Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты нормативного регулирования состава бухгалтерской ?финансовой? отчетности

1.1 Пользователи бухгалтерской отчетности

1.2 Виды отчетности

1.3 Нормативное регулирование объема и содержания бухгалтерской отчетности

2. Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия ОАО «Курскхлеб»

2.1 Юридический статус и основные виды деятельности предприятия

2.2 Анализ структуры капитала предприятия

2.3 Анализ ликвидности баланса и платежеспособности предприятия

3. Содержание показателей и форм бухгалтерской отчетности ОАО «Курскхлеб»

3.1 Заполнение бухгалтерского баланса

3.2 Заполнение отчета о прибылях и убытках

3.3 Заполнение отчета об изменении капитала

3.4 Заполнение отчета о движении денежных средств

3.5 Приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка и аудиторское заключение

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Бухгалтерская отчетность - совокупность форм отчетности, составленных по данным финансового учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации для принятия ими определенных деловых решений.

Все организации обязаны составлять с использованием данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных организаций, состоит:

- из Бухгалтерского баланса;

- Отчета о прибылях и убытках;

- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту;

- пояснительной записки.

В Законе о бухгалтерском учете отмечено, что пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему год и т.д.

Актуальность изучения нормативного регулирования состава бухгалтерской отчетности, содержания показателей и форм заключается в том, что бухгалтерская отчетность обеспечивает информацией о финансовом состоянии предприятия различные группы пользователей.

Финансовые отчеты составляются, помимо прочего, и для удобства оценок и принятия финансовых решений. Если в отчете нет ясности и четкости, на его основе невозможно выносить ответственные решения и суждения.

Целью выполнения данной работы является изучение нормативного регулирования состава бухгалтерской отчетности, содержания показателей и форм.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачиУ

- рассмотреть пользователей бухгалтерской отчетности?

- изучить виды отчетности?

- проанализировать нормативное регулирование объема и содержания бухгалтерской отчетности?

- дать краткую финансово-экономическую характеристику предприятия ОАО «Курскхлеб»?

- показать содержание форм бухгалтерской отчетности ОАО «Курскхлеб».

Объектом данного исследования является бухгалтерская ?финансовая? отчетность предприятия.

Предметом данного исследования является нормативное регулирование состава бухгалтерской отчетности, содержания показателей и форм на примере ОАО «Курскхлеб».

1. Теоретические аспекты нормативного регулирования состава бухгалтерской ?финансовой? отчетности

1.1 Пользователи бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет интерес для двух групп внешних пользователей [16, с. 4]:

- непосредственно заинтересованные в деятельности организации (существующие и потенциальные собственники организации; кредиторы; поставщики и покупатели; государство (в лице налоговых органов); работники организации);

- непосредственно не заинтересованные в деятельности организации (аудиторские службы; консультанты по финансовым вопросам; биржи ценных бумаг; законодательные органы; юристы; пресса и информационные агентства; торгово-производственные ассоциации; профсоюзы).

К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство организации, а также менеджеры различных уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, составляют прогнозные формы отчетности, оценивают возможности структурной реорганизации.

Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности, в бухгалтерскую отчетность включаются дополнительные показатели.

Пользователями информации, отраженной в типовой бухгалтерской отчетности организации, являются различные потребители - инвесторы; кредиторы; кредитные учреждения; различные юридические и физические лица, предоставляющие займы организации; государственные органы; администрация организации, ее работники и другие пользователи.

Инвесторы должны знать, как сохраняются и используются их вложения, получат они доходы (дивиденды) по ним или нет, хранить им денежные средства в организации или вложить в другую.

Кредиторы, кредитные организации и другие заимодавцы заинтересованы в информации платежеспособности организации, которой они отпустили в кредит товарно-материальные ценности, выполнили работы или услуги, предоставили кредиты и займы.

Государственным органам необходима информация о финансовом состоянии организации, защите прав собственников, прибылях и убытках, подтверждающая данные по расчетам налогов в бюджет, отчислениям в фонды социального страхования и обеспечения.

Администрация организации использует данные отчетности для контроля за текущей деятельностью и принятия определенных управленческих решений, а работников организации интересует стабильность в ее деятельности, которая сохраняет им рабочие места и позволяет получать удовлетворительную оплату своего труда.

Некоторые из перечисленных пользователей располагают полномочиями давать указания администрации организации по объему и составу бухгалтерской отчетности, а также по изменению сроков представления отчетности.

Обобщая сказанное, можно констатировать основную цель бухгалтерской отчетности как предоставление пользователям своевременной и полезной для них информации.

1.2 Виды отчетности

Информация, сформированная с использованием разных правил бухгалтерского учета, удовлетворяет потребности пользователей не в равной степени. Организация при планировании используемых правил бухгалтерского учета должна учитывать интересы пользователей [17, с. 6].

При ведении бухгалтерского учета допускаются в установленных случаях отклонения от общих принципов бухгалтерского учета. Любое отклонение и его причины должны быть отражены в примечаниях к отчету наряду с оценкой влияния такого отклонения на показатели активов, пассивов, финансовое положение и прибыль или убыток организации.

Отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического, оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности служат внешним пользователям для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и является исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной и своевременной. В ней необходимо обеспечивать сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Отчетность организации классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По периодичности составления различают внутригодовую (промежуточную) и годовую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает [21, с. 23]:

- форму N 1 "Бухгалтерский баланс";

- форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

В пояснительной записке приводится оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, репутация организации и др.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, ПБУ 4/99: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность отвечала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех хозяйственных операций и ресурсов, готовой продукции и расчетов, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, важным этапом которой является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена их правильность.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному.

Основной формой бухгалтерской отчетности является Бухгалтерский баланс. Его составляют с использованием данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из оборотно-сальдовой ведомости.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности основные средства и нематериальные активы отражают на балансе по остаточной стоимости; сырье, материалы и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости [8].

Отчет о прибылях и убытках содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

- о прибыли и убытках от оказания услуг (из выручки вычитают себестоимость услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы);

- об операционных расходах и доходах;

- о внереализационных доходах и расходах.

Бухгалтерская прибыль (убыток) - финансовый результат отчетного года, исчисленный по правилам бухгалтерского учета.

Этот показатель приводится в Отчете о прибылях и убытках по строке "Прибыль (убыток) до налогообложения".

В силу Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли, является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль [9].

Условный расход (доход) по налогу на прибыль равняется произведению бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством.

Текущий налог на прибыль в бухгалтерском учете должен признаваться в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством.

В Отчете о прибылях и убытках задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль за данный отчетный период фиксируется по строке "Текущий налог".

Кроме того, в учете отражаются разницы между налогом, исчисленным исходя из бухгалтерской и исходя из налогооблагаемой прибыли.

Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) состоит из постоянных и временных разниц.

Законом о бухгалтерском учете установлено, что все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Организации обязаны предоставить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются положениями по бухгалтерскому учету.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Перечень форм, представляемых организацией в составе бухгалтерской отчетности (промежуточной и годовой), утверждается в приказе об учетной политике.

1.3 Нормативное регулирование объема и содержания бухгалтерской отчетности

Представление годовой бухгалтерской отчетности производится в соответствии с требованиями следующих нормативных документов [12, с. 15]:

- Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н), а также остальных положений по бухгалтерскому учету;

- Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" в редакции (далее - Приказ N 67н),

- а также совместного Приказа Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".

В соответствии с вышеуказанными документами годовая бухгалтерская отчетность организации должна включать:

- Бухгалтерский баланс (форма N 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

- Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

- Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- Пояснительную записку;

- Аудиторское заключение.

Особые правила комплектации годовой бухгалтерской отчетности установлены для организаций, признаваемых субъектами малого предпринимательства:

1) если малое предприятие не подлежит обязательному аудиту, оно имеет право представлять бухгалтерскую отчетность в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в этих формах. Остальных форм такие предприятия могут не представлять вообще;

2) если же малое предприятие обязано проводить аудиторскую проверку, оно имеет право не представлять в составе бухгалтерской отчетности форм N N 3, 4 и 5 только при отсутствии соответствующих данных.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете" освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Значит, и составлять бухгалтерскую отчетность им не нужно. А вот налоговую и статистическую отчетность они представляют на общих основаниях - это предусмотрено в ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.

Правда, в случае если организация-"упрощенец" осуществляет также виды деятельности, подпадающие под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, т.е. является плательщиком ЕНВД, по мнению Минфина России, она обязана вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Это мнение, в частности, было выражено в Письмах Минфина России от 20.10.2006 N 03-11-04/3/465, от 10.10.2006 N 03-11-04/2/203 и других письмах финансового ведомства. Главным аргументом специалистов Минфина России является то, что, по их мнению, Федеральный закон "О бухгалтерском учете" не освобождает организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению ЕНВД для отдельных видов деятельности, от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Однако, на наш взгляд, данная позиция далеко не бесспорна. Ведь на "упрощенку" в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ переводятся не отдельные виды деятельности, а вся организация (юридическое лицо) в целом. Поэтому нормы п. 3 ст. 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете" должны распространяться на все организации, добровольно перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения, независимо оттого, подпадают ли отдельные виды их деятельности под ЕНВД. Вместе с тем во избежание конфликтов с налоговыми органами можно все-таки порекомендовать бухгалтерам таких организаций продолжать вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность. Тем более что данные бухгалтерского учета и показатели отчетности необходимы для анализа финансового положения, эффективности деятельности организации, контроля и планирования дальнейшей работы фирмы и прочих управленческих нужд.

Особое внимание следует обратить на то, что Приказом Минфина России N 67н утверждены образцы форм бухгалтерской отчетности, на основании которых организации должны разрабатывать свои формы отчетности с учетом специфики и масштабов их деятельности. Упомянутый выше совместный Приказ Госкомстата России и Минфина России утвердил обязательные для всех организаций коды некоторых строк бухгалтерской отчетности, а для остальных строк отчетности, в том числе и для строк, вводимых дополнительно по решению руководства фирмы, коды могут быть установлены самостоятельно.

Таким образом, в настоящее время каждая организация обязана на основе образцов разработать и утвердить как часть своей учетной политики свои собственные формы отчетности, учитывающие особенности деятельности данной организации и позволяющие обеспечить соблюдение требований к бухгалтерской отчетности, изложенных в ПБУ 4/99: полноту, существенность, нейтральность и пр.

В принципе, согласно п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России N 67н, организация имеет право принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным как образцы в Приложении к данному Приказу, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в положениях по бухгалтерскому учету. Однако в этом случае также необходимо прописать в учетной политике, что в качестве форм бухгалтерской отчетности организация утвердила формы, предлагаемые в Приказе Минфина России N 67н. Тем более что в том же пункте Указаний предусмотрено, что в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.

Итак, организации имеют определенную свободу в отношении того, как модифицировать имеющиеся образцы форм. Например, можно в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) представлять показатели, приведенные в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" образца формы, в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них"). Или, скажем, показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или, наоборот, включаться в пояснительную записку. Если, допустим, у организации нет и не будет нематериальных активов, она может исключить из формы N 1 (бухгалтерского баланса) строку 110 "Нематериальные активы".

Удаляя или добавляя строки, нужно следить за тем, чтобы коды строк, установленные Госкомстатом России и Минфином России, не изменялись. Например, если принято решение удалить из баланса строку 110 "Нематериальные активы", баланс будет начинаться со строки "Основные средства", код которой будет 120.

Заполняя отчетные формы, следует также помнить, что согласно п. 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. При этом в случае, если организация имеет существенные обороты продаж, значительную величину активов и обязательств, она может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. Иными словами, составить годовой отчет с точностью до рубля нельзя. Показатели должны быть обязательно округлены хотя бы до тысяч рублей.

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует также иметь в виду, что, если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках. Это относится прежде всего к таким показателям, как:

- непокрытый убыток (строка 470 формы N 1),

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020 формы N 2);

- коммерческие и управленческие расходы (строки 030 и 040 формы N 2);

- убыток от продаж (строка 050 формы N 2);

- проценты к уплате (строка 070 формы N 2);

- прочие расходы (строка 100 формы N 2);

- убыток до налогообложения и чистый убыток (строки 140 и 190 формы N 2);

- уменьшение капитала (строки 131 - 133 формы N 3);

- выбытие денежных средств (в форме N 4);

- выбытие основных средств (в форме N 5) и т.д.

Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность должна составляться на основе данных синтетического и аналитического учета. Удобнее всего заполнять отчетные формы по данным оборотно-сальдовой ведомости за 2006 г., в которой отражаются остатки по всем синтетическим счетам на 01.01.2006, обороты за 2006 г. и остатки на 31.12.2006. При журнально-ордерной форме учета остатки по счетам можно брать непосредственно из Главной книги.

2. Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия ОАО «Курскхлеб»

2.1 Юридический статус и основные виды деятельности предприятия

Открытое акционерное общество «Курскхлеб» (далее общество) учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992г. № 721 путем акционирования и приватизации государственного предприятия «Курский хлебозавод № 2» и является его правопреемником.

Общество действует на основании Устава (приложение 1), требования которого обязательны для исполнения всеми органами общества и его акционерами, Федерального Закона «Об акционерных обществах», принятого Государственной Думой 24.11.95 со всеми изменениями и дополнениями, а также иных правовых актов РФ.

Полное фирменное наименование общества: открытое акционерное общество «Курскхлеб».

Сокращенное наименование общества: ОАО «Курскхлеб».

Местонахождение общества: Российская Федерация, г. Курск, ул. Димитрова, д. 100.

Почтовый адрес: индекс 305029, г. Курск, ул. Димитрова, д. 100.

Учредителем общества является Комитет по управлению имуществом Курской области.

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации.

Целью общества является извлечение прибыли. Основным видом деятельности является производство хлебобулочных и кондитерских изделий.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральными законами:

оптовая торговля;

розничная торговля;

посреднические услуги при купле-продаже продукции сельского хозяйства;

производство товаров народного потребления, продукции производственно-технического назначения;

внешняя торговля, услуги по перевозке грузов и другие транспортно-экспедиционные услуги по заказам населения.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется Федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Предприятие непрерывного действия, специализированное на выработке хлебобулочных изделий.

Основные показатели размера предприятия и объемов его деятельности представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Размер ОАО «Курскхлеб»

Наименование показателя	2005 год	2006 год	2007 год	Темп роста, %
Среднесписочная численность работников, чел.	517	568	607	117
Выработано, т.:
Хлеб	30357	30082	27732	91
Булочные изделия	2951	3405	3946	133
Сухой хлебный квас	9	5	6	67
Товарная продукция	277964	318926	380596	137

Выпуск хлебобулочных изделий в сравнении с соответствующим периодом прошлого года в натуральном выражении уменьшился на 1809 т. , товарная продукция возросла на 61670 тыс.руб. за счет увеличения средней цены, связанной с ростом затратных статей расходов. Выпуск хлебобулочных изделий в 2006 году в сравнении с соответствующим периодом 2005 года в натуральном выражении увеличился на 179 т.. товарная продукция возросла на 40962 т.р. за счет увеличения средней цены, связанной с ростом цен на муку, вспомогательное сырье, затратных статей расходов.

Получено муки 22089 т. Мука поступала с комбинатов хлебопродуктов г. Курска, Рыльска, Лукашевки, Щигров, Брянска. Муку получали как из зерна страхового фонда, так и по свободным ценам.

Дебиторская и кредиторская задолженность является реальной. Получено прибыли 9289 тыс. руб.

Выручка от реализации для целей налогообложений определяется по отгрузке продукции.

Списание материальных ценностей производства производится по средней себестоимости.

2.2 Анализ структуры капитала предприятия

В современных условиях структура капитала является тем фактором, который оказывает непосредственное влияние на денежное состояние предприятия, его платежеспособность, ликвидность, величину доходов и результативность деятельности. Оценка структуры источников средств предприятия проводится как внутренними так и внешними пользователями бухгалтерской информации. Внешние пользователи (банки, инвесторы, кредиторы) оценивают изменение доли собственных средств предприятия в общей сумме источников средств с точки зрения финансового риска при заключении сделок. Риск нарастает с уменьшением доли собственного капитала. Внутренний анализ структуры капитала связан с оценкой альтернативных вариантов финансирования деятельности предприятия. При этом основными критериями выбора являются условия привлечения заемных средств: их цена, степень риска и возможность направления использования. Финансовое состояние предприятия и его устойчивость во многом зависят от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены.

По степени принадлежности используемый капитал подразделяют на собственный (3-й раздел баланса «Капитал и резервы») и заемный капитал (4-й и 5-й разделы баланса «Долгосрочные и краткосрочные обязательства»).

Прежде чем провести анализ пассива баланса, в котором отражены заемные средства предприятия, целесообразно, все-таки, в первую очередь рассмотреть имущество предприятия, которое обеспечивается за счет пассивов (таблица 2).

Имущество предприятия имеет тенденции к увеличению - в 2006 году на 13,5% и в 2007 году 50,2%. В структуре имущества предприятия наблюдается постоянное увеличение внеоборотных активов, что является не совсем благоприятной тенденцией. В 2007 году внеоборотные активы составили 74,4% от общей суммы активов предприятия, соответственно оборотные активы всего 25,6%, при этом следует отметить, что оборотные активы играют очень большую роль в производственной деятельности. Оценивая имущество предприятия в целом следует отметить на фоне увеличения его объемов неблагоприятные тенденции в составе и структуре оборотных активов, которые могут привести к снижению деловой активности предприятия.

При анализе пассива баланса следует обратить внимание на причины его изменения. Увеличение баланса может происходить также за счет роста заемного капитала. Такое положение возникает за счет убыточности производственной деятельности, в результате чего происходит потеря части собственного капитала в виде убытков и источником является рост кредиторской задолженности.

Таблица 2 - Анализ структуры актива баланса ОАО «Курскхлеб»

Показатели актива баланса	2005 год	2006 год	2007 год	Темп роста, %
	сумма	уд. вес.	сумма	уд. вес.	сумма	уд. вес.	2006 к 2005	2007 к 2006
Основные средства	25931	46,4	55326	85,9	59703	55,4	213,4	107,9
Незавершенное строительство	29921	53,5	9042	-	2254	-	30,2	24,9
Долгосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	45663	42,4	-	-
Отложенные налоговые активы	27	-	14	-	100	-	51,9	714,3
Итого внеоборотные активы	55879	65,8	64382	66,8	107720	74,4	115,2	167,3
Запасы	9669	33,3	13406	41,9	14117		138,6	105,3
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	5853	6,9	1461	4,6	237	0,6	25,0	16,2
Дебиторская задолженность (краткосрочная)	11261	38,8	15784	49,4	20449	55,2	140,2	129,6
Денежные средства	2266	7,8	1332	4,2	2245	1,6	58,8	168,5
Итого оборотные активы	29049	34,2	31983	33,2	37048	25,6	110,1	115,8
Баланс	84928	100	96365	100	144758	173,9	113,5	150,2

Таблица 3 - Анализ структуры пассива баланса ОАО «Курскхлеб»

Показатели актива баланса	2005 год	2006 год	2007 год	Темп роста, %
	сумма	уд. вес.	сумма	уд. вес.		сумма	уд. вес.	сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Уставный капитал	9	-	9	-	48	-	100	533,3
Добавочный капитал	27785	48,9	27785	44,6	83236	67,7	100,0	299,57171
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	29046	51,1	34548	55,4	39610	32,2	118,9	114,7
Итого собственный капитал	56840	66,9	62342	64,7	122894	84,9	109,7	197,1
Займы и кредиты	7000	-	8340	100,0	-	-	119,1	-
Итого долгосрочные заемные средства	7018	-	8340	8,7	-	-	118,8	-
Кредиторская задолженность	21070	100,0	25683	100,0	21874	100,0	121,9	85,2
поставщики и подрядчики	13144	62,4	14911	58,1	9862	45,1	113,4	66,1
задолженность перед персоналом организации	2857	13,6	6082	23,7	4257	19,5	212,9	70,0
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	1891	9,0	2057	8,0	2474	11,3	108,8	120,3
задолженность по налогам и сборам	2268	10,8	1782	6,9	2782	12,7	78,6	156,1
прочие кредиторы	910	4,3	851	3,3	2499	11,4	93,516484	293,65452
Итого краткосрочные заемные средства	21070	24,8	25683	26,7	21874	15,1	121,9	85,2
Баланс	84928	100,0	96365	100,0	144768	100,0	113,5	150,2

Анализируя капитал предприятия, следует отметить высокую долю в нем собственных средств - в 2007 году до 84,9%. Заемные средства в 2007 году полностью состоят из краткосрочных займов. Наибольшее увеличение собственного капитала произошло за счет нераспределенной прибыли. Около половины краткосрочных обязательств весь рассматриваемый период составляет задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

Анализ состава и структуры заемных средств целесообразно начинать с выявления доли долгосрочных и краткосрочных кредитов в деятельности предприятия. Очевидно, что наличие в составе источников имущества долгосрочных заемных средств является положительным, поскольку позволяет располагать привлекаемыми средствами длительное время. Однако в условиях инфляции получить долгосрочный кредит удается не каждому предприятию, а только тем, кто ведет свою деятельность с прибылью. Привлечение краткосрочных заемных средств в оборот является нормальным положением, это соответствует временному улучшению финансового состояния предприятия, при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае возникает просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к ухудшению финансового состояния предприятия. В процессе анализа необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие и причины образования просроченной кредиторской задолженности. Если средства предприятия в большинстве своем созданы за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа направленная на контроль за своевременным возвратом и привлечением в оборот на непродолжительное время других капиталов.

Таблица 4 - Размер и структура заемного капитала ОАО «Курскхлеб»

Источники капитала	Сумма, тыс. руб.	Структура, %	Отклонение, + -
	01.01.07	01.01.08	01.01.07	01.01.08	тыс. руб.	%
1 Долгосрочные обязательства	8340	-	8,7	-	-	-
2 Краткосрочные обязательства, в т.ч.	25683	21874	75	100	-3809	85
- займы и кредиты (610 стр., V р. баланса)	-	-	-	-	-	-
3 Кредиторская задолженность (620 стр., V р. баланса), из нее	25683	21874	75	100	-3809	85
- поставщикам	14911	9862	58	45	-5049	66
- по опл. труда	6082	4257	24	19	- 1825	70
- госуд. внебюдж. фондам	2057	2474	8	11	417	120
- перед бюджетом	1782	2782	7	13	1000	156
- прочая задолж.	851	2499	3	11	1648	294
Итого	34023	21874	100	100	-12149	64

Заемные средства предприятия снизились за счет снижения кредиторской задолженности на 3809 тыс. руб., что составило 15%. Также за счет отсутствия долгосрочных обязательств в 2007 году. Всего произошло снижение на 56%.

2.3 Анализ ликвидности баланса и платежеспособности предприятия

Хорошо работающее предприятие должно иметь значительное превышение ликвидных активов над краткосрочными обязательствами. Однако значительное превышение оборотного капитала свидетельствует о том, что предприятие имеет большие финансовые ресурсы чем ему требуется, а следовательно оно превращает излишние средства в ненужные текущие активы это может быть связано с инфляцией. В этих случаях предприятию выгодно вложить излишки денежных средств в запасы товарно-материальных ценностей или предоставить отсрочку платежа за продукцию покупателя. Если текущие пассивы превышают текущие активы, то уже положение такого предприятия не благополучно. Для потенциальных партнеров финансовый риск заключения сделок значительно повышается.

Таблица 5 - Анализ ликвидности баланса ОАО «Курскхлеб»

Актив	2005 год	2006 год	2007 год	Пассив	2005 год	2006 год	2007 год	Платежный излишек или недостаток
								2005 год	2006 год	2007 год
А1	2266	1332	2245	П1	21070	25683	21874	-18804	-24351	-19629
А2	11261	15784	20449	П2	-	-	-	11261	15784	20449
А3	9669	13406	14117	П3	7000	8340	-	2669	5066	14117
А4	55879	64382	107720	П4	56840	62342	122894	-961	2040	-15174
Баланс	84928	96365	144758	Баланс	84928	96365	144758	-	-	-

На фоне недостатка абсолютно ликвидных активов текущие активы покрывают текущие обязательства. Медленнореализуемые активы больше долгосрочных обязательств. Труднореализуемые активы ниже объема собственного капитала предприятия. Таким образом, баланс ОАО «Курскхлеб» можно охарактеризовать как среднеликвидый. Из четырех рекомендуемых соотношений активов и пассивов в ОАО «Курскхлеб» соблюдаются два, которые можно считать наиболее существенными.

Далее необходимо провести коэффициентный анализ ликвидности и платежеспособности ОАО «Курскхлеб» (таблица 6).

Таблица 6 - Анализ ликвидности и платежеспособности ОАО «Курскхлеб»

Показатели	Норм. огр.	2005 год	2006 год	2007 год	Отклонение
Коэффициент абсолютной ликвидности	больше 0,2 -0,7	0,108	0,052	0,103	-0,005
Коэффициент "критической" оценки	больше 0,7 - 0,8	0,642	0,666	1,037	0,395
Коэффициент текущей ликвидности	необх. 1 опт. 2	1,101	1,188	1,683	0,582
Коэффициент маневренности функционирующего капитала	уменьшение в динамике	4,548	2,770	0,945	-3,603
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	не менее 0,1	0,041	-0,067	0,412	0,371
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	меньше 1	0,123	0,134	-	-0,123
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	больше 0,6 - 0,8	0,046	-0,070	0,439	0,393
Коэффициент финансовой независимости	больше 0,5	0,669	0,647	0,849	0,180
Коэффициент финансирования	больше 1	8,120	7,475	-	-
Коэффициент финансовой устойчивости	опт. 0,8 тревожн. ниже 0,75	0,752	0,733	0,849	0,097

Как и можно было ожидать, коэффициент абсолютной ликвидности ниже рекомендуемого значения, а коэффициент текущей ликвидности на должном уровне. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств за весь рассматриваемый период составлял 0,1, что говорит о низком уровне заемных средств предприятия. Коэффициент финансовой устойчивости весь рассматриваемый период на высоком уровне. Таким образом, ОАО «Курскхлеб» является ликвидным и платежеспособным.

3. Содержание показателей и форм бухгалтерской отчетности ОАО «Курскхлеб»

3.1 Заполнение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс представляет собой "моментальную фотографию" предприятия по состоянию на отчетную дату. Так, в годовом Бухгалтерском балансе отражаются сведения о наличии имущества и источников его формирования по состоянию на начало года (т.е. на 1 января) и на конец года (т.е. на 31 декабря).

При составлении баланса ОАО «Курскхлеб» необходимо учитывать, что согласно п. 34 ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Например, п. 19 ПБУ 18/02 разрешает организациям представлять в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Иными словами, сопоставить сальдо счетов 09 и 77 и отразить сумму превышения либо в активе баланса по строке 145 (если сальдо счета 09 превышает сальдо счета 77), либо в пассиве баланса по строке 515 (если сальдо счета 77 превышает остаток счета 09).

В случае если на счетах учета денежных средств и расчетов (т.е. на счетах с 50-го по 76-й) отражены суммы в иностранных валютах, соответствующие данные вносятся в бухгалтерскую отчетность в рублевом эквиваленте, исходя из курса Центрального банка РФ на отчетную дату.

Согласно п. 35 ПБУ 4/99 баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу. Иными словами, в нетто-балансе:

- основные средства и нематериальные активы, подлежащие амортизации, отражаются по их остаточной стоимости (т.е. за вычетом накопленной на отчетную дату амортизации);

- объекты, по которым предусмотрено формирование резервов, - дебиторская задолженность, по которой может быть сформирован резерв по сомнительным долгам (счет 63), материальные запасы, по которым согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 может быть сформирован резерв под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14) и финансовые вложения, по которым согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 может быть сформирован резерв под обесценение финансовых вложений (счет 59) - отражаются в балансе по их "чистой" стоимости за вычетом резервов, предназначение которых собственно и заключается в том, чтобы в балансе была сформирована реалистичная оценка соответствующих объектов.

В активе Бухгалтерского баланса приводятся данные об имуществе организации по состоянию на начало и на конец отчетного года. Актив баланса включает в себя два раздела: I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы".

В пассиве Бухгалтерского баланса отражаются сведения об источниках формирования имущества организации - о собственном капитале организации и о ее обязательствах перед другими организациями и лицами (т.е. о заемном капитале).

В пассиве выделяют три раздела, нумерация которых продолжает сквозную нумерацию разделов баланса: III "Капитал и резервы", IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства".

3.2 Заполнение отчета о прибылях и убытках

Каждая организация, если она, конечно, не перешла на "упрощенку", в обязательном порядке помимо баланса включает в состав бухгалтерской отчетности форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

В бухгалтерском учете доходы в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности компании подразделяются на поступления от обычных видов деятельности и прочие доходы. В Отчете о прибылях и убытках для таких видов поступлений предусмотрены различные строки. Поэтому компании важно определиться с классификацией поступающих сумм.

В общем случае доход от обычных видов деятельности - это выручка от продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ. Все остальное - прочие поступления. Однако при определенных условиях обычными доходами могут выступать арендные и лицензионные платежи, а также дивиденды. Если компания считает участие в уставных капиталах других организаций, предоставление во временное пользование активов, прав на интеллектуальную собственность обычной деятельностью, в учетной политике необходимо закрепить, что получаемые при этом суммы будут признаваться выручкой. В таком случае в форме N 2 их нужно будет отражать по строке 010 "Выручка...", а не 080 "Доходы от участия в других организациях" или 090 "Прочие доходы".

Доходы, доля которых в общей сумме доходов за отчетный период составляет 5 процентов и более, нужно показывать по каждому виду в отдельности.

По качественному критерию существенными признаются показатели, без знания которых заинтересованные пользователи не смогут правильно оценить финансовые результаты деятельности компании. Например, организации, один из видов деятельности которой переведен на ЕНВД, стоит приводить показатели по "вмененному" бизнесу обособленно, даже если доходы от него составляют менее 5 процентов общей выручки. Обратите внимание: если в Отчете раскрыт размер выручки от какого-то вида деятельности, то необходимо отдельно отразить и соответствующую ему часть расходов. Такое требование содержит п. 21.1 ПБУ 10/99 <3>. Причем поступать подобным образом нужно независимо от того, превышают данные расходы порог существенности или нет.

Строка 040 "Управленческие расходы" предназначена для отражения затрат, не связанных непосредственно с производственным процессом. То есть тех расходов, которые компании учитывают на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Прочие доходы и расходы при заполнении Отчета о прибылях и убытках необязательно показывать развернуто. Доходы и расходы, во-первых, должны относиться к одной и той же или аналогичной операции. А во-вторых, они не должны быть существенными.

То, что выручку нужно указывать в строке 010 без учета НДС, акцизов, экспортных пошлин, прямо прописано в Отчете о прибылях и убытках. В отношении прочих доходов такой оговорки нет. Тем не менее, аналогичный порядок действует и здесь. Так, например, полученную арендную плату или, к примеру, суммы, поступившие от продажи основных средств, нужно отражать в доходах без учета начисленного НДС.

В состав прочих расходов данная сумма налога, отраженная по дебету счета 91, также не войдет.

В Отчете о прибылях и убытках указывают данные не только за отчетный период, но и за аналогичный период предыдущего года. Казалось бы, чего проще - бери соответствующую форму N 2 за прошлый год и переноси данные в новый отчет. Однако иногда это невозможно. По разным причинам, например из-за пересмотра фирмой учетной политики, изменений в законодательстве, данные могут стать несопоставимыми. В подобных случаях показатели прошлогоднего Отчета необходимо скорректировать исходя из правил, установленных нормативными актами по бухучету (п. 10 ПБУ 4/99). Причем обо всех существенных изменениях нужно написать в пояснительной записке, указывая причины такой корректировки. Допустим, с этого года предприятие решило списывать общехозяйственные расходы сразу в дебет счета 90-2. В таком случае себестоимость продукции, реализованной в прошлом году, ему придется уменьшить на величину учтенных в ней управленческих расходов. А по строке 040 нужно будет отразить сумму общехозяйственных затрат, произведенных за аналогичный отчетный период прошлого года.

3.3 Заполнение отчета об изменении капитала

В отчете об изменениях капитала (форма N 3) приводится информация о формировании уставного, добавочного и резервного капитала организации, о величине нераспределенной прибыли и создаваемых организацией резервах. Отчет состоит из разделов "Изменения капитала", "Резервы" и "Справки".

В разделе "Изменения капитала" содержатся данные об уставном (графа 3), добавочном (графа 4), резервном капитале (графа 5), а также о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (графа 6). Итоговые показатели заносят в графу 7 таблицы. Для этого суммируют значения по соответствующим строкам. Значения показателей, отраженных в круглых скобках, вычитают.

Все данные указывают последовательно за два периода - предыдущий и отчетный год. По каждому году фиксируют величину собственного капитала организации по состоянию на 1 января и 31 декабря, а также на 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему. Дело в том, что данные на 31 декабря и 1 января могут не совпадать, если, например, произошли изменения в учетной политике или была проведена переоценка основных средств. В табл. 1 указано, на основании каких счетов заполняются сведения о величине капитала на начало и конец периода.

Таблица 7 - Отражение остатков на начало и конец периода

Капитал	Сальдо счета
Уставный	80
Добавочный	83
Резервный	82
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84*

* Убыток (дебетовое сальдо) указывается в круглых скобках.

В разделе "Резервы" раскрывается информация по видам созданных резервов. Данные об остатках на начало и конец периода (графы 3 и 6), поступлении (графа 4) и использовании сумм резерва (графа 5) указывают за предыдущий и отчетный год.

В разделе "Справки" указывают величину чистых активов организации на начало и конец года, а также целевые средства, полученные организацией из бюджета и внебюджетных фондов. Данные приводятся за два периода - отчетный и предыдущий год. Чистые активы определяют как разность активов и пассивов, принимаемых к расчету.

3.4 Заполнение отчета о движении денежных средств

В отчет о движении денежных средств (форма N 4) включают информацию о поступлении и расходовании денежных средств за отчетный период. Причем выделяют данные о движении средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, а также остаток на начало и конец отчетного периода.

Данные за отчетный период отражают в графе 3. В графу 4 вписывают показатели за аналогичный период предыдущего года. Информацию берут из формы N 4 за 2006 г. Структура каждого раздела такова: сначала указывают средства, полученные по соответствующему виду деятельности, а затем израсходованные. Израсходованные суммы записывают в круглых скобках.

Форма представляет собой таблицу, в соответствующих графах которой приводятся показатели за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

В графу 3 строки "Остаток денежных средств на начало отчетного года" вписывают остаток на 1 января 2008 г. Для этого на соответствующие даты суммируют дебетовые сальдо счетов:

- 50 "Касса" (кроме субсчета "Денежные документы");

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках" (кроме субсчета "Депозитные счета");

- 57 "Переводы в пути".

Остаток средств в иностранной валюте пересчитывают по курсу Банка России на 1 января 2008 г. В графе 4 указывают данные на 1 января 2007 г.

В разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" указываются денежные средства, поступившие и израсходованные в результате такой деятельности.

В строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" приводятся суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги), а также суммы авансов от покупателей. Для этого суммируются обороты по дебету счетов денежных расчетов (50, 51 и 52) в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" в части, относящейся к оплате товаров (работ, услуг). Обратите внимание: все суммы указывают с учетом НДС и акцизов.

В строке "Прочие доходы" фиксируют поступления, связанные с текущей деятельностью, но не отраженные в предыдущих строках. Например, суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами, возвращенные из бюджета суммы излишне уплаченных налогов и сборов, штрафы, полученные организацией за нарушение условий договора, возмещение ущерба, причиненного организации, и др. При необходимости можно выделить те или иные поступления отдельной строкой.

Далее раскрывается информация об израсходованных денежных средствах. Все суммы указывают в скобках.

По строке 150 отражают средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов. Для этого берут соответствующие обороты по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами". В данной строке не приводят информацию о приобретении основных средств, НМА, финансовых вложений и т.д.

В строку 160 вписывают суммы заработной платы, выданной сотрудникам, - обороты по дебету 70 в корреспонденции со счетами 50 и 51.

Величину выплаченных дивидендов и процентов отражают в строке 170. Сумма дивидендов определяется дебетовым оборотом по субсчету 75-2 "Расчеты по выплате доходов" (если учредители не являются сотрудниками фирмы) или по счету 70 субсчет "Доходы от участия в капитале организации" (для работников) в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52. Размер выплаченных процентов - это обороты по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

По строке 180 фиксируют суммы налогов и сборов, уплаченные организацией в течение года. Сюда же относят суммы штрафов и пеней за нарушение налогового законодательства. При заполнении строки учитывают обороты по дебету счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В строке "На прочие расходы" указывают выбытие денежных средств, не приведенное в предыдущих строках. Например, суммы, выданные под отчет, штрафы, выплаченные организацией за нарушение условий договора, комиссия банка за обслуживание счета и др.

В конце раздела в соответствующей строке следует определить чистые денежные средства от текущей деятельности. Это разница между поступившими и израсходованными суммами. Если величина отрицательная (выбытие денежных средств превысило поступление), ее указывают в круглых скобках.

В разделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" отражают данные о поступлении и расходовании наличных и безналичных средств по инвестиционной деятельности.