Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

47

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Курганская государственная сельскохозяйственная академия

им. Т.С. Мальцева

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

Тема: Аудит расчетов

с поставщиками и покупателями на примере ООО СТПО «Рубикон»

Выполнила: студентка 5 курса

группы 3 заочного обучения

бухгалтерского отделения

Игишева Наталья Геннадьевна

с. Лесниково - 2003



Содержание

Введение

1. Понятие аудита, аудит расчётов с поставщиками и покупателями

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Рубикон»

2.1 Организационная характеристика

2.2 Экономическая характеристика

3. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

3.1 Аудит расчётов с поставщиками

3.2 Аудит расчётов с покупателями

4. Совершенствование внутреннего контроля расчетов с поставщиками и покупателями

Выводы и предложения

Список литературы

Приложения



Введение

В современных условиях хозяйствования деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами.

Организация расчетов с дебиторами и кредиторами становится важнейшей задачей в работе финансовых менеджеров (руководителей и главных бухгалтеров) предприятий. От управления дебиторской и кредиторской задолженностью в коммерческой организации в значительной мере зависит конечный финансовый результат ее деятельности.

Контроль расчетов с поставщиками и покупателями требует применения методик аудита. Именно в процессе аудита расчетных операций на предприятии выявляется достоверность данных бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями. В этих условиях становятся актуальными слова немецкого экономиста И.Ф. Шера о том, что «достоверный бухгалтерский учет является непогрешимым судьей прошлого, необходимым спутником и руководителем в настоящем и надежным консультантом в будущем» [Камышанов, с. 9]. Достоверность бухгалтерского учета выявляется в ходе проведения аудита и достигается после внесения в учет поправок, предложенных аудитором.

Соблюдение расчетной дисциплины в отношениях между коммерческими организациями в условиях финансовой нестабильности в стране становится важнейшей задачей и на общегосударственном уровне.

В настоящей работе исследуется деятельность Общества с ограниченной ответственностью сельскохозяйственное торгово-производственное объединение «Рубикон» (далее - ООО «Рубикон» или «Рубикон»). Предметом исследования является аудит расчетов с поставщиками и покупателями.

Актуальность темы настоящей работы обусловлена и спецификой работы ООО «Рубикон», которое занимается транзитной оптовой торговлей, когда своевременная и четко организованная работа с дебиторами и кредиторами является одним из основных направлений деятельности всех структурных подразделений и служб организации, и в частности бухгалтерии.

Целью работы по исследованию аудита расчетов с поставщиками и покупателями на базе ООО «Рубикон» является разработка мероприятий по совершенствованию работы по контролю состояния расчетов.

При этом в качестве основных задач работы исполнитель видит в:

­ исследовании деятельности ООО «Рубикон» на предмет организации расчетов с поставщиками и покупателями, а также организации аудита расчетов с поставщиками и покупателями;

­ оценке общего финансового состояния ООО «Рубикон»;

­ выявлении положительных моментов в работе ООО «Рубикон» по организации аудита расчетов с поставщиками и покупателями;

­ выработке конкретных предложений по улучшению организации внутреннего контроля расчетов с поставщиками и покупателями.

В качестве источников информации при проведении работы использованы данные бухгалтерского управленческого учета ООО «Рубикон», а также финансовые отчеты организации за последние три года. Формы бухгалтерской отчетности ООО «Рубикон» за 2000-2002 гг. включены в настоящую работу в качестве приложений.

Полученная в организации информация о коммерческой деятельности обрабатывается статистическими, графическим, аналитическим и расчетно-конструктивным методами. Используется монографический (описательный) метод.

Для наглядности восприятия информации о деятельности ООО «Рубикон» она представлена структурированно и систематизированно, оформлена в виде таблиц и рисунков.



Понятие аудита, аудит расчётов с поставщиками и покупателями

Обязательный аудит - ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

По окончании аудиторской проверки аудитор составляет аудиторское заключение в котором выражает мнение о результатах проверки предприятия (Приложение №1).

От состояния расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии внешних расчетов необходима всем пользователям отчетности. Поэтому аудитор особенно тщательно проверяет состояние расчетных операций.

Целью аудита расчетных операций является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволит аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

Исследование системы первичного учета строится по следующей схеме.

1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних (организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность) и внешних (требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры производства, местоположение, используемые ресурсы) факторов.

2. Оцениваются величины внутрихозяйственного и контрольного рисков системы первичного учета на данном участке с помощью проведения тестов. Ответив на поставленные в тестах вопросы, аудитор формулирует свои выводы.

1. Организация первичного учета

1.1 Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг. С помощью этой процедуры достигается уверенность в том, что в организации присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участке целесообразно осуществлять следующим образом: по операциям по поступлению ТМЦ путем репрезентативной выборки с помощью случайного или систематического отбора, по операциям по приобретению работ, услуг путем непредставительной выборки в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов. Проверяя полноту отражения приобретенных работ, услуг, аудитор может использовать информацию о типичном "наборе" услуг, предоставляемых проверяемой организацией за определенный период, полученную, например, в результате устного опроса или просмотра учетных регистров за предыдущие периоды. При этом аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами и на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.

1.2 Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, оказания услуг. Аудитор должен установить причины расхождений (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, разовый или систематический характер носят такие факты. Из беседы с главным бухгалтером (или его заместителем) аудитор должен выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация и т.д. Полезно также ознакомиться с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, причем документам последних уделить особое внимание.

1.3 Проверка законности первичной учетной документации (ПУД), оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Цель проведения данной процедуры - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив ПУД имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями). К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью. По результатам проведения данной процедуры аудитор должен выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов нет либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо в документах есть исправления), обязательно должна быть учтена при дальнейшей проверке отражения этих операций на счетах учета.

1.4 Проверка соблюдения графика документооборота. С помощью этой процедуры устанавливается наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками, на все ли первичные документы он составлен, а также работает ли этот график в действительности. При необходимости аудитор может также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением сроков его создания и обработки. Если графиков документооборота нет или они подготовлены формально, то появляется риск того, что некоторые первичные документы могут отсутствовать или быть утеряны, будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно, например в следующем отчетном периоде, а также риск приписок и прочих злоупотреблений. Следовательно, на документацию, на которую нет графиков документооборота или если эти графики реально не работают, при проведении следующей процедуры аудитор должен обратить особое внимание.

1.5 Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах. В результате данной процедуры аудитор получает достаточное количество доказательств того, что при принятии документов к учету соблюдены шесть основных принципов:

было достаточно оснований для регистрации каждого документа;

все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

все документы зарегистрированы своевременно;

все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

каждый документ принят к учету единожды.

Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна производиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особое внимание следует уделить документам, на которые не составлены графики документооборота, и операциям, по которым первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.

1.6 Проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД. Если в организации нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве, то присутствует большой риск несанкционированного доступа к ПУД. Это может привести как к утере документов, так и к различного рода злоупотреблениям с первичной учетной документацией (приписки, исправления в документах, уничтожение или подлог документов и т.п.). Организации обязаны хранить первичную учетную документацию не менее пяти лет согласно п. 98 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н. Соблюдение этого срока также надлежит проверить в ходе проведения данной процедуры. Источниками информации аудитору могут служить графики документооборота, содержащие сроки сдачи документов в архив, оформленные к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к уничтожению. В ходе проверки может быть использована информация о наличии или отсутствии в организации системы паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляются создание и обработка документов данного раздела учета.

2. Организация бухгалтерского и налогового учета

2.1 Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Цель этой процедуры - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура - одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности. Аудитору необходимо знать типичные способы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми (например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов), так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

2.2 Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. С помощью этой процедуры проверяется отражение на счетах учета операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. При проверке необходимо принимать во внимание, что аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" должен обеспечивать получение данных по неотфактурованным поставкам и что материальные ценности (работы, услуги) по неотфактурованным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренных договором. Аудитору надлежит убедиться в том, что истребование документов по неотфактурованным поставкам производится в организации в разумные сроки. В случае неотфактурованных поставок, по которым подтверждающие документы отсутствуют достаточно долгое время (имеется в виду, что на момент составления отчетов - налоговых и финансовых - документы еще не поступили), аудитору надлежит убедиться в том, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению. Если же подтверждающие документы поступили и имеются расхождения в ценах и номенклатуре, то аудитору следует проверить правильность корректировки сумм по соответствующим позициям на счетах бухгалтерского учета, которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода. Если корректировке подлежат данные за предыдущие отчетные периоды, то целесообразно также проверить правильность корректировки соответствующих налоговых и финансовых отчетов.

2.3 Проверка расчетов по векселям выданным и расчетов по коммерческим кредитам. Если в организации практикуется проведение расчетов собственными векселями, то аудитору необходимо обратить внимание на то, что аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям. Кроме того, по векселям, просроченным оплатой, с истекшим сроком исковой давности следует проверить своевременность списания кредиторской задолженности на внереализационные доходы организации.

Если ТМЦ поступили на условиях коммерческого кредита либо кредиторская задолженность обеспечена векселем и предусматривает уплату поставщику определенного процента, то большое значение имеет учет процентов по этим обязательствам. В настоящее время проценты по долговым обязательствам признаются расходом организации в целях налогообложения при соблюдении следующих условий, указанных в п.п.2 п.1 ст.265 и п.1 ст.269 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

2.4 Проверка расчетов по претензиям. Претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.

При проверке таких операций аудитор должен убедиться, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте. Кроме того, важно, чтобы претензия была предъявлена своевременно, так как в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска. И наконец, пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать, как минимум, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (в качестве - при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

2.5 Проверка учета курсовых и суммовых разниц. Если у проверяемой организации есть поставщики-нерезиденты или расчеты между контрагентами-резидентами производятся в рублях, а в договоре сумма указана в иностранной валюте или в условных единицах, то в учете возникают курсовые и суммовые разницы. При проверке аудитор должен убедиться в правильности расчета курсовых разниц, отнесенных на внереализационные доходы и расходы организации. В соответствии с п.7 положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 г. N 2н, пересчет должен производиться по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (при импорте ТМЦ - на дату перехода права собственности на импортированное имущество, при импорте услуг - на дату фактического потребления услуги), а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. В случае образования суммовых разниц (при расчетах между контрагентами-резидентами) эти разницы относятся на уменьшение (увеличение) расходов по обычным видам деятельности согласно п.6.6 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н. Соответственно в учете должны присутствовать дополнительные либо сторнировочные записи по дебету счетов производственных запасов и затрат и кредиту счета 60.

2.6 Проверка правильности списания дебиторской задолженности за счет внереализационных расходов или за счет резервов по сомнительным долгам. В ходе этой процедуры аудитору необходимо выяснить, создаются ли в организации резервы по сомнительным долгам и были ли в течение проверяемого периода случаи списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, либо не реальной к взысканию. Если учетной политикой предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, то аудитору следует иметь в виду следующее. В соответствии с п.4 ст.266 НК РФ сумма резерва определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней суммы отчислений включаются в резерв в полной сумме, по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в размере 50% суммы долга, со сроком возникновения меньше 45 дней - в резерв не включаются. Общая сумма резерва не должна превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода и может быть использована только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в соответствии с законодательством (истечение срока исковой давности; невозможность взыскания, подтвержденная соответствующим актом государственного органа, либо ликвидация предприятия). Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода (п.3 ст.266 НК РФ). Расходы по списанию долгов, признанных безнадежными к взысканию, осуществляются только за счет суммы созданного резерва, в случае превышения суммы списываемой задолженности над суммой созданного резерва разница подлежит включению в состав внереализационных расходов (п.5 ст.266 НК РФ).



2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Рубикон»

2.1 Организационная характеристика

Любая организация состоит из внутренних элементов. К основным элементам внутренней среды организации относятся:

миссия организации;

цели;

деловая стратегия;

люди;

структура;

ресурсы;

технологии.

Из схемы мы видим, что все эти элементы взаимосвязаны и если произойдет изменение одного из них, то это повлечет и изменение других.

Всякая организация имеет свое предназначение. Сегментами рынка, на которых ООО «Рубикон» осуществляет свою деятельность, является город Курган и районы Курганской области. Деятельность предприятия ориентирована на работу с сельхозтоваропроизводителями.

Руководство ООО «Рубикон» видит миссию своей организации в осуществлении деятельности по организации сбыта продукции сельскохозяйственного производства и в снабжении сельхозтоваропроизводителей необходимыми материалами для своевременного и успешного проведения посевных и уборочных кампаний. В структуре товарооборота ООО «Рубикон» стремится развертывать реализацию товаров, которые бы удовлетворяли покупателей (потребителей) и которые бы были высококачественными.

Для достижения своей миссии любая организация должна ставить определенные цели, которые бы регулировали ее деятельность. Эти цели должны быть общими как для управленческого, так и для исполнительного состава. Согласно уставу ООО «Рубикон», стратегическое управление деятельностью предприятия осуществляется его учредителем. Уставный капитал Общества полностью сформирован взносом юридического лица.

Исполнительным органом фирмы является генеральный директор, который вправе без согласования с учредителем назначать и освобождать от занимаемой должности руководителей внутренних служб и отделов, формировать кадровую структуру подразделений. Генеральный директор осуществляет текущее руководство деятельностью фирмы.

Основными целями ООО «Рубикон» являются:

увеличение объемов производства продукции и реализации товаров;

маркетинговое изучение дополнительных сегментов рынка и расширение территории экономического района деятельности;

получение максимума прибыли и ее дальнейшее распределение на финансирование роста масштабов коммерческой деятельности, а также на социально-бытовое развития коллектива;

повышение квалификации персонала (как управленческого, так и исполнительного) путем направления работников для получения образования в высшие учебные заведения, на курсы повышения квалификации, на семинары по вопросам, касающимся деятельности;

улучшение условий труда работников.

Как и в любой организации, в ООО «Рубикон» намечены долговременные цели. Они определены и в уставе Общества. Пути достижения целей долговременного характера отражены в деловой стратегии предприятия.

Говоря о социальной подсистеме ООО «Рубикон», следует отметить, что коллективу, как правило, свойственен благоприятный морально-психологический климат в межличностных отношениях при решении производственных задач (между сотрудниками, между руководителем и подчиненными). Это доказывает и устойчивость состава коллектива, отсутствие текучести кадров. Ведь численность коллектива остается неизменной на протяжении всего времени деятельности компании - 11 человек (табл. 2).

Ресурсы - это то, что необходимо для осуществления деятельности фирмы: товарные запасы, материалы, оборудование, финансы, человеческие ресурсы, энергия, информация и др.

Технология - это процесс преобразования ресурсов в конечный продукт. Для этого ООО «Рубикон» прибегает к услугам специализированных предприятий по хранению, подработке, транспортировке товаров. Собственной материально-технической базы (складских помещений, оборудования, парка автотранспортных средств) предприятие не имеет, а, следовательно, не имеет и соответствующих функциональных внутренних служб.

Напомним, что предметом исследования в настоящей работе является аудит расчетов с поставщиками и покупателями на примере ООО «Рубикон». Следует отметить роль каждого структурного подразделения предприятия в организации расчетов с поставщиками и покупателями.

Служба коммерческого директора, включающая отдел снабжения и отдел сбыта, занимается составлением плана товарооборота по номенклатуре товаров, положенного в основу организации торгового процесса. Плановая работа проводится на основании предварительных устных согласований между покупателями и поставщиками товаров. Отдел сбыта проводит работу по заключению договоров с покупателями, в которых указываются ассортимент товаров, сроки отгрузки и условия поставки, количество и качество товаров, цена и форма расчетов. Аналогичную работу по заключению договоров с поставщиками товаров проводит отдел снабжения. Здесь важно отметить, что сеть деловых связей, созданная в рамках экономической системы, является важной составляющей ее основного капитала.

Важную функцию на стадии подготовки проектов договоров выполняет юридический отдел, обеспечивая правовое оформление сделок купли-продажи и правовое сопровождение всей коммерческой деятельности предприятия. Юридический отдел тесно взаимодействует с отделом бухгалтерии - ведь от конкретных условий, зафиксированных в договоре, зависит и его бухгалтерское оформление.

Бухгалтерия обеспечивает составление приходных и отгрузочных документов (накладные, акты приема-передачи товаров), расчетных (счета на оплату, счета-фактуры) и платежных (кассовые ордера, платежные поручения) документов, осуществляет учет расчетов с дебиторами, контроль состояния расчетов с покупателями, проводит сверку расчетов с контрагентами. Бухгалтерия осуществляет контроль законности, своевременностью и правильностью оформления документов по учету расчетов с дебиторами, а также ведет работу по обеспечению строгого соблюдения финансово-расчетной дисциплины. Кроме того, отдел бухгалтерии формирует управленческую информацию о состоянии товарных запасов, наличии денежных средств в кассе организации и на счетах в банках.

2.2 Экономическая характеристика

ООО «Рубикон» зарегистрировано в 1 квартале 2000 г. Начало финансово-хозяйственной деятельности приходится на этот же период времени.

ООО «Рубикон» при регистрации в Комитете по статистике по Курганской области присвоен код по Общероссийскому классификатору отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) 71100 «Оптовая торговля».

Выручка от продажи товаров в режиме оптовой торговли занимает основную долю в общей сумме доходов организации.

Уставный капитал Общества полностью сформирован за счет вклада юридического лица.

Временем исследования фактических показателей деятельности организации является период, включающий три года (с 2000 г. по 2002 г.). Размеры товарооборота за этот промежуток времени приведены в табл. 1.

Таблица 1

Динамика товарооборота

Период	Товарооборот, тыс. руб.	Индексы товарооборота (темпы роста), %	Абсолютные приросты, тыс.руб.	Абсолютное значение 1% прироста, тыс. руб.
		цепные	базисные	цепные	базисные
2000 г.	26 416
2001 г.	25 739	97,4	97,4	-677	-677	-6,9
2002 г.	28 346	110,1	107,3	2607	1930	23,7

Структура оптового товарооборота за 2002 г. представлена на рис. 4.

Рисунок 4 Структура оптового товарооборота за 2002 г.

Основные экономические показатели торговой деятельности предприятия приводятся в таблице 2.

Таблица 2

Основные экономические показатели

Показатели	2000 г.	2001 г.	2002 г.
Выручка нетто от реализации товаров (за минусом НДС, налога с продаж, налога на реализацию ГСМ), тыс.руб.	26416	25739	28346
Валовой доход, тыс. руб.
сумма, тыс.руб.	2353	8593	9214
отношение к товарообороту, %	8,9	33,4	32,5
Издержки обращения
сумма, тыс.руб.	2416	6106	7132
отношение к товарообороту, %	9,1	23,7	25,2
Прибыль от реализации товаров
сумма, тыс.руб.	-63	2487	2082
отношение к товарообороту, %		9,7	7,3
Внереализационные доходы, тыс.руб.	120	61	384
Внереализационные расходы, тыс.руб.	51	36	15
Суммарная прибыль
сумма, тыс.руб.	6	2512	2451
отношение к товарообороту, %		9,8	8,6
Налог на прибыль, тыс.руб.	6	651	573
Нераспределенная прибыль, тыс.руб.	-	1861	1878
Среднесписочная численность работников, чел.	11	11	11

Анализ данных табл. 2 показывает, что в 2000 году предприятие не получило прибыли, отношение валового дохода к товарообороту составило всего 8,9%, это связано с высокой себестоимостью реализованных товаров. Но с 2001 года положение исправляется и предприятие работает с прибылью, так в 2001 году этот показатель составил уже 33,4%, в 2002 году -32,5%. Следует обратить внимание, что снижение рентабельности продаж происходит в связи с увеличением их издержкоемкости. Об этом свидетельствуют показатели уровня издержек обращения за рассматриваемый период. В 2000 г. отношение суммы издержек обращения к размеру товарооборота составляло 9,1%, а в 2002 г. - 25,2%.



3. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

3.1 Аудит расчётов с поставщиками

При проверке расчетных операций аудитор использует:

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения внешних расчетных операций;

- приказ об учетной политике;

- бухгалтерскую отчетность;

- регистры синтетического и аналитического учета внешних расчетных операций, составленные организацией;

- первичные документы по отражению внешних расчетных операций.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с:

- рабочим планом счетов, используемых для учета внешних расчетных операций;

- формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом внешних расчетных операций;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих внешние расчетные операции;

- организацией инвентаризации внешних расчетных операций.

По бухгалтерскому балансу (ф. N 1) (Приложение №6) аудитор устанавливает состояние задолженности по данным раздела II "Оборотные активы" по статьям "Дебиторская задолженность" и раздела V "Краткосрочные обязательства" по статьям "Кредиторская задолженность".

По приложению к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) (Приложение № 7) в разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Долгосрочной задолженности предприятие не имеет.

По справкам к разделу 2 (ф. N 5) (Приложение № 7) устанавливается движение выданных и полученных векселей и дебиторской задолженности по поставленной продукции по фактической себестоимости, а также перечень организаций - дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Для проведения проверки аудитору должны быть предоставлены разные формы регистров синтетического и аналитического учета в зависимости от формы бухгалтерского учета, применяемой в организации. Перечень необходимых для проверки регистров может быть установлен в приказе об учетной политике.

В бухгалтерии ООО» Рубикон» для обработки бухгалтерской отчётности применяется автоматизированная универсальная бухгалтерская программа «1С: Бухгалтерия»-7 версия При ведении учета с использованием этой программы используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 60-1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками, 60-2 «Расчёты по авансам выданным» , аналитические ведомости, журнал- ордер и ведомоть по счёту 60 и Главная книга (оборотно-сальдовая ведомость), книга покупок и книга продаж.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей -- по каждому поставщику и подрядчику.

Так же аудитору необходимо затребовать первичные документы по оформлению и отражению в учете внешних расчетных операций - это договоры (купли-продажи, поставки, комиссии, возмездного оказания услуг, подряда и т. п.), накладные, товарно-транспортные накладные, счета, счета-фактуры, отгрузочные документы, акты выполненных работ, банковские документы (выписки банка, платежные поручения, реестры чеков), кассовые документы (расходные кассовые ордера и квитанции к приходным кассовым ордерам), векселя полученные и выданные, авизо, акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. Инв-17).

Для оценки состояния контроля за расчетными операциями аудитор выясняет:

- порядок, сроки и результаты инвентаризации расчетов;

- наличие графика документооборота и контроль за его соблюдением;

- формы, сроки и исполнителей контроля за платежами и состоянием расчетов и др.

По данным раздела 2 ф. N 5 "Приложение к бухгалтерскому отчету" (Приложенгие №8) аудитор может установить, что просроченной дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Рубикон» не имеется, списание дебиторской задолженности на финансовые результаты не производится, а также здесь приведён перечень организаций-дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

В ходе проверки аудитору необходимо получить подтверждение достоверности этих данных.

Для этого по данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:

- участников расчетных отношений и их число;

- применяемые формы платежей (в безналичном порядке, с использованием наличных денежных средств, векселями, взаимозачетами, путем прямого обмена продукцией и товарами);

- порядок ведения аналитического учета (виды расчетов, участники, сроки возникновения и т. п.);

- нестандартные (нетипичные) бухгалтерские записи.

Непосредственную проверку учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счетам 60-1;60-2.

При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:

- сальдо счетов расчетов отражается в балансе развернуто (это правило в отчётности предприятия выполнено);

- дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва (в ООО «Рубикон» резерв по сомнительным долгам не создаётся).

Одновременно, на основе данных аналитического учета по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.

Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации по каждому виду расчетов.

Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения. Сальдо дебиторской и кредиторской задолженностей по каждому виду расчётов в ООО «Рубикон» подтверждаются двусторонними актами сверок, а нереальной задолженности не имеется.

По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса.

При подтверждении сальдо по внешним расчетным операциям выясняется наличие сомнительных долгов. В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В случае наличия сомнительных долгов проверяются факт и правильность образования резерва по сомнительным долгам.

После предварительного подтверждения сальдо счетов по учету внешних расчетных операций проверяется достоверность оборотов по счетам расчетов

Проверку на соответствие учетных и отчетных данных начинают с установления тождества информации баланса и учетных регистров, то есть аудитор проверяет соответствует ли сумма сальдо по счетам 60-1 и 60-2, отражённая в регистрах бухгалтерского учёта сумме сальдо отражённой в бухгалтерском балансе. Таких расхождений в отчётности ООО «Рубикон» не выявлено.

Установив тождество учетных и отчетных данных, аудитор оценивает реальность сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками. С этой целью проверяется:

- имеются ли в регистрах аналитического учета данные о номерах и датах договоров и первичных документов;

- существуют ли указанные в регистре договоры и первичные документы (выборочно);

- соответствуют ли данные в первичных документах и учетных регистрах (выборочно).

При оценке реальности задолженности по расчетам с поставщиками контролируются сроки ее возникновения:

- нет ли задолженности с истекшими сроками исковой давности (подлежат списанию в порядке, предусмотренном п.77, 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);

- нет ли неистребованной дебиторской задолженности, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам - 3 месяца (Указ Президента РФ от 20.12.94 N 2204 и постановление Правительства РФ от 18.08.95 N 817).

Важное значение для оценки реальности сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет проверка материалов инвентаризации расчетов.

Проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям:

- проверка наличия и правильности оформления договоров;

- проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);

- проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги).

Аудитор устанавливает прежде всего наличие договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства. Проверку договоров аудитор осуществляет с помощью «Программы проверки договоров» (Приложение № 9), которая разработана и утверждена аудиторской фирмой проводящей проверку.

Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяемой организации. Таких сделок на предприятии не обнаружено.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).

Рассмотрим подробнее существующий на предприятии порядок расчётов с поставщиками и подрядчиками на примере взаимоотношениий с Ч.П. Чирухин С.А., который осуществляет поставку автозапчастей для ООО «Рубикон». Как говорилось ранее конкретный порядок расчётов с дебиторами и кредиторами определяется договорами, то есть договор - это наипервейший документ, который составляется при совершении какой либо сделки. В данном случае - это договор на поставку продукции между Ч.П. Чирухиным (поставщик) и ООО «Рубикон» (покупатель) (Приложение №10). После подписания договора обеими сторонами, покупатель согласно выставленному поставщиком счёту, перечисляет платёжным поручением (приложение№11) с расчётного счёта сумму аванса, оговорённую в договоре (согласно п.2.1 и п. 2.2 настоящего договора). При этом составляется проводка:

Д-т 60-2 Авансы выданные - К-т 51 Расчётный сч. - сумма 30000руб.

Далее, представитель покупателя на основании доверенности (Приложение№12), выданной ему в бухгалтерии предприятия, получает запчасти со склада поставщика, при этом поставщик выписывает счёт-фактуру (Приложение№13) и расходную накладную (приложение№14) на получение товара. Эти документы подтверждают факт получения товара у поставщика покупателем. Затем, эти документы и полученные запчасти сдаются на склад, на основании которых кладовщик выписывает приходный ордер (приложение№15) и приходует материалы на склад, а документы предоставляет в бухгалтерию. Бухгалтер, на основании полученных документов, делает отметку в книге учёта выданных доверенностей (указывает номер и дату документа по которому получен товар); затем, вводит бухгалтерские проводки в программу, машина формирует машинограмму «Проводки по документу» на определённую дату. Например, проводки по счёт-фактуре №3426 от 26.08.03 (согласно приложению№13 и 15) мы видим следующие:

Д-т10-5 - К-т 60-1 - сумма 2117,51 - получены з/части

Д-т 10-1 - К-т 60-1 - сумма 270,83 - получены материалы

Д-т 10-3 - К-т 60-1 - сумма 358,33 - получены ГСМ

Д-т 19-3 - К-т 60-1 - сумма 549,33 - выделен НДС

Д-т 60-1 - К-т 60-2 - сумма 3296,00 - зачтён аванс

На основании этих машинограмм формируется карточка счёта 60 по каждому контрагенту за текущий месяц, где выводятся дебетовый и кредитовый обороты за месяц и сальдо на конец месяца (Приложение№16) Одновременно данные по НДС машина заносит в книгу покупок

Д-т 68-2 - К-т19-3 - сумма 549,33 - НДС принят к зачёту

После формирования карточек по счетам 60,51,62,71,10,19,91,94 и т.д. формируется журнал-ордер и ведомость по счёту 60 (приложение№17) по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу. Для сверки оборотов по счетам с Главной книгой формируется машинограмма «Анализ счёта 60», где указываются: сальдо на начало периода, обороты за период, сальдо на конец периода). Кроме того, на момент инвентаризации, или при возникновении каких либо разногласий между поставщиком и покупателем формируется акт сверки взаимных расчётов между поставщиком и покупателем по которому сверяется сальдо на определённую дату (приложение№18).

Для информации руководителей предприятия о состоянии расчётов с поставщиками и подрядчиками составляются: Расшифровка кредиторов и Расшифровка дебиторов на первое число каждого месяца.

При проверке этих документов, аудитор должен убедиться в правильности их заполнения, то есть должны быть аккуратно заполнены все реквизиты необходимые для заполнения того или иного документа, должны присутствовать все необходимые подписи, а также правильно, своевременно и в полном объёме отражены все хозяйственные операции. Ни в коем случае не допускаются исправления в документах.

Рассмотрев вышеперечисленные документы, аудитор может сделать вывод, что они составлены с соблюдением всех перечисленных требований к их заполнению, проводки по этим документам составлены правильно и отражены в регистрах полно и своевременно.

Чтобы убедиться, что хозяйственные операции по учёту расчётов с поставщиками и подрядчиками отражены в учётных регистрах предприятия полно и правильно, аудитор сопоставляет данные учёта, отражённые в регистрах предприятия и данные которые должны быть по мнению аудитора. Рассмотрим такое сопоставление в таблице № 3.

Таблица 3

Результаты аудиторской проверки счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Данные предприятия	Данные аудитора
		Корресп-ции счетов	Сумма	Корресп-ции счетов	Сумма
		Д-т	К-т		Д-т	К-т
1.	Акцептована сч/ф. №26 от 12.09.03 ЗАО «Золотая нива» за поставку зерна пшеницы	41	60-1	100000,00	41	60-1	100000,00
2.	Отражена сумма НДС по сч/ф. №26 от 12.09.03	19-3	60-1	20000,00	19-3	60-1	20000,00
3.	Перечислено с расчётного счёта за поставленную продукцию согласно сч/ф. №26 от 12.09.03	60-1	51	120000,00	60-1	51	120000,00
4.	Перечислен с расчётного счёта аванс автобазе за доставку зерна по сч/ф № 277 от 15.09.03	60-2	51	12000,00	60-2	51	12000,00
5.	Начислено автобазе№2 за доставку зерна пшеницы по сч/ф № 277 от 15.09.03	44	60-1	10000,00	44	60-1	10000,00
6.	Отражена сумма НДС по сч/ф №277	19-3	60-1	2000,00	19-3	60-1	2000,00
7.	Произведён зачёт по ранее выданному авансу автобазе по сч/ф № 277	60-1	60-2	12000,00	60-1	60-2	12000,00
8.	Акцептована сч/ф №3426 от 23.09.03 г. ЧП Чирухин» за поставку запчастей;	10-5	60-1	2117,51	10-5	60-1	2117,51
	материалов	10-1	60-1	270,83	10-1	60-1	270,83
	ГСМ	10-3	60-1	358,33	10-3	60-1	358,33
9.	Отражена сумма НДС по сч/ф №3426	19-3	60-1	549,33	19-3	60-1	549,33
10.	Зачтён аванс по договору ЧП Чирухин С.А.	60-1	60-2	3296,00	60-1	60-2	3296,00

Рассмотрев данные таблицы № 3, аудитор приходит к мнению, что операции по учёту расчётов с поставщиками и подрядчиками отражены в учётных регистрах предприятия правильно и полно, замечаний не выявлено.

Проверка расчетов по авансам выданным осуществляется по данным регистров по счету 60-2 "Расчеты по авансам выданным", выпискам банка и договорам. При этом устанавливается своевременность и правильность отражения выданных поставщикам авансов (Д-т сч.60-2 "Расчеты по авансам выданным", К-т сч.51 "Расчетный счет", и зачета при расчетах за полученные ценности (Д-т сч.60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч.60-2 "Расчеты по авансам выданным"). Анализируя сальдо счетов 60-1 и 60-2 по регистрам аналитического учета, аудитор выясняет, по всем ли выданным авансам произведен зачет при выполнении поставки материальных ценностей (выполнении работ и услуг).

При проверке первичных документов обращается внимание на выделение отдельной строкой НДС во всех расчетно-платежных документах и недопустимость выделения сумм НДС расчетным путем (кроме случаев, обусловленных нормативными документами). Проверяя соблюдение этих требований, аудитор получает подтверждения обоснованности предъявления к зачету НДС по полученным материальным ресурсам и услугам. Его возмещение производится по оплаченным, оприходованным и использованным в производственных целях ценностям. При такой проверке используются данные книги покупок. Нарушений в ходе данной проверки не выявлено.

На ООО «Рубикон» имеют место получение товаров и материалов по неотфактурованным поставкам, поэтому аудитору следует обратить внимание на порядок записей по неотфактурованным поставкам.

Рассмотрим существующий на предприятии порядок отражения хозяйственных операций по учёту расчётов по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчётные документы (счёт, платёжное требование или другие документы, принятые для расчётов с поставщиком). Если продавец отказывается передать покупателю относящиеся к товару документы, которые он должен передать в соответствии с законом, то покупатель вправе назначить ему срок для их передачи, если оное не происходит, то покупатель вправе отказаться от товара. Согласно п.1 ст. 1 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» неотфактурованные поставки отражаются в бухгалтерском учёте организации на основании составленного акта приёмки ценностей, который составляется в двух экземплярах, при этом полученные ценности приходуются по цене оговоренной в договоре поставки, если цена не указана в договоре, то применяется рыночная цена. Согласно п.3 ст. 424 ГК РФ в случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары.