Учетная политика сельскохозяйственного предприятия

План

1. Учет денежных средств

2. Учет расчетов

3. Учет производственных запасов и готовой продукции

4. Учет животных на выращивании и откорме

5. Учет основных средств и нематериальных активов

6. Учет труда и его оплаты

7. Учет продаж

8. Учет прочих доходов и расходов 9. Учет капитала, фондов, резервов и финансирования

10. Учет долгосрочных инвестиций (капитальных вложений)

11. Учет финансовых вложений

12. Учет прибылей и убытков

13. Сводный синтетический учет

14. Учетная политика

1. Учет денежных средств

Учет денежных средств в кассе

В каждой организации денежные средства постоянно находятся непрерывно и одновременно на всех стадиях кругооборота (Д-Т…П…Т'-Д'). Отсюда следует вывод, что в организации постоянно должен быть запас денежных средств.

В соответствии с нормативными документами:

1.Указ Президиума РФ «О дополнительных мерах по ограничению налично-денежного обращения» от 14.06.92 №622;

2. Письмо ЦБ РФ от 04.10.93 №18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ с приложениями»;

3. Письмо ЦБ РФ от 12.04.01 №2-П «Положение о безналичных расчетах в РФ»;

4. Указания ЦБ РФ от 14.11.01 №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке»;

5. Закон РФ от 19.10.92 №3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» все предприятия независимо от их организационно-правовой формы обязаны выполн6ять следующие правила: хранить свои денежные средства в учреждениях банков; производить расчеты по своим обязательствам с другими организациями в безналичном порядке через учреждения банков; иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласовании с руководителем организации; сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждениями банков; иметь право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по соц. страхованию, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждениях банка.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также использоваться в виде аккредитивов, чековых книжек и др.

Для учета всех видов денежных средств в плане счетов выделяется специальный раздел со счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Основными задачами учета денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильного использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Прием и выдача наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовой книги, ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины осуществляется в соответствии с письмом ЦБ РФ от 04.10.93 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в РФ». Полную ответственность за сохранность денежных средств и денежных документов, находящихся в кассе, несет кассир.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров", составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

На предприятие кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно с ней формируется машинограмма "Отчет кассира". Обе названные машинограммы составляются к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. На основании отчета кассира записывают в ведомость №1а -АПК кассовые операции по поступлению денег в течении месяца, а выдача денег из кассы в корреспонденции счетов отражается в журнале ордере №1-АПК. Итоги за месяц из ведомости №1а -АПК и журнала ордера №1-АПК переносят в Главную книгу. На предприятии журнал-ордер заменяет анализ счета.

В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения, так как в хозяйстве автоматизированное ведение кассовой книги производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Движение денег по кассе в системе бухгалтерских счетов учитывается на активном счете 50 «Касса». Счет 50 имеет три субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются наличные денежные средства в кассе организации.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассе товарных контор и других организаций на транспорте.

Субсчет 50-3 «Денежные документы» на этом субсчете должны учитываться находящиеся в кассе организации почтовые марки, оплаченные билеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

По дебету счета 50-1 отражается поступление денег в кассу. По кредиту счета 50-1 отражается расход наличных денег.

Корреспонденция по счету 50 «Касса»

№	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11	Поступили деньги в кассу с расчетного счета Оприходованы деньги, полученные в возврат от подотчетных лиц Поступили деньги в кассу в порядке краткосрочного кредита Поступили деньги в кассу со специальных счетов в банке Выдана заработная плата рабочим и служащим Выданы деньги подотчетным лицам Оплачены из кассы мелкие общехозяйственные расходы Внесены деньги из кассы на расчетный счет в банке Внесены деньги из кассы на погашение задолженности по кредитам Приобретены денежные документы Расходование или реализация денежных документов	50-1 50-1 50 50-1 70 71 26 51 66 50-3 26,50,51	51 71 66 55 50-1 50-1 50-1 50-1 50-1 51,76,69 50-3

Учет денежных средств на расчетном счете.

Все свободные денежные средства организации хранят в обслуживаемых банках на специально открываемых расчетных счетах. Каждому расчетному счету банк присваивает номер, который должен быть указан на всех документах при списании или поступлении денег на счет.

Для открытия расчетного счета СПК«Окинский» предоставило в банк следующие документы:

1. Заявление на открытие счета по специальной форме.

2. Карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати (2 экземпляра).

3. Решение городской администрации о создании организации.

4. Копия утвержденного устава, договоры аренды, документа на право пользования землей и др.

Банк открывает расчетные счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе.

Платежи с расчетного счета производятся на основании распорядительных документов хозяйств и по платежным документам организаций получателей - это денежные чеки, платежные поручения, платежные требования и др. Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете сельскохозяйственные предприятия периодически получают из банка выписки из расчетных счетов.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по расчетному счету, является журнал-ордер №2-АПК и ведомость №2«а». Так как в хозяйстве учет частично автоматизирован, то журнал-ордер не ведется, а ведется анализ счета. По истечении месяца в журнале-ордере в этом случае выводят итоги, которые переносят в Главную книгу.

Учет движения средств в хозяйстве ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка или перечисленные на другие счета или другими организациями.

Корреспонденция по счету 51 «Расчетный счет»

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дт	Кт
Поступили деньги от заготовительных организаций	51	62
Поступила задолженность от прочих дебиторов	51	76
Поступил на расчетный счет краткосрочный кредит банка	51	66
Перечислена задолженность поставщикам	60	51
Перечислена задолженность финансовым органам по платежам в бюджет	68	51
Перечислена задолженность органам социального страхования и обеспечения	69	51
Погашен краткосрочный кредит банка	66	51
Уплачена задолженность кредиторам	76	51

Учет денежных средств на валютных счетах.

Организации могут иметь валютные счета, на которых хранятся денежные средства в иностранной валюте. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на субсчетах главного счета 52 «Валютные счета» в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей, курс которых можно установить в банке. Требование стандарта ПБУ 3/2000 о необходимости ведения бухгалтерского учета валютных операций в двух оценках:

- в валюте расчетов и платежей;

- в рублях.

Корреспонденция по счету 52 «Валютный счет»

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дт	Кт
Зачислены средства на валютный счет на поступающую выручку от иностранных покупателей за отгруженную продукцию и оказанные услуги по экспорту	52	62
Получены кредиты и займы в иностранной валюте	52	66,67
На валютный счет поступили вклады от учредителей в иностранной валюте	52	75
Поступление задолженности на валютный счет от различных иностранных дебиторов
Зачислены средства на валютный счет на суммы положительных курсовых разниц от переоценки остатков по счету	52	91
Перечисление банку сумм, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке	57	52
Погашение задолженности перед поставщиками за импортируемые товары и услуги	60	52
Выдача валюты работникам, направляемым в служебную командировку за границу	71	52
Оплата услуг банку с валютного счета	76	52
Списание средств с валютного счета на суммы отрицательных курсовых разниц от переоценки остатков по счету	91	52

Регистром бухгалтерского учета по счету 52 являются журнал-ордер №2-АПК и ведомость дебетовых оборотов к нему. После взаимной сверки данных итогов по счету 52 с другими корреспондирующими счетами записи переносят в Главную книгу.

Учет денежных средств на специальных счетах в банках.

Для учета денежных средств целевого назначения в Плане счетов предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках», который по отношению к балансу является активным. Он может иметь следующие субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета».

Аналитический учет движения денежных средств на балансовом счете 55 ведут раздельно по каждому открытому в банке счету или выставленному аккредитиву, полученной чековой книжке и т.п. Регистрами учета по 55 счету выступают журнал-ордер №3-АПК и ведомость № 25-АПК. По истечении месяца итоговые суммы кредитовых оборотов (журнал-ордер №3-АПК) и суммы, их составляющие, в установленном порядке записывают в Главную книгу. Сельскохозяйственный производственный кооператив «Окинский» данный счет не ведет.

Учет денежных средств в пути.

Помимо денежных средств в кассе и на счетах в банках предприятия могут иметь денежные средства в пути, которые учитываются на счете 57 «Переводы в пути». Счет 57 предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению. Операции по счету 57, как и по счету 55, отражают в журнале-ордере №3-АПК; для этих целей используют специальные разделы журнала-ордера. Здесь фиксируются кредитовые обороты этих счетов в разрезе корреспондирующих счетов. Аналитический учет операций по данным счета также ведут в ведомости №25-АПК. В конце месяца в журнале ордере №3-АПКподсчитывают кредитовый, а в ведомости №25-АПК- дебетовый обороты и выводят остаток на конец месяца по каждому счету, субсчету и аналитическому счету. Итоговые записи переносят в Главную книгу.

2. Учет расчетов

Основные нормативные документы по учету расчетов:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 ФЗ

2. Гражданский кодекс РФ. Части 1и 2. - М.: Проспект, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №38н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03. 2000г.№ 31н)

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

5. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н

6. «О переводном и простом векселе». ФЗ от 11.03.1997г. №48 -ФЗ.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утв. Приказом Минфина РФ от 6.05.1999г. №32н.

8. О безналичных расчетах РФ. Положение ЦБ РФ от 12.04.2001г. №2-н.

Основными задачами учета расчетных операций являются:

· контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильное документальное оформление операций;

· своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

· своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодическая сверка данных учета.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги сельскохозяйственные предприятия учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет является пассивным и имеет кредитовое сальдо. На счете 60 учитывают расчеты с поставщиками и подрядчиками:

· полученные товарно - материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;

· товарно - материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактуренные поставки);

· излишки товарно - материальных ценностей, выявленные при их приемке;

· полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно - материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно - материальных ценностей или затрат. Независимо от оценки товарно - материальных ценностей, указанной на материальных счетах, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредитуется на сумму расчетных документов (счет - фактур, платежных требований и т.п.). на неотфактуренные поставки (при отсутствии счетов - фактур или других расчетных документов) счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей по планово - учетным ценам. Расчеты с поставщиками и подрядчиками на предприятии ведут плановыми платежами.

По дебету счета 60 учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, внесенные хозяйством в соответствии с условиями договора, предварительные и другие платежи поставщикам.

Если хозяйство рассчитывается с поставщиками за поступающие материальные ценности с применением акцептной формы, порядок записи на счетах будет следующим:

1. На основании счета и приемного акта оприходованы материальные ценности с начислением долга поставщику Дт 10, 41 - Кт 60

2. после оплаты с соответствующего счета платежного требования, полученного от поставщика, на основании выписки банка делают запись на списание долга Дт 60 - Кт 51.

При аккредитивной форме расчетов составляется следующая корреспонденция счетов:

1. Выставлен с расчетного счета или за счет кредита банка аккредитив поставщику Дт 55-1 - Кт 51 (или соответствующий ссудный счет

2. На основании документов банка об использовании поставщиком аккредитива сумма его списана и начислен долг с поставщика Дт 60 - Кт 55 1.

3. оприходованы материальные ценности и списан долг с поставщика Дт 10, 41 - Кт 60.

Если часть аккредитива осталась неиспользованной, то остаток возвращается и зачисляется соответственно на расчетный или ссудный счет.

Учет расчетов при помощи расчетных чеков ведется примерно так же, как и по аккредитивам. Хозяйство СПК "Окинский" использует при расчетах с поставщиками и подрядчиками первый вариант расчетов.

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет - фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков. Счет - фактуру выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно - материальные ценности.

Специализированная счет - фактура выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр в течение 10 дней с даты отгрузки предоставляется покупателю; он дает право на учет сумм НДС после оплаты товара. Второй экземпляр счета - фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции. В счет - фактуре обязательно указываются реквизиты: ее порядковый номер, наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, станция отправления и назначения груза, дата и способ отгрузки и др.

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным или рыночным ценам, если в качестве учетных цен используют фактическую себестоимость материалов, и отражают по дебету счета 10 "Материалы" с кредита счета 60. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их цена корректируется с учетом поступивших документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

В настоящее время учет расчетов с использованием векселей осуществляется на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.

Выданные векселя под приобретение товарно - материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51, 52 и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно. При выдаче векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование полученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увеличение операционных расходов. При этом если начисленные проценты будут оплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов по плановым платежам - по каждому поставщику и подрядчику.

В регистрах журнально - ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале - ордере № 6-АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (приложение к журналу - ордеру № 6АПК). При наличии с поставщиками разовых операций записи делают непосредственно в журнал - ордер № 6-АПК, если же с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.

Журнал - ордер № 6-АПК по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывают на квартал. Реестры операций по расчетам с поставщиками(подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал - ордер. В конце месяца в журнале - ордере № 6-АПК выводят остатки: по дебету - суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. В СПК "Окинский" журнал-ордер №6 заменяет анализ счета.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Расчеты сельскохозяйственного предприятия с заготовительными организациями и прочими покупателями за проданную продукцию учитывают на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет сальдо по дебету. На нем учитывается задолженность заготовительных организаций и прочих покупателей в пользу хозяйства. Операции по продаже сельскохозяйственной продукции заготовительным организациям и прочим покупателям отражаются на данном счете следующим образом. По дебету счета показывают задолженности в пользу хозяйства с соответствующих заготовительных организаций и прочих покупателей за проданную им продукцию, по кредиту- погашение этой задолженности.

По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от видов расчетных операций выделяют субсчета: 62-1 «Расчеты по государственным контрактам», 62-2 «Расчеты в порядке инкассо», 62-3 «Расчеты плановыми платежами», 62-4 «Векселя полученные», 62-5 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».

На субсчете 1 учитывают расчеты с заготовительными организациями за реализуемую сельскохозяйственную продукцию в порядке выполнения государственных контрактов (договоров) на поставку продукции.

На субсчете 2 учитывают расчеты с покупателями при акцептной форме; на субсчете 3 - при расчетах в порядке плановых платежей.

На субсчете 4 отражаются векселя, полученные от покупателей вместо прямой оплаты за проданную продукцию.

На субсчете 5 учитывают расчеты с разными предприятиями и организациями за проданную сельскохозяйственную и другую продукцию, расчеты с населением (продажа продукции рабочим совхозов, другим гражданам), прочие расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и услуги.

Учет векселей у поставщика. Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные". Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета продажи готовой продукции (90) или другого вида имущества (91).

Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.

В соответствии с ПБУ 9/99 (п.6.2) при продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. Номинальную сумму отказного векселя с процентами списывают со счета 62, субсчет "Векселя полученные", в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

До наступления срока оплаты по векселю организация - векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель. Полученные кредиты отражают по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) в фактически полученных суммах. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 и др.).

При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация - векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета 66 или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.

Корреспонденция по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дт	Кт
Получены авансы от заготовительных организаций в счет производства сельскохозяйственной продукции	51	62
При реализации произведенной продукции начислены суммы к получению с заготовительных организаций	62	90
Получены векселя от покупателей и заказчиков	62-3	46
Поступили в кассу суммы от покупателей и заказчиков	50	62-3

Для отражения расчетов с заготовительными организациями и заказчиками в системе учетных регистров предназначены журнал - ордер № 11-АПК и ведомости № 62-АПК, 63 -АПК, 64-АПК. Для получения аналитических данных о состоянии расчетов с каждым покупателем и заказчиком по счету 62 ведут также ведомости № 38-АПК аналитического учета расчетных операций.

Учет расчетов по кредитам и займам.

Особенности сельскохозяйственного производства вызывают необходимость привлекать дополнительные источники финансирования в виде банковских кредитов. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п. Для получения кредитов организация обязана предоставить в учреждения банка соответствующие документы: заявление, копии балансов и учредительных документов, технико-экономическое обоснование кредита и др.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Коммерческий кредит (заем) предоставляется одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

Кредиты и займы могут быть краткосрочными (выдаются на срок не более 12 месяцев) и долгосрочными (на срок более 12 месяцев).

Для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов используются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Это пассивные счета; по их кредиту отражается задолженность организации. Оборот по дебету показывает сумму погашенных кредитов и займов, оборот по кредиту - увеличение задолженности . В хозяйстве к счету 66 открыты следующие субсчета:

66.1 «Краткосрочный кредит»,

66.2 «Овердрафтный кредит».

Полученные кредиты и займы отражают по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции с дебетом счетов:

50,51,52, 55 - Получены краткосрочные и долгосрочные кредиты: наличными; на расчетный счет; в иностранной валюте; посредством перечисления денег на специальные счета в банках;

60 - Получены краткосрочные и долгосрочные кредиты для погашения кредиторской задолженности по приобретенным активам;

76 - Уплачены за счет краткосрочного и долгосрочного кредита или займа страховые взносы.

С кредита счетов 66, 67 производятся следующие записи в дебет счетов:

07 - Отнесены проценты по краткосрочному или долгосрочному кредиту (займу) на увеличение стоимости приобретенного оборудования;

08, 10, 11, 41, 91 - Отнесены проценты по краткосрочному или долгосрочному кредиту (займу) на увеличение капитальных вложений; стоимости приобретенных материалов; стоимости приобретенных животных; стоимости приобретенных товаров; на прочие доходы и расходы.

Аналитический учет кредитов и займов организуется по их видам, срокам, кредитным организациям и заимодавцам. Синтетический учет ведется в журнале-ордере №4-АПК на основании выписок банка. В СПК "Окинский" этот журнал-ордер не ведется, его заменяет анализ счета.

Учет расчетов по налогам и сборам.

СПК«Окинский» как и все другие предприятия производит платежи в бюджет: плата за землю, ЕСХН, транспортный налог, НДФЛ, государственная пошлина и др. Все перечисленные виды расчетов с финансовыми органами сельскохозяйственные предприятия учитывают на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», который является активно-пассивным и может иметь развернутое сальдо. По кредиту сальдо отражает задолженность хозяйства в пользу финансовых органов по платежам в бюджет, по дебету - задолженность финансовых органов в пользу хозяйства. Как правило, счет имеет кредитовое сальдо. Кроме того по счету 68 предприятия учитывают расчеты по внебюджетным платежам: в дорожные фонды.

По кредиту счета 68 отражают начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету этого счета записывают погашение задолженности финансовым органам по платежам в бюджет, а также начисленные суммы налога на добавленную стоимость. Налоги с заработной платы работников отражают по данным расчетно-платежных ведомостей. Что касается специализированных налогов и сборов, уплачиваемых в дорожные фонды, то они также учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Рассмотрим корреспонденцию счетов.

· Земельные платежи. Начисляемые суммы земельных платежей относят на соответствующие затраты, учитываемых на счетах по принадлежности используемых земель: 20-по землям учитываемым в процессе производства; 08-«Вложения во внеоборотные активы»-по земельным участкам, на которых возводятся строительные объекты; 23-«Вспомогательное производство»-по земельным участкам, занятым этими производствами «Мастерские, машинные дворы, гаражи, машинные полигоны и т. п.»; 29-«Обслуживающие производства и хозяйства»-по землям под объектами ЖКХ, социально-культурного назначения, столовыми и т. п. При этом во всех случаях корреспондирующим счетом по кредиту будет счет 68, субсчет «Расчеты по земельному налогу». Если твердого закрепления земель нет, то практикуется отнесение сумм земельных платежей на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Перечисление сумм начисленных земельных платежей отражается по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по земельному налогу», и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

· НДФЛ в сельскохозяйственных предприятия отражается на счетах в общеустановленном порядке: кредит 68, субсчет «Расчеты по подоходному налогу с физических лиц»-дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» при перечислении сумм налога: дебет 70-кредит 51. Налогообложение выплат работнику налогом на доходы физических лиц производится в порядке, предусмотренном гл.23 НК РФ. Плательщиками НДФЛ являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению. При этом на организацию, выплачивающую доходы в пользу физических лиц, п.1 ст.226 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы. Исчисление сумм налога производится организацией нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Удержание начисленной суммы налога осуществляется непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. Организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета работников либо по их поручению на счета третьих лиц (п.6 ст.226 НК РФ). Заработная плата подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (п.1 ст.224).

ЕСХН- единый сельскохозяйственный налог. СПК "Окинский" перешел на уплату этого налога в 2004году. Объектом обложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.Порядок определения и признания доходов и расходов установлен ст.346.5 НК РФ. Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год, отчетным периодом - полугодие. Размер налоговой ставки составляет 6%. Плательщики ЕСХН обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации по окончании налогового и отчетного периодов. Срок представления организациями декларации по итогам налогового периода - не позднее 31 марта следующего года. В этот же срок подлежит уплате ЕСХН, исчисленный по итогам года.

Декларация по итогам полугодия представляется не позднее 25 дней со дня его окончания.

Расчет этих налогов на предприятии производится на компьютере.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

По счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется учет расчетов по социальному страхованию (субсчет 1), пенсионному обеспечению (субсчет 2), медицинскому страхованию(субсчет 3).

Все операции по расчетам с организациями социального страхования учитывают на субсчете 1 счета 69. на кредит этого субсчета записывают суммы, начисленные органам социального страхования. Кроме того, по кредиту отражают суммы поступлений от членов профсоюза за частичную оплату стоимости льготных путевок и от профсоюзных органов на возмещение сумм превышения расходов на социальное страхование над суммой отчислений.

Аналитический учет по субсчету 1 счета 69 ведут по видам расчетов с органами социального страхования.

Корреспонденция по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дт	Кт
Начислены взносы на заработную плату (оплату труда) органам социального страхования	20, 23	69-1
Перечислена задолженность по социальному страхованию	69-1	51
Начислены пособия и выплаты за счет средств социального страхования	69-1	70

В регистрах журнально - ордерной формы учета расчеты с органами социального страхования учитывают в журнале - ордере № 10-АПК, ведется в ручную, не на бланках. Ежемесячно кредитовый оборот в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу. Аналитический учет по субсчету 1 счета 69 ведут ведомости № 55-АПК. Учет расчетов по платежам в пенсионный фонд ведется на субсчете 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» счета 69. По кредиту данного субсчета отражаются суммы начисленных платежей в пенсионный фонд, в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат на производство и других счетов, на которые отнесены суммы начисленной заработной платы (оплаты труда). По дебету субсчета отражают перечисленные средства в пенсионный фонд в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет». Аналитический учет по субсчету 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» ведут в ведомости № 55-АПК по видам производимых выплат из фонда.

На субсчете 3 счета 69 ведут учет расчетов по медицинскому страхованию. Порядок учета, в основном, такой же, как по субсчету 1.

Учет расчетов с подотчетными лицами.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации используют наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи ми средств на представительские цели, для закупки товаров у юридических и физических лиц за наличный расчет, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели.

Основным видом операций по подотчетным суммам является оплата командировочных расходов. Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

Организации в соответствии с коллективным договором или локальным нормативным актом организации могут производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм. Дополнительные выплаты относят на себестоимость продукции. Однако для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в установленных пределах.

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". По дебету счета записывают выданные под отчет суммы, по кредиту - списанные долги с подотчетных лиц согласно предоставленным отчетам, а также возврат неиспользованных сумм авансов.

Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 "Касса". Направление в командировку оформляется приказом руководителя предприятия. По возвращении из командировки работник обязан в течении трех дней представить руководителю предприятия для утверждения авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов. Ответственность за правильное оформление выдачи авансов и проверку авансового отчета несет главный бухгалтер. Он же осуществляет контроль и проверку за своевременным предоставлением авансовых отчетов и сдачи подотчетными лицами неизрасходованной части аванса. Непогашенная задолженность может быть удержана из оплаты труда.

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 "Материалы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 "Касса". Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных норм суточных и квартирных.

Полученную в банке валюту приходуют по счету 50 "Касса" с кредита счета 52 "Валютные счета". Выданная под отчет валюта списывается со счета 50 в дебет счета 71 и отражается в учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации на момент выдачи.

При возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывается с кредита счета 71 в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы": положительная - на доходы (дебет счета 71, кредит счета 91), отрицательная - на расходы (дебет счета 91, кредит счета 71).

Аналитический учет по счету 71 ведут по каждой сумме, выданной под отчет.

Корреспонденция по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дт	Кт
Из кассы выдана сумма под отчет	71	50
Списаны подотчетные суммы на основное производство	20	71
Оставшаяся подотчетная сумма возвращена в кассу	50	71
Неиспользованная подотчетная сумма удержана из заработной платы	70	71
Оплачены подотчетным лицом материалы	10	71
Оплачены подотчетным лицом товары	41	71

Для отражения расчетов с подотчетными лицами в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал - ордер № 7-АПК в нем совмещаются аналитический и синтетический учет по счету 71. В СПК "Окинский" этот журнал-ордер не ведется, его заменяет анализ счета.

Расчеты с персоналом по прочим операциям.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам";

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.).

На субсчете 1 учитывают расчеты по предоставленным займам работников хозяйства на индивидуальное жилищное строительство. Отметим при этом, что сами ссуды на индивидуальные нужды, полученные из банка, учитывают на субсчете «Кредиты банков для работников» (задолженность банков по ссудам). На данном же субсчете отражают задолженность за работниками предприятия по переданным им ссудам. Операции по получению и уплате ссуд на индивидуальные нужды отражают в учете следующим образом.

Корреспонденция по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дт	Кт
Получена в банке и передана работникам хозяйства ссуда на индивидуальное жилищное строительство	50 73.1	67 50
Внесены работниками хозяйства деньги в кассу в уплату полученной ранее ссуды	50	73.1
Полученные деньги внесены в банк и с расчетного счета оплачена задолженность по ссудам	51 67	50 51

На этом же субсчете ведут также учет расчетов с рабочими и служащими (колхозниками) по ссудам на строительство садовых домиков. Данные операции отражаются в таком же порядке, как и для индивидуально жилищного строительства. На отдельных аналитических счетах учитываются расчеты с работниками предприятия по ссудам на другие индивидуальные нужды - на приобретение инвентаря и кормов в счет договоров на выращивание скота и птицы и др. записи по данным аналитическим счетам аналогичны порядку, изложенному по ссудам на индивидуальное жилищное строительство.

Задолженность за работниками хозяйства по всем выданным займам должна соответствовать задолженности банку по ссудам на индивидуальные нужды, учтенной на соответствующем субсчете счета 67.

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету субсчета 73-1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.).

При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств (50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа.

Если работник не возвращает выданную ему сумму займа, задолженность списывается с кредита субсчета 73-1 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно - материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет счета 73-2 с кредита счетов 94 "Недостачи от потери и порчи ценностей", 98 "Доходы будущих периодов", 28 "Потери от брака" и др. Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит субсчета 73-2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе судом во взыскании ввиду необоснованного иска) и др.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" также может быть открыт субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит". На этом субсчете учитывают расчеты с персоналом организации по приобретенным в кредит отдельным категориям товаров.

Операция по оформлению кредита работнику отражается по дебету счета 73, субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит", и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Удержания из заработной платы работников в погашение задолженности по кредитам учитывают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счета 73, субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит". При погашении задолженности по кредитам дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счет 51 "Расчетные счета".

Аналитический учет по счету 73 ведут по каждому работнику организации в ведомости №38-АПК. Синтетический учет ведется в журнале-ордере №8-АПК.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно - пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Данный счет имеет два сальдо: по дебету - задолженность хозяйству отдельных организаций и лиц; по кредиту - задолженность хозяйства отдельным организациям и лицам.

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

76.2 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях»

76.3«Расчеты по претензиям»

76.4«Расчеты по прочим операциям»

Корреспонденция по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дт	Кт
От разных дебиторов и кредиторов поступили материалы	10	76
Получен молодняк животных	11	76
Получена готовая продукция от населения для реализации	40	76
Оказаны услуги сторонним организациям	20, 25, 26, 29, 44	76
Произведена оплата за полученные ТМЦ и оказанные услуги	76	50, 51
Предъявлен счет за реализованную продукцию	76	90, 91

Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

Первичные документы: договора разовые, счета-фактуры, акты, наряды, накладные, ведомости учета расчетов с населением. Первичные документы накапливаются в ведомостях к журналу - ордеру № 8-АПК. Итоги оборотов в конце месяца переносят в журнал - ордер № 8-АПК.

Учет расчетов с учредителями.

С появлением акционерных обществ и обществ с долевой формой образование уставного капитала возникла необходимость в счете, на котором бы велся учет долевого участия каждого учредителя или участника и учет причитающихся каждому учредителю (участнику) доходов (дивидендов). Этой цели и служит счет 75 «Расчеты с учредителями». Счет активно пассивный и имеет два субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - активный субсчет, на котором учитываются суммы вкладов (долевого участия) каждого учредителя (участника) и 75-2 «Расчеты по выплате доходов» - пассивный субсчет, по которому учитывается начисление доходов (дивидендов) учредителям и участникам.

На первом субсчете учитывают расчеты с учредителями по их вкладам в уставный (складочный) капитал: по дебету счета отражается начисление сумм в уставный капитал, по кредиту - внесение сумм, то есть погашение задолженности.

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями по выплате им доходов (дивидендов). Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящих в число учредителей, учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю. В регистрах бухгалтерского учета для аналитического учета расчетов по счету 75 предназначена ведомость № 42-АПК аналитического учета расчетов с учредителями. По истечении месяца итоги кредитовых оборотов по субсчетам в разрезе корреспондирующих счетов, общее оборот по дебету и развернутое сальдо по дебету и кредиту переносят в журнал-ордер № 8-АПК. Предварительные суммы оборотов по каждому корреспондирующему счету в установленном порядке сверяют с данными других регистров.

Учет внутрихозяйственных расчетов

Бухгалтерский учет у юридических лиц, имеющих филиалы (представительства) или иные структурные подразделения, может осуществляться в различных формах в зависимости от назначения структурных подразделений, источников финансирования их расходов, структуры управления ими, территориального расположения и других особенностей. Порядок ведения бухгалтерского учета у головной организации зависит также от наличия или отсутствия банковского счета у филиалов и отдельного баланса.