К основным средствам Управления образования относятся здания, складские, вспомогательные и другие помещения, сооружения, оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, хозяйственный инвентарь и прочие основные средства. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при выполнении следующих условий:

1) Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) Использование в течение длительного периода времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

3) Организацией не предполагается перепродажа данных активов;

4) Способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивный обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер обозначается на нем путем прикрепления металлического жетона, либо нанесен краской, или иным способом.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Для выполнения задач по учету основных средств на предприятии должна быть разработана система документооборота, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.

Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами. Они являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются у учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Поступление основных средств.

Основные средства в организации поступают различными способами в результате:

приобретения за плату у других организаций;

строительства хозяйственным или подрядным способом;

внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

получение в хозяйственное ведение или оперативное управление;

взятия в аренду с последующим выкупом;

передачи в обмен на другое имущество;

другими способами.

Акты о приеме-передаче объекта (групп объектов) основных средств по формам № ОС-1 (приложение №1), № ОС-1а (приложение №2), № ОС-1б применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

1) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, поступивших --

— по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды и др.;

— путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий в установленном порядке;

2) выбытия из состава основных средств при передаче другой организации.

Эти документы составляются в количестве не менее двух экземпляров и утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика.

В бухгалтерии данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств -- формы № ОС-6 (приложение №3), № ОС-6а, № ОС-6б.

Заполнение инвентарной карточки производится на основании:

1) актов о приеме-передаче объектов основных средств;

2) технических паспортов заводов-изготовителей;

3) других документов на приобретение, перемещение и списание объектов основных средств.

Выбытие основных средств.

Объекты основных средств организации выбывают в результате:

1. продажи объекта другому юридическому или физическому лицу;

2. передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;

3. передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;

4. списания в случае морального или физического износа;

5. по другим причинам.

Для оформления хозяйственных операций по выбытию основных средств используются формы № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-4б.

Для определения целесообразности или непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, а также для оформления необходимой документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия. Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание пришедших в негодность основных средств. Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, которая накапливается за время использования объектов основных средств. Для целей бухгалтерского учета предприятие применяет линейный способ начисления амортизации. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере ¹/₁₂ годовой суммы.

На счетах бухгалтерского учета операции по счету основных средств отражаются следующим образом:

2.1 Учет производственных запасов

Материалы - вещественные элементы, приобретенные с целью дальнейшего использования в качестве предметов труда в производственном процессе. Материал полностью потребляется в производственном цикле и, следовательно, полностью переносит свою стоимость на стоимость производственной продукции или оказании услуг.

2.2 Оценка материальных ценностей

Одним из важнейших моментов правильной организации учета материальных ресурсов является их оценка.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой.

Фактическими затратами на приобретение материальных ценностей могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материальных ценностей;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные ценности;

- затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением материалов и произведены до даты оприходования материалов на складах организации.

В фактическую себестоимость материальных ценностей включаются также заготовительно-складские расходы. К ним относятся:

- содержание заготовительного аппарата, материальных складов;

- охрана материалов;

- оплата сборов за извещение о прибытии материалов и за взвешивание грузов;

- потери от недостачи материалов в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов, за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).

Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.

Средняя себестоимость определяется по каждому "виду (группе) запасов как частное отделение общей стоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в отчетном месяце.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдачи предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца их со склада. Маркировочные штампы должны хранится у руководителя учреждения или его заместителя.

2.3 Документальное оформление движения материалов

На материалы, поступившие от поставщиков согласно заключенным с ними договорам, предприятие получает расчетные документы:

- товарно-транспортные накладные,

- платежные требования-поручения,

- счета-фактуры.

Накладная -- учётный документ, выдаваемый поставщиком покупателю или его ответственному представителю при получении товара. Накладная содержит основные характеристики передаваемого товара: единицу измерения, сорт, количество, упаковку, цену, сумму передаваемой партии, название и местонахождение поставщика, отправителя и получателя, основание для передачи товара. По накладной происходит перемещение товара "на сторону".

Счёт-фактура. Плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом, так и не облагаемых налогом, составляют счета-фактуры и ведут журналы учёта счетов-фактур, книгу продаж по установленным формам. Каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляются составлением счёта-фактуры и регистрации её в книге продаж и в книге покупок.

Платежи -- одна из ступеней движения товаров, которые надо получить со склада, нагрузить, транспортировать, разгрузить, сдать на склад, отправить в цех предприятия или для реализации в магазин и так далее. Каждый шаг товара на пути продвижения от производителя к потребителю должен быть документально подтверждён. К документам такого рода относятся доверенность, счета, путевые листы, акты, накладные требования.

Документы после регистрации в журнале учета поступающих грузов проверяются на соответствие их условиям поставки (ассортимент, цены, количество, качество); после чего их акцептуют, передают в бухгалтерию.

При поступлении материалов материально-ответственное лицо проверяет соответствие фактического их количества данным документам поставщика, после чего в случае отсутствия расхождений выписывается приходный ордер формы М-4. При этом оприходование может быть оформлено без составления приходного ордера на основании документов поставщика.

Если при приемке материалов от поставщика установлено расхождение с данными сопроводительных документов или если имела место неотфактурованная поставка (поступление материалов без сопроводительных документов), то составляется акт приемки материалов (форма М-7) при участии незаинтересованной стороны. В этом случае акт является одновременно приходным документом и служит для уточнения расчетов с поставщиком.

На основании данных приходных документов заводится карточка складского учета материалов (форма М-17). По мере совершения хозяйственных операций материально-ответственное лицо производит записи карточки. При этом каждой записи присваивается очередной порядковый номер с начала года, который фиксируется на послужившим основанием для записи первичном документе. После каждого факта движения материалов выводится его количественный остаток.

По истечении месяца завскладом подсчитывает количество поступивших и количество выбывших материалов и выводит остаток на конец месяц, используя начальное сальдо. Этот остаток должен соответствовать остатку последнего дня месяца. Выведенные остатки заносятся в книгу складского учета, хранящуюся в бухгалтерии.

Материалы отпускают со склада:

- на производственное потребление,

- хозяйственные нужды.

Оформление отпуска ценностей зависит от организации производства, направления расхода и периодичности их выдачи.

Расход материалов, при постоянном, систематическом отпуске, оформляют лимитно-заборными картами (форма М-8), выписываемыми в 2-х экземплярах (один - складу, другой - получателю). Также отпуск материалов со склада фиксируется требованиями (форма М-11).

2.4 Учет материалов на складе

Порядок учета материально-производственных запасов на складе и в бухгалтерии осуществляется наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов оперативно-бухгалтерским. Он предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов и осуществляется в "карточках учета материалов" (ф. М-17). Карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом.

Кладовщик в установленные графиком сроки сдает в бухгалтерию первичные документы и составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся.

По состоянию на первое число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в "Ведомость учета остатка материалов" (ф. М-14).

Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца.

Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на карточках.

Глава 3 Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками

Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок предприятиями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров.

Предприятия-поставщики одновременно с отгрузкой высылают покупателю расчетные документы (платежное требование, счет-фактуру), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы поступают в финансовую группу. Там проверяют правильность их заполнения, соответствие их договорам, регистрируют в "Журнале учета поступающих грузов" (ф. М-1), акцептуют их.

После регистрации платежные документы получают внутренний номер и передаются для оплаты, а квитанции и товарно-транспортные накладные передаются экспедитору для получения и доставки материалов.

С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному документу. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку с расчетного счета о списании средств в пользу предприятия поставщика.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут на счете 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет пассивный, сальдовый, расчетный.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам;

Оборот по кредиту - суммы акцептованных счетов поставщиков за отчетный месяц;

Оборот по дебету - суммы оплаченных счетов поставщиков.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут в журнале операций №6. это комбинированный регистр аналитического и синтетического учета. Аналитический учет в нем организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера приемного акта. Открывается журнал операций №6 суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца.

Заполняется журнал операций №6 на основании акцептованных платежных требований, счетов фактур, приходных ордеров, актов о приемке материалов.

3.1 Инвентаризация материалов

положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает предприятие проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

- не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

- при смене материально ответственных лиц4

- при стихийных бедствиях и других чрезвычайныхситуациях4

- при выявлении фактов хищении, злоупотребления и порчи имущества;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия.

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.

Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационной комиссией, состоящей из компетентных лиц назначаемая приказом руководителя предприятия при обязательном участии материально-ответственного лица.

Складские операции в момент инвентаризации не производится.

Заведующий складом дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия.

При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет подсчет, взвешивание каждого вида материалов и полученные результаты записывает в инвентаризационную опись (Приложение 4).

Опись подписывают члены комиссии и материально ответственное лицо.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительной ведомости, в которой фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разницы и возмещения потерь.

Глава 4 Учет расчетов по оплате труда

Трудовые доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы учреждения, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством (на данный момент минимальный размер оплаты труда составляет 4330 рублей).

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов:

- приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. Т-1);

- личная карточка (ф. Т-2) - заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре;

- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. Т-6);

- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы

- табель учета использования рабочего времени (ф. Т-13).

Табельный учет охватывает всех работников учреждения. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы.

Расчетная группа открывает и ведет по каждому табельному номеру, т.е. на каждого работающего, еще и лицевой счет. В Управлении образования это карточка-справка (Приложение 5). Это основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний и вычетов и суммах к выдаче на руки (задолженность за организацией)

4.1 Учет использования рабочего времени

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени (Приложение №6). Табели открываются по структурным подразделениям учреждения. Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени.

Табель составляется заведующей учреждением или лицом, на это уполномоченным, и передается в расчетную группу бухгалтерии один раз в месяц.

Табели составляются в одном экземпляре и после соответствующего оформления передается в бухгалтерию.

Отметки в табели о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлений от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей и т. п.).

4.2 Форма и система оплаты труда

Согласно Постановлению № 519 от 06.09.2006 г. "Об утверждении Положения об оплате труда и структуре централизованных бухгалтерий, занятых обслуживанием муниципальных учреждений Южноуральского городского округа существует тарифная сетка с 1-18 разряд с соответствующими им тарифными коэффициентами.

Весь персонал подразделяется на три категории:

- врачебный персонал;

- средний медицинский персонал;

- младший медицинский персонал.

В ЦМСЧ-28 применяется повременно-премиальная форма оплаты труда.

В повременно-премиальную систему входит не только оплата времени, но и количество работы, в связи, с чем работникам начисляются премии.

4.3 Доплаты и надбавки

Действующее трудовое законодательство РФ ограничивает максимальную продолжительность рабочего времени, которое устанавливает работодатель. Для работников обычно устанавливается 40-часовая рабочая неделя.

Работа в сверхурочное время

Согласно ст.91 ТК РФ продолжительность ежедневной работы определяется правилами трудового распорядка и графиками сменности и не может превышать 40 часов в неделю.

Если работник превышает установленную для него продолжительность рабочего времени, то это превышение является сверхурочными работами.

К сверхурочным работам не допускаются:

- беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет;

- работники моложе 18 лет;

- другие категории работников в соответствии с законодательством.

Следует учитывать положение ст. 99 ТК РФ, согласно которой сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Оплата сверхурочных работ производится за первые два часа не менее в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

Работа в праздничные дни

Работы в праздничный день оплачивается в следующих размерах:

- работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным ставкам, - в размере не менее двойной часовой или дневной ставки;

- работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада.

Работодатель может заменить повышенную оплату сотруднику за работу в праздничный день другим днем отдыха, но только по желанию сотрудника.

Работа в выходные дни

Согласно ст.113 ТК РФ работа в выходные дни запрещена. Работникам положено два выходных дня в неделю при 5-дневной рабочей недели, а при 6-дневной рабочей неделе - один выходной день. Общим выходным днем является воскресенье.

По согласованию сторон трудового договора за работу в выходной день сотруднику предоставляется либо другой день отдыха, либо денежная компенсация, которая выплачивается в том же порядке, что и компенсация за работу в праздничные дни.

Работа в ночное время

Согласно ст.96 ТК РФ ночным считается время с 10 ч вечера до 6 ч утра. При работе в это время продолжительность работы (смены) сокращается на один час.

К работе в ночное время не допускаются:

- беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет;

- работники моложе 18 лет;

- другие категории работников в соответствии с законодательством.

Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время только с их согласия и при условии, если такая работа не запрещена медицинскими рекомендациями.

Каждый час работы в ночной период должен оплачиваться в повышенном размере и устанавливается предприятием самостоятельно.

Доплата в связи с опасными для здоровья и особо тяжелыми условиями труда (за вредность) осуществляется согласно Перечня утвержденному Министерством здравоохранения РФ и руководителем учреждения.

4.4 Расчет заработной платы за неотработанное время

Согласно трудовому законодательству работающим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок.

Средний заработок рассчитывают, когда нужно выплатить отпускные, командировочные, компенсацию за неиспользованный отпуск. Согласно Постановлению Правительства РФ № 213 от 11.04.03 г. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 предшествующих месяцев.

Оплата отпуска

Это так называемая дополнительная заработная плата работника, на которую он имеет право по истечении 6 месяцев работы, за исключением приема по переводу молодого специалиста.

Право на отпуск оформляется приказом руководителя учреждения с указанием срока его начала и продолжительности. Нормативное количество дней отпуска не может быть менее 28 календарных дней.

Расчет отпускных сумм производится в размере среднего заработка за 12 календарных месяца работы, предшествующих событию.

Для исчисления среднего заработка конкретного работника определяется дневной заработок. Он счисляется путем деления суммы начисленной заработной платы за 12 календарных месяца на 12 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней в году). Размер среднего заработка исчисляется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате.

Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в расчет не включаются и не оплачиваются.

При исчислении среднего заработка учитываются премии, начисленные в расчетном периоде:

- ежемесячные - не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели;

- за периоды работы, превышающие один месяц, - не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели.

Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени, когда они были начислены.

Если приходящееся на расчетный период время отработано неполностью, при расчете величины среднего заработка сумму премий и вознаграждений следует учитывать пропорционально отработанному в расчетном периоде времени.

Расчеты среднего заработка производятся на основании данных учета использования рабочего времени и соответствующих документов, подтверждающих право работника на получение гарантированного законодательством среднего заработка.

При увольнении работников или уходе на пенсию с ними производится окончательный расчет как по заработной плате за отработанное в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не использован. Отдел кадров рассчитывает количество дней неиспользованного отпуска пропорционально количеству отработанных месяцев последнего отпуска и в зависимости от числа дней установленного ежегодно отпуска.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности - особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником в основном являются средства фонда социального страхования (ФСС).

В соответствии с Законом "О бюджете Фонда социального страхования № 202-ФЗ от 29.12.04 г. пособие за первые два календарных дня временной нетрудоспособности оплачивает предприятие в том случае, если заболел или получил травму сам работник организации.

Основанием для расчета сумм к оплате являются табеля учета использованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

В соответствии с Федеральным законом 3166-ФЗ от 08.12.03 г. пособие рассчитывается исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник заболел. Однако если сотрудник за последние 12 календарных месяцев проработал менее трех месяцев, пособие рассчитывается исходя из МРОТ за каждый полный календарный месяц. Максимальный размер пособия, который организация выплачивает работнику за счет средств Фонда социального страхования России, составляет 15000 руб. в месяц.

Размер пособия зависит от количества дней болезни и непрерывного стажа работы.

При непрерывном стаже работы до 5 лет установлен размер пособия 60% заработка, до 8 лет - 80%, больше 8 лет - 100% заработка. В размере 100% независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности работникам при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны и при трудовом увечье или профессиональном заболевании. В размере 100% среднего заработка оплачиваются пособия по беременности и родам.

В сумму заработка включаются все виды оплат, кроме оплаты и доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за неотработанное время.

Определяя время фактической работы за последние 12 календарных месяцев, из расчета нужно исключить дни, когда сотрудник фактически не работал, т.е. не нужно учитывать время:

- болезни работника;

- дополнительных оплачиваемых выходных для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- освобождения от работы в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

Дни, когда работник находился в командировке или был переведен на нижеоплачиваемую работу, в расчет периода фактической работы за последние 12 календарных месяцев включить нужно.

Если расчетный период (12 календарных месяцев) отработан полностью, среднедневной заработок определяют путем деления общей суммы начисленной заработной платы на фактически отработанные рабочие дни. Полученный среднедневной заработок, с учетом процентов по стажу, умножается на количество дней болезни.

Если работник отработал больше 3, но меньше 12 месяцев, то все расчеты надо вести, исходя из заработной платы, начисленной за фактически отработанное время.

4.5 Удержания из заработной платы

Бухгалтерия учреждения не только производит начисления заработной платы, но удержания из нее.

В соответствии с законодательством из заработной платы производятся следующие удержания и вычеты:

- налог на доход физических лиц (НДФЛ);

- по исполнительным листам;

- в возмещение материального ущерба;

Налоговым кодексом РФ (глава 23, ч. 4) установлен порядок удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц.

В налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

Доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на так называемые налоговые вычеты. Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Бухгалтер учитывает стандартные налоговые вычеты и может предоставлять имущественные вычеты. Социальные и профессиональные вычеты предоставляют налоговые органы после сдачи налоговой декларации за прошедший отчетный год.

Стандартные налоговые вычеты:

- это суммы в размере 400, 600, 1000, 2000 и 3000 рублей, которые ежемесячно вычитываются из дохода. Право на ежемесячный вычет в размере 3000 руб. имеют: инвалиды - "чернобыльцы"; инвалиды ВОВ; военнослужащие, ставшие инвалидами I, II, III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы;

- право на ежемесячные вычеты в размере 500 руб. имеют родители и супруги военнослужащих, погибших из-за ранения, контузии или увечья, которые они получили, защищая СССР, РФ или исполняя иные обязанности военной службы; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Все остальные физические лица имеют право на ежемесячный вычет в размере 400 руб. Вычеты в размере 400 руб. предоставляются до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 рублей. Налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются родителями или супругами родителей, опекунами, приемными родителями в возрасте до 18 лет, а также на каждого студента, аспиранта, курсанта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 40000 рублей. Налоговый вычет на детей предоставляется в двойном размере, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям, налоговый вычет также производится в двойном размере.

Сумма налога определяется в целых рублях, копейки до 50 коп. не учитываются, свыше 50 коп. округляются до целого рубля.

Удержания по исполнительным листам

Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в карточке-справке. Удержания алиментов на основании поданного заявления могут производится и в случаях, если общая сумма удержания превышает 50%, а также если с должника взыскивают по решению суда алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей составляют:

На 1 ребенка - ј (25%),

На 2 детей - 1/3 (33%),

На 3 и более детей - Ѕ (50%) от суммы заработка,

А на содержание родителей, супругов, других лиц - в твердой денежной сумме.

Алименты удерживают с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий.

В 3-дневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.

4.6 Учет страховых взносов по социальному страхованию и обеспечению

Учет страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию

Федеральным законом № 167-ФЗ от 15.12.01 г. с 1 января 2002 г. в РФ введено обязательное пенсионное страхование.

Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются:

- страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости;

- страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности;

- страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца;

- социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

Объектом обложения страховыми взносами являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленная главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ.

Расчетным периодом для страховых взносов является календарный год, который состоит из отчетных периодов: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Страхователь Управления образования уплачивает ежемесячно авансовые платежи в Пенсионный фонд отдельно по страховой и накопительной частям страхового взноса. Расчет ежемесячных авансовых платежей со страховой (ПФК) и накопительной (ПФК,,) частям страхового взноса производится по каждому работнику нарастающим итогом с начала календарного года по тарифам установленным Законом об обязательном пенсионном страховании.

Суммы начисленных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, в соответствии с главой 24 НК РФ, вычитаются из суммы начисленного единого социального налога в Федеральный бюджет, т. е. отражаются в учете как налоговый вычет по единому социальному налогу.

Уплата сумм авансовых платежей по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию производится в сроки, установленные для получения в банке средств на оплату труда или в день перечисления средств на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который производится оплата.

Таблица для страхователей-работодателей установлены следующие тарифы страховых взносов:

Таблица 6

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет Пенсионного фонда (ПФ) РФ.

Расчеты сумм авансовых платежей предоставляются в налоговый орган ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, по форме, установленной МНС РФ по согласованию с ПФ РФ.

В соответствии с главой 24 Налогового кодекса РФ организации начисляют единый социальный налог и относят его на те же счета, на которые отнесена начисленная оплата труда.

Глава 5 Учет денежных средств на расчетном счете и на других счетах в банках.