В ведомости ф.294 учет операций ведется по датам выписки со счета кредитной организации.

Аналитический учет кассовых расходов ведется в разделе 3 ведомости ф.294 в разрезе тех кодов предметных статей, подстатей с разбивкой по элементам экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации РФ.

5.1 Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результата хозяйственной деятельности организаций и учреждений за отчетный период.

Отчетность включает таблицы, которые составляют на основе учетных данных.

Организации и учреждения составляют отчеты по типовым формам и инструкциям об их заполнении, утвержденных Министерством финансов Российской Федерации.

Отчетность учреждений должна отражать состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств и хозяйств, других подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Отчетность, составляемая централизованными бухгалтериями, ведущими учет по группе учреждений, должна отражать состав имущества этих учреждений и источники его формирования.

Отчетность министерств, ведомств и других органов управления является сводной отчетностью подведомственных им учреждений и организаций. Такую отчетность называют консолидированной.

Отчетность составляется за определенный отчетный период: месяц, квартал, год. Отчетным годом для всех организаций и учреждений Российской Федерации считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется бюджетными учреждениями по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, квартальная -- на 1 июля и 1 октября текущего года, месячная--на 1-е число месяца, следующего за отчетным.

День сдачи бухгалтерской отчетности определяется датой ее почтового отправления или датой сдачи в вышестоящий орган, орган федерального казначейства, а для учреждений, имеющих доходы от предпринимательской деятельности, -- в налоговую инспекцию. В том случае если срок сдачи отчетности приходится на нерабочий день, отчетность сдается в первый последующий за ним рабочий день.

Бухгалтерская отчетность, содержащая сведения, отнесенные действующим законодательством Российской Федерации к государственной тайне, сдается в порядке, регулируемом законодательством.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя (распорядителя) или получателя средств, а при наличии в штате финансово-экономических служб подписывается руководителями этих служб.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе бухгалтерских записей, подтвержденных оправдательными документами. До составления баланса производится сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по счетам синтетического учета, выверка расчетов с дебиторами, кредиторами и по другим обязательствам.

Статьи годового баланса должны быть подтверждены данными инвентаризации, проведенной в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическими остатками материальных ценностей и остатками по данным бухгалтерского учета регулируются в порядке, предусмотренном Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях.

5.2 Виды и формы бухгалтерской отчетности

Бухгалтерскую отчетность бюджетных организаций подразделяют на годовую, квартальную и месячную.

Годовая отчетность включает следующие формы:

баланс исполнения сметы доходов и расходов--ф. 1 (код 0503001) со справкой о движении сумм финансирования из бюджета;

баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам--ф.1-1 (код 0503003);

отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам -- ф. 2 (код 0503004);

отчет о доходах и расходах целевого бюджетного фонда -- ф. 2-4 (код 0503008);

отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам -- ф. 4 (код 0503055);

отчет о движении основных средств--ф. 5 (код 0503051);

отчет о движении материальных запасов -- ф. 6 (код 0503053);

отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях--ф. 15 (код 0503078);

справка о полученном финансировании из федерального бюджета (код 0503057);

справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503058);

сводная справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503060).

Квартальная отчетность бюджетных учреждений включает в себя следующие формы:

баланс исполнения сметы доходов и расходов--ф. 1 (код 0503001) со справкой о движении сумм финансирования из бюджета;

баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам--ф. 1-1 (код 0503003);

отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам -- ф. 2 (код 0503004);

отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте--ф. 2-в (код 0503018);

отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам--ф. 4 (код 0503055);

справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503058);

сводная справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503060).

В состав годовой и квартальной бухгалтерской отчетности учреждений и организаций включается объяснительная записка об исполнении сметы доходов и расходов.

В объяснительной записке приводятся основные факторы, оказавшие влияние на исполнение смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, суммы недоиспользованных бюджетных средств, данные о результатах инвентаризации, состоянии расчетных статей баланса (дебиторской, кредиторской задолженности и др.).

В состав месячной бухгалтерской отчетности учреждения включаются следующие формы:

для учреждений и организаций, получающих финансирование из федерального бюджета и не переведенных на обслуживание через лицевые счета в органах федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации,-- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам--ф. 2 (код 0503004) и отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте--ф. 2-в (код 0503018);

для учреждений и организаций, состоящих на бюджетах субъектов Российской Федерации и местных бюджетах, -- отчет об исполнении сметы доходов и расходов учреждений и организаций, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов--ф. 1-мм (код 0503010).

Главные распорядители средств бюджета могут вводить по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации специализированные формы годовой и квартальной бухгалтерской отчетности, отражающие специфику деятельности учреждений.

5.3 Порядок составления отчетности

Баланс исполнения сметы доходов и расходов -- ф. 1 (код 0503001)

Баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам -- ф. 1-1 (код 0503003)

Формы 1 "Баланс исполнения сметы доходов и расходов" и 1-1 "Баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам" заполняются учреждениями на основании книги "Журнал-Главная" (ф. 308), при этом в ф. 1 отражаются показатели в целом по всем субсчетам Плана счетов бухгалтерского учета учреждениях, как по исполнению сметы доходов по бюджетным средствам, так по средствам, полученным за счет внебюджетных источников, а в ф. 1-1 отражался показатели только субсчетов по средствам, полученным за счет внебюджетных источников.

Раздел -- основные средства и другие долгосрочные финансовые вложения

На субсчетах 010--019, 030, 031 (по строкам 0010, 0020, 0030) этого раздела соответственно показываются: наличие основных средств, приобретенных за счет средств бюджетов, принадлежащих учреждению на праве оперативного управления за счет целевых средств и безвозмездных поступлений и средств, полученных от предпринимательской деятельности; полученных безвозмездно или в качестве дара. Основные средства показываются в балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости, т.е. по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление, а объекты, которые подвергались переоценке, -- по восстановительной стоимости средств. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Расходы по капитальному ремонту на увеличение стоимости основных средств не относятся.

Раздел -- малоценные предметы

На субсчетах 070, 071, 072, 073 (по строкам 0080, 0090) этого раздела показывается стоимость принадлежащих учреждению малоценных предметов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, включая находящиеся на складе по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим расходам на их приобретение.

Раздел -- средства учреждении

На субсчетах этого раздела показываются остатки бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, на лицевых счетах в органах федерального казначейства или на счетах в кредитных организациях, в кассе а также в прочих денежных документах.

Раздел -- расчеты

На субсчетах этого раздела показываются суммы дебиторской или кредиторской задолженности: с поставщиками, подрядчиками и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги; с подотчетными лицами; с разными дебиторами и кредиторами; по оплате труда и стипендиям; по обязательному социальному страхованию и социальной защите населения. Все не законченные к концу года расчеты показываются в балансе раздельно: в активе -- дебиторская задолженность, а в пассиве -- кредиторская задолженность.

Раздел -- расходы

На субсчете 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия" (по строке 0430) показываются суммы фактических расходов, произведенных за счет бюджетного финансирования за отчетный период. По окончании года расходы с кредита субсчета 200 списываются в дебет субсчета 140.

Раздел -- выполненные и сданные заказчикам продукция, работы и услуги

На субсчете 280 "Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы и услуги" (по строке 0530) показываются по фактической стоимости сданная заказчикам произведенная продукция, выполненные работы, услуги, неоплаченные ими к отчетную дату.

Раздел -- доходы, прибыли (убытки)

На субсчете 410 "Прибыли и убытки" (по строкам 0550, 0990) показываются результаты (превышение доходов над фактическими расходами или фактических расходов над доходами), полученные от реализации продукции, работ и услуг; продажи в установленном порядке неиспользуемых имущественно-материальных ценностей; сдачи в аренду и субаренду имущества в соответствии с действующим законодательством (не относящегося к федеральной собственности); суммы разниц финансовых вложений учреждений в депозиты, ценные бумаги организаций, процентные облигации государственных и местных займов и др. По состоянию на 1 января по субсчету 410 остатка прибыли не должно быть.

Раздел--расходы на капитальное строительство

Раздел--финансирование из бюджета

На субсчете 140 "Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия" (по строке 0650) учреждением отражаются объемы финансирования, полученного от главного распорядителя и распорядителя средств бюджета.

Раздел--фонды и средства целевого назначения

На субсчете 240 "Средства на материальное поощрение и социальные выплаты" (по строке 0670) показывается остаток средств, направленный из прибыли по финансовым результатам за квартал на оказание материальной помощи, выплату премий, медицинское обслуживание, приобретение путевок, улучшение жилищных условий и др.

Справка о движении сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230, 231 (140, 141, 143)

Справка к балансу о движении сумм финансирования из бюджета составляется на 1 июля, на 1 октября и на 1 января.

Эта справка предназначена для сверки сумм бюджетного финансирования, показанных в балансе, с данными вышестоящего распорядителя бюджетных средств.

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам -- ф. 2 (код 0503004)

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте--ф. 2-в (код 0503018)

Формы 2 "Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам" и 2-в "Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте" содержат данные об исполнении сметы доходов и расходов по учреждениям и организациям. Формы 2 и 2-в составляются по разделам, подразделам, целевым статьям, видам расходов и экономическим статьям бюджетной классификации Российской Федерации. Главные распорядители и распорядители средств бюджета перед представлением сводной бухгалтерской отчетности согласуют с территориальными органами федерального казначейства, в котором открыты их распорядительные лицевые счета, объемы финансирования в разрезе кодов экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации по ф. 2 "Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам" (код 0503004), о чем ставится отметка ответственного исполнителя от органа казначейства в оформляющей части отчета с расшифровкой подписи.

Отчет о доходах и расходах целевого бюджетного фонда--ф. 2-4 (код 0503008)

Форма 2-4 "Отчет о доходах и расходах целевого бюджетного фонда" составляется органом управления средствами целевого бюджетного фонда в соответствии с утвержденным бюджетом на текущий год нарастающим итогом с начала года в рублях и представляется органу, исполняющему бюджет соответствующего уровня.

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам -- ф. 4 (код 0503055)

Учреждения, получающие средства от предпринимательской деятельности, целевые средства и безвозмездные поступления, составляют отчет по ф. 4 "Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам" по элементам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Отчет о движении основных средств--ф. 5 (код 0503051)

В ф. 5 показываются стоимость основных средств, приобретенных за счет средств бюджетов, принадлежащих учреждению на праве оперативного управления, а также средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, на начало и конец года по субсчетам 010--019 (строки 010, 030--100) и общая стоимость всех основных средств. Кроме того, в этой форме по строкам 120--240 показывается движение основных средств с указанием источников их получения и причин выбытия (всего), в том числе в разрезе бюджетных и внебюджетных средств. В связи с переоценкой основных фондов (средств) в указанной форме проставляется сумма увеличения (уменьшения) стоимости основных средств по результатам их переоценки.

Отчет о движении материальных запасов--ф. 6 (код 0503053)

В ф. 6 показываются остаток материальных запасов по субсчетам 060 -- 069 (строки 010--150) на начало и конец года и сумма израсходованных материальных запасов на нужды учреждения в отчетном году (всего), в том числе в разрезе бюджетных и внебюджетных средств.

Кроме того, в этой форме по строкам 160--250 показывается движение материальных запасов с указанием источников их получения и причин выбытия (всего), в том числе в разрезе бюджетных и внебюджетных средств.

Отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях--ф. 15 (код 0503078)

В ф. 15 приводятся данные по недостачам и хищениям (всего), в том числе за счет бюджетных и внебюджетных средств.

Справка о полученном финансировании из федерального бюджета--код 0503057

Главные распорядители средств федерального бюджета составляют справку о полученном финансировании из федерального бюджета в разрезе разделов и подразделов, целевых статей и видов расходов Бюджетной классификации Российской Федерации и представляют в Главное управление федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации за 10 дней до установленных сроков представления бухгалтерской отчетности (за полугодие, 9 месяцев и год). Правильность данных о бюджетных ассигнованиях и полученном финансировании подтверждается подписями ответственных исполнителей соответствующего департамента Министерства финансов Российской Федерации и Главного управления федерального казначейства.

Справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета -- код 0503058

Сводная справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета--код 0503060

Учреждения и организации, получающие финансирование из федерального бюджета, по состоянию на 1 июля, 1 октября и 1 января представляют в кредитные организации по месту нахождения своих счетов (включая валютные) справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета, в трех экземплярах за подписями руководителя и главного бухгалтера (или их заместителей), скрепленную оттиском печати. При получении справок кредитные организации проверяют правильность проставленных в справках номеров счетов, символов отчетности банка, а также сверяют данные, указанные в графе "Остаток средств федерального бюджета" с данными соответствующих счетов по состоянию на 1 июля, 1 октября и 1 января.

Учреждения, которым открыты лицевые счета по учету средств федерального бюджета в органах федерального казначейства, представляют указанную справку для сверки по месту нахождения своих лицевых счетов.

При получении справок органы федерального казначейства проверяют правильность проставленных в справках номеров лицевых счетов, кодов разделов и подразделов, целевых статей расходов и сверяют данные, указанные в графах "Получено средств из федерального бюджета" и "Остаток средств федерального бюджета", с данными соответствующих лицевых счетов по состоянию на 1 июля, 1 октября и 1 января.

Справки в течение трех рабочих дней заверяются руководителем и главным бухгалтером (или их заместителями) кредитных организаций или органов казначейства и скрепляются оттиском печати.

Два экземпляра заверенных справок возвращаются учреждению.

Учреждения и организации, получающие финансирование из федерального бюджета, представляют главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета подлинники справок об остатках средств, полученных из федерального бюджета.

Главные распорядители (распорядители) составляют следующие сводные справки по учреждениям, находящимся в их ведении:

по счетам, включая валютные, средств федерального бюджета в кредитные учреждениях;

по лицевым счетам в органах федерального казначейства в административно-территориальном разрезе.

Сводные справки подписываются руководителем, главным бухгалтером (или их заместителями) и скрепляются оттиском печати.

Указанные сводные справки представляются в Главное управление федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации (главным распорядителям) в составе бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 июля, 1 октября и 1 января.

Кроме того, главные распорядители (распорядители) средств федерального бюджета составляют и представляют в том же порядке и в те же сроки в Главное управление федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации (главным распорядителям) подлинники справок по своим счетам, открытым как в кредитных организациях, так и в органах федерального казначейства.

5.4 Анализ использования внеоборотны активов

В состав внеоборотных активов входят основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, оборудование к установке, долгосрочные финансовые вложения и прочие.

Основные средства представляют собой материально-техническую базу для высокоэффективного ведения производственной, коммерческой и иной деятельностью.

Основные средства в денежном выражении - это основные фонды.

Составляют 2 вида балансов по основным фондам:

1. Баланс по первоначальной стоимости (остаток на начало по первоначальной стоимости плюс введено по первоначальной стоимости выбыло по первоначальной равно остаток на конец по первоначальной)

2. Баланс по полной остаточной стоимости (остаток на начало по остаточной плюс введено по первоначальной минус выбыло по остаточной плюс капитальный ремонт и модернизация минус сумма начисленной амортизации за год равно остаток на конец года по остаточной стоимости).

Главной задачей анализа основных производственных фондов является: определение обеспеченности предприятия и его подразделений основными средствами, а также определить уровень их использования и причины изменения их в динамике.

Кроме этого одной из задач является изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования, и выявить резервы увеличения.

Анализ обычно начинают с изучения состава, структуры, динамики основных средств, их рост за анализируемый период.

Стоимость основных средств в централизованной бухгалтерии увеличилась в связи с приобретением основных средств.

Наибольший удельный вес в стоимости основных средств составляют транспортные средства. В составе основных средств не имеются непроизводственные средства.

Для того чтобы определить рост или снижение стоимости основных средств необходимо выявить их причины составляется баланс движения основных средств.

Амортизационная политика предприятия в значительной степени отражает амортизационную политику государства на различных этапах его экономического развития. Она базируется на установленных государством принципах, методах и нормах амортизационных отчислений. Вместе с тем, каждое предприятие имеет возможность индивидуализировать свою амортизационную политику, учитывая конкретные факторы, определяющие ее параметры.

В процессе формирования амортизационной политики предприятия, определяющей уровень интенсивности обновления отдельных групп операционных внеоборотных активов, учитываются следующие основные факторы:

- объем используемых собственных производственных основных средств и нематериальных активов. Воздействие амортизационной политики предприятия на интенсивность обновления операционных внеоборотных активов и на конечные финансовые результаты его деятельности возрастает пропорционально увеличению объема собственных основных средств и нематериальных активов;

- методы отражения в учете реальной стоимости используемых основных средств и нематериальных активов. Осуществляемая переоценка этих видов операционных активов предприятия носит в современных условиях периодический характер и не в полной мере отражает рост цен на них. В связи с этим, амортизационные отчисления не характеризуют в полной мере фактический износ этих активов и утрачивают свое реновационное значение. Занижение размера реального износа внеоборотных активов приводит не только к уменьшению скорости их обновления, но и к формированию излишней фиктивной суммы прибыли предприятия, а соответственно изъятию у него дополнительных финансовых средств в виде уплачиваемого налога на прибыль;

- реальный срок использования предприятием амортизируемых активов. Установленный в процессе разработки норм амортизации средний срок использования отдельных видов основных средств носит обезличенный характер и должен конкретизироваться на каждом предприятии с учетом особенностей их использования в операционной деятельности. Это относится и к используемым в операционном процессе отдельным видам нематериальных активов, срок службы которых предприятие устанавливает самостоятельно (но не более 10 лет);

- состав и структура используемых основных средств. Методы амортизации, разрешенные к использованию в нашей стране, дифференцируются в разрезе движимой и недвижимой (активной и пассивной) частей производственных основных средств. Эту же дифференциацию определяют и установленные нормы амортизационных отчислений;

- темпы инфляции. В условиях высокой инфляции постоянно занижаются база начисления амортизации, а соответственно и размеры амортизационных отчислений. Кроме того, инфляция оказывает негативное воздействие на реальную стоимость накопленных средств амортизационного фонда, что отрицательно сказывается на финансовых возможностях увеличения скорости обновления операционных внеоборотных активов;

Учет перечисленных факторов позволяет предприятию выбрать соответствующие методы амортизации отдельных групп операционных внеоборотных активов, в наибольшей степени отражающие специфику их использования в операционном процессе.

В современной отечественной практике различают два основных метода амортизации внеоборотных активов:

- метод прямолинейной (линейной) амортизации. Этот метод основан на прямолинейно-пропорциональном способе начисления износа амортизируемых активов (основных средств, нематериальных активов), при котором норма амортизации для каждого года определяется по следующей формуле:

НА = 100 \ ПИ; (1.1.)

где На -- годовая норма амортизации, в %;

ПИ -- предполагаемый (или нормативно установленный) период использования (службы) актива в годах.

В современной практике финансового менеджмента в нашей стране этот метод амортизации является основным.

Глава 6 Анализ расчетов по заработной плате

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда в каждой организации имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Труд работников обязательно оплачивается. Совокупность основной и дополнительной оплаты составляет фонд заработной платы.

Изучение использования фонда заработной платы следует начать с выявления абсолютной и относительной экономии (перерасхода) фонда. Для этого сопоставим фактический расход фонда заработной платы с плановым (таблица 7).

Таблица 7

Анализ экономии (перерасхода) фонда заработной платы, в тысячах рублей