Бухгалтерский учет, предмет, метод, общая характеристика

Лекции по курсу

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Жилинская Людмила Филипповна

- доцент кафедры бух. учета,

анализа и аудита в торговле



Бухгалтерский учет и его роль в системе управления

1. Понятие об учете, исторические предпосылки возникновения и развития учета

2. Функции и задачи бух. учета в системе управления

3. Измерители, применяемые в учете

4. Виды хозяйственного учета

1. Обязательным существованием человеческого общества является производство материальных благ, которые необходимы для удовлетворения потребностей человека. С процессом производства связаны процесс обращения, процесс обмена, распределение и потребление материальных благ, создаваемых субъектами хозяйствования. В процессе своей хозяйственной деятельности субъекты хозяйствования осуществляют кругооборот своих хозяйственных средств, то есть выполняют хозяйственный процесс. Сложность хозяйственных процессов вызвала необходимость ведения хозяйственного учета.

В широком смысле хозяйственный учет - это учет хозяйственной деятельности человеческого общества, который заключается в непрерывном обращении, распределении и потреблении материальных благ.

Хозяйственная деятельность состоит из многочисленных хозяйственных операций, фактов, процессов, которые составляют объекты бух. учета. Процесс хозяйственного учета состоит из нескольких этапов. Так при помощи наблюдения мы получаем общее представление о хозяйственных явлениях. В результате наблюдения необходимо выявить определенные подробности, а затем зарегистрировать их. Наблюдение, измерение и регистрация хозяйственных явлений, то есть количественное отражение хозяйственной деятельности и составляет основное содержание хозяйственного учета. Однако кроме количественного отражения для управления хозяйственной деятельностью необходима информация об эффективности такой деятельности, о качественных показателях (прибыль, рентабельность, себестоимость и т.д.).

Хозяйственный учет - это система количественного отражения и качественной характеристики хозяйственной деятельности в целях более эффективного управления ею и контроля.

Хозяйственный учет возник и развивался из потребностей процесса производства. Он существовал на всех стадиях хозяйственного развития, установить дату возникновения учета невозможно. Однако изучение развития хозяйственного учета и памятники старины подтверждают, что учет осуществлялся мелкими товаропроизводителями в глубокой древности. Учет осуществлялся в форме зарубок на деревьях, на глиняных таблицах, на бумаге. По мере развития общественного производства удержать в голове целый комплекс показателей о возросшем производстве уже не представлялось возможным, и учет выделяется в самостоятельную функцию. Данные учета стали применять для оценки фактов и событий, имеющих место в жизни и деятельности человека и всего общества, их анализа и принятия соответствующих управленческих решений.

2. Бухучет является связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решение. В его функции входит:

- выявление экономической сущности, измерение хозяйственных операций, их регистрация в учетных регистрах с целью подготовки для дальнейшего использования

- обработка учетных данных, обеспечение их сохранности

- передача учетной информации в форме отчетов тем, кому она нужна для принятия решений

Знание бух. учета позволяет приобрести не только навыки счетоводства, но и умение принимать важные управленческие решения в области планирования, контроля и анализа.

Среди задач бух. учета следует выделить 3 основные:

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации необходимой для оперативного руководства и управления, а так же для ее пользования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налогами и финансовыми органами, банками и другими заинтересованными организациями и лицами

обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормативами и сметами

своевременное предупреждение негативных явлений хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов

Процесс создания учетной информации, то есть механическая работа называется счетоводство и составляет лишь часть бух. учета. Современный бухгалтер занимается не только ведением счетов, но осуществляет планирование и оценку, контроль за деятельностью организации. Он должен уметь создать такую информацию, которая удовлетворяла бы требования внешних и внутренних пользователей, искать варианты решений финансовых проблем и т.п. Бух. учет это центр финансовой, налоговой и управленческой информации. Пользователями этой информации являются:

- администрация организации - то есть все те, кто управляет ее и заинтересован в результатах ее деятельности. Это собственники организации, их совладельцы, персонал управления (члены совета, менеджеры и др.).

- реально существующие и потенциальные инвесторы и кредиторы

- налоговые и другие правительственные и неправительственные органы, консультанты, покупатели и другие группы лиц, проявляющие интерес к организации

По характеру информации, ее назначению и использованию бух. учет делят на финансовый и управленческий (только в РБ).

Назначение финансового учет это обобщение финансовых результатов работы организации и их отражение в финансовой отчетности. К сфере финансового учета относится составление отчетов для внешних пользователей, поэтому порядок составления внешних отчетов регламентируется и подчиняется международным стандартам. В составе финансового учета выделяют налоговый учет, который формирует внешнюю информацию необходимую для расчета налогооблагаемой базы и суммы разного вида налогов.

Управленческий учет это поставщик внутренней информации для целей внутрихозяйственного планирования, контроля, оценки текущих изменений, для принятия управленческих решений.

3. Для отражения в учете хозяйственных явлений в количественном измерении применяются различные измерители: натуральные, трудовые и денежные.

Натуральные измерители позволяют отразить в учете имущество и хозяйственные процессы в натуральном выражении (метры, тонны и т.д.). Применение тех или иных натуральных измерителей зависит от физических свойств учитываемых объектов. Натуральные измерители применяются только к однородным по своим физическим свойствам объектам учета, при их помощи нельзя обобщать разнородные объекты - в этом их недостаток, поскольку они не являются обобщающими показателями.

Трудовой измеритель используют для отражения в учете количества затраченного времени. Рабочее время измеряется в днях, часах, минутах. Трудовой измеритель применяют в сочетании с натуральными. Используют трудовой измеритель при определении производительности труда, при учете норм выработки, при начислении заработной платы и т.д.

Денежный измеритель служит для отражения хозяйственных средств и процессов. При помощи денежного измерителя на производстве определяют себестоимость продукции, подсчитывают общий размер имеющегося имущества, считают товарооборот, товарные запасы, производят расчеты с физическими и юридическими лицами. Денежный измеритель является обобщающим измерителем.

4. Известно 3 вида учета:

- оперативный

- статистический

- бухгалтерский

Каждый из этих видов учета отличается составом отражаемых явлений, объектами учета, областью применения, назначением и способами осуществления.

Оперативный учет применяется для текущего руководства за отдельными участками работы, для контроля за хозяйственными процессами и явлениями в момент их осуществления или немедленно после их совершения. В оперативном учете используется все 3 вида измерителей. Оперативный учет используется для отражения различных фактов хозяйственно-финансовой деятельности и имеет следующие особенности:

не претендует на особую точность, но данные его должны быть объективными

для его осуществления не нужен специальный штаб работников, то есть сведения передаются самими исполнителями хозяйственных операций

не требуется составления специальных документов

Очень важно, что оперативный учет способствует получению своевременных данных как непосредственно в организации, так и в вышестоящих органах для принятия управленческих решений. Сравнивая данные текущего оперативного учета с плановыми показателями выявляют положительные и отрицательные отклонения. Таким образом, оперативный контроль позволяет не только выявить факты, но и срочно мобилизовать персонал на устранение недостатков. Кроме того, данные оперативного учета могу обобщаться и использоваться в статистической или бухгалтерской отчетности. В настоящее время автоматизированные бухгалтерские программы позволяют получать практически любую учетную информацию оперативного характера, а именно изменение товарных запасов, колебания цен на материалы, сырьевые ресурсы, изменение структуры поставщиков и покупателей, движение кредиторских и дебиторских задолженностей и т.д.

Статистический учет применяется при изучении массовых социально-экономических явлений. Статистика применяется для изучения процессов развития, как всего народного хозяйства, его отраслей, так и для наблюдения отдельных явлений происходящих в организации. Она отражает хозяйственные явления во всех измерителях. Статистический учет является выборочным и прерывным во времени, с его помощью исчисляются показатели количественные и качественные за определенный период времени (объем товарооборота за период и его динамика по годам). Статистический учет используется для учета массовых сторон общественной и социальной жизни (перепись населения). Основная задача статистического учета это сбор, разработка, статистический анализ и своевременное представление руководящим органам данных о выполнении народно-хозяйственных показателей в территориальном разрезе и по отраслям. Для исследования статистический учет применяет свои приемы в сборе информации (перепись, анкеты, средние величины, индексы).

Бухгалтерский учет это способ наблюдения и контроля за выполнением всех показателей во всех звеньях системы народного хозяйства. Бухгалтерский учет охватывает процессы расширенного воспроизводства, он дает сведения о средствах предприятия, организации, источниках их образования, отражает хозяйственные процессы. С помощью бухгалтерского учета определяют затраты организации, определяют финансовый результат (прибыль или убыль) деятельности организации. Бухгалтерский учет является основным видом учета.

Из всех измерителей в бух. учете основным является денежный. Все что не имеет денежной оценки не охватывается бух. учетом. Благодаря применению денежного измерителя бух. учет является обобщающим, поскольку в денежном выражении можно обобщить все хозяйственные явления. Помимо обобщения данных применение денежного измерителя необходимо для исчисления себестоимости продукции, производительности труда, финансовых результатов и т.д. Для бух. учета характерна сплошная и непрерывная регистрация в совершаемых хозяйственных операциях. Последовательная регистрация каждой хозяйственной операции отличает бух. учет от других видов учета. Это достигается путем оформления хозяйственных операций документами, что позволяет усилить контроль за ними. В бух. учете применяются характерные только для него способы обработки данных, ему присущ особый метод регистрации хозяйственных процессов, а именно метод двойного отражения, особые способы обработки данных, а именно счета, калькуляция, балансовое обобщение показателей и т.п.

Таким образом, бух. учет представляет собой сплошное непрерывное и взаимосвязанное отражение имущества организации и хозяйственных процессов на основе натуральных, трудовых и денежных измерителей, с помощью особых свойственных ему приемов оценки и калькуляции, документации и инвентаризации счетов и двойной записи, балансового обобщения и отчетности.

Несмотря на различия все три вида учета взаимосвязаны, дополняют друг друга и образуют единую систему народно-хозяйственного учета.



Предмет и метод бухучета

1. Общая характеристика предмета бухучета.

2. Объекты бух. учета и их классификация.

3. Метод бух. учета и его основные элементы.

1. Труд любого человека всегда направлен на какие-либо предметы или объекты в окружающем его мире. Эти объекты в обобщенном выражении называются предметом труда. Труд бухгалтера направлен на определенные объекты или предмет, которые он должен учесть, отразив из количественные и качественные характеристики. Как известно, отличительной особенностью бухучета является обязательное использование денежного измерителя, позволяющего получить любую степень обобщения учетных данных в стоимостной форме и поскольку предмет любой науки отвечает на вопрос, что мы изучаем, то, говоря о предмете бухучета мы должны иметь в виду только те объекты, которые обладают стоимостью и ценой. Согласно теории трудовой стоимости объекты могут обладать стоимостью только тогда когда на них воздействовал человек, то есть объекты, в которых воплощен его труд. При таком подходе сфера применения бухучета значительно сужается, так как множество объектов не подвергаются воздействию человека. С другой стороны бух. учет ограничен сферой деятельности отдельных организаций, которые экономически отделены от других организаций и являются юридически самостоятельными лицами, каждое юридическое лицо согласно законодательству РБ официально признается действующим с момента его регистрации в государственных органах. При регистрации организации наряду с другими документами необходимо представить устав организации, в котором определено какими видами деятельности она будет заниматься, кто создает организацию и стоимость имущества переданного учредителями (собственниками) для начала его деятельности.

Все средства организации, то есть ее имущество и являются предметом бух. учета. В таком представлении предмет бух. учета является собирательным обобщенным понятием. В реальной действительности этот предмет представлен множеством отдельных разнообразных объектов их вид, назначение, количество в натуральном и стоимостном выражении зависит от сферы деятельности и отрасли, к которой относится организация. Таким образом, предметом бух. учета является имущество хозяйствующих субъектов находящееся в их распоряжении и имеющее стоимостную (денежную) оценку.

2. Объектами бухучета являются имущество, источники поступления этого имущества и хозяйственные процессы.

Имущество это все то, что имеет натурально-вещественную форму.

Источники поступления имущества (обязательства) отличаются от имущества тем, что они никогда не имеют натурально-вещественной формы и показывают, откуда получено имущество и для чего оно предназначено.

К хозяйственным процессам относятся: снабжение, производство, реализация и производственное потребление.

Необходимо иметь в виду, что содержание бух. учета на различных участках его применения определяется формами собственности и характером деятельности отдельных предприятий и организаций. На производственных предприятиях имущество должно обеспечить весь кругооборот материального производства. В торговых организациях кругооборот средств значительно короче (нет процесса производства).

Итак, основным объектом учета является имущество. В основу классификации имущества организации положено 2 признака:

- роль средств в процессе воспроизводства, то есть вид имущества

- принадлежность и назначение имущества (форма собственности)

Первый признак дает ответ на вопрос: "какой вид имущества и какую роль он играет в деятельности организации". Второй признак классификации этих же объектов отвечает на вопрос: "кому оно принадлежит и дл чего оно предназначено".

Все объекты по их роли в процессе воспроизводства делятся на 2 большие группы:

внеоборотные активы

оборотные активы

Внеоборотные активы долгосрочного пользования постепенно изнашиваются, передавая свою стоимость на изготовляемый продукт в виде амортизационных отчислений и участвуют в обороте многократно.

Оборотные (текущие) активы краткосрочного использования участвуют в экономических процессах однократно и передают свою стоимость на изготовляемый продукт полностью.

В состав внеоборотных активов долгосрочного пользования входят: основные средства, доходные вложения в материальные ценности, вложения во внеоборотные активы и нематериальные активы. Сюда же относятся нематериальные активы.

Основные средства - это средства (орудия труда) стоимостью более 30 базовых величин за единицу и сроком службы более года. Особенностью основных средств является то, что они многократно участвуют в процессе производства или обращения не меняя свою первоначальную форму. Основные средства оцениваются в бух. учете по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на из приобретение, возведение и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, из процентов за кредит, уплат госпошлины и других расходов. В балансе основные средства оцениваются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус амортизация).

Нематериальные активы - это затраты предприятия в нематериальные объекты используемые в течение длительного периода и приносящие доход. Нематериальные объекты - это купленное право в виде лицензии право пользования природными ресурсами, торговыми знаками, программное обеспечение ЭВМ и другие имущественные права.

Доходные вложения в материальные ценности - это вклады в уставные фонды других юридических лиц в виде доли, пая, купленных акций или предоставленных кредитов, займов на срок более 1 года. Эти средства, не теряя своей стоимости способны давать доход в виде дивидендов либо процентов в течение длительного времени.

К оборотным активам краткосрочного (текущего) использования относят сырье и материалы, запасные части, топливо, готовая продукция на складе промышленного предприятия, товары, денежные средства в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банке, дебиторская задолженность.

Готовая продукция - это продукты труда, изготовленные на данном предприятии и отвечающие всем требованиям установленным государственными стандартами или ТУ и предназначенные для реализации. Этот вид активов присущ только для предприятий материального производства.

Товары - это товарно-материальные ценности, приобретенные для реализации.

Касса - наличие денежных средств в кассах предприятия.

Расчетный счет - наличие денежных средств на расчетном счет организации в банке.

Денежные документы - это документы, хранящиеся в кассе организации (почтовые марки, марки государственной пошлины, путевки в дома отдыха, санатории и т.д.).

Переводы в пути - денежные средства (преимущественно торговая выручка) внесенные в кассы банков или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет, но еще не зачисленные.

В процессе обращения некоторая часть средств организации может быть отвлечена в расчеты с другими организациями. Эти средства в расчетах, которые принадлежат организации, но временно отвлечены и подлежат возврату данной организации носят название дебиторской задолженности. Юридические и физические лица, которые являются должниками по отношению к субъекту хозяйствования, чьими средствами они временно пользуются, называются дебиторами. Дебиторская задолженность - это когда нам должны.

Все средства имеют источники образования. Источники никогда не учитываются в натуральных измерителях, так как они не имеют натуральной формы, в этом их отличие от хозяйственных средств. Они показывают: откуда поступили средства и для чего эти средства предназначены. Источники образования средств подразделяются на:

- источники собственных средств (собственный капитал)

- источники привлеченных средств (обязательства)

К собственным источникам средств основной деятельности относятся: уставный фонд, прибыль, целевое финансирование, резервные фонды (резервы).

Уставный фонд - это сумма средств изначально переданных организации его создателями, учредителями (государственными, юридическими или физическими лицами). Эта сумма средств записывается в уставе организации, утверждается и регистрируется в государственных органах. Уставный фонд образуется организацией в пределах установленного норматива. При установлении норматива исходят из потребности организации в минимуме средств текущего использования для обеспечения нормальной работы организации. Денежное выражение основных средств и средств текущего использования, закрепленных за организацией на протяжении всего периода ее существования зафиксированное в уставе не изменяется до перерегистрации устава предприятия.

Прибыль - это финансовый результат деятельности организации. Часть прибыли в виде налогов на недвижимость и на прибыль передается в бюджет. Остальная часть прибыли остается организации на образование резервов, поощрение работников, на образование различных фондов.

Источником собственных средств могут быть и безвозмездные (спонсорские) поступления денежных средств или товарно-материальных ценностей от других предприятий и лиц (дарение).

Целевое финансирование - это средства, полученные из различных источников и имеющие целевую направленность (бюджет, взносы родителей, средства на освоение новых видов производства и т.д.). Средства целевого финансирования используются строго на определенные цели.

Резервные фонды - являются источником финансирования определенных затрат, покрытия убытков. Они создаются за счет сумм включаемых в затраты или за счет отчислений от прибыли. Резервы используются в течение года, а их неиспользованные остатки не переносятся на следующий год, они сторнируются, исключение составляет резервный фонд (для покрытия безнадежных долгов) остатки которого переходят на следующий год.

К привлеченным источникам относятся обязательства. В процессе работы организации может временно по какой-либо причине возникнуть потребность в дополнительных денежных или материальных средствах, в этом случае их можно взять в банках, других организациях, физических лиц. В законе о бух. учете и отчетности они называются обязательствами. В связи с этим у организации возникают обязательства перед другими организациями или гражданами. Полученные средства в банке на определенный срок под определенный процент и на определенную цель называются кредитами. Средства, полученные у других предприятий на определенный срок и под определенный процент называются займами, долгосрочные - >12 месяцев, краткосрочные - 12 месяцев. Средства, полученные у других предприятий при расчетах называются кредиторской задолженностью (так называемые внеплановые обязательства, хотя кредиты и займы тоже кредиторская задолженность, но плановая). Кредиторская задолженность - это мы должны.

Хозяйственные процессы.

Хозяйственная операция - это воздействие человека на определенную хозяйственную ценность, каждое предприятие в процессе работы совершает ряд хозяйственных операций, которые влекут за собой движение хозяйственных средств (имущества) и из источников. Это движение представляет собой кругооборот, который состоит из следующих процессов:

- снабжения

- производства

- реализации

- производственного потребления

В организациях торговли кругооборот средств охватывает в основном 2 стадии: покупку товаров и их реализацию. В промышленных предприятиях 3 стадии.

Процесс снабжения организуют путем заключения соответствующих договоров с поставщиками. В связи с покупкой возникают расчеты с поставщиками, с транспортными организациями, с учреждениями банков. Бух. учет должен обеспечить контроль за приемкой поступивших ценностей, за нормативом запасов, за затратами средств на каждом этапе движения, за соответствием цен на поступившие ценности, за сохранностью имущества.

Процесс производства является основным в деятельности производственных предприятий. В этом процессе, используя средства труда, труд человека превращает предметы труда в готовую продукцию. По данным учета оцениваются затраты труда и определяется стоимость используемых в процессе производства средств труда и предметов труда. Суммируя эти затраты получают производственную себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

Процесс реализации находит место в производственных и торговых организациях. В промышленных предприятиях готовую продукцию реализуют на основании договоров по продажным свободным отпускным ценам. При реализации возникают затраты по сбыту готовой продукции - коммерческие расходы (упаковка, транспортировка и услуги). Производственная себестоимость и затраты по сбыту продукции составляют полную себестоимость готовой продукции. Разница между реализованной готовой продукции по свободным отпускным ценам и полной себестоимостью представляет собой финансовый результат от реализации промышленного предприятия. Бух. учет должен обеспечить контроль за отгрузкой и реализацией готовой продукции, за затратами по сбыту готовой продукции, за правильным определением финансового результата, за начислением налогов и неналоговых платежей.

В оптовой торговле процесс реализации представляет собой сочетание складских и расчетных операций. Бух. учет должен обеспечить контроль за отгрузкой товаров, за объемом реализации, за зачислением денег на счет оптовой организации, за полученными доходами от реализации, за торговыми расходами (издержками обращения), за правильным подсчетом прибыли, начислением налогов и различных фондов.

Процесс реализации товаров в розничной торговле имеет особенности:

товары реализуются без заключения договоров с покупателями (за наличный расчет)

процесс реализации сочетает товарные, кассовые и расчетные операции

Бух. учет осуществляет контроль (мелкий опт):

за реализацией товаров, как за наличный, так и за безналичный расчет

за поступлением денег в кассы организаций и за сдачей их банк

за полученными доходами

за правильным подсчетом расходов на реализацию, прибыли за реализацию, налогов и неналоговых платежей и финансового результата

Процесс производственного потребления это потребление выпущенной готовой продукции на этом же предприятия. Личное потребление готовой продукции или товаров бух. учету не подлежит.

3. Каждая наука для изучения своего предмета предполагает свой метод исследования. Метод любой науки представляет собой совокупность способов при помощи, которых она изучает и раскрывает свой предмет. Бух. учет это конкретная работа бухгалтера, состоящая из его определенных профессиональных действий, способов и приемов, применяемых в процессе учета. Всю совокупность применяемых в бух. учете приемов и способов называют методом бух. учета. Основными элементами метода бух. учета являются:

- документация и инвентаризация

- оценка и калькуляция

- счета и двойная запись

- баланс и отчетность

Документ - это письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции придающий юридическую силу данным бух. учета. Документация обеспечивает бух. учету сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельность организации. Составления бухгалтерских документов при совершении хозяйственной операции называют первичным учетом. Для системы бух. учета это только начало учета, его первый прием. Отсюда и название первичная бухгалтерская документация.

Инвентаризация как элемент метода бух. учета через проверку материальных ценностей и денежных средств позволяет выявить их фактическое состояние. Она или подтверждает данные бух. учета или выявляет неучтенные ценности, допущенные потери, хищения, недостачи.

Оценка - предполагает использование цены как денежного выражения стоимости, натуральной единицы какого-либо объекта. В результате оценки мы получаем наличие средств или изменений в их объеме в денежном выражении.

Калькуляция - это способ определения себестоимости произведенной продукции, выполненных работ или услуг.

Счет - предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций. На основании бухгалтерских документов хозяйственные операции на счетах записываются с помощью двойной записи.

Двойная запись - это основной элемент метода бух. учета, который используется для регистрации ежедневных изменений в составе имущества предприятия.

Бухгалтерская отчетность - представляет собой систему показателей комплексно характеризующих имущественное положение и финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.



Бухгалтерский баланс

1. Бухгалтерский баланс, его структура и содержание.

2. Отражение в балансе изменений вызываемых хозяйственными операциями.

1. Баланс в бухучете рассматривается как способ обобщения и группировки имущества организации и источников его образования на определенную дату. Как правило, баланс составляется на первое число каждого месяца (квартала), за исключением, когда происходит реорганизация или ликвидация предприятия. В банке баланс составляется ежедневно. Поскольку отчетными периодами являются месяц, квартал или год, то баланс, составленный на первое число отчетного периода называют вступительным или начальным, а баланс, составленный на конец периода - заключительным или отчетным.

Так как бухучет ведется непрерывно во времени, то отчетный баланс на конец прошедшего периода одновременно является вступительным на начало нового отчетного периода.

По своему строению баланс это двухсторонняя таблица, левая сторона которой (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств (то есть имущество), правая (пассив) - фиксирует источники образования этого имущества.

В активе располагаются внеоборотные и оборотные средства. В пассиве собственные источники и обязательства.

Актив и пассив имеют не только бухгалтерские понятия, но и экономический смысл. В экономическом смысле пассив представляет собой сумму стоимостей, полученную из различных источников (от государства, акционеров, собственников и т.д.) на определенные цели. Актив это конкретная форма существования этих стоимостей.

Слово баланс означает равновесие, поэтому в нем существует обязательное равенство итого правой и левой сторон, то есть сумма всех статей актива баланса равна сумме всех статей пассива баланса. Это объясняется тем, что в активе и пассиве отражены одни и те же средства, но в различных аспектах. В бухучете слово баланс употребляется в 3 смыслах:

- баланс как равенство сумм актива и пассива

- баланс это таблица, в которой средства предприятия отражены в двух разрезах

- баланс как форма отчетности

Имущество и источники в балансе отражаются в разрезе статей баланса. В каждую статью включаются средства и источники с одинаковым экономическим назначением. Однородные статьи объединены в разделы.

В бух. балансе содержатся строки, в которых приводятся итоги по разделам и в целом по активу и пассиву. Две последние суммы, а именно итог актива и пассива называют валютой баланса.

2. Несмотря на многообразие хозяйственных операций в зависимости от влияния на изменение статей баланса их можно объединить в 4 группы (типа).

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса, одна его статья увеличивается другая уменьшается на сумму хозяйственной операции, то есть видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение. Итог баланса не изменяется. Прим.: с расчетного счета в кассу получены денежные средства (1000.), по статье расчетный счет сумма уменьшается (на 1000р.), а по статье касса сумма увеличивается (на 1000р.), итог баланса не изменяется.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса, то есть видоизменяются источники имущества организации. Итог баланса не изменяется. Прим.: за счет ссуды банка погашена задолженность поставщикам (5000р.), по статье краткосрочные ссуды банка задолженность (сумма) увеличивается (на 5000р.) и одновременно уменьшается сумма по статье расчеты с поставщиками (на 5000р.), итог баланса не меняется.

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения на одинаковую сумму. Итог баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции. Прим.: получены товары от поставщиков (30000р.), по статье товары в активе баланса сумма увеличивается (на 30000р.) и одновременно в пассиве по статье расчеты с поставщиками сумма тоже увеличивается (на 30000р.), итог баланса актива и пассива увеличивается (на 30000р.).

Четвертый тип операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения. Итог баланса так же уменьшается на сумму хозяйственной операции. Прим.: из кассы выдана заработная плата работникам торговли (10000р.), по статье касса в активе баланса сумма уменьшается (на 10000р.) и в пассиве статья расчеты с персоналом по оплате труда уменьшается (на 10000р.), итог баланса уменьшается (на 10000р.).



Система счетов и порядок отражения на них хозяйственных операций

1. Счета бух. учета и их строение

2. Сущность двойной записи

3. Счета синтетического и аналитического учета

4. Оборотные ведомости и их значение

5. Классификация счетов

6. План счетов бух. учета

1. Вся деятельность хозяйствующих субъектов связана с непрерывным движением имущества и источников его образования.

Для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций применяются счета бух. учета. На каждый вид имущества и источников его образования открывается отдельный счет, в котором записывается первоначальный остаток имущества или источника его образования и все изменения за определенный период.

Счета бух. учета - это способ текущего отражения и группировки по экономическому содержанию движения и изменения имущества организации и источников его образования. Счета бух. учета взаимосвязаны с балансом:

как правило, на каждую группу имущества или источников его образования выраженных в балансе отдельной статьей открывается отдельный счет того же наименования

активные счета - счета, на которых отражается движение имущества; пассивные счета - счета, на которых отражается движение источников имущества

при открытии счетов начальные остатки имущества и источников его образования записываются в счета на той стороне, на которой они показаны в балансе, то есть остатки имущества в активных счетах записываются на левой стороне (в дебете), остатки источников средств записываются на правой стороне (в кредите).

Схема "активного счета"

№ 51 «Расчетный счет»
Дебет	Кредит
Остаток (сальдо) денежных средств на начало месяца
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение денежных средств (+)	Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение денежных средств (-)
Оборот	Оборот
Остаток (сальдо) денежных средств на конец месяц

Схема "пассивного счета"

№ 82 «Резервный фонд»
Дебет	Кредит
	Остаток (сальдо) на начало месяца
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение денежных средств (-)	Хозяйственные операции, вызывающие увеличение денежных средств (+)
Оборот	Оборот
	Остаток (сальдо) на конец месяц

В активных счетах определение конечных остатков производится следующим образом: к начальному остатку по дебету счета прибавляется оборот по дебету и вычитается оборот по кредиту. Остаток средств активном счете может отсутствовать или быть только дебетовым, так как ценности, отражаемые на этих счетах могут быть в 2 состояниях: они имеются в наличии (дебетовое сальдо) или их нет (сальдо отсутствует). Появление в активном счете кредитового сальдо говорит об арифметической ошибке.

В пассивном счете конечное сальдо равное: начальное сальдо плюс оборот по кредиту и минус оборот по дебету. В пассивном счете конечное сальдо может отсутствовать или быть кредитовым, так как использование средств всегда ограничено их источником.

В бух. учете есть счета, имеющие то дебетовое, то кредитовое сальдо - это активно-пассивные счета, то есть счета, которые предназначены для расчетов. Один и тот же счет может находиться в активе баланса, если на конец месяца имеет дебетовое сальдо либо в пассиве баланса, если сальдо кредитовое.

После того, когда в конце месяца будут выведены остатки по всем счетам приступают к составлению баланса на конец отчетного периода. Дебетовые остатки активных счетов записывают в актив баланса, а кредитовые - в пассив. Суммы остатков по активу и пассиву должны быть равны.

2. Сущность двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция вызывает взаимосвязанные и равновеликие изменения в двух различных объектах предмета бух. учета. Двойная запись показывает состав средств во взаимосвязи с источниками их образования.

Согласно двойной записи каждая хозяйственная операция и ее сумма записывается на счетах дважды. По дебету одного счета и по кредиту другого.

Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение в бух. учете хозяйственной деятельности организации, кроме того, ее использование имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах.

Взаимосвязь, между счетами возникшая при отражении хозяйственных операций с помощью двойной записи называется корреспонденцией счетов, а счета корреспондирующие. При отражении хозяйственных операций способом двойной записи между счетами устанавливается определенная зависимость, то есть дебет одного счета связывается с кредитом другого счета. Прим.: из кассы организации выдана заработная плата рабочим и служащим, по данной хозяйственной операции изменения затрагивают 2 объекта денежные средства в кассе и задолженность по оплате труда. Данная операция должна быть отражена по дебету счета 70 "Расчеты по оплате труда" и кредиту счету 50 "Касса", указания дебетуемого, кредитуемого счета и суммы называются бухгалтерской записью (проводкой). Записывается это следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма
70	50	10000

Проводки, в которых один счет дебетуется, а другой кредитуется, называются простыми. Проводки, в которых дебетуется несколько счетов, а кредитуется только один или наоборот называются сложными.

На практике бухгалтерские проводки могут записываться на первичном документе или по нескольким документам (операциям), обобщенная запись делается на специальном бланке, который называется учетным регистром. Запись каждой операции в учетном регистре осуществляется на основе принятых и проверенных первичных бухгалтерских документов. В учебных целях мы будем пользоваться упрощенной формой учетного регистра, который называется журнал регистрации хозяйственных операций.

Журнал регистрации хозяйственных операций за месяц

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4	5
1	Из кассы выдана заработная плата рабочим и служащим	70	50	10000
2	и т.д.
	Итого			100000

3. Хозяйственные операции в организации оформляются документами в момент их совершения. При отражении хозяйственных операций в бух. учете документы фиксируются в хронологической последовательности. Регистрация операций на основании документально обоснованной информации по времени называется хронологическими записями.

Для управления организацией необходимо иметь информацию не только о наличии и размещении имущества в общем, объеме, но конкретно по наименованиям имущества. Информация нужна не только в стоимостном выражении, но и в натуральном. Счета, на которых отражается информация в обобщенном виде называются синтетическими, а процесс регистрации - синтетическим учетом.

Счета, на которых детализируется информация синтетических счетов, называются аналитическими, а процесс регистрации - аналитическим учетом.

Практически все счета, открываемые в настоящее время к балансу являются синтетическими, объединяющими учет различных наименований имущества или источников учет-расчетов с дебиторами и кредиторами, юридическим и физическими лицами. Эти синтетические счета называют еще счетами первого порядка.

В основном синтетические счета необходимы для руководства хозяйствующим субъектом. Все показатели синтетического учета выдуться в стоимостном измерителе. Подробную информацию о составе и движении имущества организации и источниках его образования дает аналитический учет, который ведется параллельно с синтетическим учетом.

Для ведения аналитического учета к каждому конкретному синтетическому счету открываются аналогичные по строению (активные и пассивные) аналитические счета. Эти счета, как и синтетические, имеют название, начальное и конечное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты.

Итак, счета, открываемые в развитие счетов синтетического учета и предназначенные для учета составных частей отдельных видов имущества, его источников и процессов называются аналитическим. Прим.: задолженность подотчетных лиц в аналитическом учете расшифровывается как задолженность каждого подотчетного лица.

Записи на счетах синтетического и аналитического учета производятся на основании одних и тех же документов.

Связь аналитических счетов с синтетическим счетом состоит в том что:

- значение дебета и кредита каждого аналитического счета то же что и синтетического

- сумма начального сальдо, сумма оборотов по дебету и кредиту и сальдо конечное всех аналитических счетов данной группы равны начальному сальдо, обороту по дебету и кредиту синтетического счета, в развитие которого открыта данная группа аналитических счетов.

Синтетические счета имеют субсчета так называемые счета второго порядка. Субсчета открываются к конкретному синтетическому счету, который, как правило, имеет большое количество различных аналитических счетов. Большое количество аналитических счетов затрудняет получение необходимой информации об имуществе и источниках его образования, поэтому аналитические счет объединяются в промежуточные группы, которые называются субсчетами.

Порядок открытия субсчетов, записи операций, подсчет дебетовых и кредитовых оборотов и выведение сальдо на них аналогичен синтетическим счетам.

4. Для выявления результатов хозяйственной деятельности организации необходимы обобщенные данные, по отдельным видам имуществам и источников. Такие данные получают в конце месяца на счетах. Однако на счетах собираются показатели, характеризующие только один объект, общая характеристика объекта будет получена, если показатели будут сгруппированы в одном учетном регистре оборотной ведомости.

Оборотная ведомость - форма обобщения данных содержащихся на счетах бух. учета. В ней отражаются остатки по счетам на начало и конец месяца, и итоги оборотов по счетам за месяц.

Оборотные ведомости составляются по данным синтетического и аналитического учета.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за месяц

№ п/п	Наименование счетов	Сальдо на начало месяца	Обороты за месяц	Сальдо на конец месяца
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Основные средства	50000		-	-	50000
2	Товары	20000		15000	10000	25000
3	Уставный фонд		90000	-	-		90000
4	Расчеты с поставщиками		60000				10000
	и т.д.
	Итого:	200000	200000	250000	250000	180000	180000

В правильно составленной оборотной ведомости должно быть 3 пары равных итогов. Это основная особенность оборотной ведомости:

- итог начальных остатков дебета равен итогу начальных остатков кредита всех счетов - равенство итого по дебету и кредиту на начало месяца обусловлено тем, что они отражают одно и тоже имущество, но в 2 разрезах: по составу и размещению и по источникам его образования

- итог оборотов по всем счетам по дебету равен итогу оборотов по кредиту - это равенство вытекает из двойной записи

- итог конечных остатков по дебету равен итогу конечных остатков по кредиту равенство итогов на конец месяца объясняется тем же что и равенство итогов на начало месяца

Равенство итогов оборотной ведомости по счетам синтетического учета имеет контрольное значение. С ее помощью можно обнаружить ошибки связанные с нарушением двойной записи, а именно:

сумма бухгалтерской проводки записана по дебету одного счета и пропущена по кредиту другого счета и наоборот

по дебету счета сумма бухгалтерской проводки записана, верно, а по кредиту неправильно и наоборот

сумма бухгалтерской проводки дважды записана по дебету счета или дважды по кредиту и т.д.

Те ошибки, которые не нарушают равенство итогов при помощи оборотной ведомости вскрыты быть не могут.

5. Правильная организация учета вызывает необходимость систематизации счетов в определенные экономические группы, а так же точного установления их назначения структуры и единообразного порядка ведения записей в них. Эта систематизация носит название классификации.

Классификация счетов - это метод изучения счетов путем их группировки по наиболее существенным признакам и выяснение особенностей каждой группы счетов и отдельного счета входящего в эту группу.

Классификация счетов имеет теоретическое и практическое значение. Теоретическое значение классификации счетов заключается в том, что она приводит в определенную систему многогранную практику использования счетов в различных организациях и отраслях народного хозяйства. Практическое значение классификации счетов состоит в том, что она помогает бухгалтеру осмыслить свою работу понять назначение отдельных счетов и возможности их использования.

В основу классификации принимают три признака:

- экономическое содержание

- назначение и структуру

- отношение к балансу

В основе классификации по первому признаку лежит экономическое содержание предмета бух. учета, то есть она основывается на классификации его объектов. Классификация счетов по экономическому содержанию отвечает на вопрос что учитывается в каждой отдельной группе однородных счетов, какие объекты бух. учета находят в них отражение. Классификация счетов по экономическому содержанию является теоретической базой для построения системы бухгалтерских счетов и научно-обоснованного их расположения в планах счетов. Исходя из экономического содержания все счета бух. учета классифицируются на 3 группы:

счета хозяйственных средств (имущества)

счета источников хозяйственных средств

счета хозяйственных процессов

Счета хозяйственных средств и их источников предназначены для отражения и контроля имущественного состояния организации, а счета хозяйственных процессов для отражения и контроля отдельных стадий кругооборота хозяйственных средств. Дальнейшее подразделение каждой из указанных 3 групп и подгрупп надо вести в точном соответствии с классификацией объектов учета.

Экономическое содержание счета определяется тем объектом, который учитывается на данном счете (прим.: экономическим содержанием счета 50 "Касса" являются денежные средства). Структура каждой из экономических групп счетов различна, несмотря на то, что они характеризуют тот или иной объект учета.

Классификация счетов по структуре и назначению определяет для чего предназначены те или иные счета и как они строятся, то есть что означает сальдо, какой характер оборотов по дебету и кредиту, какие показатели они (счета) дают. Счета по структуре и назначению подразделяются на следующие группы:

- основные счета

- регулирующие счета

- операционные счета

Основные счета применяются для учета и контроля за наличием и движением средств организации и их источников. Основные счета подразделяются в свою очередь на активные, пассивные и активно-пассивные.

Регулирующие счета используются в бух. учете для корректирования оценки средств и источников. Они применяются в тех случаях, когда требуется более подробная и развернутая характеристика того или иного объекта в учете, которую один основной счет дать не может. Прим.: основные средства в текущем учете, то есть на счетах учитываются по первоначальной стоимости, а в балансе по остаточной, что бы определить остаточную стоимость необходимо знать сумму амортизации, сумма амортизации учитывается на отдельном счете 02 "Амортизация основных средств", сумма амортизации вычитается из первоначальной стоимости учитываемой на счете 01 "Основные средства" и этим самым стоимость основных средств доводится до остаточной; это позволяет на счете 01 сохранить первоначальную стоимость и это счет основной, что важно для контроля за состоянием и использованием основных средств, а остаточная стоимость необходима для исчисления различных показателей (фондовооруженность, фондоотдача и т.д.), счет 02 является регулирующим счетом.

Регулирующие счета делятся на 2 группы:

контрарные

дополнительные

Контрарные счета регулируют оценку активных счетов и поэтому называются контрактивными (пассивными). К контрактивным счетам относятся счета 02, 05, 42. К дополнительным счетам относятся 16, 18 "НДС".

Операционные счета предназначены для отражения хозяйственных процессов и результатов от реализации товарно-материальных ценностей. Эти счета делятся на следующие группы:

- калькуляционные

- собирательно-распределительные

- финансово-распределительные

- операционно-результатные

- результатные

Калькуляционные счета предназначены для учета затрат на те или иные хозяйственные процессы с целью исчисления себестоимости продукции, работ, услуг. Общим для всех калькуляционных счетов является то что на них собираются все затраты связанные с производством продукции, выполнением работ и услуг. На дебете этих счетов отражаются все фактические затраты на изготовление продукции за каждый месяц. По кредиту полученная себестоимость списывается на счет готовая продукция или другие счета. Калькуляционные счета имеют только дебетовое сальдо, которое показывает фактическую себестоимость незавершенного на конец месяца производства. К калькуляционным счетам относится счет 20 "Основное производство".

Собирательно-распределительные счета служат для учета определенного вида затрат определяемых однородностью их назначения. Собранные затраты в дальнейшем распределяются на другие счета в зависимости от того к какому хозяйственному процессу они относятся. Структура этих счетов такова - в дебет записываются собираемые постепенно затраты, по кредиту сумма затрат списывается в конце месяца с отнесением ее на другие счета по принадлежности. Таким образом, на конец месяца собирательно-распределительные счета сальдо не имеют за исключением счета 44. К этим счетам относятся счета 25, 26 и др.

Финансово-распределительные счета - предназначены для равномерного отражения конечных финансовых результатов, к ним относятся счета: расходы будущих периодов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей. Несмотря на то, что эти счета входят в одну группу по структуре и назначению назначение их имеет свои особенности. Прим.: по дебету счета "Расходы будущих периодов" отражаются произведенные расходы, по кредиту - их распределение (к расходам будущих периодов относят: расходы по аренде, подписка на газеты и журналы, информационные услуги и т.д.).