Анализ финансового состояния и организация бухгалтерского учета на предприятии

Введение

В настоящее время все ярче проявляется необходимость в полноценном управлении финансовыми средствами предприятия для того, чтобы как можно полнее использовать его возможности в достижении целей, поставленных руководством предприятия.

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляются контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

В решении данных вопросов может помочь бухгалтерский учет, который может предоставить достоверную и полную информацию о деятельности предприятия для анализа финансовых отчетов предприятия, составляемых в конце каждого отчетного периода.

Анализом финансового состояния предприятия, организации занимаются руководители и соответствующие службы, учредители, инвесторы с целью изучения эффективного использования ресурсов. Банки для оценки условий предоставления кредита и определение степени риска, поставщики для своевременного получения платежей, налоговые инспекции для выполнения плана поступлений средств в бюджет и т. д. Финансовый анализ является гибким инструментом в руках руководителей предприятия.

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использование средств предприятия. Эти сведения представляются в балансе предприятия. Основным факторами, определяющими финансовое состояния предприятия, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборота капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. В анализ финансового состояния предприятия входит анализ бухгалтерского анализа, пассив и актив их взаимосвязь и структура; анализ использование капитала и оценка финансовой устойчивости; анализ платежеспособности и кредитоспособности предприятия и т.д.

Объектом исследования является деятельность торгового предприятия, предметом - изучение организации бухгалтерского учета и анализ его финансового состояния. Базой анализа служит Хабаровский филиал ООО Торговая компания "ВУДЭКС" (ХФ ООО ТК "ВУДЭКС"). Хронологические рамки исследования ограничены деятельностью предприятия (III - IV кварталы 1999 г.).

На настоящий момент существует довольно большая и хорошо разработанная теоретическая база по вопросам финансового анализа. Им занимаются такие известные экономисты, как Ефимова О.В [38, 39], Шеремет А.Д. и Сайфулин Г.С. [83], Ковалев В.В. [45], Макарьян Э.А. [54], Баканов М.И. [29, 30], др. Однако практически каждый из этих экономистов предлагает свою методику анализа, у них нет единства, согласия, единой концепции того, как же все-таки надо проводить финансовый анализ. Зарубежные методы также не могут быть автоматически применены в России из-за существования определенных расхождений в системах учета и отчетности. Поэтому актуален вопрос систематизации, свода к одному знаменателю всех этих способов, программ и систем. В данном дипломном исследовании представлена попытка анализа финансового состояния предприятия на основе подобной сводной методики.

Знание финансового анализа, впрочем, полезно не только экономистам, но и государственным служащим, особенно работающим в комитетах по экономике администраций различного уровня и других подобных структурах, так как оно дает возможность легко отслеживать состояние подведомственных объектов и со знанием дела реагировать в случае необходимости. Чиновникам более высокого уровня эти знания обеспечат должную проработку различных нормативных законодательных актов, что принесет пользу как отдельному региону, так и всему государству.

Тема дипломной работы ставит перед исследователем следующие задачи: знакомство с организацией бухгалтерского учета на анализируемом предприятии; анализ финансового предприятия ХФ ООО ТК "ВУДЭКС"

1. Организация бухгалтерского учета и анализ финансового состояния предприятия

1.1 Нормативное регулирование организации бухгалтерского учета на предприятии

Важнейшим моментом в бухгалтерском учете (БУ) является система нормативного регулирования. Систему нормативного регулирования можно разделить на документы четырех уровней.

Первый уровень представляют законы и иные законодательные акты, указы Президента, постановления Правительства. Эти документы прямо или косвенно регулируют постановку БУ в организации.

К документам первого уровня, прежде всего, относят Федеральный закон "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 21.11.96 г. Законом определяется усиление юридического статуса норм БУ для организации, закрепляется обязанность ведения и организации БУ в юридических лицах. Закон четко определяет, что ответственность за организацию БУ, за соблюдением законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель. Законом определяется место и роль главного бухгалтера, закреплены отдельные положения, связанные со статусом главного бухгалтера. Законом впервые в российской нормативной практике закрепляется ряд положений, относящихся к понятию БУ, определены объекты, задачи БУ, правила оценки имущества и его обязательств, даются понятия синтетического и аналитического учета, Плана счетов бухгалтерской отчетности. Большое место в Законе отведено изложению основных требований к ведению БУ, бухгалтерской документации и регистрации данных. В Законе закреплена система нормативного регулирования.

Важнейшими документами первого уровня является Гражданский, Налоговый кодекс по тем статьям, по которым законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Так, Гражданским кодексом определяется наличие самостоятельного баланса как признак юридического лица; обязанность утверждения годовой бухгалтерской отчетности; дается понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ; определяется порядок организации и ликвидации различных юридических лиц и др.

К этой же группе документов можно отнести Федеральный закон "Об акционерных обществах" от 26.12.95 г. №208, Федеральный закон от 14.06.95 г. N88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

Второй уровень системы нормативного регулирования составляют положения по БУ (ПБУ) - стандарты БУ. В этих документах обобщаются принципы и базовые правила БУ, изложены основные понятия, относящиеся к БУ, возможные бухгалтерские приемы, но без конкретного раскрытия к определенному виду деятельности. Это, например, ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" от 09.12.98 г. №60н, ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" от 06.07.99 г. №43н, ПБУ 6/97 "Учет основных средств" от 03.09.97 г. №65н, др.

К документам третьего уровня относятся методические указания по ведению БУ (инструкции, указания, рекомендации и т.д.). К ним относят, в частности, Положение "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" №552, 661 (с изменениями и дополнениями). Важнейшими документами этого уровня являются План счетов БУ, Инструкция по его применению. К документам этого уровня относят также многие указания Минфина по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной деятельности организаций (например, по вопросам совместной деятельности).

Четвертый уровень документов представляют рабочие документы организации. Они используются при формировании учетной политики организации в методическом, техническом и организационном аспектах (рабочий план счетов, приказы, распоряжения).

1.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Под организацией БУ понимают систему условий и элементов (слагаемых) построение учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации БУ являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов БУ, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

Общими принципами построения БУ являются:

· государственное регулирование БУ (Правительством, Минфином РФ и другими ведомствами). Государство определяет общие принципы организации и ведения БУ, состав, содержание, сроки и адресат представления бухгалтерской отчетности, хозяйственных субъектов, обязанных вести БУ, их права, обязанности и ответственность;

· сочетание государственного регулирования БУ с представлением широких прав предприятию в организации и ведении БУ, его рационализации и совершенствовании;

· постоянное повышение роли БУ в обеспечении информацией внутренних и внешних пользователей, рационального использования производственных ресурсов и готовой продукции, во внедрении и укреплении полного хозяйственного расчета;

· обеспечение аналитичности данных БУ, позволяющей выявить влияние различных факторов на экономические показатели и резервы повышения эффективности производства;

· динамичность организации БУ, постоянное совершенствование учетного процесса, методологии и техники БУ, научной организации труда бухгалтерских работников;

· применение общих принципов управления, включая системный подход, экономико-математические методы и модели, принципы программно-целевого управления, научную организацию труда.

Учетный цикл (наблюдение, регистрация, обработка, анализ и представление бухгалтерских данных) включает в себя следующие операции:

1. Анализ содержания хозяйственной операции. Хозяйственная операция принимается к учету, если есть ответы на следующие вопросы: когда произошла хозяйственная операция, каково стоимостное выражение хозяйственной операции, к какой классификации она относится (на каких счетах может быть отражена).

2. Фиксация хозяйственной операции в первичном документе.

3. Регистрация данных в учетных регистрах. Совокупность бухгалтерских регистров вместе с правилами их ведения составляет форму БУ.

4. Обработка данных в регистрах и обработка регистров.

5. Составление бухгалтерской отчетности.

6. Анализ бухгалтерских данных и бухгалтерской отчетности.

7. Представление бухгалтерских данных.

В соответствии с Положением о БУ и отчетности [21, С.8] ответственность за организацию БУ возложена на руководителя организации. Он должен создать необходимые условия для правильного ведения БУ, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

БУ в организации осуществляется бухгалтерией, являющейся его самостоятельным структурным подразделением (службой), или централизованной бухгалтерией, возглавляемыми главным бухгалтером. При отсутствии бухгалтерской службы БУ и составление отчетности могут производиться аудиторской фирмой или специалистом на договорных началах.

Основными предпосылками рациональной организации БУ являются: изучение положений, указаний, инструкций и других регламентирующих документов по учету и отчетности, а также организационных и производственных особенностей организации; определение объема и характера учетной работы; установление структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями организации.

Изучение положений, указаний, инструкций и других регламентирующих документов по учету и отчетности необходимо для обеспечения научной организации БУ, соблюдения законодательства, соответствия методологии учета в данной организации методологии учета, установленной для всех организаций, что обеспечит единообразие учетных и отчетных данных в масштабах отраслей и всего народного хозяйства.

В процессе выявления организационных и производственных особенностей организации необходимо выяснить ее организационную структуру, взаимосвязь отдельных частей, их территориальное расположение, ознакомиться с особенностями технологии производства, планами организации и т. п. Знание этих особенностей работы организации позволит определить сведения и сроки, необходимые для обеспечения контроля за хозяйственной деятельностью, содержание внутренней отчетности, объекты учета для записи их в соответствующие регистры, формы документов и регистров, порядок их составления, обработки и утверждения, установить документооборот.

Знание технологии производства особенно важно при определении наиболее рациональных форм и методов учета затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости продукции, для обеспечения контроля за соблюдением норм производственного потребления и норм выхода готовой продукции.

Для определения объема и характера учетной работы, необходимо, прежде всего, для установления штата аппарата бухгалтерии и распределения работ между отдельными работниками, составлять перечень всех учетных операций, подлежащих выполнению за месяц, и устанавливать норму времени выполнения каждой операции.

При установлении структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями предприятия необходимо решить вопрос о централизации или децентрализации учета.

При централизации учета учетный аппарат предприятия сосредоточен в главной бухгалтерии, и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основании первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации (цехов, отделов и др.). В самих подразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

При децентрализации учета учетный аппарат рассредоточен по отдельным производственным подразделениям организации, где осуществляется синтетический и аналитический учет и составляются балансы и отчетность заводов, цехов и отделов. Главная бухгалтерия в этом случае производит сводку цеховых балансов и отчетов, составляет сводный баланс и отчеты по организации, а также осуществляет контроль за постановкой учета в отдельных подразделениях организации.

Практика показала, что централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее распределить труд между работниками учета, более эффективно использовать счетные машины. Поэтому децентрализация учета допускается лишь в очень крупных организациях.

В некоторых организациях применяют частичную децентрализацию учета, при которой в производственных подразделениях кроме составления первичных документов предусмотрены аналитический учет по отдельным синтетическим счетам, учет производственных затрат, исчисление фактической себестоимости изделий и др. Однако законченный БУ в подразделениях не ведется и баланс не составляется.

Для обеспечения рациональной организации БУ большое значение имеет разработка плана его организации.

План организации БУ состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденция; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации перечисляют документы для учета хозяйственных операций и составляют расчет потребности в бланках. Организации могут использовать типовые формы первичных учетных документов или применять формы документов, разработанные самостоятельно. После определения потребности в бланках заказывают изготовление их тиража в типографии или делают заявку на их приобретение, а при централизованном снабжении - заявку на получение их от вышестоящей организации.

Все формы первичных учетных документов, как типовых, так и разработанных самостоятельно, составляют с соблюдением требований, предусмотренных Положением о БУ и отчетности.

Основой организации первичного учета в организации является утвержденный главным бухгалтером график документооборота, то есть прохождения документов от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяются лица, ответственные за оформление документов, а также порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

В плане инвентаризации определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. Необходимо, чтобы проверка наличия ценностей не оказывала негативного воздействия на работу предприятия. Сроки проведения внеплановых инвентаризаций не должны быть известны материально ответственным лицам.

В плане отчетности указывают: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименования и адреса организаций и учреждений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты, способ представления отчетов (почтой, телеграфом и др.) и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности, с точным указанием выполняемых работ. План отчетности, как правило, состоит из двух частей: в первой части содержаться необходимые сведения по отчетности, представляемой внешним пользователем, во второй - по отчетности, получаемой от отдельных подразделений предприятия.

В плане технического оформления учета дают детальную характеристику формы учета, которая будет применена на данном предприятии, а также указывают, какие вычислительные машины, приборы и устройства будут использованы в организации. При выборе формы учета организации обязаны руководствоваться указаниями и инструкциями по этому вопросу, учитывать конкретные условия работы организации, хорошо знать преимущества и недостатки действующих форм БУ.

Значительное место в плане технического оформления учета должно быть уделено механизации и автоматизации учета. Помимо использования вычислительных машин в соответствующих организационных формах необходимо предусмотреть применение различных вычислительных таблиц и различного рода средств механизации измерения и счета: мерной тары, счетчиков (газовых, электрических и др.).

В плане организации труда работников бухгалтерии определяют структуру аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, дают должностную характеристику каждому работнику, намечают мероприятия по повышению их квалификации, составляют графики учетных работ. Основное назначение графиков - распределение работ между исполнителями, определение времени выполнения работ, мероприятий по научной организации труда счетных работников. Графики бывают индивидуальными, структурными и сводными.

В индивидуальных графиках (календарных планах) указывают работы, которые должны выполняться каждым работником, и срок их выполнения. График регламентирует занятость работника в течение и одного рабочего дня, и более длительных периодов времени (месяц, квартал и др.).

В структурных графиках указывают наименования и сроки выполнения работ отдельными структурными частями бухгалтерии или предприятия (расчетной группой бухгалтерии, складом, цехом и др.).

В сводном графике указывают сроки выполнения отдельных учетных работ (составление отчетности, проведение инвентаризации и др.) по организации в целом. Он отражает в обобщенном виде весь учетный процесс, и ответственность за его выполнение возложена на главного или старшего бухгалтера предприятия. Графики учетных работ составляют в виде таблиц, в которых отмечают сроки выполнения запланированных работ.

Бухгалтерский аппарат, его структура и функции.

Деятельность бухгалтерского аппарата определяется Положением о БУ и отчетности [50, С.14], в соответствии с которым бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением (службой) и не должна входить в состав другой части (службы) предприятия.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета. Она должна: отражать специфические особенности организации и технологии производства; обеспечивать взаимодействие между структурными подразделениями и исполнителями; не допускать дублирования и параллелизма в работе структурных подразделений и отдельных исполнителей; использовать достижения научной организации труда; быть максимально простой и компактной; обеспечивать руководство предприятия всей информацией, необходимой для контроля и управления производством при минимальных затратах на функционирование бухгалтерии, а внешних пользователей - достоверной бухгалтерской отчетностью.

В настоящее время сложилось три основных типа организации структуры бухгалтерий: линейная (иерархическая), по вертикали (линейно-штабная) и комбинированная (функциональная).

При линейной организации все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Такая структура бухгалтерии применяется на небольших предприятиях с численностью до 7-9 человек.

При организации аппарата бухгалтерии по вертикали создаются промежуточные звенья управления (отделы, секторы, группы), возглавляемые старшими бухгалтерами. Распоряжения главного бухгалтера в этом случае передаются старшим бухгалтерам соответствующих звеньев управления, которые определяют конкретных исполнителей и контролируют выполнение работ. Данная структура бухгалтерии применяется в большинстве средних организаций и в некоторых крупных организациях.

В средних организациях в состав бухгалтерии входят:

· материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. В этой же группе, как правило, ведут учет основных средств и МБП;

· группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом. Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

· производственно-калькуляционная, которая ведет учет затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции, выявляет результаты внутризаводского хозрасчета, составляет отчетность о производстве;

· учета готовой продукции, осуществляющая учет готовой продукции на складах и ее реализации;

· общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

Кроме того, в состав бухгалтерии входят группы (отделы) капитального строительства и жилищно-коммунального хозяйства.

В крупных организациях кроме перечисленных обычно существуют группы (отделы) учета тары, учета основных средств, расчетная группа, работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с организациями и лицами, группа подготовки и машинной обработки информации, сводно-аналитическая и др.

Общая схема структуры бухгалтерского аппарата средних и крупных предприятий показана ниже (рис.1.1).

Рис.1.1 Структура бухгалтерского аппарата средних и крупных предприятий

При комбинированной организации структуры бухгалтерии ее специальные структурные подразделения (например, по производствам), выполняют замкнутый цикл работ. Права главного бухгалтера в этом случае передаются руководителям подразделений бухгалтерий в пределах установленной компетенции. Такая структура аппарата бухгалтерии применяется в особо крупных организациях и в производственных объединениях.

Важный этап разработки структуры бухгалтерии - формирование системы должностей, зависящих от характера, состава и объема учетных работ на предприятии.

Работа бухгалтерии должна осуществляться с использованием научной организации труда (НОТ) работников учета, которая вызвана повысить производительность их труда, достоверность и полноту получаемой информации, ее аналитичность.

НОТ счетных работников представляет собой комплекс разработанных на основе современных достижений науки и техники мероприятий, обеспечивающих рациональное ведение учета, и включает следующие элементы: разделение и кооперация труда, его нормирование и стимулирование, методы и приемы труда, организация и обслуживание рабочих мест, создание благоприятных условий для труда.

Из перечисленных элементов НОТ наиболее важными представляются создание благоприятных условий труда и организация и обслуживание рабочих мест.

Создание благоприятных условий труда учетным работникам включает в себя: выделение специально оборудованного помещения (как правило, вблизи основного производства и в одном здании с другими службами управления); обеспечение нормальной освещенности, температуры (в пределах 18-20⁰С), влажность воздуха (более 60%), а также его чистоты, правильное цветовое оформление интерьера; создание нормального психологического климата, режима работы (время начала и окончания перерывов в работе, сменность, чередование дней отдыха, графиков отпусков и др.).

В этот перечень входят также рациональная организация рабочего места, которая означает: выбор габаритов, форм мебели и оборудования, удобных для работы, и размещение их с учетом последовательности выполняемых работ; оборудование рабочего места соответствующей оргоснастикой, современной вычислительной техникой и нормативно-справочными материалами; создание благоприятных санитарно-гигиенических и психологических условий труда.

Существуют немеханизированные (ручные), механизированные и автоматизированные рабочие места. Немеханизированное рабочее место бухгалтера (учетного работника) оснащено картотекой, таблицами и др. Механизированное место в отличие от немеханизированного снабжено клавишными машинами (электромеханическими или электронными), позволяющими значительно сократить трудоемкость расчетов.

На автоматизированном рабочем месте бухгалтера (АРМ бухгалтера) с помощью вычислительной техники операции по обработке информации выполняются автоматически. На долю человека остается небольшая часть ручных операций и принятие решений.

Разработка АРМ бухгалтера включает в себя обоснование и создание соответствующих видов обеспечения: функционального, технического, технологического, информационного, программного, организационно-правового.

1.3 Аудит организации и состояния бухгалтерского учета

При аудиторской проверке необходимо установить:

1. имеются ли должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии; есть ли график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ; имеется ли утвержденный руководителем предприятия график предоставления в бухгалтерию от других подразделений и лиц первичных документов, необходимая для ведения БУ с указанием сроков и лиц, ответственных за их выполнение;

2. имеется ли приказ (распоряжение) об учетной политике предприятия; существует ли соответствие методических вопросов учетной политики предприятия действующему законодательству.

Основными элементами учетной политики организации являются следующие [35, С.16]:

выбранные варианты методики учета, включая:

· порядок учета средств труда и критериев их отнесения к основным средствам труда в обороте (малоценным и быстроизнашивающимся предметам - МБП);

· варианты погашения стоимости основных средств;

· варианты переноса стоимости МБП, находящихся в эксплуатации;

· порядок учета и варианты погашения нематериальных активов;

· варианты оценки материалов;

· порядок учета товаров;

· варианты учета производственных затрат;

· порядок отражения готовой продукции;

· выбор калькуляционного периода и периода определения финансового результата;

· порядок определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

· порядок создания резервов и виды создаваемых резервов;

· порядок распределения и использования чистой прибыли;

· порядок учета дохода будущих периодов;

· порядок оценки займов, кредитов и т. д.;

выбранные варианты техники учета, включая:

· формы ведения БУ и рабочего плана счетов;

· способы учета имущественных обязательств и хозяйственных операций;

· способы списания затрат на ремонт основных средств;

· способы учета заготовления материалов и аналогичных ресурсов;

· способы учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

· способы учета возвратных отходов по пришедшим в негодность малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

· порядок корректировки излишне созданных резервов;

· методы учета затрат на производство продукции (работ, услуг);

· порядок учета выпуска продукции;

· порядок распределения косвенных расходов;

· порядок ведения сводного учета затрат;

· порядок учета и способы списания общехозяйственных расходов;

· методы калькулирования себестоимости единицы продукции;

· порядок распределения издержек обращения;

· способы списания коммерческих расходов;

· порядок учета курсовых разниц и т. д.;

порядок проведения инвентаризации имущества, включая:

· методы оценки имущества и обязательств;

· порядок учета излишков и недостача товарно-материальных ценностей;

организация БУ, включая: порядок контроля за хозяйственными операциями; формы первичных учетных документов внутренней бухгалтерской отчетности; правила документооборота и технологию обработки учетной информации и т. д.

3. Назначены ли приказом материально-ответственные лица и заключены ли с ними договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

4. Соблюдается ли в течение отчетного года принятая учетная политика отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества в соответствии с Положением о БУ и отчетности в Российской Федерации;

5. Полноту отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, осуществленных в этом периоде;

6. Проведена ли инвентаризация имущества и обязательств, правильность оформления ее результатов;

7. Правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

8. Правильность разграничения в учете текущих затрат на производство (издержек обращения) и долгосрочных инвестиций;

9. Правильность оформления первичных учетных документов, фиксирующих факт совершения операции;

10.Правильность ведения аналитического и синтетического учета по балансовым счетам в соответствии с выбранной организационной формой и методами БУ (смотри схему);

11.Разработана ли система внутри производственного учета и контроля и действует ли она на предприятии;

12.Уровень механизации и автоматизации БУ;

13.Применяются ли типовые формы первичной учетной документации;

14.Соответствуют ли записи в первичных учетных документах записям в аналитическом и синтетическом учете предприятия;

15.Нет ли запущенности в ведении БУ;

16.Соответствуют ли записи в аналитическом и синтетическом учете записям в Главной книге и балансе предприятия на отчетную дату;

17.Правильность заполнения форм бухгалтерской и статистической отчетности, а также отчетности в пенсионный фонд, фонд занятости, фонд обязательного медицинского страхования, фонд социального страхования и своевременность их представления в налоговую инспекцию и другие государственные органы, на которые в соответствии с действующим законодательством возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответствующей отчетности;

18.Правильность составления сводной бухгалтерской отчетности.

При заполнении статотчетности должны быть проставлены коды:

По ОКОНХ (Общероссийскому классификатору отраслей народного хозяйства), организационно-правовых форм - по КОПФ (Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов), форм собственности - по КФС (Классификатору форм собственности), единиц измерения - по СОЕИ (Системе обозначения единиц измерения), видов строительной продукции - по ОКСП (Общероссийскому классификатору строительной продукции), ведомственной подчиненности - по СООГУ (Системе обозначения органов государственного и хозяйственного управления), предприятий и организаций - по ОКПО (Общероссийскому классификатору предприятий и организаций), территорий - по СОАТО (Системе обозначения объектов административно-территориального деления, а также населенных пунктов), управленческой документации - по ОКУД (Общероссийскому классификатору управленческой документации).

В соответствии с ПБУ 4/99 предприятие в обязательном порядке представляет годовую бухгалтерскую отчетность [88, С.6]:

· учредителям (участникам) юридического лица в соответствии с учредительными документами;

· государственной налоговой инспекции;

· органам государственной статистики.

Представление бухгалтерской отчетности в другие адреса и иной периодичности производится в случаях, предусмотренных налоговым и иным законодательством Российской Федерации или учредительными документами.

Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 90 дней следующего за отчетным года, а квартальную бухгалтерскую отчетность - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности устанавливают учредители (участники) предприятия. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с отчетностью и получать ее копии.

При этом следует помнить, что [88, С.8] ответственность за организацию БУ несет руководитель предприятия. Руководитель обязан создать условия для правильного ведения БУ, обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, учреждения, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Однако это не означает, что главный бухгалтер не несет ответственности за организацию БУ.

Если руководителем предприятия утверждена должностная инструкция, в которой определены обязанности главного бухгалтера и главный бухгалтер письменно согласился выполнять эти обязанности, то ответственность за организацию БУ он несет наравне с руководителем предприятия.

Кроме того, главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах БУ всех осуществляемых хозяйственных операций [21, С.10].

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также выполнения расчетных, кредитных и иных аналогичных обязательств [21, С.9].

Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету главный бухгалтер исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций в этих случаях несет руководитель предприятия.

Из вышеизложенного следует, что если главный бухгалтер принял к учету документы, противоречащие действующему законодательству (кроме случаев, когда от руководителя предприятия получено письменное распоряжение о принятии указанных документов к учету), он полностью несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Следует отметить, что подготовка и объявление учетной политики являются для организации серьезным шагом, последствия которого будут непосредственно сказываться на финансовом состоянии. Выбор того или иного способа оценки имущества, определения ряда расчетных величин приводит к разным налогооблагаемым базам и соответственно суммам налогов, подлежащим взносу в бюджет. Кроме того, неверно выбранная учетная политика, оказавшаяся для данной организации неэффективной, может привести к финансовым потерям в течение всего периода ее применения.

Практика аудиторских проверок говорит о том, что одной из наиболее часто встречающихся ошибок является отсутствие на предприятии единой учетной политики или ее непоследовательное применение. К типичным бухгалтерским и налоговым ошибкам также относятся:

· неправильная интерпретация фактов хозяйственной деятельности (ошибки в ведении БУ, составлении бухгалтерской отчетности), отсутствие их корректировки в целях налогообложения;

· ошибки в исчислении и уплате налогов (неправильное определение налогооблагаемой базы, неверный расчет суммы налогового платежа, ошибочное применение льгот);

· незаконные действия, к которым относятся хозяйственные операции, совершенные организацией в противоречии с действующим законодательством или документами, регулирующими деятельность данной организации (учредительные документы, решения акционеров, распоряжения вышестоящих органов и т. п.);

· пропуск отдельных фактов хозяйственной деятельности;

· нарушение порядка осуществления наличных расчетов и ведения кассовых операций.

1.4 Основные аспекты аудита учетной политики организации

На сегодняшний день во всех действующих Правилах (стандартах) аудиторской деятельности присутствуют прямые ссылки на учетную политику организации (экономического субъекта), как на один из основополагающих документов, регламентирующих ее деятельность.

Так, документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее, наряду с учредительными документами и документами о регистрации экономического субъекта, являются для аудитора наиболее важными источниками получения информации об организации.

Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, со среднеотраслевыми позволяет аудитору точнее оценить его финансовое состояние. Однако аудитор должен учитывать, что отраслевые данные представляют собой средние значения и могут быть (особенно в переходный период развития экономики) несопоставимы с показателями данной организации. Следует иметь в виду, что экономические субъекты могут использовать различную учетную политику, что также влияет на сопоставимость показателей.

В ходе знакомства аудитора с системой БУ проверяемой организации он изучает, анализирует и оценивает следующее:

· учетную политику и основные принципы ведения БУ;

· организационную структуру подразделения, ответственного за ведение БУ и подготовку бухгалтерской отчетности;

· распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;

· организацию подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

· порядок отражения хозяйственных операций в регистрах БУ, формы и методы обобщения данных таких регистров;

· порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных БУ;

· роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

· критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

· средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Следует иметь в виду, что система БУ организации может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования;

· операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

· операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

· операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах БУ;

· зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

· ограничена возможность появления злоупотреблений.

Иными словами, в результате проведенной проверки аудитор должен составить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации (экономического субъекта) исходя из критериев, полностью совпадающих с требованиями, выполнение которых согласно ПБУ 1/98 должна обеспечивать учетная политика организации, а также исходя из следующих допущений:

· имущественной обособленности организации;

· непрерывности деятельности организации;

· последовательности применения учетной политики;

· временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Требования к первичному аудиту начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация при проведении первичного аудита бухгалтерской отчетности организации обязана проверять достоверность начальных и сравнительных показателей этой отчетности. При этом следует учитывать, что начальные и сравнительные показатели должны, во-первых, отражать результаты финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации за предыдущий период и, во-вторых, свидетельствовать о постоянстве ее учетной политики в отчетном и предшествующем периодах.

Последовательности (постоянству) применения учетной политики следует уделять особое внимание. В некоторых западных странах применяется порядок, в соответствии с которым, если экономический субъект внес в отчетном году изменения в учетную политику, то ему следует пересчитать все сравнительные показатели с учетом такого изменения, причем иногда не только за предыдущий период, но и за определенное число предыдущих лет.

В российских условиях аудитор должен убедиться, что изменения в учетной политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели, надлежащим образом оформлены и задокументированы в соответствии с установленным порядком. Следует также проверить, раскрыты ли в пояснительной записке корректировки начальных и сравнительных показателей. Обычно при этом имеются в виду результаты переоценки основных средств, которая оформляется не в форме бухгалтерских проводок отчетного периода, а в форме корректировок начальных сальдо. Остальные требования сводятся к проверке аккуратности переноса прошлогодних показателей в текущую отчетность.

Первичный аудит начальных и сравнительных показателей должен планироваться таким образом, чтобы он мог выявить существенные искажения таких показателей. Очевидно, что аудитор должен самостоятельно принять решение относительно того, насколько тщательно ему следует изучать материалы, относящиеся к предшествующему периоду. Принять такое решение он сможет, ответив на следующие вопросы:

· какую учетную политику применяет экономический субъект (видимо, противоречивость положений учетной политики может потребовать от аудитора дополнительных усилий по проверке начальных сальдо);

· насколько существенна величина начальных и сравнительных показателей вообще (возможно, экономический субъект в предыдущем периоде практически не вел деятельности);

· не было ли аудиторское заключение, выданное прежними аудиторами, отличающимся от безусловно положительного;

· каковы аудиторские риски в отношении прежнего периода.

1.5 Анализ финансового состояния предприятия

Финансовое состояние предприятия - способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Его определяют на конкретную дату. В условиях рыночной экономики оно отражает конечные результаты его производственной, коммерческой и финансовой деятельности.

Анализ финансового состояния предприятия имеет важное значение по следующим причинам:

· финансовое состояние влияет на производственную деятельность предприятия;

· неудовлетворительное финансовое состояние приводит к несвоевременным расчетам с бюджетом;

· для оценки надежности будущих партнеров при заключении хозяйственных договоров, выборе объектов для финансовых вложений;

· овладение методиками анализа финансового состояния позволяет сделать прогноз его развития на ближайшую перспективу и определить направления увеличения финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

Сущность финансового анализа заключается в оценке и прогнозировании финансового состояния на основании изучения показателей его деятельности в прошлом по данным бухгалтерской отчетности и учета. Таким образом, главной задачей финансового анализа является снижение неизбежной неопределенности, связанной с принятием экономических решений, ориентированных в будущее. Анализ финансового состояния является одним из основных элементов финансовой политики. Цель анализа состоит не только в том, чтобы установить и оценить финансовое положение, но и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение. В соответствии с этим результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния в конкретный период его деятельности. Результаты анализа позволяют также выявить уязвимые места, требующие особого внимания. Нередко оказывается достаточным обнаружить эти места, чтобы разработать мероприятия по их ликвидации. Анализ финансового положения может использоваться на предприятии как инструмент обоснования краткосрочных и долгосрочных экономических решений, целесообразности инвестиций, как средство оценки мастерства и качества управления.

Несмотря на множество задач анализа, приводимых различными авторами [25, 30, 36, 46, 83], можно попытаться выделить три основные, главные общие задачи анализа финансового состояния предприятия:

общая оценка и факторы его изменения;

прогнозирование, исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов;

выявления резервов улучшения и разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов.

Выделяют два вида анализа финансового состояния организации: внутренний и внешний.

Внутренний - проводится службами предприятия для нужд управления. Его результаты используются так же для планирования, контроля и прогнозирования финансового положения. Анализ осуществляется работниками предприятия с привлечением всей необходимой информации БУ и отчетности, данных других организаций, разработанных нормативов, значений финансовых показателей и т.п. Его цель - размещение собственных и заемных средств так, чтобы обеспечить нормальное функционирование предприятия. Важнейшей задачей внутреннего анализа является также оценка ситуации, определяющей возможность получения внешнего финансирования. Для этого изучается общая потребность предприятия в финансовых ресурсах, степень делового риска, результаты переговоров с собственниками капитала.

Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Его цель - установить возможность выгодно вложить средства, чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить риск потери. Он менее детализирован и более формализован. При внешнем анализе дается оценка реальной стоимости имущества предприятия, прогнозируются будущие финансовые поступления, изучается уровень и тенденции изменения дивидендов.

В процессе анализа финансового состояния предприятия применяются специальные приемы и методы: чтение отчетности (позволяет видеть основные источники средств, основные направления вложения средств, состав средств и источников, состав дебиторской и кредиторской задолженности, оценивают выручку от основной деятельности и др.); расчет финансовых коэффициентов; горизонтальный анализ (сравнение показателей бухгалтерской отчетности с показателями предыдущих периодов, при этом используют как простое сравнение статей отчетности и анализ резких изменений, так и анализ изменений статей отчетности в сравнении с изменениями других статей); вертикальный анализ (выявление удельного веса отдельных статей в общем итоговом показателе и последующее сравнение с результатами предыдущего периода. Например удельный вес основных и оборотных средств в общей сумме средств предприятия); трендовый анализ (базируется на расчете относительных отклонений показателей за ряд лет от уровня базисного года, для которого все показатели принимаются за 100%).

Основные источники информационного обеспечения анализа финансового состояния предприятия - бухгалтерский баланс (Прил. 1), отчет о финансовых результатах (Прил. 2), отчет о движении капитала (Прил. 3), отчет о движении денежных средств (Прил. 4), приложение к бухгалтерскому балансу (Прил. 5).

В соответствии с ПБУ 4/99 [88, С.5] с 2000 г. "Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто- выручка); себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов); валовая прибыль; коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль (убыток) от продаж; проценты к получению; проценты к уплате; доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы; прочие операционные расходы; внереализационные доходы; внереализационные расходы; прибыль (убыток) до налогообложения; налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи; прибыль (убыток) от обычной деятельности; чрезвычайные доходы; чрезвычайные расходы; чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).

В процессе анализа используются также расшифровки различных балансовых статей и любая другая дополнительная информация оперативного характера.

Сегодня анализ финансового состояния организации существенно отличается от традиционного анализа финансово-хозяйственной деятельности. Прежде всего, это связано с растущим влиянием внешней среды на работу предприятий. В частности, усилилась зависимость финансового состояния предприятия от внешних экономических процессов, надежности поставщиков и покупателей, усложняющихся организационно-правовых форм деятельности. В результате, современный финансовый анализ организации включает множество новых приемов и способов, позволяющих учитывать эти явления.

В настоящее время имеется достаточно большое количество зарубежной и отечественной литературы, отражающей содержание и методологические основы анализа финансового состояния предприятия. Большинство источников информации [41, 43, 44, 45, 46, 48, 54, 65] предлагают похожие методики, включающие в себя следующие основные блоки анализа:

1. Составление аналитического баланса-нетто ("Отчет о прибылях и убытках" в дополнительных преобразованиях для целей анализа не нуждается).

2. Анализ структуры имущества и источников его образования.

3. Анализ источников образования оборотного капитала.

4. Анализ ликвидности.

5. Анализ финансовой устойчивости.