Учетная политика сельскохозяйственного предприятия

По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов:

- линейным способом - исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

6.Учет труда и его оплаты

Основные нормативные документы по учету труда и его оплаты:

9. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 ФЗ

10. Гражданский кодекс РФ. Части 1и 2. - М.: Проспект, 1998.

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №38н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03. 2000г.№ 31н)

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

13. Кодекс законов о труде РФ .- М.: Проспект, 2000.

14. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000г. №118 ФЗ.

15. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утв. Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2000г.

Учет труда и его оплаты является одним из важнейших участников бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику. Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципов материальной заинтересованности работников является хорошо организованный бухгалтерский учет.

Учет труда и начисленной заработной платы ведется в следующих первичных документах:

1. в растениеводстве - учетные листы труда и выполненных работ, учетный лист тракториста - машиниста, путевой лист трактора, табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость;

2. в животноводстве - расчет начисления оплаты труда работникам животноводства, табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость;

3. во вспомогательных производствах - путевые листы легкового автомобиля, грузового автомобиля и автобуса, наряды на сдельную работу, расчетно-платежная ведомость, табель учета рабочего времени.

Различают основную дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т. п. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду; оплата очередных отпусков, перерыв в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др. Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная. Причем данные формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно - премиальная; прямая сдельная, сдельно - премиальная, сдельно - прогрессивная и аккордно - премиальная. Основная система оплаты труда, применяемая в растениеводстве для всех категорий работающих это аккордно - премиальная. Как и в растениеводстве, в отрасли животноводства применяют аккордно - премиальную систему оплаты труда. Это касается тех отраслей животноводства, где продукция поступает раз в год или по периодам. Это откормочное скотоводство, свиноводство, обслуживание свиноматок с поросятами до отъема и передачи в другие группы, бройлерное птицеводство, звероводство, овцеводство и пчеловодство. В тех же отраслях животноводства, где продукция поступает постоянно и ежемесячно применяется сдельно - премиальная система. Это молочное скотоводство, выращивание молодняка, птицеводство яичного направления. Ниже рассмотрим практику начисления заработка на примере СПК «Окинский». Сдельно - премиальная система. В условиях сдельной системы оплаты труда заработок рассчитывается на основании первичных документов о выработке. Проставляемая в документах расценка умножается на количество произведенных работ, изготовленных деталей и выполненных операций. При бригадной сдельной оплате предусматривается подсчет выработки бригады в целом и распределение общей суммы причитающейся заработной платы между членами бригады соответственно их квалификации и количеству затраченного времени. Премирование осуществляется за количественные и качественные показатели по результатам работы за месяц. Расценка за 1ц продукции для пересчета по итогам года определяется: ТФЗП увеличивают на 25 - 50 % (в СПК «Окинский» на 25% ), т.е. на доплату за продукцию и делится на валовой выход продукции. Из суммы причитающейся в конце года за продукцию по этим расценкам, вычитается выплаченный в течении года аванс за объем выполненных работ. Расценка, называемая доплата за продукцию, распределяется между работниками бригады пропорционально выплаченному в течении года авансу. Работникам животноводства при данной системе в течении года производят авансирование за обслуживание поголовья.

Премирование (материальное стимулирование) в отраслях сельского хозяйства проявляется:

1. в начислении доплат, в т.ч. по итогам года за продукцию;

2. в выплате надбавок за классность;

3. в выплате дополнительной и повышенной оплаты;

4. в начислении премий за экономию прямых затрат, за перевыполнение установленного производственного задания.

Помимо рассмотренных выше доплат работникам Иркутской области в соответствии с законодательством выплачиваются районные и северные коэффициенты.

Оплата времени ежегодного отпуска исчисляется по всем видам заработка, среднего за три календарных месяца, предшествующих месяцу ухода в отпуск.

Пособие по нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособия являются больничные листы.

Согласно статье 81 СКРФ при отсутствии согласия об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух - одной трети, на трех и более детей - половины заработка или иного дохода родителей.

Синтетический учет расчета с персоналом по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (пассивный). По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, доходов от участия в предприятии, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не влаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой: Дт счетов 20,23,25,29,97,43,90 - Кт счета 70. начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудование к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07,08,10, и кредиту счета 70. Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования отражают по дебету счета 84,86, и кредиту счета 70. Начисление доходов работникам по акциям и вкладов в его имущество оформляют бухгалтерской записью: Дт 84 - Кт 70 удержание подоходного налога с физических лиц производится по дебету счета 70 и кредиту счета 68.

В настоящее время записи в журнале - ордере № 10-АПК по счету 70 и взаимосвязанным с ним счетам производится на основании специально составляемой ведомости распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, резервов и страхования ( ф. № 78-АПК).

Корреспонденция по счету 70 может быть следующая:

20 - 70 Начислена заработная плата работникам основного производства;23 - 70 Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства;29 - 70 Начислена заработная плата работникам обслуживающих производств;25,26 - 70 Начислена заработная плата работникам занятых в управлении и организации;28 - 70 Начислена заработная плата работникам занятым в исправлении брака;10,11 - 70 Начислена заработная плата работникам занятым приобретением материалов, животных;84 - 70 Начислены премии или доплаты69 - 70 Начислена заработная плата по больничному листу;70 - 68 Удержан налог на доходы с физических лиц;70 - 73 Удержано из зарплаты по прочим операциям;70 - 71 Удержана из зарплаты не возращенная из подотчета сумма;70 - 50 Выплачена заработная плата из кассы.

7.Учет продаж

Основные нормативные документы по учету расчетов:

16. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 ФЗ

17. Гражданский кодекс РФ. Части 1и 2. - М.: Проспект, 1998.

18. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №38н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03. 2000г.№ 31н)

19. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. утверждено приказом Минфина от 06.05.99г. №32н.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 9/99. утверждено приказом Минфина от 06.05.99г. №32н.

22. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 "Продажи". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

- по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

- работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно - изыскательским, геолого - разведочным, научно - исследовательским и тому подобным работам;

- услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно - экспедиционным и погрузочно - разгрузочным операциям;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

К счету 90 "Продажи" в хозяйстве открыты следующие субсчета:

90.1. «Продажи продукции растениеводства»,

90.1.0. «Продажи общепита»,

90.1.1. «Многооборотная тара»,

90.2. «Продажи продукции животноводства»,

90.3. «Продажи продукции пром. производства»,

90.4. «Продажи соб. продукции в торгов. Точках»,

90.9 «Прибыль и убыток от продажи».

Субсчет 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота и кредитового оборота определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90.9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90.9), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Расходы, связанные со сбытом продукции называются коммерческими (внепроизводственными). В их состав входят: расходы на тару и упаковку, производимые согласно прейскурантам или условиям договора за счет предприятия поставщика; транспортные расходы по сбыту продукции производимые за счет поставщика, когда оптовые цены установлены франко станция отправления (погрузка, доставка, разгрузка); прочие расходы по сбыту предусмотренные финансовым планом предприятия. Эти расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». К нему открываются 2 субсчета 1 «Коммерческие расходы», «Издержки обращения». По дебету отражаются затраты отчетного месяца по кредиту - суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию. Аналитический учет по счету ведут в ведомости 15 учета внепроизводственных расходов. Регистром синтетического учета является журнал ордер № 11. Планом счетов предусмотрены для предприятий сельского хозяйства следующие субсчета к счету 43 «Готовая продукция»:

1. «Растениеводство»

2. «Животноводство»

3. «Подсобных промышленных производств»

4. «Вспомогательных, обслуживающих и других производств»

5. «Принято у населения для реализации».

При журнально-ордерной форме учета для реализации готовой продукции используют следующие риестры: риестр документов для реализации сельскохозяйственной продукции по реализации продукции, материалов и услуг, по реализации продукции, ТМЦ и услуг, ведомость реализации. На основании реестров аналитического учета заполняется журнал - ордер № 11.

В СПК «Окинский» выручка от реализации продукции для целей налогообложения определяют по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Продукция реализуемая населению через пункты общепита, рынки, торговую сеть, оценивается по рыночной стоимости.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары» (активный), к нему могут быть выведены субсчета :

1. «Товары на складах»

2. «Товары в розничной торговле»

3. «Тара под товаром и порожняя»

4. «Покупные изделия».

В СПК «Окинский» к счету 41 открыты субсчета : 1 «Покупные изделия», 2 «Изделия столовой». Оплачены наличными приобретенные товары дебет 41 - кредит 50. Товары собственного производства выпущены обслуживающим производством дебет 41 - кредит 29. Товары приобретенные специально для продажи своим работникам дебет 41 - кредит 73. Товары отпущенные в переработку дебет 20, 23 - кредит 41. Аналитический учет по счету 41 ведут в сальдовых ведомостях. Регистром синтетического учета по счету 41 является журнал - ордер № 11.

8. Учет прочих доходов и расходов

Основными нормативными документами являются : ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».Для учета прочих доходов и расходов предусмотрен счет 91.Счет финансово-результативный, по кредиту поступления связанные с продажей, процентами, штрафы, пени, по дебету расходы на проценты, штрафы, пени, неустойки и др.К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета;91.1 «Прочие доходы»91.2 «Прочие расходы»91.3 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91.1 "Прочие доходы" учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91.2 "Прочие расходы" учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91.3 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями

В состав операционных доходов в СПК "Окинский" относится: поступления от продажи основных средств либо других активов, поступления связанные от совместной деятельности, проценты за предоставление займов. К внереализационным доходам относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные и уплаченные, активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения, поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, курсовые разницы, сумма дооценки и уценки активов, перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, прочие внереализационные доходы и расходы.

Первичные документы, документы подтверждающие штрафы, пени, неустойки, возмещение и получение убытков и др.В хозяйстве по 91 счету журнал-ордер №11 не ведется, а данные сразу записываются в главную книгу на основании анализа счета. В разрезе следующей корреспонденции:91 - 51 Начислены проценты за банковское обслуживание;91 - 10.5 Списаны сырье и материалы связанные с продажей;91 - 10.7 Списаны стройматериалы связанные с продажей;91 - 10.6 Списаны ГСМ связанные с продажей, 91 - 98 Списаны прочие доходы и расходы будущих периодов;91 - 60,76 Начислены (в нашу пользу) пени, штрафы, неустойки за нарушение договоров;Также может быть следующая корреспонденция:76 - 91.1 Начислены арендные платежи (мы платим);91.2 - 76 Начислены арендные платежи (нам платят);02,05 - 91.2 Списаны амортизационные отчисления по выбытию основных средств;91.2 - 01,04 Списаны проданные нематериальные активы;07,10,01,11,41,43 - 91.3 Отражены излишки материальных ценностей;51,52 - 91 Оприходованы излишки, начислены банковские проценты за пользование денежными средства в банке;91 - 66,67 Начислены проценты банку за пользование банковскими кредитами и займами;66,67 - 91.3 Отражена курсовая разница по предоставленным займам;76 - 91.3 Начислены проценты по договору простого товарищества;91 - 94 Списана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц;91 - 63 Созданы резервы по сомнительным долгам;63 - 91 Неиспользованный резерв зачислен в доход;91 - 98 Списаны прочие расходы;98 - 91 Зачислены прочие доходы;91.9 - 99 Списаны доходы от прочих видов деятельности;99 - 91.9 Списаны убытки от прочей деятельности на убытки от хозяйственной деятельности.

9.Учет капитала, фондов, резервов и финансирования

Основные нормативные документы:

23. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 ФЗ

24. Гражданский кодекс РФ. Части 1и 2. - М.: Проспект, 1998.

25. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №38н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03. 2000г.№ 31н)

26. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

27. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н

28. «о порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества». Приказ от 5.08.1996г. Минфина РФ № 71, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг РФ № 49.

29. «Об обществах с ограниченной ответственностью» ФЗ от 08.02.1998г. №14- ФЗ.

30. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от28.06.2000г. № 60-н.

31. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи». ПБУ 13/2000г. Утв. Приказом Минфина РФ от 16.10 2000г. №92-н.

Все собственные источники средств предприятий подразделяются на 5 групп:

1. капитал отражает совокупность средств, закрепленных за предприятием после вычета из нее кредиторской задолженности. Капитал бывает 3 видов: уставный, резервный и добавочный.(счета 80, 82, 83).

2. фонды - это собственные источники средств, выделенные для каких - либо специальных целей.

3. резервы - это средства, зарезервированные для строго определенных нужд: для списания сомнительных долгов, для покрытия предстоящих расходов и платежей и др (счета 14, 59, 63).

4. финансирование. Предприятие может получать средства в порядке финансирования, т.е. безвозмездно.(счета 86, 98-2).

5. прочие источники. Предприятие может иметь различные прочие источники: на содержание детских дошкольных учреждений, дотации, эмиссионный доход и т.п. (счета 83, 86 и др.).

Учет уставного капитала.

Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли.

Учет уставного капитала осуществляют на счете 80 "Уставный капитал". Счет пассивный, поскольку он отражает источники образования средств. По кредиту его отражают увеличение уставного капитала, а по дебету производят записи, связанные с его уменьшением.

Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

- 08 "Вложения во внеоборотные активы" - на стоимость внесенных в счет вкладов:

зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

нематериальных активов - прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, из патентов на изобретения и др.

Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы";

- производственных запасов (счета 10, 12 и др.) - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

- денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

- других счетов - на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 "Добавочный капитал".

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом:

- на сумму задолженности иностранного учредителя -

Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" Кредит счета 80 "Уставный капитал"

- на поступления от иностранного учредителя денежных средств -

Дебет счета 52 "Валютные счета" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

- на сумму положительной курсовой разницы -

Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" Кредит счета 83 "Добавочный капитал"

- на сумму отрицательной курсовой разницы -

Дебет счета 83 "Добавочный капитал" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 "Уставный капитал" и дебетуют следующие счета учета источников увеличения уставного капитала:

- 83 "Добавочный капитал" - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

- 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

- 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму выпуска дополнительных акций, и другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 "Уставный капитал" и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

- 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

- 81 "Собственные акции (доли)" - на номинальную стоимость аннулированных акций, и другие счета.

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. СПК «Окинский» не производит записей по счету 80, так как будет необходимо вносить соответствующие записи в учредительные документы. Для отражения операций по движению уставного капитала предназначен журнал - ордер № 12-АПК. Аналитический учет по счету 80 ведется в ведомости № 69-АПК аналитического учета. В СПК "Окинский" по этому счету ведется анализ счета.

Учет собственных акций (долей),выкупленных обществом.

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 "Собственные акции (доли)". Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств по сумме фактических затрат на их приобретение.

Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. В бухгалтерском балансе организации они могут отражаться до 1 года после их выкупа.

При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81).

Разница в стоимости приобретенных и проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы":

- на расходы - дебет счета 91, кредит счета 81;

- на доходы - дебет счета 81, кредит счета 91.

Учет резервного капитала.

Резервный капитал (фонд) создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные предприятия в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях - 25% от уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 "Резервный капитал". По кредиту отражается увеличение капитала, а по кредиту - его использование по назначению. Для отражения операций по счету 82 используют журнал - ордер № 12-АПК и ведомость № 68-АПК. В СПК "Окинский" по этому счету ведется анализ счета. Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 "Резервный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.

Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:

Дебет счета 83 "Добавочный капитал" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

Дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе:

- на покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

- выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

- увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

- покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

Учет добавочного капитала.

Добавочный капитал, в отличие от уставного, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

- эмиссионный доход, возникающий при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

- прирост стоимости имущества по переоценке;

- курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 "Добавочный капитал". По кредиту - увеличение добавочного капитала, а по дебету - его уменьшение. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке";

83-2 "Эмиссионный доход";

83-3 "Курсовые разницы" и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и др.) и кредиту счета 83.

Положительные курсовые разницы, возникающие по валюте и валютным ценностям, вносимым в счет вкладов в уставный капитал, отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 83, а отрицательные курсовые разницы - по дебету счета 83 и кредиту счета 75.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

- увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 "Уставный капитал");

- погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов);

- распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 "Расчеты с учредителями") и т.п.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств. Сводный учет по счету 83 ведется в журнале - ордере № 12-АПК и в ведомости № 69-АПК. В СПК "Окинский" эти документы заменяет анализ счета, данные которого переносят в главную книгу.

Учет государственной помощи и целевого финансирования.

Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000, в соответствии с которым государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:

- направляемые на финансирование капитальных вложений;

- используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

1) по мере фактического получения бюджетных средств;

2) как возникновение задолженности по бюджетным средствам.

При первом варианте принятия к учету бюджетных средств поступившие денежные средства оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счетов 51 "Расчетные счета", 55 "Специальные счета в банках" и др. Кредит счета 86 "Целевое финансирование"

Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в дебет счетов учета имущества (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и др.) и кредит счета 86 "Целевое финансирование".

При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 86 "Целевое финансирование"

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущества (08, 10 и др.) с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета 86 "Целевое финансирование" в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счет 01 или 04 с кредита счета 08).

В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счета 86 "Целевое финансирование" с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов" в момент принятия к учету материально - производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данного счета с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

В соответствии с новым Планом счетов средства целевого назначения (предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц и др.) Отражают по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (вариантность учета поступления средств не предусмотрена).

Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту следующих счетов:

- 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

- 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

- 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления. В регистрах учета движение средств отражается в анализе счета.

Учет резервов по сомнительным долгам.

Резервы по сомнительным долгам учитываются на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». По кредиту счета отражают создание резервов, по его дебету - их использование, списание. Для списания имеющихся на балансе сомнительных долгов за счет прибыли создается специальный резерв. В настоящее время организации обязаны составлять резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации - должника и оценки вероятности погашения ею долга.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуют счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражается в балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается. В системе регистров бухгалтерского учета операции по счету 63 отражаются в анализе счета, который заменяет журнал-ордер №12-АПК и ведомость №68-АПК.

Учет резервов предстоящих расходов.

Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п.72) организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Министерства финансов РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными соответствующими ведомствами по согласованию с Министерством экономического развития и торговли РФ и Министерством финансов РФ. Порядок создания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26 и т.п.).

Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т.п.). Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года.

В конце года после инвентаризации расчетов начисленные суммы резервов доводят до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Обратная разница оформляется сторнировочной записью.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам. В регистрах учета движение средств отражается в анализе счета, который заменяет журнал-ордер №10-АПК.

10. Учет долгосрочных инвестиций (капитальных вложений)

Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

- осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;

- приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

- приобретение земельных участков и объектов природопользования;

- приобретение и создание активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно - исследовательских и опытно - конструкторских разработок, проектно - изыскательских работ и др.).

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций и привлеченные - долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.

К собственным средствам, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций на предприятии ведут на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

08.1 «Приобретение земельных участков»

08.2 «Приобретение объектов природопользования»

08.3 «Строительство объектов основных средств»

08.4 «Приобретение объектов основных средств (кроме скота)»

08.5 «приобретение нематериальных активов»

08.6 «перевод молодняка животных в основное стадо»

08.7 «Приобретение взрослых животных»

08.8 «Приобретение ОС по лизингу»

08.9 «Прочие вложения».

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Учет операции по приобретению земельных участков и объектов природопользования. Стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных организациями в собственность, отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по субсчетам 08-1 "Приобретение земельных участков" и 08-2 "Приобретение объектов природопользования" согласно оплаченным или принятым счетам продавцов.

Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению и затрат по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. Указанные расходы по приобретению земельных участков и объектов природопользования отражают по дебету первого и второго субсчетов счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счетов учета расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.).

После принятия к бухгалтерскому учету земельных участков и объектов природопользования затраты, учтенные на счете 08, списывают с кредита этого счета в дебет счета 01 "Основные средства".

Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков, и по завершении работ по строительству сооружений они принимаются на учет по первоначальной стоимости в качестве отдельных объектов основных средств.

Учет затрат по строительству объектов. Порядок учета затрат по строительству объектов зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика - заказчика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и осуществляется в соответствии с порядком, установленным ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ и другими инструкциями по учету строительства. При этом на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражают фактически произведенные застройщиком затраты.

Строительная организация может исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство строительных работ. Указанные расходы списывают в дебет счета 08 с кредита счетов 10 "Материалы" (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и др.

В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно заказчиком при осуществлении строительных работ как подрядным, так и хозяйственным способом учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик).

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 "Оборудование к установке" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов.

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно - складских расходов.

Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, установленном для учета материально - производственных запасов, но с использованием первичных документов, предназначенных специально для учета оборудования (акт о приемке оборудования и др.).

При строительстве объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 "Оборудование к установке", а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа".

После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на основании справок о выполненных работах или актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования.

При осуществлении строительно - монтажных работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и отражают на счете 08.

Учет приобретения основных средств. Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями в собственность отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражают на счете 08 согласно полученным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования.

В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад застройщика их стоимость отражают на счетах учета оборудования как находящиеся в пути.

При обеспечении строек указанными материальными ценностями согласно договорам на строительство непосредственно строительными организациями застройщик отражает их в учете в составе затрат по строительству по договорной стоимости в соответствии с оплаченными или принятыми к оплате счетами строительных организаций.

Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке.

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.