Особенности учета в строительных организациях

47

Содержание

Введение

Глава 1. Бухгалтерская отчетность на предприятии

1.1 Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

1.2 Порядок составления бухгалтерских отчетов

1.3 Понятие и формирование учетной политики

Глава 2. Учет строительного производства и калькулирования себестоимости продукции

2.1 Особенности строительного производства и их влияние на организацию учета и калькулирования

2.2 Структура себестоимости строительно-монтажных работ

2.3 Затраты на строительные материалы и детали

2.4. Учет расходов по оплате труда

2.5 Расходы по эксплуатации и содержанию строительных машин и механизмов (СМиМ)

Глава 3. Синтетический учет затрат на производство и калькулирование себестоимости строительно-монтажных работ

3.1 Синтетический учет затрат на производство

3.2 Калькулирование себестоимости строительно-монтажных работ

Заключение

Литература

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Глава 1. Бухгалтерская отчетность на предприятии

1.1 Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени -- сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую -- промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность -- это отчеты за год Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др.; Под ред. П.С. Безруких. -М.: Бухгалтерский учет, 1996..

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

При составлении финансовой отчетности необходимо руководствоваться следующими основными принципами:

а) Объективное представление. Финансовые отчеты должны объективно представлять имущественное и финансовое положение, движение денежных средств и собственного капитала организации. Объективность информации достигается с помощью отдельных методов, допускаемых к использованию учетной политикой, которые обеспечивают существенность, надежность, сопоставимость и доступность информации;

б) Непрерывность. При подготовке финансовых отчетов руководство должно дать оценку организации в отношении возможностей ее непрерывного функционирования, т.е. способности продолжения деятельности в обозримом будущем. Финансовые отчеты должны быть подготовлены на основе принципа непрерывности, исключая случаи, когда руководство намерено ликвидировать организацию или существенно сократить масштабы ее деятельности. Если при проведении подобной оценки руководство приходит к выводу, что возможны ситуации или условия, которые могут оказать влияние на непрерывность работы организации, необходимо раскрыть эти ситуации или условия. Если финансовые отчеты подготовлены без учета принципа непрерывности работы организации, то следует обосновать причину составления финансовых отчетов без использования этого принципа;

в) Нейтральность. При формировании финансовой отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей финансовой отчетности перед другими;

г) Начисления в бухгалтерском учете. Организации должны составлять свои финансовые отчеты, за исключением отчета о движении денежных средств, по принципу начисления. СБУ №5 « Финансовая отчетность организации» от 16.03.2001г.

По принципу начисления в бухгалтерском учете определяются активы, обязательства, собственный капитал.

Использование принципа начисления в бухгалтерском учете обеспечивает признание всех результатов операций и событий в финансовых отчетах на тот период, когда они происходили. Расходы признаются в отчете о финансовых результатах и их использовании на основе прямой зависимости между понесенными расходами и полученными доходами по отдельным статьям. Например, различные виды расходов, составляющих стоимость реализованных товаров, признаются в то же время, когда признается доход от их реализации. Организации формируют свои доходы и расходы в соответствии с утвержденной учетной политикой.

Отчет о движении денежных средств составляется на основе данных счетов бухгалтерского учета. Организации составляют отчет о движении денежных средств от операционной деятельности по прямому методу, в соответствии с которым раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат. Полученная с помощью этого метода информация может быть полезной при прогнозировании будущих движений денежных средств.

Финансовая отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

По каждому числовому показателю финансовой отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные за два года - отчетный и за соответствующий период прошлого года.

Если при составлении финансовой отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в финансовую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения, отражаемые в пояснительной записке.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и их использовании и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии со стандартами бухгалтерского учета подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, четко прочеркиваются.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в финансовой отчетности обособленно в случае их существенности Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др.; Под ред. П.С. Безруких. -М.: Бухгалтерский учет, 1996..

Для составления финансовой отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении финансовой отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года.

Финансовая отчетность составляется в валюте Приднестровской Молдавской Республики (в рублях без десятичных знаков), за исключением случаев, прямо предусмотренных нормативными актами Приднестровской Молдавской Республики.

Финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером специалистом, финансовая отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

1.2 Порядок составления бухгалтерских отчетов

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой, а в некоторых случаях государственной тайной. Бухгалтерские операции выполняют работники, для которых их выполнение закреплено должностными инструкциями. В эту категорию входят работники, занятые приёмом, оформлением, контролем расчетных кассовых и других документов, отражением операций по счетам бухгалтерского учёта. Все бухгалтерские работники, в части выполнения бухгалтерских операций и ведения бухгалтерского учета, подчиняются главному бухгалтеру, либо лицу, на которое возложено руководство и ведение бухгалтерского учета.

На каждого бухгалтерского работника возлагается ответственность за совершение учетных операций. Порядок совершения операций отдельными работниками определяет руководство. В то же время отдельные операции не могут совершаться единолично учетным работником, а должны проводиться по учёту с дополнительной подписью контролирующего работника.

1.3 Понятие и формирование учетной политики

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета.

Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач. Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применении тех или иных ее элементов. Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов па прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.

Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Учетная политика организации -- это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности) Бухгалтерский учет. Н. П. Кондраков. Москва. ИНФРА-М. 2002 г..

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учётная политика является основополагающим внутренним документом, регламентирующим принципы и способы ведения бухгалтерского учёта, а также требования по составлению финансовой отчётности и обеспечивающая их выполнение в соответствии с законодательством ПМР, нормативными актами и правилами ведения бухгалтерского учёта. Учётная политика подлежит утверждению приказом руководителя. Обязательному утверждению подлежат:

а) рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;

б) формы первичных учётных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;

в) порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств;

г) схема документооборота;

д) порядок и правила внутреннего аудита (контроля);

е) положение о бухгалтерской службе;

ж) должностные инструкции работников.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства ПМР или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествующий отчетному.

Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности.

Глава 2. Учет строительного производства и калькулирования себестоимости продукции

2.1 Особенности строительного производства и их влияние на организацию учета и калькулирования

Специфика продукции строительства определяет его основные технико-экономические особенности. Продукцией капитального строительства являются здания и сооружения, которые неподвижны и разобщены территориально в зависимости от места их использования. Строительное производство является подвижным, прерывным, работы производятся на открытом воздухе и поэтому подвержены воздействию климатических условий. Значительная часть строительства ведется подрядным способом, при котором работы выполняют строительные и монтажные организации на основе договоров подряда, заключенных с заказчиками. Специфична форма кооперирования различных производств в виде совместной работы нескольких подрядных организаций (генерального подрядчика и его субподрядчика) на одном и том же объекте.

В результате индустриализации происходит углубление специализации строительного производства, увеличивается число субподрядных организаций, увеличивается их подвижность, маневренность. Это оказывает существенное влияние на формирование себестоимости продукции строительных организаций. В конкретных экономиках, в том числе и в экономике строительства, себестоимость определяется как затраты предприятия на производство продукции или строительно-монтажных работ и их реализацию. Применительно к строительству себестоимость, как экономическая категория, имеет некоторые особенности. Во-первых, затраты по реализации продукции в строительстве значительно меньше, чем в промышленности. Затраты по реализации продукции представляют собой расходы по доведению продукции до потребителя. Такая специфическая черта строительства, как подрядный способ ведения работ, обуславливает изготовление строительной продукции у заказчика (потребителя) в месте ее использования, поэтому эта категория затрат в строительстве незначительна. Во-вторых, экономическое содержание себестоимости в строительстве отличается от ее содержания в промышленности тем, что себестоимость продукции в промышленности формируется на основе индивидуальных затрат на изделие. В строительстве себестоимость формируется на основе сметных норм и цен, которые носят Усредненный характер и выражают общественные издержки с одной стороны, ас другой стороны - затраты на производство строительно-монтажных работ привязываются к конкретным условиям, то есть учитывают индивидуальные затраты. Производя свою продукцию, строительные организации должны не только покрыть свои издержки производства, но и обеспечить получение определенной прибыли.

Все затраты, образующие себестоимость строительно-монтажных работ, представляют собой стоимость потребляемых ресурсов - строительных материалов, деталей, конструкций, вспомогательных материалов, топлива, энергии, стоимость основных средств, переносимую на строительную продукцию по частям в виде амортизационных отчислений; затрат труда в виде заработной платы с начислениями на нее и других расходов, связанных с использованием рабочей силы; работ и услуг, выполненных специализированными и вспомогательными организациями и хозяйствами.

Индивидуальный характер строительного производства влечет за собой значительные колебания в уровне издержек производства при строительстве каждого объекта. Поэтому затраты на строительство каждого здания и сооружения рассчитываются специальной сметой.

В обязанности застройщика в этом случае входит оформление проектно-сметной документации, титульных списков и финансирование строительства, обеспечение процесса строительства определенными видами оборудования и материалов, приема от подрядчиков выполненных работ и объектов, оплата их стоимости. Обязанность подрядчика - ввод в действие объектов строительства и производственных мощностей с изначально заданным качеством выполнения строительных и монтажных работ.

Заказчик разрабатывает титульные списки на каждую стройку. В них входит перечень строящихся и реконструируемых объектов, включенных в план капитального строительства, приводятся показатели по вводу в действие производственных мощностей и объектов, основных фондов, а также суммы капитальных вложений и объем СМР с указанием подрядных организаций, которые будут осуществлять строительство. Титульный список есть основание для заключения договора подряда, открытия финансирования, если строительство осуществляется за счет государственных инвестиций.

Важнейший показатель эффективности подрядного способа работ -готовый объект, сдача заказчику «под ключ». Выполненные работы принимаются заказчиком у подрядчика. После завершения всех работ по объекту составляется «Акт приемки выполненных работ по законченному строительством объекту» по ф. № 2. Приложением к этому акту приемки является «Справка о стоимости выполненных строительных работ» по ф. № 3. Выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу учитываются у заказчика по сметной стоимости или договорной цене по дебету счета 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Т.В. Ворончеко «Учет затрат и калькулирования себестоимости продукции в отраслях экономики» Тирасполь РИО ПГУ 2002 г. .

В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов определяемой сметой документацией. Учет рекомендуется вести по следующей номенклатуре расходов: *Строительные работы

* Работы по монтажу оборудования

* Приобретение оборудования, сданного в монтаж

*Приобретение оборудования, не требующего монтажа; приобретение инструмента и инвентаря; приобретение оборудования требующего монтажа, но не предназначенного для постоянного запаса.

* Прочие капитальные затраты

* Затраты не увеличивающие стоимости ОС.

Порядок учета затрат по строительным работам и работам по монтажу оборудования зависит от способа их производства:

* Подрядный

* Хозяйственный.

При подрядном способе производства работ учет капитальных вложений застройщиком, заказчиком начинаются с момента заключения договора подряда на выполнение строительно-монтажных работ. Предметом договора могут быть вводимые в действие объекты, виды и комплексы работ, а также части возводимого объекта или отдельные объекты СМР. Потребительские свойства также определяются договором, потребитель сам устанавливает объем и свойство строительной продукции, которую он хочет получить от исполнителя. Реквизитами договора является следующие:

- договорная стоимость работ

- сроки начала и окончания строительства

- порядок расчетов

- право перехода собственности от подрядчика к заказчику. Договор подряда может быть:

* прямой

* субподрядный договор

Учет затрат на строительное производство при хозяйственном способе ведения работ основан на тех же принципах, что и учет затрат на производство промышленной продукции .

В основе техники учетных работ строительного производства при хозяйственном способе лежат такие принципы:

1. Объектом учета считается отдельно стоящее здание или сооружение, на строительство, расширение или реконструкцию которого составлена отдельная смета.

2. Строительная продукция в отличие от промышленной неподвижна, закреплена территориально, имеет более крупные размеры и продолжительные сроки строительства и эксплуатации.

3. Большинство материальных ценностей (МЦ) является материалами открытого хранения; они хранятся на строительных площадках и отпускаются на рабочие места на протяжении отчетного периода без счета, взвешивания или обмера. Т.В. Ворончеко «Учет затрат и калькулирования себестоимости продукции в отраслях экономики» Тирасполь РИО ПГУ 2002 г.

4. Дополнительная заработная плата учитывается в составе накладных Расходов.

5. Прямые затраты строительного производства у заказчика учитываются на счете 08 «Капитальные вложения», а у подрядчика на счете 20 «Основное производство» в разрезе калькуляционных объектов, видов работ, затрат и статей расходов от начала строительства до момента сдачи объекта в эксплуатацию. В учетных регистрах такой учет организуется по сметной, плановой и фактической себестоимости.

При ведении строительных работ операции в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками и заполнением журналов-ордеров по кредитовому признаку:

1. На стоимость полученных от поставщиков строительных материалов:

Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (ж/о № 6).

2. Стоимость поступившего оборудования:

Дт 07 «Оборудование к установке» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (ж/о № 6).

3. Суммы, перечисленные поставщиком за полученные материалы и оборудование:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет» (ж/о № 2).

4. Израсходованные в процессе строительства оборудование и материалы:

Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы» (субсчет 10-8 «Строительные материалы») (ж/о № 16).

5. Стоимость оборудования, переданного в монтаж:

Дт 20 «Основное производство» Кт 07 «Оборудование к установке» (ж/о № 6).

6. Суммы начисленной заработной платы строителям:

Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (ж/о № 10/1).

7. Суммы начисленных отчислений в фонд социального страхования: Дт 20 «Основное производство» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию» (ж/о № 10/1).

8. Перечисленные суммы в фонд социального страхования:

Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию» (ж/о № 10/1). Кт 51 «Расчетный счет» (ж/о № 2).

9. Удержанный из заработной платы подоходный налог:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты с бюджетом» (ж/о № 8).

10. Перечисленные в бюджет суммы налога:

Дт 68 «Расчеты с бюджетом» Кт 51 «Расчетный счет» (ж/о № 2).

11. Полученные в банке денежные средства для выдачи заработной платы строительным рабочим:

Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетный счет» (ж/о № 2).

12. Сумму выплаченной заработной платы:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса» (ж/о № 1).

В строительстве используется позаказаный метод учета. Это означает что себестоимость единицы продукции рассчитывают по сумме затрат всех цехов.

В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, которому присваивается номер. Заказ открывают на основании договора с заказчиком. В нем конкретизируется объект договора (заказа), его качественные характеристики, объем (количество) продукции, срок поставки, договорная цена, форма расчетов и пр. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его и до дня выполнения Т.В. Ворончеко «Учет затрат и калькулирования себестоимости продукции в отраслях экономики» Тирасполь РИО ПГУ 2002 г. .

2.2 Структура себестоимости строительно-монтажных работ

Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства:

* Материалов;

* Топлива;

* Энергии;

* Основных ресурсов;

* Трудовых ресурсов, а также других затрат. Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения. С этой целью затраты на производство работ подразделяются на:

* текущие - постоянные производственные затраты;

* единовременные - однократные или периодически производимые затраты.

Под структурой себестоимости строительно-монтажных работ понимается состав и соотношение отдельных затрат в себестоимости.

Прямые затраты это расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом производства, которые рассчитываются по отдельным конструктивным элементам, видам работ или объектам. К ним относятся:

1. Затраты на строительные материалы и детали,

2. Основная заработная плата рабочих,

3. Расходы по эксплуатации машин и механизмов,

4. Прочие прямые затраты Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др.; Под ред. П.С. Безруких. -М.: Бухгалтерский учет, 1996..

В статью «Затраты на строительные материалы и детали» включают затраты на материалы, детали, топливо, электроэнергию, израсходованные на производство строительных и монтажных работ.

В статью «Основная заработная плата рабочих» включают только основную заработную плату рабочих, занятых в строительном производстве, а именно:

~ заработную плату, начисленную за проработанное время по тарифам ставкам, окладам, по прямой и прогрессивной сдельной оплате;

~ Доплату рабочим-сдельщикам за перевыполнение норм, по прогрес-ной сдельной оплате, за работу в сверхурочное время;

- оплату простоев рабочих не по их вине, кроме простоев по атмосферным условиям;

- оплату брака, допущенного не по вине рабочих;

- доплату при освоении новых процессов;

- премии и премиальные надбавки, предусмотренные системой оплаты труда, а также другие виды заработной платы, не относящиеся к дополнительной заработной плате.

Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов состоят их комплекса затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов, а именно: на перевозку и перебазирование машин, монтаж и демонтаж, амортизацию обслуживающего персонала, текущий ремонт, износ оснастки, энергию, горюче-смазочные и обтирочные материалы, содержание управления механизации.

Прочие прямые расходы включают стоимость услуг собственного и привлеченного со стороны транспорта, занятого перемещением грунта и перевозкой материалов от приобъектного склада до места укладки.

2.3 Затраты на строительные материалы и детали:

Материалы являются одной из самых значительных составляющих себестоимости продукции.

Для учета материальных ценностей организация ведет регистр учета расчетов с поставщиками материальных ценностей в журнале-ордере № 6. Журнал-ордер № 6 является регистром синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», предназначенному для учета расчетов организации с поставщиками материальных ценностей и других видов имущества, а также подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги. Наряду с этим в строительстве данный журнал-ордер используется генподрядными строительными организациями для учета принятых к оплате работ, выполненных для них субподрядными строительными организациями.

Журнал-ордер № б ведется по общим для всех журналов-ордеров правилам, а именно:

* операции обобщаются по кредитовому признаку, т. е. по кредиту счета 60 с систематизацией информации по объектам сделок (видам материальных ценностей, работ и услуг) по дебету корреспондирующих с ним счетов;

* учет операций по счету 60 ведется путем записей позиционным способом в хронологическом порядке всех счетов поставщиков и подрядчиков, поступающих к оплате.

Наряду со счетами поставщиков основанием для отражения расчетов за товарно-материальные ценности в журнале-ордере № 6 служат данные ведомости учета неотфактурованных поставок ф. 6-е, ведомости учета товарно-материальных ценностей в пути ф. 6-ас и ведомости учета расчетов с субподрядными организациями ф. 5-е.

В строительстве объектами калькуляции являются виды капитальных работ (строительные работы, монтаж металлоконструкций, монтаж оборудования и др.) по их составным частям и продукция стройки - законченные объекты основных фондов.

Калькулируемыми единицами считаются отдельные возводимые, реконструируемые или восстанавливаемые объекты, на которые имеются сметы или сметно-финансовые расчеты. Единицами калькулирования могут быть также квадратный метр жилой площади, одно койко-место, школьное место, посадочное место и т. д. Может быть также определена себестоимость законченных этапов выполненных работ внутри объектов. В этом случае по дебету счета 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных этапов работ в корреспонденции со счетом 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Одновременно сумма затрат по законченным этапам списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Как было указано выше, обобщение затрат на строительное производство производится в журнале-ордере № 10-е (табл. 3.1), в котором затраты распределяются между объектами калькуляции и калькуляционными единицами.

Записи в журнале-ордере № 10-е ведутся на основании первичных документов, предварительно группируемых в ведомостях распределения материалов и заработной платы (по объектам калькуляции). Из записей по корреспондирующим счетам видны статьи издержек в целом и по отдельным калькулирующим статьям. Суммы затрат отражены также за текущий месяц и нарастающим итогом с начала года.

По данным журнала-ордера № 10-е видно, что затраты за месяц, отраженные по дебету счета 20 составляют 1009620 руб. На основании записей в журнале исчисляется фактическая себестоимость сданных застройщику работ. В этом же журнале отражена сметная стоимость выполненных работ и определен финансовый результат строительной организации за месяц и с начала года. В октябре закончено строительство объекта № 22 сметной стоимостью 1430625 руб. и второго этапа по объекту № 23 сметной стоимостью 1284890 руб. Продолжается строительство объекта №21, а также второго этапа по объекту № 23. на основании данных журнала можно определить финансовые результаты по отдельным объектам калькуляции (объектам строительства), а также по всей продукции, что составило по данному предприятию 206615 руб.

Таким образом, можно отметить, что в журнале-ордере № 10-е обобщаются затраты, делаются записи синтетического и аналитического учета. По итоговым данным определяется себестоимость выполненных и сданных строительно-монтажных работ и финансовые результаты по ним.

Объем незавершенного производства у подрядных строительных организаций представляет собой все производственные затраты, относящиеся ^к незаконченным объектам и этапам, расчеты по которым ведутся по окончании объекта (этапа) без промежуточных платежей. Стоимость незавершенного производства определяется по данным физического обмера и сметным единичным расценкам, включая норму прибыли.

На стоимость незавершенного производства по каждому незаконченному объекту (этапу) составляется специальный акт.

Данные, содержащиеся в журнале-ордере № 10-с используются в качестве основной информации при составлении отчета о себестоимости строительно-монтажных работ формы № 2-е.

Счет 60 по дебету корреспондирует, в частности, с кредитом счетов:

* 26 «Общехозяйственные расходы» - на суммы услуг генподрядчика, засчитываемые при расчетах с субподрядчиками за выполненные ими работы;

* 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» - на суммы денежных средств, перечисленных поставщикам и подрядчикам;

* 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на суммы погашения взаимных расчетов по бартерным сделкам;

* 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков» - на сумму оплаты счетов за счет полученных кредитов банка: и с другими.

2.4 Учет расходов по оплате труда

Заработная плата также является важной составляющей себестоимости продукции. В строительстве организация производства работ осуществляется на основе бригадных форм организации труда. Бригады сформированы по принципу: 1) профессиональной спецификации 2) комплексная бригада. Отдельной категорией рабочих является электрики, сварщики, работающие на строительных площадках индивидуально. Основной формой оплаты труда выбрана сдельная (прямая сдельная, аккордная).

Рабочие, не включаемые в состав бригад, работают, как правило, на повременной форме оплаты труда. При бригадном способе производства работ исходным объектом учета для начисления зарплаты является объем конкретного вида работ, стоимость которого определена на основе норм и расценок, привязанных к соответствующему территориальному району и периоду. В стоимость данного объема работ выделяется сумма зарплаты, которая при осуществлении расчетов с рабочими, входящими в состав бригады, распределяются между всеми ними.

Основным объектом учета является время отработанное и его квалификационный разряд.

Учет персонала работников осуществляется в соответствии с существующим законодательством и нормативными актами, действующими в ПМР в области труда и зарплаты. Порядок приема работников и оформления -тот же, который действует в других отраслях экономики.

Для учета выработки и начисления заплаты в строительстве является наряд. Наряд выписывается для конкретной бригады или работника. Указывается объект строительства, вид работ, перечень операций входящих в этот вид работ, объем работ в натуральных единицах измерения, зарплата, входящая в стоимость указанного объема работ. Все показатели в наряде определяются в соответствии с планово-сметной документацией (ПСД) и, по сути, представляют собой фрагменты из смет на производство работ.

Объем выполненных работ бригады зафиксирован в наряде, к наряду прикладываются состав бригады с указанием фамилии, профессии, квалификационных разрядов; табель учета отработанного каждым членом бригады времени.

На основе этих данных определяется выработка одного рабочего в натуральных и денежных единицах измерения.

Начисление зарплаты конкретным рабочим производится на основании следующей первичной информации: наряд персональный или бригадный; табель по учету отработанного времени; профессиональный квалификационный разряд; приказы администрации строительной организации об оплате труда в особых условиях работы (в ночное время, праздники).

Все сведения для начисления зарплаты, кроме профессиональной характеристики, формируются непосредственно на участке производства работ бригадирами, мастерами, прорабами.

Вся первичная документация передается в бухгалтерию в соответствии с установленными сроками (как правило, 1-2 дни месяца). На основании этих данных в бухгалтерии осуществляется начисление зарплаты и удержания по каждому работнику.

Начисленная зарплата отражается по Дт 20,25,26 Кт70. Удержания из зарплаты производятся в соответствии с законодательством и нормативными актами, действующими в этой области и приказов администрации или судебных исков оформленных в соответствии с действующими законодательством и нормативными актами (КЗоТ).

2.5 Расходы по эксплуатации и содержанию строительных машин и механизмов (СМиМ)

- учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

В состав этих расходов входят:

1. Затраты строительных организаций на оплату труда работников:

- Рабочих занятых управлением СМиМ.

- Линейного персонала если он входит в состав работников бригад. Дт25 Кт70,69.

2. Затраты материальных ресурсов на эксплуатационные цели. Дт25 КтЮ

3. Амортизационные цели Дт25 Кт02

4. Арендная плата, включая лизинг Дт25 Кт 60, 76

5. Затраты на техническое обслуживание и диагностирование СМиМ. Дт25Кт 70,23,60, 76.

6. Затраты на проведение всех видов ремонта СМиМ, образование резервов и фондов.

В этом случае возможно 3 варианта списания затрат:

а) создание резерва на ремонт СМиМ (данный способ не экономичный) Дт25 Кт89.

При использовании резерва:

Дт89 Кт23-ремонт производится собственным вспомогательным подразделением.

Дт89 КтбО- в случае проведения ремонта сторонними организациями.

б) фактически осуществленные расходы относятся на расходы будущих периодов для последующего включения в себестоимость: образование резерва ДтЗ 1 Кт23,60 - на сумму фактических затрат.

Списание Дт25 Кт31 на сумму расходов списанных ежемесячно по нормативам.

в) расходы списываются на себестоимость в период их возникновения Дт25 Кт23, 60 - на сумму фактически понесенных расходов.

7. Затраты на перебазирование СМиМ (отчисления в резерв для проведения этих затрат Дт25 Кт23,60,70).

8. Затраты на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей. Дт25Кт10,13,70,69,76.

9. Затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций внутри объекта строительства, а также затраты на ввоз вывоз грунта. Дт25 Кт 10,13,70,69,60,76.

10. Прочие затраты, связанные с эксплуатацией СМиМ. Данный вид расхода является нормируемым. Разработка норм и нормативов производится как по времени использования машин и механизмов, так и по затратам на их эксплуатацию.

Использование СМиМ сверх времени предусмотренного проектом оформляется актом (на проведение дополнительных работ этими машинами) или объяснительным документов лица отвечающего за его эксплуатацию. Расходы по содержанию и эксплуатации СМиМ подлежит распределению либо в конце отчетного периода, либо по сдаче заказчику законченных объектов либо комплексов работ. Затраты распределяются между объектами строительства, пропорционально затраченному количеству установленных измерителей на каждый объект строительства. СМиМ включают в себя следующие группы:

- Землеройные и планировочные строительные машины (экскаваторы, бульдозеры)

- Подъемно-транспортная техника (башенные краны)

- Прочие механизмы

- Транспортная техника:

- технологический транспорт (трейлеры)

- грузовой транспорт

- пассажирский транспорт.

В состав расходов по эксплуатации СМиМ входят следующие затраты:

- Единовременные расходы (расходы по перебазированию строитель-ои технике с одного объекта на другой, расходы по монтажу и демонтажу

строительной техники, по транспортировке СМиМ).

- Текущие расходы Для

учета расходов по эксплуатации СМиМ необходимо осуществлять У^т в двух направлениях:

- Учет отработанного времени каждой строительной техникой на конфетном объекте.

~ Затраты в соответствии с установленной номенклатурой статей.

Для наблюдения за использованием СМиМ и для контроля за уровнем их эксплуатации- осуществляется оперативный учет использования СМиМ (сменный раппорт). В этом сменном рапорте указываются ФИО, инвентарный № строительной техники, код объекта, код работ, дата начала и окончания работы, количество отработанных машиносмен. В специальном разделе рапорта указываются часы простоя и причины этого простоя. По окончании месяца на основании сменных рапортов по каждому инвентарному № делается выборка отработанных машиносмен или часов на каждом объекте. Параллельно осуществляется учет фактических затрат по группам машин

Затраты по эксплуатации СМиМ учитываются на основании следующих первичных документов: требования на отпуск топлива, смазочных материалов, кассовые чеки АЗС, ведомости по начислению зарплаты, сменный рапорт машиниста, расчет амортизационных отчислений, наряд на выполненный ремонт и техническое обслуживание. Эти расходы учитываются на Счете 25 субсчет 2 «Расходы по содержанию и эксплуатации СМиМ».

По собственной технике выполненный ремонт осуществляется по Дт25 Кт 10,70,02,60,76,23 (если ремонт и техническое обслуживание выполняется работниками вспомогательного производства).

В конце месяца учтенные затраты на Дт25 списываются в Дт20 с распределением по объектам строительства.

Накладные расходы - это расходы организации по управлению производством в строительстве. В зависимости от их связи с объемом работ накладные расходы подразделяются на постоянные и переменные производственные расходы.

Постоянные накладные расходы формируются в течение отчетного года в относительно одинаковых размерах независимо от объемов выполненных работ, продукции и услуг (например, амортизация или арендная плата по основным средствам, используемым в управленческих целях, расходы на оплату труда управленческого персонала и т.п.).

Переменные производственные накладные расходы увеличиваются или уменьшаются в зависимости от роста или снижения объемов выполненных работ, продукции и услуг, с которыми они связаны (например, отчисления в фонды социального назначения от размера оплаты труда рабочих, расходы на энергоснабжение, амортизация по автотранспорту и шинам, используемым в управленческих целях, и т.п.).

Косвенные (накладные) затраты - расходы, связанные с организацией и управлением процессом производства строительных работ, которые касаются деятельности строительной организации в целом. В себестоимость объектов учета эти расходы по окончании месяца включаются при помощи специальных методов путем распределения. Данные расходы в отдельных случаях могут быть отнесены на счет учета реализации работ, минуя затратный счет.

Строительные организации могут самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство строительных работ. В типовой группировке затрат по статьям расходов приводится статья «Накладные расходы». К накладным расходам основного строительного производства относятся:

1 Административно-хозяйственные расходы.

2 Расходы на обслуживание работников строительства.

3 Расходы на организацию работ на строительных площадках.

4. Прочие накладные расходы.

5. Расходы, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы.

1. Административно-хозяйственные расходы:

- по оплате труда административно-хозяйственного персонала (АХП) -работников аппарата управления, линейного персонала, работников, осуществляющих хозяйственное обслуживание работников аппарата управления;

- отчислениям на социальные нужды от расходов на оплату труда работников АХП;

- оплате почтово-телеграфных услуг, содержанию и эксплуатации телефонных станций, коммутаторов, установок диспетчерской, радио- и других видов .связи, аренде средств связи или оплате услуг связи, предоставляемых другими организациями;

- содержанию и эксплуатации вычислительной техники, которая числится на балансе организации, а также оплате работ, выполняемых сторонними организациями: вычислительными центрами, машиносчетными станциями, бюро;

- содержанию зданий, помещений, занимаемых и используемых административно-хозяйственным персоналом: отопление, освещение, энергоснабжение, водоснабжение, канализация;

- приобретению канцелярских принадлежностей, бланков учета, отчетности, периодических изданий по тематике производства;

- проведению всех видов ремонта основных средств, используемых АХП;

- служебным поездкам АХП в пределах пункта нахождения организации;

- содержанию и эксплуатации служебного легкового автотранспорта, числящегося на балансе строительной организации и обслуживающего работников аппарата управления этой организации;

- служебным командировкам, связанным с производственной деятельностью

- представительским расходам;

- оплате консультационных, информационных и аудиторских услуг;

- оплате услуг банка и др.

2. Расходы на обслуживание работников строительства:

- подготовка и переподготовка кадров;

- отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда рабочих, занятых на строительных работах, эксплуатационных и некапитальных работах, производимых за счет накладных расходов;

- обеспечение выполнения санитарно-гигиенических требований и "бытовых условий;

- охрана труда и техника безопасности.

3. Расходы на организацию работ на строительных площадках:

- ремонт инструментов, производственного инвентаря и износ по ним, ремонт, содержание, разборка временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств и их износ;

- содержание пожарной и сторожевой охраны;

- нормативные работы: оплата услуг проектно-технологических организаций по оказанию технической помощи строительству, внедрение передовых методов организации труда, издание технической литературы;

- геодезические работы, осуществляемые при производстве строительных работ;

- проектирование производства работ;

- содержание производственных лабораторий;

- благоустройство и содержание строительных площадок;

- подготовка объектов строительства к сдаче;

- расходы, вызванные износом и ремонтом временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств и др.

4. Прочие накладные расходы:

- платежи по обязательному страхованию имущества, учитываемого организацией в составе производственных средств, страхованию отдельных категорий работников, занятых в основном производстве и др.;

- амортизация по нематериальным активам;

- платежи по кредитам банков, бюджетным ссудам (за исключением ссуд на инвестиции и конверсионные мероприятия);