Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

Инвестиционная деятельность связана с приобретением и продажей внеоборотных активов (земельных участков, основных средств, НМА и т.д.), осуществлением финансовых вложений (приобретением ценных бумаг). Кроме того, к такой деятельности относятся научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки и строительство для собственных нужд.

Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности". В результате финансовой деятельности изменяется величина и состав собственного капитала организации, а также заемных средств.

В строке "Поступления от эмиссий акций или иных долевых бумаг" фиксируют суммы, поступившие от размещения акций. Для этого используют оборот по кредиту субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Для отражения показателей в строке "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями" берут кредитовые обороты по счетам 66 и 67 в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

В строке "Погашение займов и кредитов (без процентов)" организации указывают обороты по дебету счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В показатель данной строки не включают суммы процентов, выплаченных по кредитам и займам. Данные суммы приводят по строке 170.

Строка "Погашение обязательств по финансовой аренде" предназначена для отражения информации по денежным средствам, перечисленным в течение года по договорам лизинга лизингодателю. Это соответствующие обороты по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Разница между поступлением и расходованием денежных средств в рамках финансовой деятельности записывается по строке "Чистые денежные средства от финансовой деятельности".

В конце формы содержатся итоговые строки. Для того чтобы определить показатель по строке "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов", следует просуммировать величину чистых денежных средств от каждого вида деятельности. Значения показателей, заключенных в круглые скобки, вычитаются.

В строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" указываются данные по состоянию на 31 декабря 2008 г.

Заключительную строку "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" заполняют организации, которые в течение года осуществляли расчеты в иностранной валюте.

3.5 Приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка и аудиторское заключение

В предлагаемых Минфином России образцах присутствует единая форма N 5, состоящая из целого ряда таблиц, раскрывающих содержание отдельных строк Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Однако организация, исходя из объема и существенности имеющейся информации, имеет право:

- разделить форму N 5 на ряд отдельных отчетных форм (если информации много);

- раскрывать часть информации, представленной в образце формы N 5, непосредственно в тексте Пояснительной записки (если этой информации немного или она носит несущественный характер);

- использовать форму, в точности повторяющую приведенную в образце, если такой вариант будет оптимальным для организации.

При этом следует учесть несколько важных моментов.

Так, при раскрытии информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности нужно раздельно приводить данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, нужно приводить данные в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и т.д., в результате которого одни и те же расходы "повторяются" на счетах учета затрат по несколько раз.

В соответствии с п. 4 ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в Пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием, в противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

Также в Пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна объявить изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Более подробные разъяснения по написанию Пояснительной записки приведены в п. 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, в соответствии с которыми в Пояснительной записке следует привести:

- краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);

- основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;

- решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

Иными словами, нужно раскрыть информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении в Пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении и их причины, в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса - текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами, способности восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как:

- наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации;

- убытки;

- просроченные дебиторская и кредиторская задолженность;

- не погашенные в срок кредиты и займы;

- полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет;

- уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамике инвестиций за предыдущие годы и в перспективе с определением эффективности этих инвестиций.

В обязательном порядке должны включать аудиторское заключение в состав годовой бухгалтерской отчетности только те организации, которые подлежат обязательному аудиту. ОАО «Курскхлеб» входит в их число.

Заключение

В процессе рассмотрения нормативного регулирования состава бухгалтерской отчетности, содержания ее показателей и форм были решены поставленные перед данным исследованием задачи.

Первую очередь, отражены основные группы пользователей бухгалтерской отчетностью, которые разделены по следующим признакам:

- непосредственно заинтересованные в деятельности организации (существующие и потенциальные собственники организации; кредиторы; поставщики и покупатели; государство (в лице налоговых органов); работники организации);

- непосредственно не заинтересованные в деятельности организации (аудиторские службы; консультанты по финансовым вопросам; биржи ценных бумаг; законодательные органы; юристы; пресса и информационные агентства; торгово-производственные ассоциации; профсоюзы).

К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство организации, а также менеджеры различных уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, составляют прогнозные формы отчетности, оценивают возможности структурной реорганизации.

Отчетность организации классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По периодичности составления различают внутригодовую (промежуточную) и годовую отчетность.

Перечень форм, представляемых организацией в составе бухгалтерской отчетности (промежуточной и годовой), утверждается в приказе об учетной политике.

Годовая бухгалтерская отчетность организации должна включать:

- Бухгалтерский баланс (форма N 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

- Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

- Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- Пояснительную записку;

- Аудиторское заключение.

Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность должна составляться на основе данных синтетического и аналитического учета. Удобнее всего заполнять отчетные формы по данным оборотно-сальдовой ведомости за 2007 г., в которой отражаются остатки по всем синтетическим счетам на 01.01.2007, обороты за 2007 г. и остатки на 31.12.2007. При журнально-ордерной форме учета остатки по счетам можно брать непосредственно из Главной книги.

Список использованной литературы

1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. 30.12.2001 г. № 195-ФЗ

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. 26.01.1996 г. № 14-ФЗ

3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями до 01.01.07 г.)

4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)

5. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»

6. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н)

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н)

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (с изменениями от 18 мая 2002 г.)

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н)

10. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г.)

11. Амарина Е. Приложение к бухгалтерскому балансу // Расчет. - 2006. - № 2. - С. 18 - 22.

12. Артемов А. Годовой баланс. Особенности заполнения // Двойная запись. - 2007. - № 2. - С. 14 - 16.

13. Бухгалтерский баланс (форма № 1) // Главбух. - 2008. - № 13. - С. 32 - 35.

14. Годовая отчетность // Главбух. - 2007. - № 1. - С. 24 - 28.

15. Графов А.В. Оценка финансово-экономического состояния предприятия // Финансы. - 2008. - № 7. - С. 7.

16. Иванов М.В. Годовая отчетность ОАО // Главбух. Отраслевое приложение "Учет в производстве". - 2007. - № 3. - С. 4 - 6.

17. Исанова А. Правильный баланс зависит от учета // Двойная запись. - 2007. - № 7. - С. 5 - 8.

18. Карзаева Н.Н. Исправление ошибок, обнаруженное при составлении годовой бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 23. - С. 7-9.

19. Кондраков, Н.П., Иванова, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 356 с.

20. Кудымова Е. Главное - отчет. Пять аудиторов на один баланс // Двойная запись. - 2008. - № 9. - С. 11 - 13.

21. Лежнина О.В. Отчетность за I полугодие 2007 года // Нормативные акты для бухгалтера. - 2007. - № 12. - С. 22 - 24.

22. Мещеряков В. Как сделать один баланс из 19 ПБУ // Практическая бухгалтерия. - 2008. - № 1. - С. 18 - 21.

23. Новодворский В.Д., Клинов Н.Н.Формирование бухгалтерского баланса при реорганизации юридического лица // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 15. - С. 42 - 44.

24. Остапенко В. Финансовое состояние предприятия // Экономист. - 2007. - № 7. - С. 37.

25. "О балансе и не только. Взгляд налогового чиновника" (интервью с Н. Поляковым, руководителем УМНС России по Нижегородской области, государственным советником налоговой службы РФ III ранга) // Двойная запись. - 2008. - № 10. - С. 18 - 19.