Введение

Актуальность исследуемой темы состоит в том, что современная экономическая ситуация в Казахстане, связанная с переходом к рыночным отношениям, требует совершенствования в сфере оплаты труда. Поэтому предприятия вынуждены искать такие формы и системы оплаты труда, которые бы не только удовлетворяли участников трудового процесса, но и повысили эффективность заработной платы.

Труд во все времена являлся основой существования человека, но его содержание и принципы менялись с развитием общества и общественных отношений. На новом этапе развития казахстанской экономики в системе стимулирования труда ведущее место занимает заработная плата. В рыночной экономике действует принцип оплаты труда в зависимости от личного трудового вклада работника.

Заработная плата является главным источником повышения благосостояния трудящихся, поскольку составляет три четверти их доходов, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Заработная плата рабочих и служащих предприятий и организаций представляет собой их долю в фонде индивидуального потребления национального дохода в денежном выражении. Как основная форма необходимого продукта она распределяется в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и его индивидуальными и коллективными результатами.

Заработная плата - это одна из основных составляющих производственной себестоимости, правильное начисление которой - важнейшая задача бухгалтерского учета.

Цель курсовой работы: проведение анализа и внутреннего аудита затрат на оплату труда на конкретном предприятии. В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие задачи:

- изучение действующей нормативной базы и теоретических основ по учету и аудиту труда и его оплаты;

- изучение сущности категории заработной платы и рассмотрение существующих форм и систем оплаты труда, а также порядок начисления заработной платы;

- проведение анализа затрат, определение фондов, существующих на выбранном предприятии;

- проведение аудита труда и его оплаты на выбранном предприятии;

- изучение и анализ действующей практики учета и аудита труда и его оплаты на выбранном предприятии;

- разработка рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и методики проведения аудита труда и его оплаты на выбранном предприятии.

Объектом исследования является ДГП «ВЦС Павлодарской области»

Учет труда и его оплаты на примере ДГП «ВЦС Павлодарской области»

Характеристика предприятия

ДГП «ВЦС Павлодарской области» создано в целях обеспечения технического и технологического функционирования единой информационно-вычислительной системы статистических органов страны на региональном уровне. Основным назначением ДГП «ВЦС Павлодарской области» является обработка и распространение данных в области государственной статистики на региональном уровне.

Предметом деятельности ДГП «ВЦС Павлодарской области» является:

- обработка статистических данных:

обработка данных с применением программного обеспечения потребителя или собственного программного обеспечения - полная обработка данных;

обеспечение ввода первичных статистических данных на электронные носители;

формирование и сопровождение информационно-статистических баз данных;

обеспечение ввода и обработка материалов переписей, единовременных обследований;

сопровождение административного, статистического и других регистров;

передача статистической информации на республиканский уровень;

установка и сопровождение базового программного обеспечения;

администрирование локальных вычислительных сетей;

техническое обслуживание и ремонт компьютерной и телекоммуникационной техники, копировальных аппаратов и оборудования оперативной полиграфии;

обеспечение приема-передачи статистических данных по телекоммуникационным каналам;

- публикация и распространение статистической информации:

оказание услуг по печати на принтерах, сканированию текстов и изображений;

услуги по тиражированию статистических и других изданий;

-обеспечение взаимодействия со службами местных исполнительных органов региона по вопросам обмена информацией;

- оказание услуг юридическим и физическим лицам:

реализация статистической информации из статистических баз данных на договорной основе и в установленном законодательством порядке;

монтаж, сервисное обслуживание и ремонт оборудования оперативной полиграфии, компьютерной и телекоммуникационной техники, средств связи;

оказание полиграфических услуг - ламинирование, переплетные работы, изготовление бланков, буклетов, брошюр и другой полиграфической продукции;

оказание услуг по сканированию, копированию, распечатке текстов, интернет - услуг;

реализация, установка и настройка прикладного программного обеспечения, оказание услуг по проведению маркетинговых, социологических и рекламных исследований;

изготовление и размещение рекламных материалов.

ДГП «ВЦС Павлодарской области» обеспечивает конфиденциальность первичной информации, соблюдение государственной тайны при обработке и представлении статистической информации, защиту статистической информации от несанкционированного доступа. ДГП «ВЦС Павлодарской области» содержится за счет доходов от собственной деятельности по выполнению договоров, заключенных с предприятиями, учреждениями и организациями на выполнение работ и оказание услуг по информационно-вычислительному обслуживанию, оказания платных услуг. Ассигнования государственному предприятию предоставляется в порядке, предусмотренным законодательством.

ДГП «ВЦС Павлодарской области» создано в соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от 01 июля 1999 года №910. Устав предприятия разработан в соответствии с положением Закона Республики Казахстан «О государственной статистике», а также Устава Республиканского государственного предприятия «Информационно-вычислительного центра Агентства Республики Казахстан по статистике». Уполномоченным органом ДГП «ВЦС Павлодарской области» является РГП ИВЦ Агентства Республики Казахстан. ДГП «ВЦС Павлодарской области» приобрело право юридического лица с момента его государственной регистрации.

В своей деятельности ДГП «ВЦС Павлодарской области» руководствуется Конституцией Республики Казахстан, Гражданским кодексом Республики Казахстан, Законом Республики Казахстан «О государственном предприятии» от 19 июня 1995 года №2335, Законами «О государственной статистике», Трудовым кодексом РК, актами Президента и Правительства Республики Казахстан, международными договорами и соглашениями, другими нормативными документами Агентства Республики Казахстан по статистике и Управления статистики Павлодарской области, а также Уставом предприятия.

Организация ДГП «ВЦС Павлодарской области» спроектирована исходя из потребностей потребителей. Основными потребителями статистических изданий, в которых находится обширная информация о состоянии важнейших отраслей экономики: промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта, связи, торговли, а также социально-демографические показатели, являются:

-ГУ аппарат Акима Павлодарской области;

-ГУ аппарат Акима г. Павлодара;

-ГУ аппараты акимов (Лебяжинского, Щербактинского, Иртышского, Майского, Баянаульского, Железинского, Качирского районов);

-Департамент сельского хозяйства Павлодарской области;

-Департамент финансов Павлодарской области;

-Департамент координации занятости и социальной защиты населения;

-Департамент здравоохранения;

- Областной маслихат;

-Департамент по борьбе с экономической и коррупционной преступностью;

-Департамент таможенного контроля;

-другие предприятия и учреждения области.

ДГП «ВЦС Павлодарской области» содержится за счет доходов от собственной деятельности по выполнению договоров, заключенных на оказание статистических услуг. Следовательно, для обеспечения безубыточной деятельности предприятия доходы предприятия должны покрывать все расходы, связанные с оказанием услуг. Для этого предприятием создан «Прейскурант тарифов на реализацию статистической информации», который утвержден Департаментом Агентства Республики Казахстан по регулированию естественных монополий, защите конкуренции Павлодарской области от 06 апреля 2004 года, тарифы рассчитаны согласно калькуляции затрат на 1 день работ, выполняемых специалистами ДГП «ВЦС Павлодарской области» и сроков выполнения услуг в соответствии с утвержденными нормами трудоемкости работ на каждый вид услуг.

Органами управления предприятия являются:

- вышестоящий орган управления - РГП «ИВЦ Агентства РК по статистике»;

- исполнительный орган - Директор, назначаемый и освобождаемый от должности Директором РГП ИВЦ Агентства РК по статистике по предоставлению начальника Управления статистики. Руководитель в лице директора обеспечивает:

организацию производственного процесса;

организацию бухгалтерского учета, отчетности и налогового учета, принятие учетной политики;

выполнение требований Учетной политики и Положений, принятых для ее исполнения;

учреждает бухгалтерскую службу как структурное подразделение, вводит в штат должность главного бухгалтера.

Главный бухгалтер несет ответственность за:

- общее ведение бухгалтерского учета и расчета налогов;

- соблюдение требований Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», стандартов бухгалтерского учета Республики Казахстан и других нормативных актов, а также Учетной политики предприятия и положения об оплате труда.

Бухгалтерия занимается обработкой документов, ведением учетных регистров и на их основе составлением отчетности.

В состав бухгалтерии ДГП «ВЦС Павлодарской области» входят следующие основные связанные между собой группы:

- расчетная группа, которая на основании первичных документов выполняет все расчеты по заработной плате и удержания из нее, осуществляет контроль за использованием фонда оплаты труда и фонда потребления, ведет учет расчетов по отчислениям на социальное страхование и обеспечение, по отчислениям в Пенсионный фонд, в фонд занятости и другие внебюджетные фонды;

- группа материального учета, которая ведет учет приобретения материальных ценностей, расчеты с поставщиками материалов, поступления и расходование материалов;

- производственно-калькуляционная группа, которая ведет учет затрат на производство, калькулирует фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляет отчетность; определяет состав затрат на незавершенное производство;

- финансовая группа, которая ведет учет денежных средств и расчетов с предприятиями и отдельными лицами, занимается учетом выпуска, наличия, отгрузки и реализации готовой продукции и прочих материалов.

Руководит работой бухгалтерии главный бухгалтер, он осуществляет учет отдельных операций, ведет главную книгу, составляет отчетность, дает указания по ведению учета и составления отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, представление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление совместно с другими подразделениями и службами экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления хозяйственных ресурсов.

Главный бухгалтер несет ответственность за неправильное ведение бухгалтерского учета, его запущенность, нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность, за прием к учету документов по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

По бухгалтерии ДГП «ВЦС Павлодарской области» разработаны должностные инструкции, в которых определен круг обязанностей каждого работника.

Из отдела полиграфии в бухгалтерию поступают документы по отдельным хозяйственным операциям, производственные отчеты по затратам; со складов поступают документы по движению товарно-материальных ценностей. Отдел кадров представляет списки лиц о зачислении на работу, увольнении, отпуске и перемещении внутри предприятия. Бухгалтерия представляет систематическую информацию о работе предприятия и отдельных его подразделений директору предприятия.

При формировании учетной политики ДГП «ВЦС Павлодарской области» руководствуется следующими принципами:

непрерывная деятельность;

- начисление;

- понятность;

- существенность;

- достоверность;

- нейтральность;

- завершенность;

- сопоставимость;

- последовательность;

- правдивое и беспристрастное представление.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности ДГП «ВЦС Павлодарской области», влияющие на активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы должны быть отражены в бухгалтерском учете. Бухгалтерские записи производятся как ручным способом, так и с помощью компьютеризованной системы 1С «Бухгалтерия».

Главный документ, регулирующий бухгалтерский учет в ДГП «ВЦС Павлодарской области» - Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», который включает в себя следующие виды финансовой отчетности:

-бухгалтерский баланс;

-отчет о прибылях и убытках;

-отчет о движении денег;

-отчет об изменениях в собственном капитале;

-учетную политику и пояснительную записку.

Финансовая отчетность составляется в валюте Республики Казахстан. Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год: с 1 января по 31 декабря. Для составления финансовой отчетности отчетной датой считается календарный день отчетного периода. Финансовая отчетность заверяется подписями Директора ДГП «ВЦС Павлодарской области» и главного бухгалтера, которые, в соответствии с Законом, «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» несут ответственность за своевременность предоставления в налоговые органы и достоверность финансовой отчетности.

В области бухгалтерского, финансового и налогового учета, внутреннего контроля ДГП «ВЦС Павлодарской области» руководствуется:

-Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;

-Налоговым кодексом РК;

-другими законодательными и нормативными актами Республики Казахстан.

По данным финансовой отчетности бухгалтерского баланса, отчета о доходах и расходах, отчета о движении денег в практической работе проведен анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ДГП «ВЦС Павлодарской области» за 2007-2008 годы, представленной в таблице 2:

Таблица 2 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ДГП «ВЦС Павлодарской области» за 2007-2008 годы

Показатели	Ед. изм.	2007 год	2008 год	Отклонение (+;-)	Темп роста (%)
Доход от реализации продукции (работ, услуг)	тыс. тенге	27813	32106	+4293	115,4
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)	тыс. тенге	19092	22624	+3532	118,5
Валовый доход	тыс. тенге	8721	9482	+761	108,7
Расходы периода	тыс. тенге	9744	9641	-103	98,9
Доход (убыток) от основной деятельности	тыс. тенге	-1023	-159	-864	15,5
Доход (убыток) от не основной деятельности	тыс. тенге	1292	552	-740	42,7
Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения	тыс. тенге	269	393	+124	146,1
Расходы по КПН	тыс. тенге	257	202	-55	78,6
Чистый доход (убыток)	тыс. тенге	12	191	+179	1591,7
Среднегодовая стоимость основных средств	тыс. тенге	3827	4273,9	+446,9	111,7
Фонд оплаты труда	тыс. тенге	13179	16244,3	+3065,3	123,3
Среднесписочная численность работников	чел.	67	62	-5	0,93
Среднемесячная заработная плата	тенге	16392	21834	+5442	133,2
Производительность труда	тыс. тенге	415,1	517,8	+102,7	124,7
Фондоотдача	тенге	7,27	7,51	+0,24	103,3
Фондовооруженность	тыс. тенге	57,1	68,9	+11,8	120,7
Доход (Рентабельность)	%	0,04	0,59	+0,55	1475

Анализ финансово-хозяйственной деятельности показал, что ДГП «ВЦС Павлодарской области» произошло увеличение выручки на 15,4% или 4293 тыс. тенге. В результате чего увеличивается и валовый доход на 761 тыс. тенге, что на 8,7% больше, чем в 2007 году.

В связи с сокращением рабочих мест и уменьшением среднесписочной численности работников на 5 человек произошло увеличение фонда оплаты труда на 23,3%, то есть на 3065,3 тыс. тенге. И, следовательно, среднемесячная заработная плата увеличилась на 5442 тенге или 33,2% и составила 21834 тенге. Сравнивая темп роста производительности труда и темп роста фонда заработной платы, мы видим, что данные показатели увеличились. Данное соотношение привело к снижению затрат и увеличению доходности предприятия.

Среднегодовая стоимость основных средств по сравнению с прошлым годом на 446,9 тыс. тенге больше, тем самым увеличились активы предприятия на 11%. Хотя в 2008 году в ДГП «ВЦС Павлодарской области» и произошло увеличение среднегодовой стоимости основных средств и уменьшение среднесписочной численности работников, фондовооруженность увеличилась на 20,7%, что в сумме составляет 11,8 тыс. тенге. Однако, обращая внимание на показатели фондоотдачи, хочется отметить ее рост по сравнению с предыдущим годом на 0,24 тенге, темп роста фонда отдачи больше темпа роста фондовооруженности, значит основные средства использовались эффективно.

Чистый доход 191 тыс. тенге сформировался за счет доходов по неосновной деятельности (в основном из-за безвозмездно полученных основных средств). Расходы по корпоративно подоходному налогу составили 202 тыс. тенге. Так как от обычной деятельности получен убыток в сумме 159 тыс. тенге, а от неосновной - доход в сумме 552 тыс. тенге и увеличилась себестоимость реализованной продукции на 3532 тыс. тенге и расходы периода уменьшились на 103 тыс. тенге, то доходность предприятия увеличилась.

Финансовое состояние предприятия зависит от эффективности хозяйственной деятельности, которая зависит от положения предприятия на рынке, то есть от конкурентоспособности производимой продукции. Поэтому сначала необходимо проанализировать политику предприятия в этой области, сделать соответствующие выводы и только после этого принимать меры по улучшению положения.

Планирование аудита

Основной целью аудита при проверке расчетов по оплате труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача внутреннего при проверке расчетов по оплате - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Задачи аудитора при проверке труда и его оплаты являются:

изучая правильность оплаты труда, аудитор должен проверить:

наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

соответствие показателей аналитического учета по счету 3350 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату;

при изучении использования фонда заработной платы, аудитор должен проверить:

соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

своевременность их индексации с учетом постановлений Правительства РК;

утверждено ли штатное расписание;

правильность оплаты по сдельным нарядам работников, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и другое), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и так далее. Важнейшими нормативно-правовыми актами, регулирующими эти операции, являются «Трудовой кодекс РК», Методические рекомендации по оплате труда работников, Инструкция о порядке исчисления средней заработной платы работников и другие.

В таблице 1 представлена корреспонденция счетов, применяемых при учете оплаты труда.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов, применяемых при учете оплаты труда

Операция	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Начислена заработная плата
работникам основного производства	8110	3350
работникам вспомогательного производства	8310	3350
обслуживающему производственному персоналу	8410	3350
административно-управленческому персоналу	7210	3350
работникам, занятым реализаций	7110	3350
2. Начислен индивидуальный подоходный налог	3350	3120
3. Начислены пособия по временной нетрудоспособности	7210	3350
4. Удержаны из заработной платы
индивидуальный подоходный налог	3350	3120
по исполнительным документам (алименты)	3350	3390, 3540, 4170, 4430
неиспользованный остаток аванса от подотчетных лиц	3350	1250
в счет погашения недостач, хищений и пр. возмещения материального ущерба	3350	1250, 2150
5. Начислено от ФОТ
социальный налог	7110, 7210, 8110, 8310, 8410	3150
социальные отчисления	7110, 7210, 8110, 8310, 8410	3390, 3540, 4170, 4430
1 0% в НПФ	3350	3220
6. Выданы заработная плата, премии	3350	1010
7. Выплата заработной платы в натуральном выражении (ТМЗ)	3350	1300
8. Уплачены: индивидуальный подоходный налог, социальный налог, взносы в НПФ (соответственно)	3120, 3150, 3220	1030

В первую очередь был осуществлен контроль состояния нормативной и информационной базы по учету труда и его оплаты, существующей на данном предприятии. Проверено наличие штатного расписания, приказов руководителя о зачислении сотрудников, переводе их на другую работу и увольнении, фиксация в учетной политике действующей в организации системы оплаты труда; состояние табельного учета; оформление расчетно-платежных и платежных ведомостей; оформление трудовых соглашений и договоров подряда. Получив представление о действующей на предприятии системе оплаты труда, была проведена выборочная проверка следующих основных блоков:

наличие полного документооборота по каждому сотруднику: штатное расписание, приказы руководителя о зачислении сотрудников, переводе их на другую работу и увольнении, фиксация в учетной политике действующей на предприятии системы оплаты труда; состояние табельного учета; оформление расчетно-платежных и платежных ведомостей; личные карточки; лицевые счета; оформление трудовых соглашений;

выбрав личные дела, проверено, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда, оформлен ли приказами руководителя рост оплаты труда, пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда;

установлено соответствие показателей аналитического учета по счету 3350 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого было сверено сальдо по счету 3350 на первое число в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей;

изучена достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверено на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц;

проверена обоснованность производимых начислений оплаты труда:

подтверждение документально начислений и удержаний, то есть наличие подтверждающих документов: табельный учет, листки временной нетрудоспособности, справки из медицинских учреждений, заявления сотрудников и распоряжение руководителя о материальной помощи и тому подобное;

соответствие начислений утвержденному штатному расписанию;

пересчет совокупных начислений, вычетов, чистых выплат;

проверка правильности начисления оплаты труда за работу в сверхурочное время и в праздничные дни;

проверка начисления выплат за неотработанное время, предусмотренных действующим законодательством;

проверка периодичности и своевременности выплаты заработной платы;

проверка достоверности записей в ведомостях на заработную плату, а также отсутствие злоупотреблений при выдаче заработной платы: соответствие итоговых сумм по ведомости суммам, получаемым при построчном сложении;

проверка правильности отражения в учете начисленных, но не выданных сумм: отсутствие случаев создания нереальной депонентской задолженности с последующим ее получением по подложным документам;

проверка удержаний из оплаты труда:

сопоставление ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;

определение правильности расчета индивидуального подоходного налога, применение при его расчете налоговых вычетов;

определение правильности удержания налогов в пенсионный фонд;

проверка регулярности перечисления налогов в бюджет;

проверка правильность начисления и своевременность перечисления социальных отчислений в ГФСС и исчисление социального налога;

- проверяет обоснованности включения затрат на оплату труда в издержки отчетного периода.

Система внутреннего контроля ТОО «Каззерноснаб»

Аудитор должен приобретать понимание системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, необходимых для снижения данного риска до приемлемого низкого уровня, аудитор должен использовать профессиональное суждение. Система внутреннего контроля - это политика и процедуры внутреннего контроля, принятые руководством субъекта для целей правильного и эффективного осуществления деятельности, включая строгое соблюдение политики руководства, охрану активов, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей и своевременную подготовку достоверной финансовой информации.

Компоненты системы внутреннего контроля показаны в таблице2.

Разделение обязанностей подразумевает, что работники компании не выполняют несовместимые обязанности. Обязанности считаются несовместимыми в аспектах осуществляемого контроля, если работник, совершивший ошибку или мошенничество. Эффективность СВК должна обеспечивать:

- надежные средства охраны в виде сигнализации системы хранения ключей, печати, открывающихся сейфов;

- ограничение доступа к деньгам и товарно-материальным запасам (ТМЗ);

- наличие в достаточном объеме складских помещений, измерительного и весового оборудования и доступных мест хранения ТМЗ ;

- систематическое обучение персонала, с правилами работы ТМЗ, переэкзаменовка материально-ответственных лиц (МОЛ) на предмет соответствия занимаемой должности;

- внезапные инвентаризации ТМЗ на складах и в кассе и товаров в магазинах.

На стадии планирования аудиторской работы аудитор использует модель аудиторского риска для оценки необходимого количества доказательств и для планирования объемов и сроков работы.

«Аудиторский риск» означает риск того, что аудитор дает несоответствующее аудиторское заключение, когда финансовая отчетность существенна искажена. Аудиторский риск, как было сказано выше, имеет три компонента. Все они в совокупности представляют собой модель аудиторского риска:

AR= IR * CR * DR , где:

AR - совокупный аудиторский риск;

IR - неотъемлемый риск;

CR - риск контроля;

DR - риск необнаружения.

Аудитор должен получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к аудиту. Аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и проведения аудиторских процедур, необходимых для снижения этого риска до допустимо низкого уровня.

Оценка внутреннего контроля на предприятии ДГП «ВЦС Павлодарской области» была проведена на основании Стандартов аудита. В соответствии с этим стандартом эффективность и надежность системы внутреннего контроля в организации можно оценить как средняя.

Во-первых, система внутреннего контроля включает в себя надлежащую систему бухгалтерского учета, а именно:

в бухгалтерии находятся документы, регламентирующие создание и порядок ведения бухгалтерского учета

документы оформляются в соответствии с требованиями законодательства. Они последовательно пронумерованы, оформляются в момент или непосредственно после совершения операции.

поступление и движение материальных ценностей ведется не только в стоимостных, но и в натуральных измерителях, что позволяет говорить об эффективности и достоверности бухгалтерского учета материальных ценностей.

Во-вторых, была проанализирована контрольная среда ДГП «ВЦС Павлодарской области».

Организационная структура ДГП «ВЦС Павлодарской области» не предполагает четкого разделения обязанностей, однако предусмотрено, чтобы работники не выполняли несовместимые функции, т.е. существует разделение выполнения функций управления и учета активов, осуществления хозяйственных и бухгалтерских операций. Приняты меры по обеспечению сохранности активов и бухгалтерских записей, а именно: создание запасных копий, защита компьютерных программ.

Также контрольная среда включает в себя и эффективную кадровую политику. На ДГП «ВЦС Павлодарской области» кадровая политика проводилась устаревшими способами. При подборе кадров не использовались тестирование, анкетирование. Однако существуют и эффективные методы. Например, предприятие отправляет на стажировку и обучение молодых специалистов с целью их дальнейшего трудоустройства. Это говорит о том, что предприятие готовит себе необходимые кадры, компетентных и надежных работников.

Третьим элементом системы внутреннего контроля являются отдельные средства контроля. Так, одной из процедур внутреннего контроля является проведение сверок расчетов. Это позволяет осуществлять эффективный контроль за достоверностью отражения дебиторской и кредиторской задолженностей.

Проверка (исследование) учетных документов - приемы установления достоверности осуществления хозяйственных операций. При проверке соответствия фактического наличия имущества по учетным данным помимо показателей годовой инвентаризации аудитор выбирает группу имущества, по которым проводит сплошную проверку в местах их хранения.

После того как аудитор завершил изучение системы внутрихозяйственного контроля ДГП «ВЦС Павлодарской области», оценил риск контроля и выполнил проверки операций, уместно разработать и выполнить аналитические процедуры и тесты статей баланса.

Анализируя бухгалтерские проводки по движению имущества предприятия и его обязательств аудитор определяет наиболее важные счета, сальдо по которым отражается в балансе.

Аудитор определяет для анализа кредиторскую задолженность и формирование себестоимости.

При проверки кредиторской задолженности по ДГП «ВЦС Павлодарской области» аудитор подтвердил неточность отражения в балансе из-за округления сумм в главной книге , по времени значительную задержку в оплате счетов кредиторов, что отрицательно сказывается на финансовом состоянии предприятия.

При анализе себестоимости услуг, а именно своевременности и необходимости списания товарно-материальных запасов, аудитор установил, что материалы приобретаются со значительным запасом, что приводит к потере ликвидности активов, списание материалов проводится после предоставления услуг и что очень важно: доходы по заявке и расходы (использованные материалы, зарплата) отражены в одном периоде. Таким образом наиболее важные статьи баланса на которые могли бы повлиять движения ТМЗ отражены точно.

Утверждения финансовой отчетности - это утверждения руководства субъекта, представляемые прямо или иным образом, которые включаются в финансовую отчетность.

Разработка программы аудита

Работа аудитора строго организованный процесс, которому присущ строго определенные этапы, порядок ведения, составление документации, осуществление аудиторских процедур.

На практике различают следующие этапы проведения аудита и проверки финансовой отчетности:

а) Предварительное ознакомление с предприятием - оценивание экономической среды в которой работает субъект, спад и рост деловой активности, налоговая политика субъекта, маркетинг, реализация продукции.

б) Заключение договора на проведение аудиторской проверки.

Предполагается, что письму-обязательству предшествует предложение клиента аудитору на проведение аудита. В письме-обязательстве аудитор подтверждает согласие принять свое назначение, оговаривает цель и масштаб аудита, степень ответственности, форму отчетов, предмет и сроки проверки, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон. В договоре по соглашению сторон могут быть предусмотрены также иные условия, в том числе размеры дополнительной оплаты аудиторской работы в зависимости от полученного экономического эффекта или санкции за некачественное ее исполнение за счет собственных средств договаривающихся сторон.

в) Планирование аудита: составление плана и программы.

В общем плане на практике выделяются следующие разделы:

ознакомление с предприятием;

договор;

программа;

процедуры;

- заключение.

г) Системное изучение выполнение аудиторских процедур.

В целях наиболее эффективного проведения аудита тематику аудита составляют в следующей последовательности:

Аудит документирования и учета наличия и движения личного состава, труда и его оплаты

Аудит начислнеия заработной платы.

д) Составление заключения по результатам аудита.

Выполнение аудитором (аудиторской фирмой) договора определяется актом приема-сдачи аудиторского заключения или другого официального документа, если иное не предусмотрено в договоре.

Аудиторское заключение составляется с соблюдением соответствующих норм и стандартов и должно содержать подтверждение или аргументированный отказ от подтверждения достоверности, полноты и соответствия законодательству бухгалтерской отчетности заказчика.

План и программа аудиторской проверки были разработаны в соответствии со стандартами аудиторской деятельности .

Общий план

Проверяемая организация ДГП «ВЦС Павлодарской области»

Период аудита 5.03.2008 - 7.04.2008

Количество человеко-часов 200

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности, а также сложность учитываемы хозяйственных операций , внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий. Внутрихозяйственный риск равен 50%. Определение риска контроля - это оценка системы внутрихозяйственного контроля с точки зрения способности обнаруживать и предотвращать ошибки. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже фактор риска контроля. При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия было выявлено наличие отдельных средств контроля, однако отсутствует схема документооборота, нет документа, в котором четко распределены обязанности работников. В связи с этим система внутреннего контроля была оценена как средняя, ей соответствует средний риск, равный 60%. Риск аудита примем равным 4%. Риск необнаружения = 4% /(50% + 60%)- 0,04%. Расчет производится исходя из продолжительности проверки - 25 дней, продолжительности рабочего дня - 8 часов и количества работающих аудиторов - 1 человека. Итого: 25*8* 1= 200 человеко-часов. Проверка проводилась выборочным способом. Для обеспечения репрезентативности выборки был использован систематический отбор, изучался каждый третий документ соответствующей категории.

Сбор аудиторских доказательств (проведение процедур по существу)

Документирование и учет наличия и движения личного состава, труда и его оплаты.

Трудовое законодательство Республики Казахстан основывается на Конституции и Трудовом кодексе РК, законах Республики Казахстан и иных нормативных правовых актах Республики Казахстан.

Целью трудового законодательства Республики Казахстан является правовое регулирование трудовых отношений и иных отношений, непосредственно связанных с трудовыми, направленное на защиту прав и интересов сторон трудовых отношений, установление минимальных гарантий прав и свобод в сфере труда.

Особенности правового регулирования труда отдельных категорий работников устанавливаются Трудовым кодексом и иными законами РК. Законы РК не должны снижать уровень прав, свобод и гарантий, установленных Трудовым кодексом. Трудовые отношения, а также иные отношения, непосредственно связанные с трудовыми, регулируются трудовым договором, актом работодателя, соглашением и коллективным договором.

Кроме заключения трудовых договоров кадровой службой ДГП «ВЦС Павлодарской области» оформляются следующие документы:

-приказы о приеме на работу согласно штатному расписанию;

-личные карточки и личные дела сотрудников;

-договоры о полной материальной ответственности отдельных работников;

-графики предоставления ежегодных оплачиваемых трудовых отпусков; -приказы о предоставлении отпусков (ежегодных оплачиваемых трудовых, социальных - отпуск без сохранения заработной платы, учебных отпусков, отпусков в связи с рождением ребенка (детей);

-приказы о переводах на другую работу, о направлении в командировку, о материальном поощрении и т. д. Копии приказов должны передаваться в бухгалтерию;

-табели учета рабочего времени;

-приказы о прекращении или расторжении трудового договора (копии приказов передаются в бухгалтерию и служат основанием для окончательного расчета с работниками);

-листки нетрудоспособности (их регистрация и передача в бухгалтерию для начисления социальных пособий);

-журнал регистрации приказов по основной деятельности;

-журнал регистрации приказов по отделу кадров.

Записи в трудовую книжку о наименовании работы и должности, на которую принят работник, производятся на основании штатного расписания организации (п. 10 «Правил ведения и хранения трудовых книжек», утвержденных приказом и.о. министра труда и социальной защиты населения РК от 24 марта 2005 г. № 75-п, зарегистрированным в Министерстве юстиции РК 18 апреля 2005 г. № 3565).

На предприятии используется форма оплаты труда сотрудников в соответствии с положением об оплате труда работников, утвержденным на общем собрании коллектива ДГП «ВЦС Павлодарской области». В зависимости от выполняемых хозяйственных функций работники ДГП «ВЦС Павлодарской области» подразделяются на следующие группы:

- административный персонал:

а) основной персонал по выполнению регламентных статистических работ;

б) основной персонал по оказанию услуг;

- хозяйственный персонал.

Директор ДГП «ВЦС Павлодарской области» утверждает штатное расписание в соответствии с потребностью в работниках, их численностью, профессиональным и квалификационным уровнем).

Штатное расписание - это организационно-правовой документ, в котором отражается структура организации, содержится перечень должностей с указанием их количества и размера должностных окладов. Также в штатном расписании отражается размер надбавок и доплат, существующих в данной организации, применительно к конкретным должностям. Сведения, зафиксированные в штатном расписании, закрепляют именно организационную структуру управления организацией, то есть систему взаимоотношений должностей структурных подразделений, а также устанавливают фонд оплаты труда.

Необходимость наличия в организации штатного расписания обусловлена не только нормами трудового законодательства, но и процедурой расчета заработной платы.

Штатное расписание также может быть представлено в судебном процессе как доказательство, подтверждающее сокращение численности или штата работников.

Рассматривая дела о восстановлении на работе работников, трудовой договор с которым расторгнут в связи с сокращением численности или штата, суды проверяют:

-произведено ли в действительности сокращением численности работников или штата;

-соблюден ли предусмотренный законодательными актами порядок высвобождения работников;

-не приняты ли на места высвобожденных работников другие лица. Штатное расписание утверждается руководителем организации.

В процессе деятельности организации изменения в структуру и штатную численность организации вносятся приказом руководителя. После внесения изменений исполнитель делает отметку об исполнении приказа с обязательной подписью и указанием даты и представляет руководителю на утверждение измененное штатное расписание.

Штатное расписание хранится постоянно в организациях, являющихся источниками комплектования государственных архивов, и 10 лет - в организациях, не являющихся источниками комплектования государственных архивов.

При проведении обработки документов организаций штатное расписание включается в опись дел постоянного хранения - для организаций, сдающих документы в государственный архив.

При оформлении трудовых отношений, согласно Трудовому кодексу, составляется письменное соглашение между работником и работодателем - трудовой договор -, в соответствии с которым работник обязуется лично выполнять определенную работу (трудовую функцию), соблюдать правила трудового распорядка, а работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, коллективным договором, актами работодателя, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату (ст. 1 ТК РК).

Трудовой договор должен содержать:

- реквизиты сторон: фамилию, имя, отчество (если указано в документе, удостоверяющем личность) работодателя - физического лица, адрес его постоянного места жительства, наименование, номер и дату выдачи документа, удостоверяющего личность, регистрационный номер налогоплательщика;

полное наименование работодателя - юридического лица и его местонахождение, номер и дату государственной регистрации работодателя - юридического лица, регистрационный номер налогоплательщика;

фамилию, имя, отчество (если указано в документе, удостоверяющем личность) работника, наименование, номер, дату выдачи документа, удостоверяющего его личность:

-индивидуальный идентификационный номер, регистрационный номер налогоплательщика, социальный индивидуальный код;

-работу по определенной специальности, квалификации или должности (трудовую функцию);

-место выполнения работы;

-срок трудового договора;

-дату начала работы;

-режим рабочего времени и времени отдыха;

-размер и иные условия оплаты труда;

-характеристику условий труда, гарантии и льготы, если работа относится к тяжелым и (или) выполняется во вредных (особо вредных) и (или) опасных условиях;

-права и обязанности работника;

-права и обязанности работодателя;

-порядок изменения и прекращения трудового договора;

-гарантии и компенсационные выплаты, порядок их выплаты;

-условия по страхованию;

-ответственность сторон;

-дату заключения и порядковый номер.

Положения трудового договора, ухудшающие положения работников по сравнению с трудовым законодательством Республики Казахстан, признаются недействительными (ст. 28 ТК РК).

Трудовой договор заключается в письменной форме в двух экземплярах и подписывается сторонами. По одному экземпляру трудового договора хранится у работника и работодателя. Получение работником экземпляра договора подтверждается в письменной форме.

Внесение изменений и дополнений в трудовой договор, в том числе при переводе на другую работу, осуществляется сторонами в письменной форме в порядке, предусмотренном выше.

Предложение об изменении условий трудового договора подается одной из сторон трудового договора в письменной форме и рассматривается другой стороной в течение семи календарных дней со дня его подачи.

Прием на работу оформляется актом работодателя, издаваемым на основании заключения трудового договора.

При приеме на работу работодатель знакомит работника с правилами внутреннего трудового распорядка предприятия, иными актами работодателя, имеющими отношение к работе (трудовой функции) работника, коллективным договором.

Заключенные трудовые договоры хранятся в составе личных дел работников или отдельно. С целью контроля трудовые договоры регистрируются в специальном журнале.

Основаниями для прекращения трудового договора являются:

-расторжение трудового договора по соглашению сторон;

-истечение срока трудового договора;

-расторжение трудового договора по инициативе работодателя;

-расторжение трудового договора по инициативе работника;

-обстоятельства, не зависящие от воли сторон;

-отказ работника от продолжения трудовых отношений;

-переход работника на выборную работу (должность или назначение его на должность, исключающую возможность продолжения трудовых отношений, кроме случаев, предусмотренных законами РК);

-нарушение условий заключения трудового договора;

-основания, предусмотренные в трудовом договоре, заключенном с руководителем исполнительного органа работодателя (ст. 51 ТК РК).

Согласно пп. 1, 2 п. 1 ст. 54 Трудового кодекса РК, работодатель производит компенсационные выплаты в связи с потерей работы в размере средней заработной платы за месяц:

-при расторжении трудового договора по инициативе работодателя в случае ликвидации работодателя - юридического лица либо прекращения деятельности работодателя - физического лица;

-при расторжении трудового договора по инициативе работодателя в случае сокращения численности или штата работников (ст. 157 ТК РК).

Прекращение трудового договора оформляется актом работодателя, за исключением прекращения трудового договора в случае смерти (объявления судом умершим или признания безвестно отсутствующим) работодателя - физического лица и прекращения трудового договора с домашними работниками.

В акте работодателя должно быть указано основание прекращения трудового договора в соответствии с Трудовым кодексом.

Датой прекращения трудового договора является последний день работы, за исключением случаев, предусмотренных Трудовым кодексом.

Копия акта работодателя о прекращении трудового договора вручается работнику либо направляется ему письмом с уведомлением в трехдневный срок (ст. 62 Трудового кодекса).

Порядок начисления заработной платы

В ДГП «ВЦС Павлодарской области» осуществляется учет рабочего времени, фактически отработанного работником, в табелях учета рабочего времени.

Учету подлежит фактическое рабочее время, которое включает отработанное и неотработанное работником время.

В составе отработанного времени учету подлежат фактически отработанное рабочее время и иные периоды времени, которые относятся к рабочему времени. При этом отдельно учитываются время сверхурочных работ, работы в ночное время, выходные, праздничные дни, дни командировок.

В составе неотработанного времени учету подлежат оплачиваемое и неоплачиваемое время, а также потери рабочего времени по вине работника и (или) работодателя.

Учет рабочего времени ведется в документах, определенных работодателем.

В случаях, когда в рабочее время работника включаются периоды выполнения работ не на рабочем месте либо их выполнение не может быть зафиксировано работодателем конкретным временем, эти периоды отмечаются в документах учета рабочего времени как выполнение объема работ, установленного трудовым договором (ст. 91 ТК РК).

Табель учета рабочего времени - это документ, в котором ежедневно отражается рабочее время работников. Заведен следующий порядок заполнения:

-цифрой «8» (или другой) отмечается количество отработанных работником часов в те дни, когда он находится на работе. Продолжительность ежедневной работы (рабочей смены) регулируется ст. 82 ТК РК;

-буквой «В» при заполнении табеля отмечаются все выходные и праздничные дни, которые являются нерабочими в соответствии с законодательством. При совпадении выходного и праздничного дней выходным днем является следующий после праздничного рабочий день;

-буквой «П» отмечаются дни, когда работник не пришел на работу без какой-либо уважительной причины, то есть прогулял. Если работник болел, но не представил подтверждающих документов из медицинского учреждения, его отсутствие также будет считаться прогулом;

-буквой «А» отмечаются дни, когда работник отсутствовал с разрешения администрации (руководителя), оформленного в виде соответствующего приказа (это отпуск без сохранения заработной платы);

-буквой «О» отмечаются дни нахождения работника в очередном оплачиваемом отпуске;

-буквой «К» отмечаются дни нахождения в служебных командировках. Кроме этого, существуют и другие обозначения.

Применительно к каждому работнику в табеле отражают:

-время, отработанное урочно и сверхурочно;

-время работы в ночные часы;

-время работы в выходные и праздничные дни;

-неотработанное время в связи с нахождением в отпуске, по болезни, в отгуле, прогулы и так далее.

Все отметки о причинах неявок на работу, о неполном рабочем времени, сверхурочной работе и других производятся на основании соответствующих документов (листки нетрудоспособности, справки, приказы).

Теперь перейдем к порядку начисления заработной платы, так как заработная плата, состоящая из окладов (тарифных папок), доплат и надбавок, составляет основу фонда оплаты труда.

Для примера рассчитаем фактическую заработную плату водителя (повременно-премиальная система оплаты труда):

Определим оплату работы водителя за часы:

в марте 2009 года баланс рабочего времени при пятидневной рабочей неделе - 152 часа, водитель их отработал полностью: 107,25 тенге х 152 часа = 16 302 тенге.

определим сумму доплаты за совмещение работы грузчика: 16 302 тенге х 50% = 8151 тенге.

Фактическая заработная плата с учетом совмещения профессии (это необходимо было для начисления премии) - 24 453 тенге (16 302 тенге + 8 151 тенге).

Начисляем премию - 18 339,75 тенге (24 453 тенге х 75%).

Фактическое начисление заработной платы водителю за март 2009 года - 42 792,75 тенге (16 302 тенге + 8151 тенге + 18 339,75).

Далее рассмотрим начисление заработной платы за работу в праздничные и выходные дни. Всем известно, что работникам еженедельно предоставляются выходные дни. При пятидневной рабочей неделе работникам ДГП «ВЦС Павлодарской области» предоставляются два выходных дня в неделю.

Первый день Курбан-айта, отмечаемого по мусульманскому календарю, 7 января - православное Рождество являются выходными днями.

Отдельные работники ДГП «ВЦС Павлодарской области» выезжают в командировку. В командировке они пользуются выходными днями в соответствии с трудовым распорядком работодателя, к которому они направлены (п. 6 ст. 96 ТК РК). Работа в выходные и праздничные дни по инициативе работодателя допускается с письменного согласия работника, за исключением случаев, предусмотренных ст. 98 ТК РК, а по инициативе работника - на основании разрешения работодателя.

При работе в выходные и праздничные дни по желанию работника предоставляется другой день отдыха или производится оплата не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника (ст. 97, 128 ТК РК).