Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

Имущество, поступившее по неотфактурованным поставкам отражается в бухгалтерском учёте следующей записью:

Д-т счетов 10,41 и др. - К-д счёта 60

При этом сумма НДС не выделяется до тех пор, пока не будут предоставлены сопроводительные документы от поставщиков. Если сопроводительные документы были получены в том же году, в котором поступила неотфактурованная поставка, то цена данного имущества и кредиторская задолженность уточняются исходя из сведений, указанных в сопроводительных документах. Данная корректировка производится сторнированием полной суммы ранее произведённой записи, отражающей поступление неотфактурованной поставки:

Д-т счетов 10,41 и др. - К-д счёта 60 методом «красное сторно»

Если до момента получения документов произошло движение (ценности были списаны на расходы на продажу или на продажу), то сторнируются также записи, отражающие движение данных ценностей:

Д-т счетов 44, 90, 91 и т.д. - К-т счетов 10, 41 и др. методом «красное сторно»

Одновременно с данными записями производятся бухгалтерские записи по принятию к учёту имущества в количестве и сумме, указанным в полученных сопроводительных документах:

Д-т счетов 10,41 и др. - К-д счёта 60 на сумму имущества, числящегося на момент получения сопроводительных документов на материальных счетах, без НДС;

Д-т счёта 19 - К-т счёта 60 на сумму НДС

Д-т счетов 44, 90, 91 и т.д. - К-т счета 60 на сумму имущества, использованного в хозяйственной деятельности, без НДС

Д-т счёта 19 - К-т счёта 60 на сумму НДС

Если сопроводительные документы по неотфактурованным поставкам поступили в году следующим за годом, в котором были получены ценности без сопроводительных документов, и при этом после представления годовой бухгалтерской отчётности, то согласно п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов учётная стоимость указанного имущества не меняется. При этом подлежит уточнению числящаяся в бухгалтерском учёте кредиторская задолженность, относящаяся к приобретённым ценностям. Размер кредиторской задолженности корректируется за счёт прочих доходов и расходов (как прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчётном году)

Если на момент получения имущества без сопроводительных документов договорные отношения отсутствуют или от контрагента получено имущество, не являющиеся объектом существующего договора, то поступившие ценности принимаются к учёту по дебету забалансового счёта 002 «Товаро-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». В данном случае право собственности на поступившие ценности не принадлежит организации, поэтому она не может распоряжаться ими по своему усмотрению. При возврате указанных ценностей счёт 002 кредитуется. В том случае, если организация решит приобрести данные ценности, то должен быть заключён договор с поставщиком, получены сопроводительные документы и одновременно с записью по кредиту счёта 002 следует сделать записи о принятии имущества на балансовый учёт:

Д-т счетов 10,41 и др. - К-т счёта 60 на сумму полученного имущества без НДС

Д-т счёта 19 - К-т счёта 60 на сумму НДС, относящегося к полученному имуществу

Так же при проверке неотфактурованых поставок следует выяснить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность).

Проверив операции по учёту неотфактурованных поставок, аудитор нарушений не выявил.

Расчеты с дебиторами и кредиторами в ООО «Рубикон» осуществляются, как правило, в безналичном порядке в форме платежного поручения.

В практике работы предприятия не применяются неденежные формы исполнения финансовых обязательств (финансовые векселя, зачёт взаимных требований, товарообменные операции). Так же не осуществляются импортные поставки. Но следует отметить в нашей работе порядок проверки учёта расчётов по таким операциям.

По расчетам за импортные поставки дополнительно требуется проверить правильность определения момента перехода права собственности, курса ЦБ РФ иностранной валюты на дату оприходования ценностей и оплату платежных документов, курсовых разниц, сумм НДС и условий франкировки.

При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор устанавливает:

- подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кассовым ордерам, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т. п.);

- подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.);

- соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- соответствие данных регистров по счету 60 регистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 61, 62, 71, 76.

Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.

Зачет взаимных требований оформляется актом сверки расчетов и письмом (заявлением) одной из сторон о зачете взаимных требований, оформленных в двухстороннем порядке. В актах кроме обязательных реквизитов должны быть указаны данные договоров и первичных документов, по которым возникла задолженность, с выделением НДС отдельной строкой. Не допускается зачет требований в отношении задолженности, срок исковой давности которой истек (ст.411 ГК РФ).

Проверяя законность проведенных взаимозачетов, особое внимание уделяют установлению обоснованности принятия к зачету НДС по оприходованным и оплаченным материальным ценностям (Д-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", К-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям") и полноты начисления НДС по реализованным товарам, работам, услугам (Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Продажи)", К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом").

При проверке расчетов с использованием товарного векселя обращается внимание на соблюдение следующих требований:

- форма векселя не должна быть нарушена;

- учет расчетов ведется на отдельном субсчете к счету 60-3 "Векселя выданные" (Д-т сч.10, 19, 41, К-т сч.60-3);

- процент по векселю, уплаченный за отсрочку платежа; разница между номинальной стоимостью векселя, которую векселедатель обязан оплатить поставщику, и суммой задолженности покупателя по договору включается в фактическую цену приобретения материальных ресурсов или себестоимость продукции (Д-т сч.10, 41, К-т сч.60-3) в соответствии с п.6 ПБУ 5/98 и п.4 письма Минфина РФ N 142;

- НДС по оприходованным материальным ценностям подлежит возмещению из бюджета только после оплаты векселя (Д-т сч.60-3 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч.51 "Расчетный счет"; Д-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", К-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"), согласно п.2 ст.7 Закона РФ от 06.12.91 "О налоге на добавленную стоимость";

- проценты по векселю, оплаченные по работам и услугам непроизводственного характера, покрываются за счет собственных средств векселедателя (Д-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", К-т сч.60-3 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");

- невостребованная задолженность по простому векселю списывается на финансовые результаты (Д-т сч.60-3 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч.99 "Прибыли и убытки") в соответствии с п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и письмом Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 25.07.97 N 18.

При расчетах с поставщиками с использованием условных единиц аудитор проверяет правильность отражения суммовых разниц и соблюдение следующих условий:

- суммовые разницы отражаются на дату признания расхода в бухгалтерском учете (п.6.6 ПБУ 10/99), т.е. влияют на формирование задолженности и ее изменения (записи по счету 60);

- фактической себестоимостью МПЗ и основных средств (ПБУ 5/98 и ПБУ 6/97) признается сумма фактических затрат, т.е. на суммовые разницы корректируется стоимость оприходованных материальных ресурсов:

положительные суммовые разницы увеличивают стоимость оприходованных ценностей (Д-т сч.08, 10, 41, К-т сч.60 и Д-т сч.19, К-т сч.60 - НДС);

отрицательные суммовые разницы уменьшают стоимость оприходованных ценностей (Д-т сч.08, 10, 41, К-т сч.60 красное сторно и Д-т сч.19, К-т сч.60 - НДС красное сторно);

ценности реализованы или переданы в производство (Д-т сч.20, 44, К-т сч.60 и Д-т сч.19, К-т сч.60 - НДС).

При проверке расчетов с поставщиками по договору мены устанавливается соблюдение ряда условий:

- переход права собственности (одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие материальные ценности обеими сторонами, если законом или договором мены не предусмотрено иное). До момента перехода права собственности полученные ценности учитываются за балансом, и, соответственно, задолженность поставщиком не отражается;

- полученные в результате обмена ценности приходуются в соответствии с п.10 ПБУ 5/98 и п.3.5 ПБУ 6/97 по стоимости переданного имущества исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Разница между ценой, указанной в договоре мены, и балансовой стоимостью реализованных ценностей отражается на счете 99, а полученный убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обобщает выявленные отклонения и несоответствия и уточняет предварительную оценку реальности сальдо.

3.2 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Проверка расчетов с покупателями и заказчиками в части общей последовательности, оценки реальности сальдо и методических приемов аналогична проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Оценив состояние учета, контроля и реальность сальдо счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", аудитор проверяет достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками. Важность проверки оборотов по этому счету обуславливается формированием информации по важнейшему показателю деятельности организации - выручке от продажи товаров, продукции, работ и услуг.

При проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливают тождество данных регистра по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по дебету счета 62 сверяются с записями по кредиту счетов 90, 60, 68, 99, 98.

Рассмотрим порядок записей операций по расчётам с покупателями и заказчиками на примере: ООО «Рубикон» заключило договор поставки с ЗАО «Мельинвест» (Приложение №19), при этом был выписан счёт на оплату, на основании которого покупатель платёжным поручением (Приложение №20) перечисляет указанную в счёте и договоре сумму на расчётный счёт продавца. Затем, при отпуске продукции со склада выписывается накладная на отпуск материалов на сторону (Приложение№21) или товаро - транспортные накладные. Так же машина формирует карточки счёта 62 по каждому контрагенту, Журнал-ордер и Ведомость по счёту 62 (Приложение №22), Анализ счёта 62 по субконто за каждый месяц или на определённую дату (Приложение №23).

При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62-2 обособленно.

Сопоставляя данные учёта операций по учёту расчётов с покупателями и заказчиками на предприятии с данными аудиторской проверки, аудитор проверяет правильность и своевременность отражения данных операций на счетах бухгалтерского учёта. Также аудитор выясняет своевременность и полноту отражения полученных авансов и НДС по ним, а также обоснованность зачета авансов и восстановления НДС.

Такое сопоставление приведено в таблице №4.

Таблица 4

Результаты аудиторской проверки по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (метод продажи «по отгрузке»)

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Данные предпр -я	Данные аудитора
		Корресп-ции счетов	Сумма	Корресп-ции счетов	Сумма
		Д-т	К-т		Д-т	К-т
1.	Отгружена продукция ЗАО «Мельинвест» соглано договора поставки	62-1	90-1	150000,00	62-1	90-1	150000,00
2.	Отражена сумма НДС по отгруженной продукции	90-3	68-2	25000,00	90-3	68-2	25000,00
3.	Поступил на р/счёт платёж от ЗАО «Мельинвест» за поставленную продукцию	51	62-1	150000,00	51	62-1	150000,00
4.	Получен на р/счёт аванс от ЗАО «Российские продукты» за поставку пшена по сч/ф № 2775 от 15.09.03	51	62-2	12000,00	51	62-2	12000,00
5.	Отражена сумма НДС по полученному авансу	62-2	68-2	2000,00	62-2	68-2	2000,00
6.	Отгружена продукция ЗАО «Российские подукты»	62-1	90-1	12000,00	62-1	90-1	12000,00
7.	Произведён зачёт по ранее полученному авансу по сч/ф № 2775	62-2	62-1	12000,00	62-2	62-1	12000,00

Рассмотрев данные таблицы № 4, аудитор приходит к мнению, что операции по учёту расчётов с покупателями и заказчиками отражены в учётных регистрах предприятия правильно и полно, полученные авансы зачтены своевременно, замечаний не выявлено.

На ООО «Рубикон» применяется метод продажи продукции «по отгрузке», но если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то право собственности на отгруженные ценности может переходить не в момент их отгрузки, а в момент оплаты. При этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений.

Аудитору следует учитывать, что выручку от реализации продукции или товаров по договору мены следует отразить в бухгалтерском учете (Д-т сч.62, К-т сч.90) одновременно после исполнения обязательств передачи соответствующих товаров обеими сторонами (п.3.1 приказа Минфина России от 12.11.96 N 97).

Если в расчетах с покупателями используются условные единицы, контролируется правильность отражения суммовых разниц, которые в соответствии с п.5.6, 6.6 ПБУ 9/99 признаются доходами от обычных видов деятельности и учитываются в составе выручки на счете 90 "Продажи)".

При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупателям. Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52, 64 и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.

При расчетах векселями обращается внимание на соблюдение требований плана счетов о ведении учета на отдельном субсчете 62-3 "Векселя полученные" и построении аналитического учета задолженностей покупателей, обеспеченных векселями:

срок оплаты которых не наступил;

учтенными (дисконтированными) в банках;

по которым денежные средства не поступили в срок.

Проверяется правильность отражения вексельных процентов по полученным векселям и НДС, обязательство по уплате которых возникает при поступлении денежных средств (товаров, зачете встречного требования) по векселю.

В ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей с установлением истребованной и неистребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения. Суммы неистребованной кредитором задолженности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров - как безнадежная дебиторская задолженность - на убытки предприятия, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т. п.).

Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года (ст.196 ГК РФ).

При проверке списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания, аудитор устанавливает соблюдение требований п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а именно:

- правильность исчисления срока исковой давности. В соответствии со ст.200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании этого срока;

- списание должно производиться по каждому обязательству;

- наличие акта о проведении инвентаризации задолженности;

- наличие письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации;

- списание за счет резерва сомнительных долгов (Д-т сч.63 "Резервы по сомнительным долгам", К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками") либо на финансовые результаты (Д-т сч.99 "Прибыли и убытки", К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), если резерв не создавался;

- ведение учета на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет.

По фактам списания неистребованной дебиторской задолженности покупателей в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли.



4. Совершенствование внутреннего контроля расчетов с поставщиками и покупателями

«Рубикон» по численности работников относится к категории малых предприятий, поэтому функции внутреннего контроля выполняют работники бухгалтерии.

В целях совершенствования внутреннего контроля расчётов с поставщиками и покупателями следует порекомендовать ООО «Рубикон» осуществлять следующие мероприятия:

Контроль законности совершения операции и создания первичного документа, а так же формальная проверка документации на наличие всех обязательных реквизитов.

С этой целью следует проводить систематическую проверку первичной документации на наличие необходимых подписей и на наличие всех необходимых реквизитов. При этом проверяется соответствие произведённых и зафиксированных операций договорам и действующему законодательству, а так же наличие визирования договоров и прочих юридических документов главным бухгалтером. В случае нарушения данных требований работники бухгалтерии должны отказать в принятии документа в обработку.

Контроль за соответствием первичной документации регистрируемым оперативным фактам.

Для осуществления этой цели требуется проведение следующих процедур: проведение систематических инвентаризаций на соответствие фактических остатков на счетах расчётов их учётным значениям; а так же осуществление арифметического и логического контроля со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих документацию за соответствием совершённой операции оформленному оправдательному документу.

Контроль полноты регистрации первичных документов.

Данный контроль включает в себя следующие процедуры: проверка полноты регистрации документов в учётных регистрах; контроль за отклонениями в нумерации документов, ведение журналов регистрации первичных учётных документов.

Контроль точности и своевременности регистрации и обработки документов.

Здесь следует проверять соответствие даты документа дате его регистрации в учётном регистре; проводить инвентаризацию расчётов и сверку расчётов не реже одного раза за полугодие с целью установления реальности числящихся в учёте сумм на определённую дату.

Контроль документопотоков

Подразумевает проверку исполнения функций персонала, задействованного в системе документооборота в соответствии с действующими графиками.

Контроль за состоянием учёта расчётов с поставщиками и покупателями.

С этой целью следует проводить проверку правильности составления корреспонденских счетов по учёту расчётных операций и расчётов по неотфактурованным поставкам, а также проверку правильности списания сомнительных долгов за счёт внереализационных расходов. Так как резервы по сомнительным долгам на предприятии не создаются следует порекомендовать создавать такие резервы.

7) Контроль за соблюдением договорной дисциплины, так как взаимные претензии между поставщиками и покупателями возникают из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчётам.

Контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности предполагает контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах.

В качестве мер по совершенствованию контроля за дебиторской задолженностью можно предложить ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения; наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку (дней): 0-30; 31-60; 61-90; 91-120; свыше 120.

Наиболее употребительными способами воздействия на дебиторов с целью погашения задолженности в работе ООО «Рубикон» являются направление писем, телефонные звонки, персональные визиты, продажа задолженности специальным организациям.

В условиях, когда покупателями нарушаются сроки оплаты стоимости отгруженных им товаров, важнейшим моментом является периодический контроль за состоянием дебиторской задолженности и передача бухгалтерией сведений в юридический отдел для взыскания долгов в судебном порядке.



Выводы и предложения

Проведённая работа по аудиту расчётов с поставщиками и покупателями в ООО «Рубикон» позволяет сделать следующие выводы:

Все хозяйственные операции совершаются и соответственно фиксируются с письменного разрешения руководителя;

Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключёнными договорами и действующим законодательством;

Весь массив первичных документов в части наличия необходимых реквизитов отвечает требованиям законодательства о бухгалтерском учёте;

Соблюдён точный количественный и качественный перенос данных из первичных документов в систему учёта;

В организации исполняется действующий график документооборота;

Инвентаризация расчётов проводится один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчётности;

Имеющиеся остатки на счетах учёта дебиторской и кредиторской задолженности подтверждены соответствующими документами;

Сомнительных расчётов и невостребованной задолженности не выявлено;

Показатели бухгалтерской отчётности соответствуют данным синтетического и аналитического учёта;

Заключение договоров с поставщиками и покупателями производится правильно и своевременно, с соблюдением всех необходимых требований к их оформлению;

Данные первичных документов соответствуют данным, отражённым в договорах и учётных регистрах;

Хозяйственные операции по учёту расчётов с поставщиками и покупателями отражены полно и достоверно;

Расчёты произведены своевременно, реальность числящейся задолженности подтверждена актами сверок;

Порядок списания кредиторской и дебиторской задолженности соблюдается;

Обоснованно и правильно отражены выданные и полученные авансы, своевременно производится зачёт по авансам.

В целях совершенствования контроля расчётов с поставщиками и покупателями следует внести следующие предложения:

Соблюдение строгого и постоянного контроля за своевременным и правильным оформлением учётных документов;

Осуществление контроля за законностью осуществляемых сделок;

Контроль за полнотой и правильностью отражения в учётных регистрах операций по расчётам с поставщиками и покупателями;

Проведение инвентаризации расчётов два раза в год: перед составлением бухгалтерской отчётности за полугодие и перед годовым отчётом;

Создание резервов по сомнительным долгам;

Соблюдение расчётной и договорной дисциплины.



Использованная литература

Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие) - М.: Экономика - 1994

Бухгалтерский учёт и аудит. 500 вопросов и ответов. Серия «Учебники, учебные пособия» - «Феникс» - 1999 - с.448

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (с алфавитно-

предметным указателем). - М.: Издательская группа ИНФРА-М - НОРМА. 1997

Жуков В.Н. Учёт операций по обеспечению обязательств//Бухгалтерский учёт - 2002 - № 15,16 - с. 7 - 15.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА - 2002. - с.640

Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА-М, 1996

Касьянова Г.Ю. Учёт НДС при предварительной оплате.// Бухгалтерский учёт - 2002. - №15 - с. 31 - 33.

Лебедев К.Н. Понятие, состав и правовой режим кредиторской задолженности.//Хозяйственное право, 1998. - № 11

Лаврушичев А.В. Учёт операций по уступке права требования.// Бухгалтерский учёт - 2002. - №15 - с. 20 - 23.

Макарова Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками//Аудиторские ведомости - 2002 - №4

Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н

Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н

Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34-н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31-н)

Патров В.В. Учёт неотфактурованных поставок.// Бухгалтерский учёт - 2002. - №19 - с. 6 - 12.

Савинко Т.В. Договор как сделка и документ налогового учёта// Бухгалтерский учёт - 2002. - №16 - с. 38 - 45.

Терехов А.А. Аудит: перспективы развития - М.: Финансы и статистика - 2001 - с. 560

Федотов А.В. Авансы векселями: особенности учета и налогообложения// Главбух, 2000. - № 8 - с.10 - 14.

Федотов А.В. Проведение взаимозачетных операций.//Отраслевое приложение к журналу «Главбух» «Учет в производстве», 2000. - № 1

Ширкина Е.Н. Аудиторская проверка внешних расчётных операций//Бухгалтерский учёт - 2002 - №22 - с.23 - 28