Бухгалтерский учет в строительстве

Введение

После перехода от административного регулирования в экономике нашей страны к рыночным экономическим отношениям возникла необходимость в приведении, в соответствии с новыми условиями, нормативной базы бухгалтерского учета, как-то разработка положений, приказов, приводящих бухгалтерский учет к удобству и применимости в условиях нового времени. К середине 90-х годов в связи с возрастающей интеграцией Республики Казахстан в мировую экономику, возросшим инвестициям в отечественную экономику, возникновением большого количества совместных предприятий, и требованиями инвесторов и совладельцев к ведению отчетности в соответствии с международными стандартами возникла необходимость приведения казахстанского бухгалтерского учета к мировым стандартам (МФСО), которые регулируют все аспекты ведения бухгалтерского учета.

В этой курсовой работе мы хотели бы раскрыть такую актуальную на сегодняшний день тему, как особенности бухгалтерского учета в строительных организациях. Необходимо отметить большую актуальность данной темы на современном этапе, т.к. в Республике Казахстан идет активное становление и развитие строительной индустрии, которая имеет свои особенности и свои механизмы развития. Поскольку развитие строительной промышленности идет бурными темпами, необходимо перестраивать и бухгалтерский учет в строительных организациях.

Предметом нашего исследования является изучение особенностей учета в строительных организациях.

Объектом исследования служит учет в строительной организации ТОО «АТМ Консалтинг».

Целью курсовой работы является исследование бухгалтерского учета в строительных организациях.

Данной целью определяются следующие задачи:

1. Исследовать роль и значение бухгалтерского учета в строительной организации.

2. Описать процедуру бухгалтерского учета деятельности строительной фирмы ТОО «АТМ Консалтинг».

3. Предложить пути совершенствования бухгалтерского учета в строительной организации.

Методологической основой данного исследования явились Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Послание Президента Республики Казахстан Н. А. Назарбаева «Основные направления внутренней и внешней политики на 2006 год», казахстанские и международные стандарты бухгалтерского учета, работы таких ученых, как Радостовец В.В., Нурсеитов Э.О., Толпаков О.М., Попова Л.А.и многих других.

Отдельные части данного курсового сочинения обсуждались на практических занятиях курса «Бухгалтерский учет на предприятии».

Данное курсовое сочинение состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложения.

Введение отражает актуальность, цель, предмет, объект, задачи и методологическую основу исследуемой темы.

В первой главе рассказывается о роли и значении бухгалтерского учета в строительной организации, такие как виды и характеристика особенностей деятельности строительной организации, задачи и принципы учета в строительной организации.

Во второй главе исследуется организация бухгалтерского учета деятельности строительной фирмы ТОО «АТМ Консалтинг»: характеристика учетной политики данной фирмы, документация и учет строительных материалов, документация и учет оплаты труда, документация и учет основных средств и нематериальных финансовых активов, учет финансовых показателей деятельности ТОО «АТМ Консалтинг».

В третьей главе приводятся перспективные направления совершенствования синтетического и аналитического учета в строительной организации.

В заключительной части курсовой работы подведен итог проделанного исследования по учету готовой продукции.

К курсовой работе прилагается список использованной литературы и приложение по исследованной теме: Карточка учета основных средств.

1 Роль и значение бухгалтерского учета в строительной организации

1.1 Виды и характеристика особенностей деятельности строительной организации

Строительство - одна из материалоемких отраслей производственной деятельности, потребляющая огромные объемы строительных материалов и изделий. Затраты на материалы в сметной стоимости строительно-монтажных работ составляют более 50%. Примерно 25% грузовых перевозок строительных материалов и изделий осуществляется по железной дороге, около 60% приходится на долю речного и автомобильного транспорта.

Повышение эффективности строительства в значительной мере зависит от широкого использования материалов и изделий, обеспечивающих индустриализацию строительных работ, переход к монтажу зданий и сооружений из сборных деталей и конструкций, объемных элементов, изготавливаемых в заводских условиях. При этом, естественно, должны быть обеспечены условия рентабельности и конкурентоспособность работы таких предприятий. Прежде всего, это качество продукции, т.е. соответствие ее технических параметров нормативным требованиям, включая долговечность производимой продукции

Качество, долговечность и стоимость сооружений в весьма значительной степени зависят от того, насколько правильно строителем были выбраны и применены материалы для отдельных частей сооружений.

Выполнение этих задач возможно при следующих обстоятельствах:

- насколько свойства выбранных материалов оказались соответствующими эксплуатационным условиям, в которых эти материалы работают в сооружении;

- насколько правильно были выбраны и применены способы обработки и укладки выбранного материала в сооружение.

1.2 Задачи и принципы учета в строительной организации

Для успешного управления строительной организацией необходимо знать, что производить, в каком количестве и во что обходится изготовление объекта строительства и т. д. В то же время, чтобы оптимально использовать трудовые, материальные, денежные, финансовые ресурсы строительной организации необходимо наблюдать, измерять, контролировать и регистрировать все факты ее хозяйственной жизни. Такие сведения наиболее полно и достоверно можно получать с помощью системного бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете хозяйственные процессы, имеющие место в деятельности строительной организации, отражаются не только с количественной, но и с качественной стороны. Например, определяются не только объем изготовленной строительной продукции или оказанных услуг, но и их себестоимость, издержки обращения, полученный доход и т. д. Таким образом, бухгалтерский учет является одной из функций управления организацией.

Бухгалтерский учет имеет особенности, которые отличают его от других видов хозяйственного учета (оперативного, статистического, налогового), а именно:

- функции бухгалтерского учета ограничиваются рамками конкретной организации;

- в системе бухгалтерского учета имеет место сплошное отражение всех без исключения хозяйственных операций, которые осуществляются в организации;

- непрерывность во времени отражения происходящих хозяйственных фактов;

- каждый хозяйственный факт оформляется документально при помощи первичного документа или машинного носителя информации, который имеет правовую основу;

- все имущество, обязательства и хозяйственные процессы обязательно отражаются в денежном выражении путем обобщения натуральных показателей;

- взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности, обусловленная взаимной зависимостью совершающихся фактов;

- использование своих специфических методов обработки данных, которые не применяются в других видах учета или применяются не всегда.

Другими словами, бухгалтерский учет формирует показатели, по которым можно делать выводы о величине имущества, обязательств, капитале организации, а также об их структуре. Данные учета незаменимы при планировании, прогнозировании и принятии текущих управленческих решений.

Как показывает мировой опыт, бухгалтерский учет может изменять свои формы и содержание в соответствии с изменениями в экономической, политической и социальной сферах государства. Как следует из исторического анализа бухгалтерской науки, на различных этапах развития человечества учет отражал общественно-экономический уровень формации. Кроме того, бухгалтерский учет отдельно взятой страны имеет свои национальные черты, складывавшиеся в течение многих веков.

Кроме того, организация учета в отдельных отраслях экономики тоже имеет свои особенности, обусловленные спецификой отрасли, а также конкретных условий хозяйствования.

К настоящему моменту можно выделить следующие основные задачи бухгалтерского учета строительной организации:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности строительной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам, а также внешним - инвесторам, кредиторам, партнерам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение необходимой информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении строительной организацией хозяйственных операций, а также за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами на строительные работы;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности строительной организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

-

2 Бухгалтерский учет деятельности строительной фирмы ТОО «АТМ Консалтинг»

2.1 Характеристика учетной политики ТОО «АТМ Консалтинг»

В данной курсовой работе будут рассмотрены особенности бухгалтерского учета в строительной организации ТОО «АТМ Консалтинг». Товарищество с ограниченной ответственностью «АТМ Консалтинг» является юридическим лицом. Место нахождения товарищества: Республика Казахстан, 100017, г. Караганда, пр. Н. Абдирова 25-236. Срок деятельности товарищества: неограниченный срок деятельности. ТОО «АТМ Консалтинг» является субъектом малого предпринимательства. Учредителем товарищества является: Цой Эдуард Владимирович, 09.02.1950 г.р.

Товарищество является коммерческой организацией, имеет гражданские права и несет связанные с его деятельностью обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенные законодательством РК.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательными актами, товарищество может заниматься только на основании лицензии. Вне места своего нахождения товарищество вправе создавать филиалы и открывать представительства. Товарищество является юридическим лицом. Товарищество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Товарищество не отвечает по обязательствам Участника. Основной целью деятельности Товарищества является извлечение дохода.

Учетная политика ТОО «АТМ Консалтинг» формируется ежегодно директором и главным бухгалтером и отражает основные направления деятельности бухгалтерии, регламентирует всю деятельность.

Предметом деятельности Товарищества являются:

- общестроительные работы;

- ремонтно-строительные работы;

- строительно-отделочные работы;

- строительно-монтажные работы;

- проектные работы;

- операции с недвижимостью;

- производство и реализация строительных и дорожных материалов, конструкций, изделий, включая использование отходов промышленных и иных производств.

Бухгалтерский учет в организации ведется силами занимающего штатную должность главного бухгалтера, непосредственно подчиняющегося генеральному директору. Налоговый учет в организации ведется силами занимающего штатную должность бухгалтера, непосредственно подчиняющегося главному бухгалтеру. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению документов и сведений считать обязательными для всех работников организации.

Регистры бухгалтерского учета (ведомости учета хозяйственных операций, ведомости учета сгруппированных показателей активов, обязательств и собственного капитала) составляются в формате, предусмотренном программой 1С, на базе которой ведется бухгалтерский учет в ТОО.

Для оформления фактов хозяйственной деятельности ТОО применяет Типовые формы первичных документов, утвержденные приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 19.03.2004 года № 123, и формы первичных документов, предусмотренные в программе 1С.

Для хранения определенных документов создаются дела (единицы хранения) за каждый отчетный месяц. Не допускается подшивать в одно и то же дело пачки документов, созданных в течение двух или более месяцев. Ответственность за сохранность при хранении в бухгалтерском архиве и ведение архивной книги возлагается на заместителя главного бухгалтера.

Установлены следующие сроки хранения:

годовые финансовые отчеты - постоянно;

квартальные - 5 лет;

акты на поступление ведомости переоценки ОС - постоянно;

лицевые счета работников (ведомости начисления зарплаты) - 75 лет;

все остальные документы - 5 лет.

Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводства.

2.2 Документация и учет строительных материалов

К производственным запасам ТОО «АТМ Консалтинг» относятся сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара и тарные материалы, строительные материалы, материалы сельскохозяйственного назначения, топливо, запасные части, материалы, переданные в переработку и прочие материалы. Они предназначены для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных потребностей, незавершенного производство в виде незаконченных технологических процессов.

При организации бухгалтерского учета запасов ТОО «АТМ Консалтинг» руководствуется различными законодательными и нормативными документами. Единицей бухгалтерского учета запасов являются их наименование или однородная группа (вид).

В себестоимости готовых объектов ТОО «АТМ Консалтинг» удельный вес затрат запасов составляет 50%. Поэтому вопросам учета запасов уделяется серьезное внимание.

На данном предприятии материалы по назначению группируются следующим образом: сырье, основные материалы и вспомогательные материалы.

Учет материальных запасов на складах ведут кладовщики в карточках учета материалов (ф. № М-17). На каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, которая из бухгалтерии на склад передается в полузаполненном виде. В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов. Записи в карточки производят на основании документов.

Приемку документов, оформляющих движение материальных запасов, бухгалтер производит на складе путем составления «Реестра приемки-передачи документов» (ф. № М-18а) в одном экземпляре. О выявленных недостатках и нарушениях в работе материально ответственных лиц, а также о результатах выборочных проверок и проведенном инструктаже работник бухгалтерии информирует главного бухгалтера.

В конце месяца на склад из бухгалтерии передают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальных запасов и в целом по книге. Поступившие со складов ТОО «АТМ Консалтинг» при реестрах приемки-передачи документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Они используются для справочных целей и выверки данных учета на складе и в бухгалтерии.

После таксировки данные документов группируются по установленным на ТОО «АТМ Консалтинг» учетным группам (металлы, метизы, стройматериалы и т.п.) в Накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подраздела 1310 «Сырье и материалы» и группам материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров приемки-передачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов.

Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в Карточках учета материалов и книге остатков материалов. Книга остатков материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов. В конце месяца книга передается из бухгалтерии на склад, где заведующий складом проставляет в нее остатки материальных ценностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью. Книга остатков материалов 1-3 числа следующего за отчетным месяца из склада возвращается в бухгалтерию на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету товарно-материальных ценностей (счета подраздела 1310 «Сырье и материалы»).

В конце месяца данные об остатках в Накопительной ведомости синтетического учета материалов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в Книге остатков материалов. Эти данные совпадают, так как записи на складе, а также в бухгалтерии ТОО «АТМ Консалтинг» производились на основании одних и тех же документов и, кроме того, при таксировке применялись твердые учетные цены. В результате в первых числах следующего за отчетным месяца бухгалтерия имеет сверенные с данными склада остатки материалов по всем синтетическим счетам и группам материальных ценностей.

В бухгалтерии ТОО «АТМ Консалтинг» на основании Накопительной ведомости синтетического учета материалов составляется ведомость «Движение материалов в денежном выражении». В этой ведомости показывают остатки и движение материальных ценностей по складам или материально ответственным лицам, а так же производят расчет среднего процента ТЗР (отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам) по данным об остатках и приходе материалов за месяц по фактической себестоимости и учетным ценам. По найденному проценту учетная стоимость израсходованных материальных ценностей доводится до фактической. Ведомость состоит из двух разделов.

В первом разделе производится свод данных о поступлении материалов на ТОО «АТМ Консалтинг» по фактической себестоимости и учетным ценам, определяется сумма и процент ТЗР или отклонений, находится сумма ТЗР на остаток материалов, подлежащая списанию.

Во втором разделе ведомости на основании данных «Накопительных ведомостей синтетического учета материалов» или «Отчетов об остатках и движении материальных ценностей», составленных заведующим складом, осуществляется свод данных об остатках и движении ценностей за месяц по учетным ценам и фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются с Главной книгой по счетам подраздела 1310 «Сырье и материалы».

В бухгалтерии ТОО «АТМ Консалтинг» на основании первых экземпляров документов на расход материалов составляют разработочную таблицу «Распределение расхода материалов», в которой указывают цехи и счета - потребители, заказы, статьи затрат и калькуляции и расход материалов по учетным ценам.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету движения материалов на ТОО «АТМ Консалтинг»:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1. 13.09.08 г. отражено поступление на склады запасных частей на подъемник	1310	3310	600000
2. 14.09.08 г. отражено оприходование материальных запасов	1251-1253	3310	600000
3. 15.09.08 г. отражено оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств	1310	6210, 6280	80000
4. 18.09.08 г. отражена оплата расходы по транспортировке материалов на складах, не принадлежащих предприятию	1310	1010	67000
5. 19.09.08 г. отражен расход материалов со складов	1310	1310	300000

На договорную стоимость реализованных материальных ценностей дебетуют счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций» и кредитуют счет 6280 «Прочие доходы».

Списание израсходованных материалов на счета-потребители производится по их фактической себестоимости. Сумма любых списаний до чистой стоимости реализации и все потери товарно-материальных запасов признаются как расход в течение того отчетного периода, в который произошло списание. Сумма восстановления стоимости ранее списанных товарно-материальных запасов, в результате повышения чистой стоимости реализации, признается как снижение себестоимости реализованных товарно-материальных запасов в тот отчетный период, в который происходит повышение стоимости.

Учет материальных запасов на складах ТОО «АТМ Консалтинг» ведет кладовщик либо, с его согласия, учетчики (операторы) в карточках учета материалов (ф. № М-17). На каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, которая из бухгалтерии на склад передается в полузаполненном виде. В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят на основании документов. Если остаток материальных запасов на складе выше или ниже установленной нормы запаса, то заведующий складом обязан сообщить об этом отделу снабжения. Для этих целей применяется Сигнальная справка об отклонениях фактического остатка запасов от установленных норм запаса (ф. № М-34). Она применяется для контроля за отклонением фактического остатка запасов от установленных норм запаса и для контроля их остатков, находящихся без движения. Справка составляется в одном экземпляре заведующим складом (кладовщиком) на основании данных Карточек учета материалов (ф. № М-17). Критерии для включения данных в справку устанавливает отдел материально-технического снабжения субъекта.

Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках. О сверке бухгалтер расписывается в специальной графе карточки.

Приемку документов, оформляющих движение материальных запасов, бухгалтер производит на складе путем составления «Реестра приемки-передачи документов» (ф. № М-18а) в одном экземпляре.

О выявленных недостатках и нарушениях в работе материально ответственных лиц, а также о результатах выборочных проверок и проведенном инструктаже работник бухгалтерии должен информировать главного бухгалтера.

В конце месяца на склад из бухгалтерии передают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам запасов и в целом по книге. Таким образом, функции заведующего складом по учету запасов сводятся к ведению карточек, участию в составлении реестров сдачи документов и записи остатков в книгу складского учета.

Учет запасов в бухгалтерии ведут по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, при котором устраняется разрыв между оперативным и бухгалтерским учетом ценностей, ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним; появляется возможность оперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчетном месяце; применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости запасов; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяется возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета запасов от синтетического.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету движения материалов:

1. 13.09.08 г. - поступили и оприходованы на склады материальные запасы на сумму 500000 тг.: дебет счетов 1310 «Сырье и материалы», 1420 «Налог на добавленную стоимость»,

кредит счета 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам».

Не принимаются к зачету НДС (не относятся в дебет счета 1420) по поступившим ценностям, если отсутствуют налоговые счета-фактуры, а также суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) поставщикам, не состоящим на учете по НДС в Республике Казахстан.

2. 14.09.08 г. - оплачены (приняты) расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке, хранению запасов на складах, не принадлежащих ТОО «АТМ Консалтинг» на сумму 120000 тг.: дебет 1310 «Сырье и материалы», кредит счетов 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», 1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц», 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 3397 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность.

3. 15.09.08 г. - отражен расход запасов со складов на сумму 800000 тг.: кредит 1310 «Сырье и материалы»,

дебет счета 7210 «Административные расходы» - на стоимость запасов, израсходованных на ремонт и содержание зданий, сооружений и оборудования общехозяйственного назначения и управления,

дебет счета 7410 «Прочие расходы по выбытию активов» - на стоимость запасов, реализованных на сторону, дочерним (зависимым) товариществам в оценке по их фактической себестоимости.

На договорную стоимость реализованных запасов дебетуют счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций» и кредитуют счет 6210 «Доходы от выбытия активов» (операции по начислению НДС и отчислений в дорожный фонд производятся в общеустановленном порядке и данном параграфе не приводятся).

Списание израсходованных запасов на счета-потребители производится по их фактической себестоимости.

Следует иметь в виду, что себестоимость реализуемых запасов признается как расход в тот отчетный период, в который признается связанный с ним доход. Сумма любых списаний до чистой стоимости реализации и все потери товарно-материальных запасов признаются как расход в течение того отчетного периода, в который произошло списание или понесен убыток. Сумма восстановления стоимости ранее списанных товарно-материальных запасов, в результате повышения чистой стоимости реализации, признается как снижение себестоимости реализованных товарно-материальных запасов в тот отчетный период, в который происходит повышение стоимости.

2.3 Документация и учет оплаты труда

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, для составления отчетности и контроля за фондом оплаты труда численность работников предприятия распределяется на две группы: рабочих и служащих. Учетом личного состава работников ТОО «АТМ Консалтинг» занимается отдел кадров. Первичными документами по учету численности рабочих и служащих и их движении являются приказы (распоряжения) о приеме, увольнении или переводе на другую работу и о предоставлении отпусков. Отдел кадров заводит карточку - на рабочих и служащих, принятых на постоянную, временную или сезонную работу, а на руководящих работников и специалистов еще и личный листок по учету кадров. Бухгалтерия ТОО «АТМ Консалтинг» на основании первичных документов открывает на каждого работника карточку-справку или лицевой счет.

Учет рабочего времени ведется в табелях учет использования рабочего времени, в годовых табельных карточках и т. п. Табели открываются или по предприятию в целом, или по его структурным подразделениям и категориям работающих. Они необходимы:

- для учета использования рабочего времени всех категорий работающих;

- для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, расчетов с ними по заработной плате и получения данных об отработанном времени.

Также рабочее время и его учет регламентируется штатным расписанием ТОО «АТМ Консалтинг», который составляется каждый месяц для каждого работника индивидуально. Организация заработной платы в ТОО «АТМ Консалтинг» определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами, а именно тарифной системой, нормированием труда и формами оплаты труда.

Тарифная система служит основой организации заработной платы рабочих и строится в зависимости от коэффициента для исчисления должностных окладов и пособий. Тарифная система включает: тарифную ставку, тарифную сетку и тарифно-квалификационные справочники.

В настоящее время основой построения системы тарифных ставок и окладов для дифференциации оплаты по основным тарифообразующим факторам является минимальная заработная плата, установленная Правительством РК.

Существуют разновидности систем оплаты труды:

Сдельная форма заработной платы: прямая сдельная - оплата труда повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий; сдельно-премиальная - помимо суммы сдельной заработной платы, рабочим начисляются премии за конкретные показатели их производственной деятельности; аккордная - оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения; сдельно- прогрессивная - предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки; косвенная - в зависимости от количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

Повременная форма заработной платы: простая - заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени; повременно-премиальная - входит не только оплата времени, но и качество работы, в связи, с чем работникам начисляются премии.

Основным документом при повременной оплате труда является табель учета использования рабочего времени. В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции в промышленности применяются следующие формы первичных документов, утвержденные законодательством: наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), рапорт о выработке, ведомость учета выработки, акт о приемке выполненных работ, нормированные задания повременщиков и другие.

Заработная плата работникам ТОО «АТМ Консалтинг» в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца.

В первом случае работникам выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением администрации ТОО «АТМ Консалтинг» с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время согласно табелю.

Во втором случае в ТОО «АТМ Консалтинг» вместо планового аванса рабочим начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически произведенной работе или по фактически отработанному времени. Авансы начисляются в размере 50% но за вычетом налогов, подлежащих удержанию в порядке, установленном законодательством. Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину месяца производится по расчетно-платежной ведомости ф. 49. В ней записываются табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы и пособий, выданного аванса, удержанных налогов и других сумм.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний. Показатели расчетной ведомости являются основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет.

Применяется несколько вариантов оформления расчетов с рабочими и служащими:

- путем составления расчетно-платежных ведомостей;

- путем составления расчетных ведомостей, а выплата производится отдельно по платежным ведомостям;

- путем составления машинным способом листков "Расчет заработной платы" для каждого рабочего за месяц (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета зарплаты являются первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- накопительные карточки заработной платы;

- расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- расчетные ведомости за прошлый месяц;

- решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

- платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

- расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и т.д.

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные на ТОО «АТМ Консалтинг» дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок с 5 по 10. Подписывают приказ руководитель аппарата и главный бухгалтер. Кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными. По истечению трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, в графе "расписка в получении" проставляет штамп или пишет от руки "депонировано". Платежная ведомость закрывается двумя суммами - выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр не выданной заработной платы для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге. Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия с указанием "депонированные суммы".

Учет расчетов с персоналом по оплате труда данного предприятия осуществляется на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисление по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в предприятии, а в дебет соответствующего счета 1010. Суммы выплаченных заработной платы и пособий, удержания, произведенные в установленном порядке, записываются в дебет счетов 3350, 3395, 3120 и кредит счета 1010. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам. Начисление заработной платы производится 1 раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца.

2.4 Документация и учет основных средств и нематериальных финансовых активов

ТОО «АТМ Консалтинг» обязано применять следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств:

- акт (накладную) приемки - передачи основных средств по форме №ОС-1 - для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

- акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов по форме № ОС-3 - для оформления
операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных
средств;

- акт на списание основных средств по форме № ОС-4 - для
оформления операций по ликвидации основных средств (кроме
автотранспорта);

- акт на списание автотранспортных средств по форме № ОС-4а - для оформления операций по ликвидации автотранспорта;

- инвентарную карточку учета основных средств по форме № ОС-6 - для оформления пообъектного учета основных средств;

- акт о приемке оборудования по форме № ОС-14 - для оформления принятого на учет оборудования, предназначенного для капитального строительства;

- акт приемки-передачи оборудования в монтаж по форме № ОС-15 - для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным организациям.

На каждый объект основных средств заводится карточка учета с подробной характеристикой. ТОО «АТМ Консалтинг» разрешено вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объекте, т.к. на его балансе числится небольшое число объектов основных средств. За каждым объектом закреплено ответственное лицо. Порядок и количество инвентаризаций основных средств в отчетном году определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно:

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже.

Основные средства в ТОО «АТМ Консалтинг» поступают безвозмездно от юридических и физических лиц, приобретаются за плату, в результате строительства новых объектов или реконструкции, расширения и технического перевооруження действующих производственных мощностей в порядке капитальных вложений на условиях текущей и долгосрочной аренды. На этапе образования предприятие может получить основные средства от участника (учредителя) в качестве его вклада в уставный капитал.

Основные средства производственного назначения, полученные безвозмездно от юридических и физических лиц, относят на увеличение добавочного капитала (дебет счета 2410 «Основные средства», кредит счета 5010 «Объявленный капитал»). Расходы по доставке этих объектов не увеличивают их первоначальную стоимость, ТОО «АТМ Консалтинг» относит их на уменьшение фонда накопления за счет своей чистой прибыли или нераспределенной прибыли (дебет счета 7110, кредит счетов 6280, 5400, 5430).

На этапе образования ТОО «АТМ Консалтинг» получило основные средства от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада составил 2000000 тенге и указан в учредительном договоре. При передаче основных средств приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств. ТОО «АТМ Консалтинг» оприходовало основные средства по их первоначальной стоимости, которая сложилась из цены соглашения (дебет счета 1010, кредит счета 3380) и суммы износа по полученным объектам (дебет счета 1010, кредит счета 2420). Учредитель принял на себя все расходы по доставке на создаваемое предприятие объектов основных средств и установке их на месте использования.

Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные ТОО «АТМ Консалтинг» за плату (дебет счета 5010, кредит счета 3310), в том числе и бывшие в эксплуатации (частично изношенные), приходуют (дебет счета 2410, кредит счета 5010) по стоимости приобретения без учета налога на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемого при их приобретении (дебет счета 1420, кредит счета 4010). Сумму износа приобретенных основных средств, бывших в эксплуатации, указанную в документе на оплату, отражают записью: дебет счета 2410, кредит счета 2421.

Расходы ТОО «АТМ Консалтинг» по доставке и установке основных средств, как новых, так и бывших в эксплуатации, отражают в учете капитальных вложений (дебет счета 5010, кредит счетов 5210, 5020, 4010, 3310, 6010, 6020) и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости (дебет счета 2410, кредит счета 7410). Сумму уплаченного НДС, принятую на учет по счету 1420, в течение шести месяцев ежемесячно равными долями списывают (засчитывают) (дебет счета 3130, кредит счета 1420) в уменьшение задолженности бюджету по НДС на реализованную продукцию (работы, услуги).

Если при приобретении основных средств в расчетных документах, подтверждающих стоимость их покупки, не выделена сумма НДС, то ее не определяют расчетным путем, поэтому работникам бухгалтерии необходимо отслеживать, чтобы в расчетных документах были указаны данные по уплачиваемому НДС отдельной позицией (в платежном требовании, в платежном требовании-поручении, платежных поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с акредитива).

Также ТОО «АТМ Консалтинг» приобретает основные средства, которые будут использоваться для непроизводственных нужд, а также для выпуска продукции (оказания услуг, выполнения работ), освобожденной от НДС, поэтому уплачиваемый при покупке налог на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость.

Расходы ТОО «АТМ Консалтинг» на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 2410 (дебет счета 2410, кредит счетов 4010, 6010, 3310, 6020), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 5010, кредит счета 2410). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 5010 (дебет счета 5010, кредит счетов 4010, 3310, 6010, 6020). После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (дебет счета 2410, кредит счета 5010) с одновременным отражением в той же сумме чистой прибыли ТОО «АТМ Консалтинг», использованной на финансирование работ.

Подотчетное лицо правомочно приобрести основные средства за наличные деньги у юридических лиц в границах установленной предельной нормы расчетов наличными деньгами 2000 тыс. тг., а у физических лиц - по любой цене. Приобретенный у юридического лица объект отражается обычным порядком (дебет счета 5010, кредит счета 4010) с оплатой платежного требования-поручения поставщика через подотчетных лиц (дебет счета 4010, кредит счета 6020).

Основные средства приобретают у физических лиц на основании договора купли-продажи, который необходимо заключить в письменной форме. Здесь есть одна особенность: продавец может быть зарегистрирован как предприниматель и плательщик подоходного налога или не быть предпринимателем и выступать как частное лицо. В первом случае ТОО «АТМ Консалтинг» выплачивает по расходному кассовому ордеру требуемую сумму за приобретенные основные средства (дебет счета 2410, кредит счета 5210), а во втором ему будет выплачена сумма за минусом удержанного с него подоходного налога в установленном размере, о чем сообщают в налоговую инспекцию.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 2710, 2730 «Нематериальные активы (по подразделениям)», 2741 «Амортизация нематериальных активов», 1420 «НДС к возмещению» и счете 6210 «Доход от выбытия нематериальных активов».

Нематериальные активы могут поступать в организацию следующими способами:

1. приобретение нематериальных активов за плату;

2. создание нематериальных активов самой организацией;

3. поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации;

4. безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц;

5. поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество.

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма
	Дебет	Кредит
1. 29. 08.07 г. принят к оплате счет поставщика по приобретению НМА	2730	1040	500000
2. 29.08.07 г. Отражена сумма НДС по приобретенному НМА	1420	1040	65000
3. 01.09.07 г. Отражены расходы по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию	2730	1040	10000
4. 01.09.07 г. Отражена сумма НДС по оказанным услугам по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию	1420	1040	1300
5. 01.09.07 г. Произведена оплата поставщику за приобретенный объект НМА и услуги по его доведению до состояния, пригодного к использованию	1040	3310	510000
6. 03.09.07 г. НМА оприходован и введен в эксплуатацию	2730	3310	510000
7. 05.09.07 г. уплаченный НДС списан на расчеты с бюджетом в момент принятия НМА к учету	3130	1420	66300

ТОО «АТМ Консалтинг» на основании договора о полной уступке всех имущественных прав посредством агента, действовавшего от имени и за счет организации, приобрела исключительное право на программу для ЭВМ. Стоимость права составила 550000 тг. Условиями договора предусмотрена отсрочка платежа в течение периода, не превышающего 3 месяцев с момента регистрации прав. За каждый день отсрочки организация обязалась уплатить продавцу 0.02% стоимости права, указанной в договоре. Вознаграждение агента - 18000 тг., в т.ч. НДС 2340 тг., сумма расходов, возмещенных агенту, составила 10000 тг. плюс НДС. Организацией также подана заявка на регистрацию договора уступки прав, стоимость которой - 5000 тг. Оплата стоимости права осуществляется через 5 дней после регистрации договора-уступки.

Д 2730 К 1040 - 550000 - отражена стоимость права

Д 2730 К 1040 - 5000 - отражена стоимость регистрации

Д 2730 К 1040 - 15660 - отражена стоимость услуг агента

Д 2730 К 1040 - 10000 - в стоимость права включены расходы, возмещенные агенту

Д 1420 К 1040 - 2340 - выделен НДС с комиссионного вознаграждения

Д 1420 К 1040 - 1300 - выделен НДС по расходам агента

Д 1040 К 3310 - 30000 - оплачена стоимость услуг агента и возмещенные расходы

Д 2730 К 3310 - 580000 - на основании регистрации право отражается в составе НМА

Д 3310 К 1040 - 550550 - оплачена стоимость прав с учетом процентов за отсрочку (550000+550000*0.02%*5)

Д 2730 К 1040 - 550 - отражается величина начисленных процентов

Д 2730 К 3310 - 550 - проценты включаются в стоимость НМА

Поступление НМА в порядке обмена первоначально отражают на счете 2730 с Кт счета 3320 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по Дт счета 2730 с Кт счета 3130.

НМА могут выбывать из организации различными способами, основными из которых являются их продажа, списание вследствие истечения срока полезного использования, передача в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездная передача, выбытие в связи с обменом на другое имущество.

Основаниями для списания стоимости НМА служат:

1. прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов;

2. уступка (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

При этом если амортизационные отчисления по списываемым НМА отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Операции по списанию НМА должны учитываться на счете 2730. Сумма накопленной амортизации по выбывающим НМА списывается непосредственно на счет 2730. После окончания процедуры выбытия актива его остаточная стоимость списывается со счета 2730 на счет 6210 «Доход от выбытия нематериальных активов».

2.5 Учет финансовых показателей деятельности ТОО «АТМ Консалтинг»

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результат от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

В частности, конечный финансовый результат в течение года формируется из:

- финансового результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

- финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств, принадлежащих организации, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

- операционных и внереализационных доходов и расходов и другие.

Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на активно-пассивном счете 5410 «Итоговый доход отчетного года». По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) ТОО «АТМ Консалтинг». Записи на этом счете отражаются нарастающим итогом с начала года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. При этом, если кредитовый оборот окажется выше дебетового, то организация получила прибыль, а если наоборот - убыток.

Аналитический учет по счету 5410 «Итоговый доход отчетного года» ведется по каждой статье прибылей и убытков. Построение аналитического учета по счету 5410 «Итоговый доход отчетного года» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Прибыль представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом.

По «Отчету о прибылях и убытках» прибыль от реализации товаров определяется вычитанием из выручки от реализации товаров (за минусом из выручки налога на добавленную стоимость, акцизов, других аналогичных обязательных платежей) покупной стоимости реализованных товаров и издержек обращения. Наибольший удельный вес в общей сумме прибыли составляет прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Учет наличия и движения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка ведется на счете 5430 «Прибыль (убыток) предыдущих лет». Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 5430 «Прибыль (убыток) предыдущих лет» в корреспонденции с дебетом счета 5410 «Итоговый доход отчетного года». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными записями декабря в дебет счета 5430 «Прибыль (убыток) предыдущих лет» в корреспонденции с кредитом счета 5410 «Итоговый доход отчетного года».

Показатели, которые характеризуют финансовые результаты работы организации, содержатся в ряде отчетных форм. По бухгалтерскому балансу определяют конечный финансовый результат работы ТОО «АТМ Консалтинг» в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы и который отражается в виде чистой прибыли в пассиве баланса.

«Отчет о прибылях и убытках» содержит сравнение суммы всех доходов организации от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных ТОО «АТМ Консалтинг» для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является общая (балансовая) прибыль или убытки за период.