Планирование аудита формирования финансовых результатов в ООО "Роскомстрой"

Сущность аудита финансовых результатов деятельности организации и его нормативно-правовое регулирование. Аудит формирования финансовых результатов, формирование плана и программы аудита. Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид отчет по практике
Язык русский
Дата добавления 07.02.2010
Размер файла 509,4 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Содержание

Введение

1. Сущность аудита финансовых результатов деятельности организации и его нормативно-правовое регулирование

1.1 Цель и информационная база аудиторской проверки формирования финансовых результатов

1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита формирования финансовых результатов

1.3 Этапы аудиторской проверки формирования финансовых результатов

2. Планирование аудита формирования финансовых результатов в ООО «Роскомстрой»

2.1 Понимание деятельности аудируемого лица ООО «Роскомстрой»

2.2 Оценка системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска

2.3 Формирование плана и программы аудита формирования финансовых результатов

3. Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки

3.1 Сбор аудиторских доказательств и их документирование

3.2 Обобщение результатов аудиторской проверки

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Цель курсовой работы - определить содержание аудита финансовых результатов деятельности ООО "Роскомстрой", систематизировать информационную базу аудиторской проверки финансовых результатов деятельности предприятия, установить состав и последовательность выполнения процедур контроля, а также внести рекомендации по устранению выявленных в процессе проведения аудита ошибок.

Финансовый результат - это итог деятельности организации за определенный период, концентрированное выражение эффективности деятельности субъекта хозяйствования, который одновременно играет важнейшую роль для налогообложения организации.

В этой связи правомерно утверждать, что аудиторский контроль за правильностью формирования финансового результата является одним из важнейших элементов аудиторской проверки, к подготовке и проведению которого аудиторами необходимо подойти со всей тщательностью, использовав для этого весь имеющийся в их распоряжении методологический инструментарий.

Задачи настоящего исследования обусловлены его целью и могут быть сформулированы следующим образом:

1) необходимо рассмотреть сущность аудита финансовых результатов деятельности организации и его нормативно-правовое регулирование;

2) следует охарактеризовать процесс планирования аудита финансовых результатов в ООО «Роскомстрой»;

3) требуется проанализировать процедуру сбора аудиторских доказательств и обобщения результатов проверки.

Структурно работа состоит из введения, где реализуется постановка цели и задач исследования, трех глав основной части, заключения, содержащего краткие выводы по исследованию, списка использованных источников и литературы, а также приложений.

Фактическая база работы представлена внутренней и внешней документацией исследуемой организации - ООО «Роскомстрой», а также действующими нормативно-правовыми актами законодательства РФ.

Характеризуя научную базу работы, необходимо отметить, что анализируемая проблематика достаточно исчерпывающе исследована в многочисленных трудах отечественных и зарубежных исследователей, посвященных аудиту формирования финансовых результатов.

1. Сущность аудита финансовых результатов деятельности организации и его нормативно-правовое регулирование

1.1 Цель и информационная база аудиторской проверки формирования финансовых результатов

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации Гусарова О.И.·Аудит финансовых результатов промышленного предприятия // Аудиторские ведомости, 2004, № 1, с. 33.. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Для достижения данной цели следует решить ряд задач, а именно Там же.:

подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;

оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результата деятельности предприятия.

При проведении работ аудитор должен использовать унифицированные документы, служащие основанием для отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций.

Поскольку рассматриваемое в настоящей работе предприятие применяет единую журнально-ордерную форму счетоводства, следует анализировать учетные регистры по учету:

фактической выручки от продажи продукции, оказания услуг (журналы-ордера № 1, 2, 10/1, 11, 13; ведомость № 16);

затрат и калькулирования себестоимости продукции, услуг (журналы-ордера № 10, 10/1, 11; ведомости № 12, 13, 14, 15);

прибылей и убытков (журнал-ордер № 15; таблица "Аналитические данные к счету 99").

Кроме того, тщательно изучаются главная книга, Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), планово-экономическая документация, решения собственника о покрытии убытков предприятий, внутренние распорядительные документы предприятия, документы и расчеты в части организации договорных отношений.

1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита формирования финансовых результатов

Вся совокупность нормативно-правовых актов, регулирующих процедуру аудиторской проверки формирования финансовых результатов деятельности организации, можно условно разделить на два больших блока: (а) акты, регулирующие порядок бухгалтерского учета формирования финансовых результатов деятельности организации и (б) акты, непосредственно регулирующие процедуру аудиторской проверки данного участка учета.

Рассмотрим далее их содержание.

Систему законодательного и нормативного обеспечения бухгалтерского учета составляют Корепанова Н.Б. Расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского учета. М.: Альфа-Пресс, 2005. С. 42.:

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. № 129-ФЗ Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. на 3 ноября 2006г.);

положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ);

методические указания по вопросам бухгалтерского учета;

план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (в ред. на 18 сентября 2006г.);

другие нормативные акты.

Эти законодательные и нормативные документы обязательны для исполнения всеми организациями.

Закон о бухгалтерском учете является элементом нормативного правового регулирования и представляет законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете. Он устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации с тем, чтобы обеспечить единообразное ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями, составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Собственно нормативную базу, определяющую конкретный порядок ведения бухгалтерского учета, представляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и основное из них - Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (в ред. на 26 марта 2007г.). Положения определяют требования, принципы, правила и способы ведения учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности.

Методические указания по бухгалтерскому учету, инструкции, и другие нормативные акты издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета - это элементы методического обеспечения бухгалтерского учета.

Практически по конкретным вопросам прежде всего надо руководствоваться ПБУ.

В целях исчисления финансовых результатов прежде всего, следует учитывать Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (в ред. на 27 ноября 2006г.), «Расходы организации» ПБУ 10/99 Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (в ред. на 27 ноября 2006г.), «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02" (в ред. на 11 февраля 2008г.), «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" (в ред. на 18 сентября 2006г.), «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008г. № 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" и др.

Действующие формы внешней отчетности, в т.ч. и предназначенные для отражения финансовых результатов деятельности компании, в настоящее время определены Приказом Минфина "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 22 июля 2003г. № 67н Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. на 18 сентября 2006г.).

Порядок проведения аудиторской проверки формирования финансовых результатов деятельности организации регулируется следующими нормативно-правовыми актами:

1) Федеральный закон от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" Федеральный закон от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", который определяет, что аудиторская деятельность осуществляется «в соответствии с настоящим Федеральным законом, Федеральным законом от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" Федеральный закон от 1 декабря 2007г. № 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (в ред. на 23 июля 2008г.), другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами».

Также вышеназванный закон содержит определенные правила и ограничения при проведении аудита.

2) Правила (стандарты) аудиторской деятельности

Под правилами (стандартами) аудиторской деятельности понимаются единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

В настоящее время можно говорить о существовании в Российской Федерации многоуровневой системе аудиторских стандартов.

Первый уровень - это федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, обязательные для исполнения аудиторскими организациями и аудиторами, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (в ред. на 19 ноября 2008г.).

Второй уровень - это внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые действуют в профессиональных аудиторских объединениях.

Третий уровень - это правила (стандарты) отдельных аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов.

1.3 Этапы аудиторской проверки формирования финансовых результатов

Как отмечают С.М. Бычкова и Т.Ю. Фомина, «работы при проведении аудита финансовых результатов и распределения прибыли можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный» Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли // Аудиторские ведомости, 2007, № 5, с. 29..

Ознакомительный этап

На данном этапе аудита финансовых результатов и распределения прибыли аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90, а также проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99.

Необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать счета 90, 91 и 99. Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 и 91, следует проверить, произведены ли заключительные бухгалтерские записи по итогам года:

Дебет 91, субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 99,

Дебет 99, Кредит 91, субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Затем проверяется закрытие счета 99. Сальдо счета 99, равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84.

Основной этап

На данном этапе аудитор обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы № 2:

выручка;

себестоимость;

валовая прибыль;

коммерческие расходы;

управленческие расходы;

прибыль (убыток) от продаж.

После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать соответствующие показатели.

В таблице 1 приведен перечень первичных документов, на основании которых аудитор должен проверить правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов.

После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации.

Таблица 1. Первичные документы, подтверждающие правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов

Наименование видов прочих доходов и расходов

Наименование первичного документа

Расходы на содержание закон сервированных производственных мощностей

Приказ руководителя организации, определяющий перечень консервируемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат, источники финансирования;

сметы затрат на содержание законсервированных мощностей;

первичные документы по оформлению расходов (ведомости начисленной заработной платы, платежные поручения, акты приема-передачи и др.)

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событий

Акты, удостоверяющие такое событие и подписанные руководителем организации, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и пр.);

расчет бухгалтерии (смета) понесенных убытков;

заключение эксперта о возможности восстановления испорченного имущества;

решение суда об установлении виновного лица и присуждении ему выплаты убытков;

платежные поручения на суммы возмещения убытков

Затраты по аннулированным производственным заказам, не давшим результата

Договор купли-продажи, поставки продукции;

счета, платежные поручения;

накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ;

соглашения, протоколы о расторжении договора

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Договор купли-продажи;

договор поставки продукции;

банковские документы, подтверждающие перечисление денежных средств поставщику;

счета-фактуры, накладные на отгруженную продукцию

Обоснованность создания резерва сомнительных долгов

Договор купли-продажи;

договор поставки продукции;

накладные на отгрузку продукции;

акты сдачи-приемки выполненных работ;

акт инвентаризации дебиторской задолженности, акт сверки расчетов между дебитором и кредитором;

решение арбитражного суда о признании предприятия-дебитора банкротом;

выписка из Российского государственного реестра юридических лиц о ликвидации предприятия-дебитора;

решение суда об отказе в иске к дебитору;

справка органов МВД о невозможности розыска дебитора

Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов

Решение суда;

платежное поручение

Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике. На основании протоколов заседаний общего собрания учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84.

Выявленные в ходе ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Заключительный этап

После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Типичными ошибками, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие:

1. Нарушение порядка составления формы № 2 в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета.

2. Неверное отнесение доходов в состав прочих доходов.

3. Неверное отнесение расходов в состав прочих расходов.

4. Неправомерное использование прибыли отчетного года.

5. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов.

6. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84.

2. Планирование аудита формирования финансовых результатов в ООО «Роскомстрой»

2.1 Понимание деятельности аудируемого лица ООО «Роскомстрой»

Общество с ограниченной ответственностью "Роскомстрой" (ООО «Роскомстрой») создано в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" Федеральный закон от 8 февраля 1998г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. на 2 августа 2009г.).

Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006г. № 230-ФЗ (в ред. на 17 июля 2009г.), Федеральным законом от 08.02.98г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", а также Учредительным договором и Уставом.

До 25 апреля 2003 года Общество имело наименование ООО «ПромАльп», потом общим собранием участников Общества было принято решение об изменении наименования Общества и присвоении ему наименования ООО «Роскомстрой» (Протокол № 1 от 25 апреля 2003г.)

Место нахождения ООО "Роскомстрой": 603073, РФ, г. Нижний Новгород, ул. Подводников 24-37.

Почтовый адрес ООО "Роскомстрой": 603053, РФ, г. Нижний Новгород, пр. Бусыгина, 1.

Участниками Общества являются 3 физических лиц.

Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Предметом деятельности Общества является производственно-хозяйственная деятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей в продукции производственно-технического назначения и товарах народного потребления; выполнение иных работ и оказание услуг.

Основными видами деятельности Общества являются: осуществление ремонтно-строительных, проектно-сметных, строительно-монтажных, пуско-наладочных, архитектурных, художественно-оформительских и дизайнерских работ; проектно-изыскательские, строительные работы по промышленному, гражданскому и жилищному строительству; оптово-розничная торговля; внешне-экономическая деятельность; оказание гражданам и организациям справочно-информационных, внешнеэкономических, маркетинговых, дилерских, рекламных, сервисных, агентских, посреднических, брокерских, транспортно-экспедиционных и иных услуг; торговля легковыми и грузовыми автомобилями, автомобильными запчастями и номерными агрегатами и узлами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательством РФ, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации, имеет расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать и штамп со своим наименованием и указанием места нахождения Общества.

2.2 Оценка системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности (см. Правило (стандарт) № 4), позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной. Уровень аудиторского риска и существенности позволяет спланировать необходимые аудиторские процедуры.

Рассчитаем уровень существенности применительно к отчетности анализируемой нами организации ООО «Роскомстрой» за 2008г. (приложение 1).

Уровень существенности ошибки можно найти несколькими способами.

Согласно первому способу единый уровень существенности определяется исходя из основных показателей аудируемой отчетности и распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса.

Расчет уровня существенности аудиторской проверки отчетности ООО «Роскомстрой» за 2008г. согласно первому способу представлен в табл. 2.

Таблица 2. Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности аудиторской проверки отчетности ООО «Роскомстрой» за 2008г.

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.

Уровень существенности показателя, %

Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.

1

2

3

4

Прибыль от продаж

39254

5

1963

Валовой объем реализации без НДС

1352606

2

27052

Валюта баланса

796832

2

15937

Собственный капитал

158159

10

15816

Общие затраты предприятия

1313352

2

26267

По данным табл. 2 составим следующий расчет.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(1963 + 27052 + 15937 + 15816 + 26267) / 5 = 17407 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

[(17407 - 1963) / 17407] * 100% = 88,72%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

[(27052 - 17407) / 17407] * 100% = 55,41%.

Новое среднее арифметическое составит:

(15937 + 15816 + 26267) / 3 = 19340 тыс. руб.

Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 19340 тыс. руб.

Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге, при этом к значимым отнесены статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса.

Для расчета удельного веса отдельных статей баланса в его итоге построим табл. 3.

Таблица 3. Определение удельного веса статей баланса в его итоге

Статья актива

Сумма, тыс. руб.

Доля статьи в валюте баланса, %

Основные средства

32165

4,04

Доходные вложения в материальные ценности

28371,5

3,56

Долгосрочные финансовые вложения

517,5

0,06

Прочие внеоборотные активы

1292

0,16

Сырье и материалы

28653

3,60

Затраты в незавершенном производстве

130567

16,39

Готовая продукция

4919

0,62

Расходы будущих периодов

470,5

0,06

Налог на добавленную стоимость

501

0,06

Краткосрочная дебиторская задолженность

525909,5

66,00

Краткосрочные финансовые вложения

35258

4,42

Денежные средства

7854,5

0,99

Прочие оборотные активы

354

0,04

Валюта баланса

796832

100,00

Уставный капитал

30

0,00

Нераспределенная прибыль

158129

19,84

Отложенные налоговые обязательства

1004

0,13

Краткосрочные займы и кредиты

219123,5

27,50

Задолженность поставщикам и подрядчикам

385918,5

48,43

Задолженность персоналу

4553

0,57

Задолженность внебюджетным фондам

1630

0,20

Задолженность по налогам и сборам

1325,5

0,17

Задолженность прочим кредиторам

24369

3,06

Задолженность участникам

750

0,09

Валюта баланса

796832

100,00

После определения удельных весов отдельных статей баланса в его итоге переносим те статьи, которые имеют удельный вес более 1% в табл. 4 и рассчитываем для них уровень существенности.

Недостатком данного метода является стандартный уровень ошибки в процентах к статьям бухгалтерского баланса, что не позволяет учитывать риски системы внутреннего контроля, значение которых на отдельных участках учета может различаться.

Таблица 4. Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса

Статья актива

Сумма, тыс. руб.

Доля статьи в валюте баланса, %

Уровень существенности, тыс. руб.

Основные средства

32165

4,04

781

Доходные вложения в материальные ценности

28371,5

3,56

689

Сырье и материалы

28653

3,60

696

Затраты в незавершенном производстве

130567

16,39

3170

Краткосрочная дебиторская задолженность

525909,5

66,00

12764

Краткосрочные финансовые вложения

35258

4,42

855

Валюта баланса

796832

100,00

19340

Нераспределенная прибыль

158129

19,84

3837

Краткосрочные займы и кредиты

219123,5

27,50

5319

Задолженность поставщикам и подрядчикам

385918,5

48,43

9366

Задолженность прочим кредиторам

24369

3,06

592

Валюта баланса

796832

100,00

19340

Также не учитываются направления проверки (при квартальных проверках в одном квартале большее внимание может быть уделено дебиторам, в другом квартале - материалам), вероятности ошибок на счетах, и другие факторы. В некоторых случаях влияние таких факторов нивелируется поправочными коэффициентами, что значительно усложняет систему расчета показателей, используемых при аудиторской проверке.

В этой связи при определении уровня существенности представляется целесообразным использовать еще один, альтернативный первому способ.

Практикующие аудиторы определяют планируемую границу существенности ошибки отчетности как суммарное значение границ существенности, установленных к значимым статьям бухгалтерского баланса. При определении последних учитываются следующие факторы:

общее значение аудиторского риска (чем выше риск, тем ниже устанавливаются границы существенности, следовательно, возрастает объем выборки и снижаются риски ошибки при проведении аудита);

абсолютное значение статьи (при увеличении доли статьи в валюте баланса стандартная граница существенности, составляющая 5-10%, снижается);

требуемая глубина проверки статьи (по счетам, требующим более детальной проверки, стандартная граница существенности снижается);

планируемые трудозатраты времени на проверку статьи (чем ниже планируемая граница существенности, тем больше объем проверки);

другие факторы.

Влияние некоторых из указанных факторов противоположно (например, уровень аудиторского риска и объем трудозатрат), поэтому планируемые границы ошибки статьи находятся на основании опыта и с помощью интуиции аудитора. Суммарная граница существенности ошибки отчетности, рассчитанная таким способом, не должна превышать установленной внутрифирменным стандартом величины, например 5%.

Найти предварительные границы существенности ошибок можно и к статьям отчета о прибылях и убытках. Однако большинство аудиторов считает, что при проверке статей баланса обнаруживается большинство ошибок отчета о прибылях и убытках (через счет "Нераспределенная прибыль"), поэтому критерии существенности применяются именно к балансу.

На практике можно определить границы существенности к обеим формам отчетности (см. табл. 5 и 6).

Произведем далее оценку аудиторского риска в соответствии с положениями Правила (стандарта) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Согласно данному стандарту, под термином "аудиторский риск" понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Таблица 5. Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса (к значимым отнесены статьи с долей свыше 1% в валюте баланса)

Статья актива

Сумма, тыс. руб.

Уровень существенности

%

тыс. руб.

Основные средства

32165

5,00

1608

Доходные вложения в материальные ценности

28371,5

5,00

1419

Сырье и материалы

28653

7,00

2006

Затраты в незавершенном производстве

130567

7,00

9140

Краткосрочная дебиторская задолженность

525909,5

3,00

15777

Краткосрочные финансовые вложения

35258

5,00

1763

Валюта баланса

796832

3,50

27889

Нераспределенная прибыль

158129

5,00

7906

Краткосрочные займы и кредиты

219123,5

5,00

10956

Задолженность поставщикам и подрядчикам

385918,5

4,00

15437

Задолженность прочим кредиторам

24369

5,00

1218

Валюта баланса

796832

3,50

27889

Таблица 6. Определение уровня существенности данных отчета о прибылях и убытках (к значимым отнесены статьи с долей свыше 1% в выручке)

Показатель

Сумма, тыс. руб.

Уровень существенности

%

тыс. руб.

Выручка от реализации

1352606

5,00

67630

Себестоимость реализации

1272310

6,00

76339

Валовая прибыль

80296

5,00

4015

Управленческие расходы

41042

10,00

4104

Прибыль (убыток) от продаж

39254

5,00

1963

Проценты к уплате

27121

6,00

1627

Прочие доходы

36211

5,00

1811

Прочие расходы

47847

5,00

2392

Отложенные налоговые обязательства

2008

5,00

100

Текущий налог на прибыль

2008

6,00

120

В литературе можно найти различные подходы к определению неотъемлемого риска (НР). Практически все они сводятся к тестированию организации СБУ. У каждого автора тест состоит из разных вопросов, перечень которых, как правило, не обосновывается, но с точки зрения здравого смысла каждый из предложенных перечней имеет право на существование См., напр.: Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности. М.: Финансы и статистика, 2003..

У одних авторов ответы на вопросы типа "Да" (1) и "Нет" (0), у других возможны варианты ответов. Тогда каждому варианту присваиваются тоже без всякого обоснования баллы. Система оценки ответов от 2 - до 10-балльной. Любой из предложенных тестов имеет две оценки - максимально возможную сумму баллов (S) и фактически получаемую после заполнения теста (s). Тогда отношение s/S, принимающее значения от 0 до 1, в некоторой степени характеризует качество работы обследуемой системы. В этом случае аудиторы могут использовать свое профессиональное суждение о том, как соотносится вероятность необнаружения ошибок самой бухгалтерией НР с показателем, полученным в результате обработки теста s/S. Во внутрифирменном стандарте целесообразно привести таблицу соответствия этих двух оценок.

Вообще говоря, для такого анализа существует аппарат экспертных оценок, а не субъективная оценка, опирающаяся на профессиональное суждение одного аудитора. Поэтому одним из направлений исследований должно стать научное обоснование методов оценки надежности СБУ методом тестирования Подольский В.И., Щербакова Н.С. Оценка и использование составляющих аудиторского риска // Аудиторские ведомости, 2006, № 3..

С существующими в настоящее время методиками оценки НР можно согласиться, так как это предварительная оценка, которая может быть уточнена в ходе самой проверки.

Для оценки РСК в литературе описаны аналогичные подходы (обычно проблемы оценки надежности СБУ и СВК авторы рассматривают вместе). Для оценки СВК используются такие же системы вопросов, образующих тест, балльная оценка ответов на вопросы и результат заполнения теста - отношение фактической суммы полученных баллов к максимально возможной.

В этой связи перед расчетом аудиторского риска необходимо дать оценку СБУ и СВК ООО «Роскомстрой».

Система бухгалтерского учета (СБУ) - совокупность конкретных форм и методов, зафиксированных в учетной политике предприятия, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов, т.е. осуществлять ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности.

Первым этапом оценки СБУ является заполнение таблицы, представленной в приложении 2.

Вывести оценку СБУ можно на основе обработки данных представленной в приложении 2 таблицы, где в столбце 4 проставляется номер по порядку напротив тестов, не участвующих в опросе.

Процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов, участвующих в опросе, будет являться базой для оценки.

Если данное отношение составляет 40-60%, предварительную и приблизительную оценку СБУ можно определить как среднюю. Соответственно при отношении менее 40% уровень СБУ можно определить как низкий, при отношении более 60% - как высокий.

Полученная в результате обработки таблицы оценка будет характеризовать состояние СБУ по каждому участку отдельно, что позволит выявить сильные и слабые стороны организации бухгалтерского учета в организации. Последствия выведенных оценок приведены в таблице приложения 3.

Анализ данных, полученных в результате заполнения таблицы приложения 2 в соответствии с критериями, приведенными в приложении 3, показывает:

1. Общая оценка системы бухгалтерского учета ООО «Роскомстрой» - высокая.

Положительные ответы даны на 19 контрольных вопросов из 22; т.е. общее количество положительных ответов составляет 86,36% ([19 / 22] * 100%), что больше критериального показателя в 60%.

2. Оценка учетной политики ООО «Роскомстрой» свидетельствует о том, что действующая система учета обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерского учета - отражение в учете всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с требованиями действующего законодательства.

3. Оценка договорных обязательств ООО «Роскомстрой» свидетельствует о действенности и эффективности СБУ.

4. Оценка организации контроля в системе КОД показывает, что система КОД обеспечивает полное и правильное отражение финансово-хозяйственных операций в учете и формирование реальных, неискаженных финансовых результатов.

Система внутреннего контроля (СВК) - совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, а также выявления, исправления и предотвращения существенных ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности.

Такой контроль позволяет осуществлять эффективное ведение бизнеса, обеспечивать соблюдение действующего законодательства, разрабатывать и внедрять методы защиты и сохранности активов, предотвращать ошибки и хищения, обеспечивать точность, полноту, защиту учетных записей и своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые относятся непосредственно к функциям системы бухгалтерского учета, и включает:

систему учета;

контрольную среду;

процедуры контроля.

Для понимания системы внутреннего контроля аудитор должен иметь представление обо всех ее элементах.

Проверку системы внутреннего контроля организации целесообразно проводить в два этапа:

1) общее знакомство с системой внутреннего контроля и первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

2) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

В начале работы аудитору следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Ознакомление с системой внутреннего контроля может быть произведено на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Результатом такого ознакомления является заполнение руководителем группы таблицы, представленной в приложении 4.

На этой стадии оценивается информация, необходимая для разработки стратегии проверки.

Вывести оценку системы внутреннего контроля на этапе общего знакомства можно на основе обработки данных таблицы приложения 2, где в столбце 4 проставляется номер по порядку напротив тестов, не участвующих в опросе.

Процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов, участвующих в опросе, будет являться базой для оценки.

Если данное отношение составляет 40-60%, предварительную и приблизительную оценку системы внутреннего контроля можно определить как среднюю. Соответственно при отношении менее 40% уровень системы внутреннего контроля можно определить как низкий, при отношении более 60% - как высокий.

Результаты выведения оценок по разделам приведены в таблице приложения 5.

Анализ данных, полученных в результате заполнения таблицы приложения 4 в соответствии с критериями, приведенными в приложении 5, показывает:

1. Общая оценка системы внутреннего контроля ООО «Роскомстрой» - высокая.

Положительные ответы даны на 15 контрольных вопросов из 17; т.е. общее количество положительных ответов составляет 88,24% ([15 / 17] * 100%), что больше критериального показателя в 60%.

2. Оценка организационной структуры объекта показывает, что наличие четкого документооборота при наличии организационной структуры субъекта приводит к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

3. Организация разделения обязанностей и ответственности в ООО «Роскомстрой» показывает, что четкое распределение обязанностей, ответственности (с определением границ ответственности) является основой действенности СВК, позволяет определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений. Данные мероприятия создают основу для действенного внутрипроизводственного контроля, способствуют тому, чтобы СВК функционировала эффективно и регулярно. Наличие процедур и механизмов СВК, исключающих выход работников за пределы установленных полномочий.

4. Низкий уровень кадровой политики свидетельствует о недостаточном внимании руководства ООО «Роскомстрой» к повышению квалификации персонала, что в перспективе может привести к ослаблению системы внутреннего контроля организации.

После того, как было произведено тестирование СБУ и СВК компании и, соответственно, определены значения НР и РСК, можно рассчитать общее значение аудиторского риска (АР):

АР = НР * РСК * РН

где: НР - неотъемлемый риск, означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций);

РСК - риск средств контроля, который означает, что существенная ошибка, которая может возникнуть в бухгалтерском учете, не будет своевременно предотвращена или обнаружена системой внутреннего контроля. Риск средств контроля - это функция эффективности внутренней структуры управления экономического субъекта.

РН - риск необнаружения - риск того, что ошибки в бухгалтерском учете не будут обнаружены аналитическими процедурами аудитором.

АР = (0,8636 * 0,8824 * 0,0656) = 5%

2.3 Формирование плана и программы аудита формирования финансовых результатов

Прежде чем приступить к формированию плана и программы аудита, аудитору необходимо определиться с тем, какой следует предусмотреть способ проведения аудита в плане проверки - сплошной или выборочный. Во втором случае необходимо установить порядок аудиторской выборки (он может быть основан на статистических методах или профессиональном опыте аудитора).

Представляется, что, поскольку речь о значительном объеме проверяемой первичной документации ООО «Роскомстрой», в данном случае целесообразно воспользоваться выборочным способом проверки.

При этом могут быть использованы как готовый расчет числа отбираемых для проверки элементов в зависимости от величины аудиторских рисков для проверяемой статьи отчетности, который избавляет аудиторов от необходимости делать самостоятельные расчеты с помощью сложных статистических формул Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. С. 249., так и самостоятельно определенный критерий выборки.

Так, при аудиторской проверке состояния взаиморасчетов ООО «Роскомстрой» с дебиторами (показатель, непосредственно влияющий на формирование финансового результата) будем действовать по следующему алгоритму:

Этап 1. Задается критический уровень дебиторской задолженности; все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающей критический уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке.

Критическим уровнем дебиторской задолженности для ООО «Роскомстрой» будем считать задолженность, превышающую: а) по сроку - более 90 дней; б) по сумме - свыше 15777 тыс. руб. (см. табл. 5).

Данным критериям не удовлетворяют (т.е. превышают критические значения) 9 расчетных документов.

Этап 2. Из выделенных расчетных документов делаем контрольную выборку по принципу «n-процентного теста» (при n = 20% проверяют каждый пятый документ, отбираемый по какому-либо признаку, например по времени возникновения обязательства). Существуют и более сложные статистические методы отбора, основанные на задании критических значений уровня значимости, ошибки выборки, допустимого отклонения между отраженным в отчетности и исчисленным по выборочным данным размером дебиторской задолженности и т.п.

Мы же делаем 20-% бесповторную выборку, в которую попадает 5 документов. В отобранных нами документах сумма дебиторской задолженности составила 166220 тыс. руб.

Этап 3. Проверяется реальность сумм дебиторской задолженности в отобранных расчетных документах. В частности, могут направляться письма контрагентам с просьбой подтвердить реальность проставленной в документе или проходящей в учете суммы.

Для проверки реальности отраженных в документах сумм делаем сверку проверяемых документов с данными, отраженными в документах бухгалтерского учета контрагентов. Вся сумма дебиторской задолженности, полученная в результате формирования выборочной совокупности расчетных документов, подтверждена контрагентами.

Этап 4. Оценивается существенность выявленных ошибок с использованием уровня существенности, определенного нами выше.

После обобщения результатов анализа они распространяются на всю совокупность дебиторской задолженности и в виде выводов приводятся в соответствующем разделе отчета (отчет внутреннего аудитора и т.п.). В нашем случае ошибки в контрольной выборке могут быть признаны несущественными, следовательно, ее результаты могут быть признаны нами реальными для всей генеральной совокупности.

Заключительной частью работы над планом является формирование группы аудиторов, распределение их по конкретным участкам аудиторской проверки, ознакомление с порядком работы.

На этом этапе планирования нами разработан общий план аудита, который представлен в табл. 7.

Таблица 7. Общий план аудиторской проверки формирования финансовых результатов

Проверяемая организация

ООО «Роскомстрой»

Период, охватываемый аудиторской проверкой

01.01.2008-31.12.2008

Количество человеко-часов

320

Состав аудиторской группы

Рубцова М.С.

Планируемый аудиторский риск

5%

Планируемый уровень существенности

1) Качественно - соответствие нормативным актам;

2) Количественно - 5%

№ п/п

Планируемые виды работ (комплексы задач)

Период, охватываемый проверкой

Исполнители

1

Аудит первичных документов и регистров бухгалтерского учета

01.01.2008-31.12.2008

Рубцова М.С.

2.

Аудит правильности отражения в учете доходов и расходов

01.01.2008-31.12.2008

Рубцова М.С.

3.

Аудит правильности отражения в отчетности показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия

01.01.2008-31.12.2008

Рубцова М.С.

4.

Аудит правильности исчисления налога на прибыль и иных аналогичных платежей

01.01.2008-31.12.2008

Рубцова М.С.

5.

Аудит правильности отражения в учете сумм резервов и произведения отчислений в них

01.01.2008-31.12.2008

Рубцова М.С.

Затем составляется рабочая программа аудита.

Программа проверок оформляется документом, где указываются периоды проведения, исполнители и приводятся уточняющие примечания аудитора.

Применительно к аудиту финансовых результатов и использования прибыли составленная нами программа представлена в табл. 8.

Таблица 8. Программа проведения аудиторской проверки учета формирования финансовых результатов

Проверяемая организация

ООО «Роскомстрой»

Период, охватываемый аудиторской проверкой

01.01.2008-31.12.2008

Количество человеко-часов

320

Состав аудиторской группы

Рубцова М.С.

Планируемый аудиторский риск

5%

Планируемый уровень существенности

1) Качественно - соответствие нормативным актам;

2) Количественно - 5%

№ п/п

Наименование аудиторских процедур

Период, охватываемый проверкой

Исполнители

Рабочие документы аудитора

1. Аудит первичных документов и регистров бухгалтерского учета

1.1.

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

01.01.2008-31.12.2008

Рубцова М.С.

Бухгалтерская отчетность; регистры бухгалтерского учета - журналы-ордера № 1, 2, 10, 10/1, 11, 13, 15, ведомости № 12-16, Главная книга

1.2.

Аудит оформления первичных документов

01.01.2008-31.12.2008

Рубцова М.С.

Первичная учетная документация (ПУД)

2. Аудит правильности отражения в учете доходов и расходов

2.1.

Аудит правильности отражения в учете доходов

01.01.2008-31.12.2008

Рубцова М.С.

Журналы-ордера № 1, 2, 10/1, 11, 13; ведомость № 16, Главная книга

2.2.

Аудит правильности отражения в учете расходов

01.01.2008-31.12.2008

Рубцова М.С.

Журналы-ордера № 10, 10/1, 11; ведомости № 12, 13, 14, 15, Главная книга

3. Аудит правильности отражения в отчетности показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия

3.1.

Аудит правильности определения прибыли (убытка) от обычной деятельности

01.01.2008-31.12.2008

Рубцова М.С.

Бухгалтерская отчетность; регистры бухгалтерского учета - журналы-ордера № 1, 2, 10, 10/1, 11, 13, 15, ведомости № 12-16

3.2.

Аудит правильности формирования прибыли (убытка) от продаж

01.01.2008-31.12.2008

Рубцова М.С.

Бухгалтерская отчетность; регистры бухгалтерского учета - журналы-ордера № 1, 2, 10, 10/1, 11, 13, 15, ведомости № 12-16

3.3.

Аудит правильности определения прибыли (убытка) до налогообложения

01.01.2008-31.12.2008

Рубцова М.С.

Бухгалтерская отчетность; регистры бухгалтерского учета - журналы-ордера № 1, 2, 10, 10/1, 11, 13, 15, ведомости № 12-16

3.4.

Аудит правильности определения и отражения в учете чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода)

01.01.2008-31.12.2008

Рубцова М.С.

Бухгалтерская отчетность; регистры бухгалтерского учета - журналы-ордера № 1, 2, 10, 10/1, 11, 13, 15, ведомости № 12-16

4. Аудит правильности исчисления налога на прибыль и иных аналогичных платежей

4.1.

Аудит правильности исчисления налога на прибыль и иных аналогичных платежей

01.01.2008-31.12.2008

Рубцова М.С.

Налоговая декларация по налогу на прибыль, авансовые платежи и пр.

5. Аудит правильности отражения в учете сумм резервов и произведения отчислений в них

5.1.

Аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам на счете 63

01.01.2008-31.12.2008

Рубцова М.С.

Положения учетной политики организации в части образования резервов по сомнительным долгам, регистры бухгалтерского учета, Главная книга

5.2.

Аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов под обесценение финансовых вложений на счете 59

01.01.2008-31.12.2008

Рубцова М.С.

Положения учетной политики организации в части образования резервов под обесценение финансовых вложений, регистры бухгалтерского учета, Главная книга

5.3.

Аудит правильности отражения в учете доходов будущих периодов на счете 98.

01.01.2008-31.12.2008

Рубцова М.С.

Главная книга, регистры бухгалтерского учета

5.4.

Аудит правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой

01.01.2008-31.12.2008

Рубцова М.С.

Учредительные документы и учетная политика организации

3. Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки

3.1 Сбор аудиторских доказательств и их документирование

Согласно п. 19 Правила (стандарта) № 5 «Аудиторские доказательства», «аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры».

Формирование финансового результата деятельности предприятия приводится в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия по состоянию на первое число следующего за отчетным периодом месяца отражается по строке 190.

Для установления достоверности формирования конечного финансового результата предприятия используем арифметическую проверку.

Формирование прибыли (П) в бухгалтерском учете может быть выражено формулой (в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета):

П = Пр(90) + Пр(91) + Пд(99) - Пр(99),

где П - прибыль по данным бухгалтерского учета,

Пр(90) - прибыль (убыток) от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг,

Пр(91) - прибыль (убыток) от прочей продажи,

Пд(99) - прочие доходы, учитываемые по кредиту счета 99,

Пр(99) - прочие расходы, учитываемые по дебету счете 99.

Произведем проверку применительно к данным бухгалтерского учета ООО «Роскомстрой».

П = 802 тыс. руб. (стр. 140 Отчета о прибылях и убытках)

Пр(90) = 4824951 руб.;

Пр(91) = 71840 руб.;

Пд(99) = 97922 руб.

Пр(99) = 4993911 руб.

Отсюда:

П = 4824951 + 71840 + 97922 - 4993911 = 802 руб., что соответствует показателю, отраженному по стр. 140 Отчета о прибылях и убытках (3479 тыс. руб.)

Для установления достоверности арифметической суммы финансового результата предприятия (в форме № 2) на начальном этапе аудита также можно использовать балансовые методы контроля. Покажем два из них.

Первый метод:

П (У) = Ак - Ан + (-) ИС + (-) ИК + ИП,

где:

П (У) - прибыль (убыток) до налогообложения (отчетного периода),

Ак, Ан - итоги актива баланса на конец и начало отчетного периода,

ИС - сумма изменений статей пассива баланса, представляющих собой собственные источники (без учета использования прибыли до налогообложения),

ИК - сумма изменений статей пассива баланса, представляющих собой обязательства,

ИП - сумма использования прибыли.

Произведем проверку достоверности арифметической суммы финансового результата ООО «Роскомстрой» по данной методике:

П (У) = 802 тыс. руб.;

Ан = 710978 тыс. руб.;

Ак = 882686 тыс. руб.;

ИС = 734 тыс. руб.;

ИК = 171640 тыс. руб.

ИП = 0 тыс. руб.

882686 - 710978 + 734 - 171640 + 0 = 802 тыс. руб.

Поскольку сходимость наблюдается, следовательно, арифметическая сумма финансового результата ООО «Роскомстрой» отражена в отчетности предприятия верно.

Второй метод:

П(У) = Дп - Др - Апзк,


Подобные документы

  • Актуальные проблемы аудита формирования финансовых результатов. Экономическая характеристика и планирование аудита фирмы "Студент". Аудиторская проверка финансовых результатов и продаж фирмы. Совершенствование действующей практики аудита в организации.

    курсовая работа [82,1 K], добавлен 05.04.2011

  • Законодательная база, цели, задачи и источники информации аудита учета финансовых результатов. Его типичные ошибки. Проведение аудита на примере ОАО "Смоленскэнергоремонт". Планирование и организация проверки аудита учета финансовых результатов.

    курсовая работа [71,9 K], добавлен 04.02.2014

  • Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов. Основные задачи данного вида аудита. Методики проведения аудита финансовых результатов.

    курсовая работа [53,4 K], добавлен 26.11.2010

  • Теоретические и методологические основы аудита финансовых результатов деятельности организации. Планирование и организация аудиторской проверки. Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах. Обобщение результатов аудиторской проверки.

    курсовая работа [38,1 K], добавлен 24.08.2011

  • Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов. Задачи, принципы, функции и требования аудита финансовых результатов. Установление уровня существенности и аудиторского риска при аудите финансовых результатов. Проверка доходов и расходов.

    курсовая работа [82,5 K], добавлен 29.11.2014

  • Задачи и нормативно-правовое регулирование аудиторской проверки учета финансовых результатов. Методы получения аудиторских доказательств. Этапы аудита учета финансовых результатов на примере ОАО "Санкт-Петербургский картонно-полиграфический комбинат".

    курсовая работа [351,1 K], добавлен 09.03.2015

  • Теоретические аспекты учета и аудита финансовых результатов. Формирование финансовых результатов в соответствии с МСФО. Практика учета финансового результата в ОАО "КЭТЗ". Совершенствование проведения аудиторской проверки финансовых результатов.

    дипломная работа [116,4 K], добавлен 23.03.2012

  • Сущность понятий "доход", "прибыль", и "финансовые результаты". Принципы, функции и требования аудита финансовых результатов. Организация процесса аудита. Установление уровня существенности и аудиторского риска при аудите финансовых результатов.

    курсовая работа [1,1 M], добавлен 26.11.2010

  • Изучение аудита учета финансовых результатов: сущность, методы, нормативно-правовое регулирование и основные задачи. Аудит доходов и расходов от основного и прочих видов деятельности. Аудит нераспределенной прибыли. Выявленные ошибки в ходе проверки.

    курсовая работа [74,1 K], добавлен 25.11.2010

  • Инструменты внешнего и внутреннего контроля качества аудита. Структура управления, права и обязанности аудиторской организации. Расчет и виды аудиторских рисков. Методика проведения аудита финансовых результатов, составление аудиторского заключения.

    курсовая работа [78,7 K], добавлен 20.04.2011

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.