Аудиторские проверки в розничной торговле

1

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

2. ПОДГОТОВКА И ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

3. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТЬ ПОЛНОТЫ, ПРАВИЛЬНОСТИ ОПРИХОДОВАНИЯ ТОВАРА И ФОРМИРОВАНИЕ ЦЕНЫ

4. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

5. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ

6. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение

При разработке информационно-методического обеспечения аудиторских работ и их выполнении важное место отводится аудиту товарных операций, с осуществлением которых связана деятельность хозяйствующих субъектов сферы торговли, а также неторговых организаций. Достоверность информации о наличии и движении товаров определяет обоснованность показателей доходов, расходов и финансовых результатов организаций, что обусловливает высокие требования к качеству аудита товарных операций.

При обобщении информационной базы аудита основное внимание аудиторами должно быть уделено вопросам нормативного регулирования отношений в сфере обращения товаров, оценки товаров при их покупке и продаже, а также правилам документального оформления товарных операций, их отражения на счетах и в регистрах бухгалтерского учета, раскрытия информации о наличии товаров в бухгалтерской отчетности.

В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и проведением товарных операций. Изучение специальной литературы, нормативных документов и опыта организации учета и анализа на предприятии показывает, что не все проблемы в этой области решены окончательно. В частности, имеются проблемы по учету расчетных, товарных операций. Вместе с тем возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе организации и его обязательствах, своевременного доведения этих сведений до пользователей, этим и обусловлена актуальность выполнения данной работы.

Целью данной работы является изучение методики аудита торговых организаций в розничной торговле. Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующие задачи:

- охарактеризовать цели, задачи аудиторской проверки;

- дать характеристику подготовки и планирования аудиторской проверки;

- изложить методику проверки правильность полноты, правильности оприходования товара и формирование цены; проверки правильности формирования издержек обращения; проверки правильности формирования выручки от реализации товаров и финансовых результатов организации;

- охарактеризовать вопросы совершенствования аудита товарных операций с использованием информационных технологий.

Теоретической и методологической основой работы явились законодательные и нормативные акты, а также труды таких ученых, как Андреева В.Д., Альборова Р.А., Богомолова А.М., Баева А.С., Глушкова И.Е., Газарян А.В., Дашкова Л.П., Данилевского Ю.А., Иваницкого В.И., Коноваловой О., Ковалевой О.В., Константинова Ю.П., Кочинева Ю.Ю., Ширкиной Е.И. и т.д. по бухгалтерскому учету, аудиту.

Объектом исследования явились материалы Общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом Жемчужина", основными видами деятельности которого является мелкооптовая и розничная торговля.

В настоящее время общество осуществляет розничную торговлю продовольственными товарами, активно сотрудничает с предприятиями г. Владивостока.

1. Цели, задачи аудиторской проверки

Торговые организации осуществляют торговые операции в виде оптовой и розничной торговли.

Согласно ст. 492 ГК РФ [1] продажа товаров может быть отнесена к розничной торговле, если товары предназначены для личного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. В соответствии с Общероссийским классификатором видов деятельности предприятий к розничной торговле относится продажа населению потребительских товаров (новых и бывших в употреблении) как за наличный расчет, так и оплачиваемых по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, перечислением со счетов вкладчиков.

Розничный товарооборот является конечной стадией движения товаров от производства до потребителя. Розничная торговля завершает процесс обращения товаров: товар из сферы обращения переходит в сферу потребления.

В оборот розничной торговли наряду со стоимостью товаров, проданных населению за наличный расчет, также включает стоимость:

а) проданных товаров по почте с оплатой по безналичному расчету (по моменту сдачи посылки отделению связи);

б) товаров, проданных в кредит (по моменту отпуска товаров покупателю), в объеме полной стоимости товара;

в) товаров, проданных в порядке комиссионной торговли (по договору комиссии), в размере полной стоимости по моменту продажи товаров;

г) проданных по образцам товаров длительного пользования (по времени выписки счета-фактуры и доставки покупателю, независимо от времени фактической оплаты товара покупателем);

д) товаров, проданных отдельным категориям населения со скидкой (лекарственных средств, топлива и т. п.), в полном объеме;

е) проданных по подписке печатных изданий (по моменту выписки счета без учета стоимости доставки) и т.д.[21, с.145]

Хозяйственные операции с товарами и тарой независимо от способа организации торговой деятельности связаны с их поступлением, выбытием, прочими, товарными и расчетными операциями.

Целью аудиторской проверки товарных операций организации является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с товарными запасами действующими в Российской Федерации нормативными документами. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка товарных запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Основные задачи аудиторской проверки товарных операций розничных торговых организаций сводятся к необходимости убеждения аудитора в:

· правильности отражения в учете всех товаров, перешедших в собственность организации;

· правильности отражения на забалансовых счетах всех товаров, переданных организации во владение или пользование (на комиссию, хранение и т. д.);

· последовательности применения учетной политики в отношении выбранного метода учета товаров (предметный, натурально-стоимостной; стоимостной);

· правильности оформления и отражения в учете операций по списанию товарных запасов в случае их порчи, недостачи, хищения и т. д.;

· соответствии данных складского учета данным бухгалтерского учета товарных запасов;

· наличии договоров о полной материальной ответственности с кладовщиками;

· правильности отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности стоимости товарных запасов и т.д.

Таким образом, целью аудиторской проверки товарных операций организации является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с товарными запасами действующими в Российской Федерации нормативными документами.

Источники информации хозяйствующих субъектов, необходимые для проведения аудита товарных операций, включают договоры, справочные и распорядительные документы; первичные учетные документы; регистры бухгалтерского учета (аналитического, синтетического, сводного); формы бухгалтерской отчетности.

К информации первой группы следует отнести договоры на приобретение и продажу товаров, договоры о материальной ответственности, приказ об учетной политике организации, протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей (например, о внесении товаров в качестве вкладов в уставный капитал, об оплате дивидендов материальными ценностями), приказы о проведении инвентаризаций и ее результатах.

В Приложение 1 указаны основные формы первичных учетных документов по торговым операциям, к которым в частности относятся: Акт о приемке товаров (ф. № ТОРГ-1), Приходный групповой отвес (ф. № ТОРГ-17), Акты об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ф. № ТОРГ-2), импортных товаров (ф. № ТОРГ-3), Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (ф. № ТОРГ-4), Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (ф. № ТОРГ-5), Акт о завесе тары (ф. № ТОРГ-6). Для учета тары, требующей завеса, а также записи сведений о произведенном завесе тары используется Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары (ф. № ТОРГ- 7) и т.д.

В розничной торговле основным документом, подтверждающим факт купли-продажи товара, является чек, полученный с применением контрольно-кассовой техники.

К общим документам учета торговых операций наряду с указанными в Приложении 1 относятся такие первичные учетные документы, как:

· Товарный ярлык (ТОРГ-II);

· Журнал учета движения товаров на складе (ТОРГ-18);

· Сопроводительный реестр сдачи документов (ТОРГ-31), а также документы, исполняющие функции аналитического учета:

· Карточка количественно-стоимостного учета (ТОРГ-28);

· Товарный отчет (ТОРГ-29); Отчет по таре (ТОРГ-30);

· Товарный журнал работника мелкорозничной торговли (ТОРГ-23) и др.

Таким образом, при осуществлении аудиторских проверок, аудиторы руководствуются нормативными документами, регулирующие аудиторскую деятельность, а также нормативные документы по бухгалтерскому учету.

2. Подготовка и планирование аудиторской проверки

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Целью Правила (Стандарта) "Планирование аудита" является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Составлен и документально оформлен общий план аудита товарных операций Общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом Жемчужина" (Приложение 2). В плане аудита описан предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки.

В плане аудита товарных операций следует выделить задачи аудита поступления, выбытия, наличия товаров, прочих и расчетных операций, а также работы, связанные с изучением и оценкой системы внутреннего контроля (СВК) операций с товарами.

Состав включаемых в программу аудита аудиторских процедур по существу, направленных на получение аудиторских доказательств ошибок и искажений в бухгалтерском учете и в финансовой (бухгалтерской) отчетности, определяется особенностями аудируемых операций, предпосылками подготовки (критериями достоверности) соответствующих статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, планируемыми уровнями существенности и аудиторского риска, методами аудиторской деятельности, другими факторами.

К основным процедурам аудита товарных операций по существу следует отнести нормативную проверку правильности:

· отнесения имущества к товарам;

· оснований перехода права собственности на имущество;

· определения момента перехода права собственности на имущество;

· оценки товаров;

· отражения товарных операций:

1. в первичных учетных документах, журналах регистрации документов и грузов;

2. на счетах бухгалтерского учета;

3. в регистрах бухгалтерского учета;

4. в бухгалтерской отчетности.

В Приложении 3 приведены основные процедуры аудита товарных операций по существу, даны ссылки на источники аудиторских доказательств (документы нормативные и хозяйствующего субъекта) и рабочие документы аудитора, формируемые в ходе аудиторской проверки.

При нормативной проверке правильности отнесения имущества к товарам следует руководствоваться определением товаров согласно ПБУ5/01 [8].

Для выполнения процедур - нормативной проверки оснований и момента перехода права собственности на имущество требуются основные положения Гражданского кодекса РФ [1], а также определяющие отношения между сторонами положения договоров гражданско-правового характера, договоры в составе документации аудируемого лица.

При выполнении процедуры - нормативной проверки правильности отражения товарных операций в первичных учетных документах, журналах регистрации документов и грузов используются положения нормативных актов, определяющих требования к первичным учетным документам, их назначение, порядок заполнения и использования, привлекаются документы хозяйствующих субъектов, основные формы которых представлены в Приложении 1.

Для нормативной проверки правильности отражения товарных операций на счетах бухгалтерского учета требуются журнал регистрации хозяйственных операций, План счетов бухгалтерского учета [7].

Основные корреспонденции счетов бухгалтерского учета по товарным операциям представлены в Приложении 4.

Высокой надежностью в обнаружении ошибок и искажений учетной и отчетной информации обладают процедуры встречной и арифметической проверок правильности отражения хозяйственных операций в первичных документах, журналах регистрации документов и грузов, в регистрах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Для выполнения указанных процедур используются документация аудируемого лица, прием прослеживания. К примеру, при встречной проверке товарного отчета проводится сопоставление:

1) на предприятиях розничной торговли - суммы товаров, проданных за наличный расчет, зафиксированной в товарном отчете, с суммой выручки по кассовому отчету;

2) при перемещении товаров внутри предприятия - показателей товарных отчетов материально ответственных лиц, отпустивших и принявших товар;

3) по поступившим от поставщиков товарам - документы поставщиков, приложенные к товарному отчету, с расчетными документами, поступившими из банка по соответствующим партиям товаров.

Кроме того, следует установить, все ли первичные учетные документы приложены к товарному отчету, соответствуют ли их даты отчетному периоду, правильно ли оформлены документы-основания и товарный отчет.

Для реализации такой разновидности процедуры встречной проверки, как подтверждение дополнительно к информации аудируемого лица привлекаются документы иных экономических субъектов. При проверке соблюдения правил выполнения хозяйственных операций целесообразно обратиться к материалам Приложения 3, а также к нормативным актам, на базе которых эти приложения разработаны.

Правовая экспертиза и проверка оформления договоров заключается в установлении наличия условий договора (прежде всего существенных), соответствия их вариантов принятым законодательством.

Синтаксический (формальный) контроль первичных учетных и иных документов связан с установлением соответствия применяемых в организации документов предъявляемым к ним требованиям (использование унифицированных форм, наличие обязательных реквизитов первичных учетных документов, правильность их заполнения, исправления и др.).

Кроме рассмотренных выше процедур, которые можно отнести к общим для всех разновидностей товарных операций, следует назвать и специфические по видам операций. Так, аудитору необходимо выборочно проверить наличие товаров в местах их хранения, установить правильность оформления результатов инвентаризации.

Последовательность выполнения аудиторских процедур определяется по усмотрению аудитора, который нередко обращается к предыдущим процедурам в зависимости от результатов последующих действий.

3. Проверка правильности полноты, правильности оприходования товара и формирование цены

Произведен аудит товарных операций Общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом Жемчужина".

В Приложение 5 приведен регистрации хозяйственных операций, Приложении 6 - ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей, Приложении 7 - Журнал-ордер по субсчету 41/1 "Товары на сладе".

Показатели наличия и движения товаров по ООО "Торговый Дом Жемчужина" характеризуется данными табл. 3.1.

Таблица 3.1

Показатели наличия и движения товаров

Учетные регистры и формы отчетности	Сумма (руб.), на
	1.04. 2007 г.	1.05.2007 г.
1. Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения	2 440 350	3 548 659
2. Журналы -ордера и дебетовые ведомости по счетам и субсчетам:
а) 41/1	2 440 350	3 548 659
б) 41/2	1 300 000	418 230
в) 41/3	258 000
г) 41/4	-	-
д) 42	650 000	139706
3. Главная книга по счету 41/1	2 440 350	3 548 659
4. Расчет торговой наценки на остаток товаров	650000	139 706
5. Расчет транспортных расходов на остаток товаров	187000	120 365
6. Фактическая себестоимость товарных запасов	3 535 350	4 255 048

В бухгалтерском балансе ООО "Торговый Дом Жемчужина" на 1.04.2007г. по строке 214 зафиксирован остаток товаров на сумму 3535 тыс. руб., а на 1.05.2007г. - 4 255 тыс. руб.

Пересчет торговой наценки на остаток товаров в реализованной торговой наценки ООО "Торговый Дом Жемчужина" за апрель 2007г. характеризуется данными табл. 3.2.

Таблица 3.2

Пересчет торговой наценки на остаток товаров в реализованной торговой наценке ООО "Торговый Дом Жемчужина" за апрель 2007г

Показатели	Сумма (руб.) по данным:	Отклонение
	аудитора	аудируемого лица
ТГ Предварительное сальдо по сч. 42-- приложение 12 (65 000 + 805 980 - 2 981 - 700 - 55 00)	1 397 299	1 397 299	-
2. Средний процент торговой наценки:
а) выручка от продажи товаров (кредитовый оборот по сч. 90/1 по журналу-ордеру сч. 41/2 -приложение 8)	3 764 850	3 764 850	-
б) остаток товаров на конец месяца (сальдо по сч. 41/2 -- приложение 8)	418 230	418 230	-
в) итого сумма остатка и продажи товаров	4 183 080	4 183 080	-
г) средний процент торговых наценок (1 397 299: 4 183 080 -100%) = 33, 404%			-
3. Торговая наценка на остаток товаров (418 230-33,404)	139 706	139 706	-
4. Реализованная торговая наценка (1 397 299 - 139 706)	1 257 593	1 257 593	-
Аудитор
подпись ф.и.о. дата

Пересчет транспортных расходов на остаток товаров ООО "Торговый Дом Жемчужина" за апрель 2007 г. характеризуется данными табл. 3.3.

Таблица 3.3

Пересчет транспортных расходов на остаток товаров ООО "Торговый Дом Жемчужина" за апрель 2007г

Показатели	Сумма (руб.) по данным:	Отклонение
	аудитора	аудируемого лица
1	2	3	4
1. Сумма транспортных расходов на начало месяца	187 000	187 000	-
2. Транспортные расходы по доставке товаров от поставщиков за месяц	39661	39661	-
3. Итого сумма транспортных расходов	226 661	226 661	-
4. Продажа товаров в оптовой и розничной торговле по покупным ценам (3 764 850-- реализованная торговая наценка 1 257 593 + 873 620)	3 380 877	3 380 877	-
5. Остаток товаров в покупных ценах на 1.05.2005 г. (3 548 659+418 230-139 706)	3 827 183	3 827 183	-
6. Итого сумма продажи и остатка товаров	7 208 060	7 208 060
7. Средний процент транспортных расходов (226 661: :7208060-100%)=3,145%
8. Транспортные расходы на остаток товаров (3827 183*3,145)	120 365	120 365	-
Аудитор
подпись ф.и.о. дата

Как следует из таблиц 3.1-3.3, суммы торговой наценки и транспортных расходов определены аудируемым лицом верно, данные аналитического учета товаров сопоставимы с показателями синтетического учета по счету 41/1 "Товары". Показатели главной книги соответствуют сальдо в дебетовых ведомостях по счету 41 "Товары". Остатки товаров и тары по покупной стоимости в учетных регистрах совпадают с данными бухгалтерского баланса.

Рассмотрим порядок проверки соблюдения аудируемым лицом оснований и момента перехода права собственности на товары. Если в договоре купли-продажи предусматривается момент перехода права собственности на товары в момент их оплаты (ст. 491 ГК РФ), то до оплаты товар остается в собственности продавца и учитывается на забалансовом сч. 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", а после оплаты приходуются на счете 41 "Товары".

ООО "Торговый Дом Жемчужина" отгрузило продовольственный товар в адрес ООО "Весна" 25 апреля 2007г. на сумму 550 000 руб., в том числе НДС (10%) -50 000 руб. Оплата товара поступила 18 мая 2007г.. Записи на счетах бухгалтерского учета ООО "Торговый Дом Жемчужина" и результаты их проверки аудитором представлены в табл. 3.4.

Таблица 3.4

Записи на счетах бухгалтерского учета и рекомендации аудитора

Месяц, хозяйственная операция	Записи на счетах бухгалтерского учета.	Примечание
	аудируемого лица, руб.	по мнению аудитора, руб.
Апрель2007г.
Отгружены товары покупателю	Дебет счета 62 Кредит счета 90/1-550 000	Дебет счета 45 Кредит счета 41/4-420 000	Неверно определена дата продажи
Списана себестоимость товара	Дебет счета - 90/2 Кредит счета -41/1- 420 000	верно
Начислен НДС	Дебет счета - 90/3 Кредит счета -76/5- 50 000	верно
Май 2007г.
Получены деньги за товар от покупателя	Дебет счета -51 Кредит счета -62- 550 000	верно
Начислен НДС	Дебет счета - 76/5 Кредит счета -68/3- 50 000	Дебет счета 90/3 Кредит счета -68/3- 50 000
Продолжение табл. 3.4 Отражена продажа		Дебет счета 62 Кредит счета -90/1- 550 000
Списана стоимость отгруженных товаров		Дебет счета 90/2 Кредит счета -45-420 000
Аудитор
подпись Ф.И.О. дата

В ООО "Торговый Дом Жемчужина" в апреле 2007г. завышены сумма продажи товаров на 550 000 руб. и финансовый результат - на 80 000 руб.

Проиллюстрируем процедуры проверки правильности оценки товаров при их приобретении и соблюдения требований нормативных актов по оценке товаров, в том числе и учетной политики аудируемого лица.

В учетной политике ООО "Торговый Дом Жемчужина" предусмотрен учет товаров по стоимости их приобретения. Затраты по заготовке и доставке товаров до склада, производимые до момента передачи товаров в продажу, включаются в состав издержек обращения.

Аудитором проанализирована выписка из журнала учета хозяйственных операций (табл. 3.5).

Таблица 3.5

Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций ООО "Торговый Дом Жемчужина"

№	Хозяйственная операция	Сумма	Дебет счета	Кредит счета
1	На склад принят сахарный песок от ОАО "Саюс" в количестве 2 000 кг по договорной цене 16 руб.50 коп.,	30000	41/1	60
	в том числе НДС	3000	19	60
2	Транспортные расходы по доставке товара на склад	800	41/1	60
3	НДС на транспортные услуги	144	19	60
4	Экспедирование (сопровождение) груза	150	41/1	60
5	НДС на экспедиторские услуги	27	19	60

В третьей и пятой операциях записи на счетах бухгалтерского учета не соответствуют требованиям учетной политики. Сумму транспортных расходов и расходов по экспедированию грузов следует отнести не на увеличение стоимости приобретенных товаров (Дебет счета 41/1 "Товары"), а включить в расходы на продажу - (Дебет счета 44 "Расходы на продажу").

В примере, приведенном в табл. 3.5, на величину суммовой разницы скорректирована покупная стоимость товаров, а не отнесена в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 (п. 6) в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" бухгалтерской проводкой: Дебет счета 91/2 "Прочие расходы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 5 000 руб.

В марте 2007г. ООО "Торговый Дом Жемчужина" получен кредит в банке в сумме 120 000 руб. сроком на три месяца под 24% годовых на приобретение товаров. Деньги перечислены поставщикам товаров в качестве предоплаты. Товары получены через месяц - в апреле. Организацией начислены проценты за пользование кредитом: в марте - 2 400 руб., в апреле -2 400. и в мае 2 400 руб.

В табл. 3.6 приведены записи на счетах бухгалтерского учета аудируемого лица и рекомендации аудитора по результатам их проверки.

Таблица 3.6

№п/п	Месяц, хозяйственная операция	Записи на счетах бухгалтерского учета:	Примечание
		аудируемого лица, руб.	по мнению аудитора, руб.
	Март
1	Получен кредит	Дебет счета 51 Кредит счета 66 - 120 000	Верно
2	Произведена оплата товаров поставщику	Дебет счета 60 Кредит счета 51 -- 120 000	Верно
3	Начислены проценты за кредит	Дебет счета 91 Кредит счета 66 -2400	Дебет счета 60 Кредит счета 66 - - 2400
	Апрель
4	Акцептован счет поставщика за полученный товар	Дебет счета 41/1 Кредит счета 60 -101 695	Дебет счета 41/1 Кредит счета 60 -104 095	Занижена стоимость товара на 2 400 руб.
5	НДС на поступившие товары	Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 18 305	Верно
6	Начислены проценты за кредит	Дебет счета 91 Кредит счета 66 -2 400	Верно
	Май
7	Начислены проценты за кредит	Дебет счета 91 Кредит счета 66 -2 400	Верно
8	Выплачена сумма процентов и кредита	Дебет счета 66 Кредит счета 51 - 127 200	Верно
	Аудитор

Записи на счетах бухгалтерского учета и рекомендации аудитора

ООО "Торговый Дом Жемчужина" завышена сумма операционных расходов на 2 400 руб. и занижена стоимость товаров на эту же сумму, что привело к искажению финансового результата в марте и последующих месяцах продажи данных товаров. В соответствии с ПБУ 5/01 и ПБУ 15/01 проценты, начисленные до принятия товаров к учету, относятся на увеличение покупной стоимости товаров.

В табл. 3.7 представлены операции расчетов ООО "Торговый Дом Жемчужина" по договору мены с ООО "Хладокомбинат 2": получение товара от Хладокомбината; отгрузка товара Хладокомбинату; зачет взаимных требований.

Таблица 3.7

Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций ООО "Торговый Дом Жемчужина"по товарообменной сделке

№п/пп	Хозяйственная операция	Сумма, руб.	Документ, номер, дата	Д-т счета	К-т счета
1	По договору мены с ООО "Хладокомбинат № 2" в обмен на 1 000 кг кур охлажденных отгружено 4 000 кг муки высшего сорта по 8 руб. 18 к. за 1 кг на сумму 60 000 руб., в том числе НДС (10%) -- 5 455 руб.	60000	ТТН № 56 от 15.04.2005г счет-фактура на отпуск муки	62	90/1
	Покупная стоимость муки	32720	Карточки аналитического учета муки	90/2	41/1
	Начислен НДС	5455	Счет-фактура	90/3	68/3
2	Приняты к учету куры НДС (на стоимость кур)	54545545	ТТН ООО "Хладокомбинат № 2" №56 от 15.04. 2005г. счет-фактура № 88	41/119	6060
3	Взаимозачет расчетов	60000	Бухгалтерская справка	60	62
	Налоговый вычет по НДС	5455	Бухгалтерская справка	68/3	19

ООО "Торговый Дом Жемчужина" в бухгалтерском учете операции поступления и отгрузки товаров по договору мены фиксированы записями:

Дебет счета 41/1 "Товары" ("Куры охлажденные")

Кредит счета 41/1 "Товары" ("Мука пшеничная в/с" ) - 32 720 руб.

Подобная неверная запись привела к занижению покупной стоимости кур - на 21 825 руб., выручки от продажи - на 60 000 руб., недоначислению НДС на реализованные товары - на 5 455 руб., занижению суммы балансовой прибыли - на 21 825 руб.

Согласно учетной политике ООО "Торговый Дом Жемчужина" товары в магазине учитываются по продажным ценам Аудитор проверяет соответствие продажных цен, указанных на ценниках, розничным ценам, сформированным в Реестре розничных цен, извлечения из которого представлены в табл. 3.8.

Таблица 3.8

Структурное подразделение -- магазин ООО "Торговый Дом Жемчужина". Дата составления 1.04.2007г. Реестр розничных цен (извлечения)

№ п\п	Наименование товара	Поставщик	ена, руб. (без НДС)	Торговая наценка и НДС	Розничная цена
				Наценка	НДС
				процент	сумма	ставка, %	сумма	Итого
1.	Колбаса вареная "Докторская", в/с	ОАО "Мясокомбинат"	60	40	24	10	8-40	32-0	92-40
	Сыр "Российский"	Молкомбинат № 1	1-36	0,7	5	10	-64	33-64	95-00
	Сыр "Российский"	Молочный комбинат Починковский	54	48,1	26	10	-00	34-00	88-00
Подпись руководителя

Результаты проверки правильности оценки оформлены сличительной ведомостью (табл. 3.9).

Таблица 3.9

Сличительная ведомость розничных цен по магазину ООО "Торговый Дом Жемчужина"

№	Наименование товара	Поставщик	Розничная цена
			в реестре	в ценнике	отклонения
1,	Колбаса вареная "Докторская", в/с	ОАО "Мясокомбинат"	92-40	92-40	нет
2	Сыр "Российский"	Молкомбинат № 1	95-00	95-00	нет
3.	Сыр "Российский"	Молочный комбинат "Починковский"	88-00	88-00	нет
Аудитор подпись ф.и.о. дата

Таким образом, произведенной проверкой розничной продажи товаров нарушений не установлено. Выручка, оприходованная кассиром в отчете кассира, совпадает с суммой товаров, списанных материально ответственными лицами по товарному отчету в виде полученной выручки от продажи товаров за наличный расчет.

4. Проверка правильности формирования издержек обращения

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции с целью налогообложения, установлен главой 25 НК РФ. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) отраслевым методическим указаниям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в процессе аудиторской проверки необходимо установить правильность и законность отражения расходов на реализацию продукции (работ, услуг).

Проверяя, правильно ли отнесены затраты на себестоимость реализованной продукции, аудитор должен знать, что они группируются по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных средств;

· прочие затраты.

Переходя непосредственно к проверке правильности учета затрат на реализацию товаров, аудитор должен особое внимание обратить на следующие вопросы:

· соблюдается ли принцип постоянства в учете затрат (т.е. неизменность выбранного с начала года метода учета затрат и метода калькулирования себестоимости товаров, способов распределения косвенных расходов и издержек обращения в положении об учетной политики организации);

· соответствует ли выбранный метод учета затрат отраслевым, и технико-экономическим особенностям организации;

· соблюдаются ли выбранный метод и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты;

· правильно ли начисляется амортизация по основным средствам, нематериальным активам;

· насколько обоснованны суммы расходов, связанных с организацией и управлением предприятия и способы их распределения на объекты учета и калькулирования;

· какова обоснованность списания издержек обращения на себестоимость реализованных товаров;

· соблюдается ли правомерность отнесения на издержки обращения фактических сумм расходов по ремонту основных средств, командировкам, рекламе, оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг, а также представительских расходов и др.

При проверке достоверности и объективности списания затрат на издержки обращения в организациях оптовой торговли аудитор должен убедиться в правильности распределения и списания издержек обращения на остаток товаров на складах и на реализованную часть товаров. Практика показывает, что нередки факты, когда всю сумму издержек обращения без предварительного распределения относят на реализацию, что приводит к искусственному снижению налогооблагаемой базы (прибыли).

Следует помнить, что распределению подлежат суммы завозных расходов, связанных с заготовкой товаров. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счета 90 "Продажи" и кредит счета 44 "Расходы на продажу". Остальные издержки обращения (без завозных расходов и других расходов по заготовке) носят текущий характер и подлежат отнесению общей суммой на себестоимость реализованной продукции.

Расходы на продажу бывают двух видов:

· непосредственно вызываемые куплей-продажей (чистые издержки обращения);

· связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения (транспортировка, комплектование, упаковка и т.п.).

Бухгалтерский учет этих затрат ведется на счете 44 "Расходы на продажу".

Счет 44 "Расходы на продажу" можно считать идентичным счету 20 "Основное производство", только за тем исключением, что счет 20 применяется на предприятиях, где осуществляется материальное производство, а счет 44 ведут торговые, сбытовые, снабженческие, посреднические организации.

В тех случаях, когда на предприятии ведется производственная, торговая, посредническая деятельность, то расходы, связанные с производством собственной продукции, соответственно учитываются на счете 20 "Основное производство", а расходы, относящиеся к заготовлению и реализации продукции, - на счете 44 "Расходы на продажу".

В состав издержек обращения и производства включаютсярасходы, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров на предприятиях общественного питания.

Бухгалтерский учет издержек обращения и производства предприятий торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных расходов, связанных с продажей товаров, работ и услуг. Согласно ПБУ 10/99 эти суммы списываются полностью или частично согласно учетной политики организации в дебет счета 90 "Продажи".

В состав издержек обращения и производства включаются расходы предприятий торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в предприятиях общественного питания.

В состав издержек обращения торговых организаций включаются: транспортные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств; расходы на ремонт основных средств; износ санитарной и специальной одежды; расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу; потери товаров и технологические отходы; расходы на тару; прочие расходы.

Издержки обращения (зарплата, начисления на зарплату, оплата услуг банку и прочие расходы) согласно учетной политике предприятия могут относить на финансовые результаты в том отчетном периоде, когда они произведены. Производится бухгалтерская проводка:

Дебет счета 90 "Продажи" /субсчет 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит счета 44 "Расходы на продажу".

Такие издержки обращения предприятия могут списывать в Дебет счета 90 "Продажи" частично, распределяя их между реализованным товаром и остатком нереализованных товаров на конец отчетного месяца (как правило это касается транспортных расходов, учтенных в составе расходов на продажу, учтенных на счете 44 "Расходы на продажу".

При проверке особое внимание необходимо уделить правильности списания инвентаря и хозяйственных принадлежностей при выбытии за непригодностью (наличие актов списания, обоснованность данной операции). Необходимо проверить также правильность корреспонденции счетов по учету списания и погашения стоимости этих ценностей. Здесь часто допускаются ошибки.

Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования менее 12 месяцев организации должны вести на счете 10 "Материалы". Несмотря на то, что в целях обеспечения сохранности этих ценностей организации должны вести оперативный учет и контроль за их движением, практика показывает, что данный подход значительно снижает степень реализации контрольной функции бухгалтерского учета и требует более подробного аудиторского контроля.

Практика аудиторских проверок показывает также, что нередки факты, когда в затраты данного отчетного периода включают расходы, произведенные в других отчетных периодах. Поэтому следует знать, что согласно законодательству и принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности затраты организации подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты - предварительной (арендная плата) или последующей (оплата за время отпусков рабочих и другие).

По установленным правилам на издержки обращения относят представительские расходы, расходы на служебные командировки, рекламу и подготовку кадров, компенсационные выплаты за использование личного транспорта, информационные, консультационные и аудиторские расходы, некоторые налоги и сборы и др.

Аудиторские проверки показывают, что часто на практике допускаются ошибки и несоблюдение действующего порядка списания на издержки обращения указанных расходов.

Внимания аудитора требует и достоверность величины амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам. В частности, необходимо проверить, нет ли начислений амортизации основных средств сверх срока их полезного использования.

Встречаются случаи создания излишних резервов для других целей (на выплату отпускных работникам, вознаграждений по итогам года и др.), а также необоснованного увеличения расходов будущих периодов, либо, например, последние расходы своевременно не включают в затраты отчетного месяца.

При проверке начисленной арендной платы за счет издержек обращения следует иметь в виду, что нередки факты, когда в издержки обращения включают суммы начисленного арендного процента, которые должны покрываться за счет прочих доходов организации.

Аудиторской проверке подвергается также обоснованность отнесения на издержки обращения сумм по отдельным налогам, сборам, отчислениям, платежам.

Зачастую здесь допускаются ошибки в корреспонденции счетов, и поэтому приведем схему бухгалтерских записей по указанным платежам (табл. 4.1).

Таблица 4.1

Учет отнесения на издержки обращения отдельных налогов и платежей

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Начисление налога с владельцев транспортных средств	44 "Расходы на продажу"	68 "Расчеты по налогам и сборам"
2	Начисление налога на реализацию ГСМ	90 "Продажи"	68"Расчеты по налогам и сборам"
3	Платежи по обязательному страхованию имущества и работников	44"Расходы на продажу"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
4	Начисление платежей по социальному страхованию и социальному обеспечению работников (единого социального налога)	44"Расходы на продажу"	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Бухгалтерский учет издержек обращения и производства предприятий торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. При проверке затрат следует документально подтвердить правильность исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) так как себестоимость продукции - один из наиболее важных синтетических показателей, позволяющих оценить эффективность использования в процессе реализации товаров материальных и трудовых затрат.

Следует отметить, что учет всех видов затрат, включаемых в себестоимость продаж, должен подтверждаться первичными документами. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; количественное и стоимостное выражение затрат; подписи ответственных лиц с расшифровкой фамилии, имени, отчества.

Таким образом, в сомнительных случаях подлинность первичных документов и обоснованность списания затрат нетрудно установить.

Большое значение отводится проверке правильности документального оформления издержек обращения. Аудиторские проверки показывают, что часто на практике допускаются ошибки и несоблюдение действующего порядка списания на издержки обращения расходов.

Приведем основные законодательные требования (условия) обоснованности отнесения (списания) расходов на издержки обращения соответствующей деятельности организации:

· условия обоснованности списания представительских расходов на издержки производства обращения: в пределах смет предприятия, утвержденных советом директоров (правлением) на отчетный год и разработанных на базе установленных законодательством норм и нормативов (т.е. должна быть смета расходов на год); документальное подтверждение расходов. Сверхнормативные представительские расходы должны быть присоединены к прибыли организации с целью налогообложения;

· условия обоснованности списания расходов на служебные командировки на издержки обращения: командировка должна быть связана с производственной деятельностью; документальное подтверждение расходов в пределах фактических затрат; за минусом НДС со стоимости проездных билетов и стоимости найма жилья. Бухгалтерские записи: а) списание расходов - дебет счета 44 "Расходы на продажу" и кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; б) выделение НДС - дебет счета 19 "НДС" и кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Сверхнормативные затраты присоединяются к прибыли организации с целью налогообложения;

· условия обоснованности списания расходов на рекламу на издержки обращения: документальное подтверждение расходов в пределах фактических затрат за минусом НДС и налога на рекламу. Бухгалтерские записи: а) рекламные расходы - дебет счета 44 "Расходы на продажу" и кредит счетов 50 "Касса", 51 "расчетные счета", 76 "расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.; б) выделение НДС - дебет счета 19 "НДС" и кредит счетов 50 "Касса", 51 "расчетные счета", 76 "расчеты с разными дебиторами и кредиторами", выделение налога на рекламу на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Сверхнормативные рекламные расходы подлежат присоединению к прибыли;

· условия обоснованности списания расходов на подготовку и переподготовку кадров на издержки обращения: договор, заключенный с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность; документальное подтверждение расходов в пределах норматива;

· условия обоснованности списания компенсационных выплат за использование личного транспорта на издержки обращения: документальное подтверждение; в пределах норматива. Сверх норматива компенсационные выплаты относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, с последующим включением их в совокупный доход физического лица с целью обложения налогом;

· условия списания на издержки обращения сумм по недостачам ценностей: акт инвентаризации ценностей, где обоснована недостача; недостачи в пределах норм естественной убыли; приказ руководителя организации о списании стоимости недостающих ценностей на затраты производства; документальное подтверждение списанных сумм недостач. Корреспонденция счетов: дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредит счетов 41 "Товары", 10 "Материалы" и др.. а затем дебет счетов по учету затрат - 44 "Расходы на продажу" и кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Бухгалтерский учет издержек обращения предприятия торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В ходе аудиторской проверки отнесения затрат на издержки обращения ООО "Торговый Дом Жемчужина" установлено, что операции по продаже надлежащим образом санкционированы; на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по реализации товаров и услуг.

В результате аудиторской проверки правильности отнесения затрат на издержки обращения по ООО "Торговый Дом Жемчужина" установлено, что издержки отнесенные к расходам по обычным видам деятельности обоснованны, правильно отражены в учете на счете 44 "Расходы на продажу", что соответствует оборотно-сальдовой ведомости по данному счету.

Следует отметить, что в учетной политике ООО "Торговый Дом Жемчужина" не рассмотрен состав издержек обращения и порядок признания их в качестве расходов по обычным видам деятельности в отчетном периоде.

Поэтому руководству общества необходимо внести изменение в учетную политику. Можно порекомендовать предприятию учет транспортных расходов вести на счете 44 "Расходы на продажу" и распределять их в конце отчетного периода между реализованным и нереализованным товаром, а все остальные расходы на продажу полностью списывать в себестоимость продаж, что позволит максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

5. Проверка правильности формирования выручки от реализации товаров и финансовых результатов организации

Проверка продажи товаров организациями розничной торговли за наличный расчет осуществляется путем сопоставления оформленной выручки через кассовые аппараты магазина с данными товарных отчетов. Выручка, оприходованная кассиром в отчете кассира, должна совпадать с суммой товаров, списанных материально ответственными лицами по товарному отчету в виде полученной выручки от продажи товаров за наличный расчет.

Сравнение выручки от продажи товаров за наличный расчет по отчету кассира и товарному отчету по магазину ООО "Торговый Дом Жемчужина" характеризуется данными табл. 5.1.

Таблица 5.1

Сравнение выручки от продажи товаров за наличный расчет по отчету кассира и товарному отчету по магазину ООО "Торговый Дом Жемчужина"

Товарный отчет	Отчет кассира	Сумма выручки по отчету:	Откло нения
дата	номер	дата	номер	товарному	кассира
1.04 -03.04.2007г.	20	1.04-3.04.2007г.	80	286 580	286 580	нет
	Аудитор
	подпись ф.и.о. дата

Списание товарных потерь, как правило, проверяется аудитором сплошным способом. При этом устанавливается правильность документального оформления товарных потерь, отражения их в бухгалтерском учете, корректность налогообложения.

Так, в результате нарушения температурного режима хранения мяса произошла его порча по магазину ООО "Торговый Дом Жемчужина".

Комиссией составлен акт по ф. ТОРГ-16. По решению руководителя вся стоимость испорченного мяса подлежит удержанию из заработной платы материально ответственного лица.

Продажная цена мяса - 2 200 рублей, в том числе НДС 200 руб., торговая наценка 500 руб. Бухгалтером на основании акта выполнены бухгалтерские проводки:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит счета 41/2 "Товары" субсчет "Товары в розничной торговле" - 2 200 руб.

Дебет счета 73/2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Кредит счета 94"Недостачи и потери от порчи ценностей" - 2 200 руб.

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 73/2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" -2 200 руб.

По мнению аудитора, бухгалтером допущены следующие ошибки:

1. Не уменьшена торговая наценка на списанные товары. Следует выполнить бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 42 "Торговая наценка"

Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" -- 700 руб.

2. Не начислен НДС:

Дебет счета 91/2 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 68/НДС "Расчеты по налогам и сборам"- 200 руб.

3. Не показана сумма внереализационных доходов:

Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов"

Кредит счета 91/1 "Прочие доходы и расходы" -- 700 руб.

В результате допущенных ошибок искажена стоимость товарных запасов на 700 руб., занижены балансовая и налогооблагаемая прибыль на 500 руб., не начислен НДС на 200 руб.

При инвентаризации товаров по ООО "Торговый Дом Жемчужина" установлена недостача в сумме 200 000 руб. по продажным ценам, в том числе НДС 30 000 руб., торговая наценка - 40 000 руб.

Бухгалтером рассчитана предельная сумма естественной убыли, которая составила 50 000 руб., в том числе НДС 12 000 руб., торговая наценка - 15 000 руб. На основании акта результатов инвентаризации, утвержденного руководителем, бухгалтером произведены следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит счета 41\2 "Товары" - 200 000 руб.

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 50 000 руб.

Дебет счета 91\2 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 150 000 руб.

По мнению аудитора, в этой операции допущены следующие неточности.

1. В расходы на продажи включена не покупная стоимость недостачи товаров в пределах норм естественной убыли, а продажная. Следует дать дополнительную проводку:

Дебет счета 42 "Торговая наценка"

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 27 000 руб. (торговая наценка с суммой НДС) и сторнировать на эту же сумму проводку:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

2. Без оснований списана на внереализационные расходы недостача сверх норм естественной убыли, которую следовало отнести на расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 73/2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"- 150 000 руб.,

Дебет счета 42 "Торговая наценка"

Кредит счета 98 - 43 000 руб. (70 000-27 000),

Дебет счета 91/2 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 68/НДС "Расчеты по налогам и сборам"- 18 000 руб.

3. В результате допущенных ошибок завышена стоимость товарных запасов на 70 000 руб., не начислен НДС в сумме 18 000 руб , занижена сумма прибыли на величину внереализационных расходов 150 000 руб. На счет 91 возможно списание недостач и потерь товаров при хранении и продаже сверх норм естественной убыли лишь в том случае, когда судом отказано во взыскании с виновных лиц

В этом случае бухгалтерские проводки должны быть такими:

Дебет счета 91/2 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" -107 000 руб.

Дебет счета 42 "Торговая наценка"

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 43 000 руб.

В организациях розничной торговли довольно часто встречаются ошибки при учете возврата товаров поставщикам и покупателями в магазин. При проверке бухгалтерского учета возврата товаров в магазин покупателями аудитор проверяет наличие оснований для возврата, которые регулируются Гражданским кодексом РФ, Законом РФ "О защите прав потребителей". Возврат товара должен оформляться накладной в двух экземплярах, один из которых прилагается к товарному отчету, а второй передается покупателю. Затем аудитор приступает к бухгалтерским записям по этим операциям.

При возврате товаров магазином поставщику аудитору следует установить причины возврата. Если по соглашению сторон возвращаются непроданные товары из-за отсутствия спроса на них, то возврат товаров признается реализацией, поскольку происходит смена собственника (ПБУ 9/99 "Доходы организаций", пункты 5 и 6). Если возврат товара обусловлен ненадлежащим его качеством, некомплектностью, нарушением условий о таре, упаковке и др., то поставщику должна быть направлена претензия с экземпляром акта выявленных расхождений при приемке товара по количеству и качеству.

Основные типы ошибок и искажений информации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обусловлены несоблюдением критериев достоверности. Выполнение аудиторских процедур, направленных на подтверждение названных критериев, способствует обнаружению разновидностей ошибок в пределах выделенных типов (групп).

Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли и общественного питания (см. далее), а также другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению в течение пяти дней счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.