Национальные модели финансовой (бухгалтерской) отчетности

С процессом пересчета связаны некоторые проблемы, возникающие в связи с тем, что валютные курсы не фиксированы, то есть возникает вопрос, какую величину валютного курса следует использовать при пересчете из одной валюты в другую, стоимости имущества и обязательств, если в момент приобретения курс отличался от текущего. На практике активы и пассивы пересчитываются с использованием либо первоначального, либо заключительного курса, однако и здесь в мировой практике не существует единых основополагающих принципов, в соответствии с которыми для пересчета стоимости определенных видов активов применялся бы четко определенный вид валютного курса.

Широко используются три метода пересчета: метод заключительного курса, в соответствии с которым для пересчета стоимости всех активов и пассивов используется курс на дату составления баланса; метод текущих (долгосрочных) статей предполагает пересчет стоимости текущих активов и краткосрочных пассивов по курсу на дату составления баланса, а всех остальных - по первоначальному курсу и метод денежных (неденежных) статей, в соответствии с которым заключительный курс применяется при пересчете стоимости по денежным статьям (т.е. денежные средства и суммы, подлежащие выплате в денежной форме, например, дебиторская и кредиторская задолженность, займы), а первоначальный курс - при пересчете стоимости по не денежным статьям (основные средства, запасы).

Еще одной проблемой, связанной с колебанием валютных курсов, является вопрос, каким образом учитывать в консолидированной финансовой отчетности возникшие при пересчете курсовые разницы. Поскольку прибыль можно определить как прирост стоимости имущества-нетто, следовательно, при отличии пересчитанной стоимости той или иной статьи актива или пассива от предшествующей автоматически возникает прибыль (убыток), которые должны быть отражены в отчете о прибылях и убытках за отчетный период.

Однако, когда имеют место серьезные колебания валютных курсов, возникшие в результате пересчета, прибыли и убытки могут достигать весьма существенных размеров для корпорации, вложившей значительные средства в уставные капиталы иностранных компаний. Они даже могут стать крупнейшей статьей отчета о прибылях и убытках, превращая реальный убыток в прибыль и наоборот. В мировой практике также нет единого подхода к данной проблеме.

Существуют в основном два способа ограничения воздействия упомянутых статей на окончательную величину финансового результата. Первый метод заключается в том, что прибыли (убытки), возникающие в результате пересчета, не включаются в финансовый результат отчетного периода, а учитываются в отчете о прибылях и убытках обособленно как чрезвычайные и непредвиденные статьи.

Слабой стороной данного подхода представляется то, что поскольку зарубежная деятельность транснациональных корпораций является частью их обычного бизнеса, а значительные изменения валютных курсов происходили достаточно часто в прошлом и их повторение в будущем весьма вероятно, вряд ли упомянутые прибыли (убытки) можно рассматривать как непредвиденные статьи.

Другой метод предполагает учет возникших курсовых разниц в балансе как изменение резервов, не затрагивая отчет о прибылях и убытках на том основании, что они не представляют собой реальных прибылей (убытков).

При этом вопрос, как впоследствии учитывать данную статью, вызывает еще большее расхождение мнений.

Существование трех методов пересчета, в результате использования которых получаются столь различные оценки зарубежных активов, а также двух методов учета, возникших при пересчете прибылей (убытков), порождает множество сложностей. Национальные учетные стандарты Соединенных Штатов, Великобритании и Канады довольно четко регламентируют данный вопрос, однако в других странах стандарты предоставляют корпорациям свободу действий в этой области.

Таким образом, несмотря на то, что международная практика бухгалтерского учета до сих пор не приведена к единому знаменателю, в большинстве развитых стран мира все четче обозначается тот факт, что различия в национальных системах бухгалтерского учета становятся тормозом на пути развития экономической кооперации между ними, сужают возможности интеграции их экономики. В данной связи все заметнее становятся их усилия по возможности сблизить национальные учетные системы, снивелировать различия между ними.

С учетом существующей для России насущной потребности интегрироваться в мировую экономику, причем на равноправной по отношению к другим развитым странам основе, изучение мировой практики бухгалтерского учета и востребование из нее наиболее прогрессивных и широко применяемых методов становится одним из значимых факторов этого жизненно важного для нас процесса. В данном ключе подписанные Россией в июне 1994 г. соглашения о партнерстве с Евросоюзом предполагают дальнейшее сближение российской системы бухгалтерской отчетности как с международными стандартами, так и с принципами IV Директивы Сообщества.

Целью разработки российских учетных стандартов является выбор и обоснование принципов построения системы стандартов, нормативов и положений, определяющих организацию и методологию учета, отчетности, аудита, профессионального образования и этики работы бухгалтеров и аудиторов России.

Вместе с тем, при разработке стандартов по учету в России должны быть учтены особенности ее интегрирования в мировую экономику, формирование новой финансовой и денежно-кредитной системы России, структурные соотношения различных форм собственности, особенности налогообложения и др.

Следует принять во внимание национальные традиции в организации учета, достижения в развитии теории и практики российского счетоводства, накопленный опыт, а также нормативные документы, не противоречащие международным стандартам учета.

Заключение

На сегодняшний день в мире насчитывается более ста национальных моделей бухгалтерского учета. В работах зарубежных авторов, занимающихся проблемами международного учета, представлены интересные обзоры возможных классификаций учетных систем.

Можно выделить три основные модели бухгалтерского учета.

Британско-американская модель - ключевой вклад в развитие этой модели внесли Великобритания, Соединенные Штаты и Голландия. Здесь активное развитие акционерной формы владения капитала привело к тому, что бухгалтерская отчетность рассматривается как основной источник информации для инвесторов и кредиторов. Почти все компании присутствуют на рынке ценных бумаг, и они напрямую заинтересованы в предоставлении объективной информации о своем финансовом положении. Эта модель в большинстве стран предполагает использование принципа учета по первоначальной стоимости. Предполагается, что влияние инфляции невелико и хозяйственные операции (реализация, произведение затрат, приобретение финансовых активов) отражаются по ценам на момент сделок.

В середине 70-х гг., когда в Соединенных Штатах в результате нефтяного кризиса увеличились темпы инфляции, Совет по финансовым учетным стандартам рекомендовал предоставлять отчетность с корректировкой на инфляцию, однако уже в 1984 г., когда инфляция снизилась, от этого правила отказались.

Британско-американская концепция учета была впоследствии «экспортирована» в бывшие английские колонии и близкие торговые партнеры Великобритании и Соединенных Штатов. В настоящее время ее используют: Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа - Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур и др.

Родоначальниками континентальной модели считаются страны континентальной Европы и Япония. Здесь специфика бухучета обусловлена двумя факторами: ориентация бизнеса на крупный банковский капитал и соответствие требованиям фискальных органов. Привлечение инвестиций осуществляется с непосредственным участием банков, и поэтому финансовая отчетность компаний предназначена в первую очередь для них, а не для участников рынка ценных бумаг.

В континентальной модели значительное влияние на порядок составления отчетности оказывают государственные органы. Это можно объяснить приоритетностью задачи государства по сбору налогов. В основном страны с этой моделью также руководствуются принципом неизменности первоначальной оценки. Россия относится к континентальной модели бухучёта, определённое влияние на наш бухучёт оказали Германия и Франция.

Данную модель используют: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, Кот-д'Ивуар, Гвинея, Германия, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Россия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, Швейцария, Швеция, Япония.

Южноамериканская модель - ключевое воздействие на становление бухучета в южноамериканских странах оказали инфляционные процессы. Поэтому отличительной характеристикой этой модели является метод корректировки показателей отчетности с учетом изменения общего уровня цен. Поправка на инфляцию необходима для обеспечения достоверности текущей финансовой информации (особенно в отношении долгосрочных активов). Корректировка отчетности ориентирована на потребности государства по исполнению доходной части бюджета.

Южноамериканская модель применяется в странах: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор. Помимо перечисленных моделей, некоторые страны используют смешанные системы с национальной спецификой. Например, специалисты выделяют исламскую модель, которая развивалась под сильным влиянием мусульманской религии.

Глобализация рынков товаров капитала в последние десятилетия существенно повысила требования к качеству публичной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Стала очевидной потребность всех участников рынка в прозрачной информации о финансовом положении и результатах деятельности каждого участника, выступающего на рынке. Непременным условием прозрачности отчетности является ее составление по единым хорошо продуманным правилам, которые известны всем.

Финансовые менеджеры, аналитики, топ-менеджеры обязаны знать международные стандарты учета по целому ряду причин. Во-первых, выход на фондовые рынки со своими ценными бумагами предполагает необходимость формирования отчетности, а в этом процессе финансовый менеджер чаще всего принимает непосредственное участие, в соответствии с международными стандартами. Во-вторых, анализ финансового состояния потенциального иностранного контрагента невозможен без знания международных стандартов.

В-третьих, представление текущей отчетности в выгодном свете, когда с помощью методов бухгалтерского учета можно в известной степени регулировать финансовые результаты, базируется на национальных и международных стандартах.

В-четвертых, в силу своей доскональности, обусловленной спецификой профессии, бухгалтеры в стандартах более четко прописывают некоторые явления, инструменты, методы, показатели (например, инфляция, гиперинфляция, финансовые инструменты, способы мобилизации капитала), постоянно используемые финансовыми менеджерами.

В-пятых, многие финансовые модели в той или иной степени базируются на бухгалтерских данных (в частности, прогнозирование банкротства, оценки финансовых активов в рамках технического и фундаментального анализов и др.). Одним из факторов ведения бизнеса является качество сопутствующего информационного обеспечения.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность в этом обеспечении играет едва ли не ведущую роль, особенно если речь идет об информировании лиц, являющихся внешними по отношению к данному предприятию.

Несмотря на то, что во всех странах применяется двойная бухгалтерия, а базовые принципы прохождения данных в системе учета - от первичных документов до бухгалтерской отчетности - по сути, инвариантны, в каждой стране имеются национальные особенности ведения учета, предопределяющие некоторое недоверие или, по крайней мере, непонимание публичной отчетности, предъявляемой зарубежным контрагентом.

Способы регулирования бухгалтерской отчетности в различных странах мира существенно отличаются. В некоторых странах (Соединенные Штаты, Великобритания) соответствующие нормативные документы разрабатываются в основном профессиональными неправительственными организациями; в других (Франция, Россия) - в основном государственными органами.

Так, в Соединенных Штатах порядок составления отчетности полностью определяется национальными бухгалтерскими стандартами, известными как «американский GAAP». Этим термином обозначены общепризнанные принципы бухгалтерского учета, разрабатываемые неправительственными организациями и имеющие поэтому рекомендательный характер.

В Великобритании основным регулятивом является Закон о компаниях, отдельный раздел которого посвящен ведению учета и аудита, а национальные стандарты носят лишь рекомендательный характер и дополняют закон.

Во Франции ведение бухгалтерского учета регулируется двумя основными документами: законом о бухгалтерском учете и декретом о бухгалтерском учете; что касается методологии учета, то она задается национальным планом счетов.

Поскольку факторы, оказывающие воздействие на формирование системы бухгалтерского учета взаимосвязаны, в странах с похожими социально-экономическими условиями принципы учета имеют много общего. Наиболее распространенная классификация моделей бухгалтерского учета основана на правовой системе и различном влиянии инфляционных процессов.

В других странах (континентальная Европа, Япония) исторической основой законодательства являются материальные нормы римского права, где основной источник права - закон.

Правовые нормы регулируют общий круг отношений; частное право кодифицировано и подразделяется на гражданское и торговое. В отличие от первой группы стран данная правовая система жестко и детально регламентирует правила ведения бухгалтерского учета.

Российская система нормативного регулирования бухгалтерского учета в значительной степени сопрягается с французской и включает в себя Закон РФ «О бухгалтерском учете» [2], План счетов бухгалтерского учета и Положения по бухгалтерскому учету [36]. Наряду с этими нормативными документами бухгалтерский учет регулируется в той или иной степени и другими законами, постановлениями Правительства и указами Президента России, а также огромным множеством инструктивных предписаний Минфина и других властных органов.

Современная ситуация в российской экономике характеризуется возрастанием потребности предприятий в инвестиционных ресурсах. Формируется институт отечественных инвесторов, для которых первоочередной проблемой является получение достоверной информации об организациях с целью выбора объекта инвестирования. Аналогичен интерес к такой информации и у зарубежных инвесторов, готовых к вложению капитала на территории России. Названные обстоятельства предопределяют необходимость реформирования российского бухгалтерского учета [35, с.12].

Список использованных источников

Нормативно-правовые акты

1 Конституция Российской Федерации. (Принята на Всенародном референдуме) [Текст] (поправки от 30.12.2008) // Российская газета. 25.12.1993 г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс]. Послед. обновл. 14.01.2010.

2 Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 3.11.2006) [Текст] // Собрание законодательства РФ. 25.11.1996, № 48. Ст.5369 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 14.01.2010.

3 Постановление Верховного Совета России от 23.10.1992 г. № 3708-1 «О Государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики» [Текст] // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 19.11.1992. № 46 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 14.01.2010.

4 Постановление Правительства РФ № 283 от 06.03.1998 г. «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности» [Текст] // Собрание законодательства РФ. 16.03.1998. № 11. Ст.1290 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 14.01.2010.

5 Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 г. № 180 «Об ободрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» [Текст] // Бухгалтерский учет. 2004. № 16 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 14.01.2010. / [Электронный ресурс] - режим доступа http://consultant.ru.

6 Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34-н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 24.03.2000, с изм. от 23.08.2000 г.) [Текст] // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 14.09.1998, № 23 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 14.01.2010 / [Электронный ресурс] - режим доступа http://nalog.consultant.ru.

7 Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Метод. советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ [Текст] // Финансовая газета. 1998. № 1 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 14.01.2010 / [Электронный ресурс] - режим доступа http://nalog.consultant.ru.

Научная литература

8 Алборов Р.А. Принципы и основы бухгалтерского учета [Текст] : учеб. пособие. - М.: КНОРУС, 2008. - 344 с.

9 Богопольский А.Б. Практика трансформации отчетности в формат МСФО [Текст] // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2009. № 4.

10 Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст] : учеб. пособие / Под ред. В.Д.Новодворского. - М.: Омега-Л, 2009. - 608 с.

11 Бухгалтерский финансовый учет [Текст] : учебник / Под ред. Ю.А.Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 656 с.

12 Бойко Е.А., Шумилин, П.Е. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст] : учеб. пособие. - Ростов-на-Дону, Феникс, 2008. - 382 c.

13 Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст] : учеб. пособие. - М.: Вузовский учебник, 2009. - 576 с.

14 Генералова Н.В. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст] : учеб. пособие. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2009. - 416 с.

15 Гетьман В.Г. Опыт и проблемы внедрения МСФО в отдельных зарубежных странах [Текст] // Финансы и кредит. 2009. № 4(124).

16 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет [Текст] : учебник. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 720 с.

17 Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] : учебник / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - М.: Омега-Л, 2007. - 591 с.

18 Ковалев В.В., Ковалев, Вит. В. Финансовая отчетность и ее анализ [Текст] : учеб. пособие. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2007. - 432 с.

19 Константинова Е.П. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст] : учеб. пособие. - М.: Дашков и К, 2009. - 288 с.

20 Макальская М.Л., Фельдман, И.А. Бухгалтерский учет [Текст] : учебник. - М.: Высшее образование, 2007. - 448 с.

21 Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности [Текст] : учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 272 с.

22 Марченкова И.Н. Переход на МСФО: необходимость и проблемы [Текст] // Финансы и кредит. 2009. № 2(122).

23 Маренков Н.Л. Бухгалтерская отчетность и международные стандарты [Текст]. - М.: Флинта, 2008. - 272 с.

24 Миславская Н.А. Современные учетные системы и факторы, определяющие их развитие [Текст] // Финансовый менеджмент. 2007. № 4.

25 Макарьева В.И. О годовой бухгалтерской отчетности организации [Текст]. - М.: Налоговый вестник, 2008. - 240 с.

26 Нечитайло А. Теория бухгалтерского учета [Текст] : учеб. пособие. - СПб.: Питер, 2008. - 304 с.

27 Николаева О., Шишкова, Т. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст] : учеб. пособие. - М.: Либроком, 2009. - 240 с.

28 Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет по Плану счетов [Текст]. - СПб.: Питер, 2007. - 608 с.

29 Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности [Текст]: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 512 с.

30 Полякова М.С. Годовая бухгалтерская отчетность: отчет о прибылях и убытках [Текст] // Российский налоговый курьер. 2007. № 31-2.

31 Проскуровская Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст] : учеб. пособие. - М.: Омега-Л, 2009. - 288 с.

32 Рыбакова О.М., Гирбасова Е.М. Система консолидированных национальных счетов Российской Федерации [Текст] // Финансы и кредит. 2009. № 7(127).

33 Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета [Текст]. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 496 с.

34 Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности [Текст] : учебник. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 332 с.

35 Сухарев И.Р., Сухарева О.А. Новые изменения российских стандартов [Текст] // Финансы и кредит. 2009. № 4(124).

36 Сборник положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-23) [Текст]. - М.: Эксмо, 2009. - 240 с.

37 Титова С.Н. Инвестиционная собственность в МСФО и российской практике [Текст] // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2009. № 4.

38 Усатова Л.В., Мухартова Н.В. Бухгалтерская (финансовая) тчетность [Текст] : учеб. пособие. - М.: Дашков и К, 2007. - 270 с.

39 Умрихин С.А. Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения [Текст] / С.А. Умрихин, Ю.В. Ильина. - М.: РОСБУХ, 2007. - 432 с.

40 Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита [Текст]. - М.: Дашков и К, 2009. - 472 с.

41 Чая В.Т., Чая Г.Т. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст]. - М.: Кнорус, 2008. - 304 с.

42 Широбоков В.Г. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова А.А. Грибанов. - М.: КНОРУС, 2007. - 672 с.

43 Щадилова С.Н. Особенности ведения бухгалтерского учета с применением МСФО [Текст] / С.Н. Щадилова. - М.: ИКЦ «Дело и сервис», 2007. - 320 с.