89

• СОДЕРЖАНИЕ
• ВВЕДЕНИЕ
• 1. ОБЩИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
• 1.1 Характеристика прочих доходов и расходов. Цель и задачи их учета
• 1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета прочих доходов и расходов
• 1.3 Экономическая характеристика ООО «Нова»
• 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
• 2.1 Учет доходов и расходов от реализации и прочего выбытия основных средств и других материальных ценностей
• 2.2 Учет прочих доходов
• 2.3 Учет прочих расходов
• 2.4 Формирование финансового результата от прочих операций
• 2.5 Направления совершенствования учета прочих доходов и расходов
• 3. АНАЛИЗ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
• 3.1 Цель и задачи анализа прочих доходов и расходов. Информационная база анализа
• 3.2 Анализ прочих доходов и расходов ООО «Нова»
• 3.3 Резервы роста прочих доходов и снижения прочих расходов
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
• ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность функционирования субъектов хозяйствования. Показатели доходов и расходов характеризуют их абсолютную эффективность по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития и укрепления финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Как правило, наибольшее внимание в работе экономических служб хозяйствующих субъектов уделяется проблеме повышения доходов и снижения расходов от основных видов деятельности. Однако, на конечные финансовые результаты в целом по предприятию влияние оказывают и так называемые «непрофильные» прочие доходы и расходы. В условиях нестабильного производственного процесса на многих отечественных предприятиях зачастую именно прочие доходы и расходы становятся основными экономическими показателями, формирующими итоги их деятельности за отчетный период.

Поэтому крайне важно организовать бухгалтерский учет подобных доходов и расходов в соответствии с действующим законодательством, он призван обеспечить всех заинтересованных пользователей объективной и точной информацией. Система бухгалтерского учета является той информационной базой, на основе которой проводится экономический анализ прочих доходов и расходов. Анализ позволяет выявить внутренние резервы и разработать мероприятия по их оптимизации.

Исходя из вышеперечисленных моментов, можно сделать вывод об актуальности темы выпускной квалификационной работы и необходимости ее всестороннего рассмотрения.

Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение бухгалтерского учета прочих доходов и расходов, определение направлений совершенствования учета, проведение соответствующего анализа и выявление резервов их оптимизации на исследуемом предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть общие теоретические основы организации учета прочих доходов и расходов;

- дать характеристику прочих доходов и расходов и определить задачи их учета;

- сделать обзор нормативной базы, регламентирующей учет прочих доходов и расходов;

- дать экономическую характеристику исследуемого предприятия;

- изучить организацию учета доходов и расходов от продажи и прочего выбытия основных средств и прочих материальных ценностей;

- рассмотреть порядок учета прочих доходов;

- раскрыть особенности организации прочих расходов;

- определить цель, задачи и информационную базу анализа прочих доходов и расходов;

- провести анализ прочих доходов и расходов предприятия;

- выявить резервы повышения прочих доходов и снижения прочих расходов;

- разработать направления совершенствования учета прочих доходов и расходов на исследуемом предприятии.

Структура выпускной квалификационной работы сложилась из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе раскрыты теоретические вопросы организации бухгалтерского учета прочих доходов и расходов. Дано определение прочих доходов и расходов, выделены задачи их учета, а также сделан обзор соответствующей нормативной базы. Здесь же дана экономическая характеристика исследуемого предприятия.

Во второй главе на практических материалах исследуемого предприятия рассмотрена организация бухгалтерского учета прочих доходов и расходов и предложены направления совершенствования их учета.

В третьей главе определены цель и задачи анализа прочих доходов и расходов, проведен их анализ и выявлены резервы роста прочих доходов и сокращения прочих расходов.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является общество с ограниченной ответственностью «Нова» (далее ООО «Нова»).

Методологической основной написания выпускной квалификационной работы послужили нормативно - правовые акты, труды отечественных специалистов в области бухгалтерского учета и экономического анализа, таких как: А.С. Бакаев, М.И. Баканов, Л.И. Кравченко и др., а также материалы периодической печати по теме исследования.

1. ОБЩИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

1.1 Характеристика прочих доходов и расходов. Цель и задачи их учета

Согласно Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99) под доходами понимается увеличение, а под расходами -- уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящее к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина России № 32н от 06.05.99 (ПБУ 9/99) (в редакции Приказа Минфина РФ от 27 ноября 2006 года № 156н).

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников. В то же время не признаются доходами организации для целей бухгалтерского учета поступления от других юридических и физических лиц:

суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- суммы по договорам комиссии, агентским и аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

- суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- суммы авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- суммы полученного задатка;

- имущество, переданное в залог;

- суммы, полученные от заемщика в погашение кредита или займа, предоставленного заемщику.

Согласно МСФО под доходами понимается приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

В состав прочих доходов включаются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В ПБУ 9/99 «Доходы организации» также обозначены правила признания доходов, которые представлены на рисунке 1.

	Условия признания доходов

Организация имеет юридически обоснованное право на получение дохода	Сумма дохода может быть определена	Отсутствие неопределенности в получении экономических выгод от данной операции	Право собственности на имущество перешло к покупателю	Расходы, которые понесены или будут понесены в связи с данной операцией, могут быть определены

Рис. 1. Условия признания доходов

При получении денежные средства зачисляются в доходы в случае выполнения всех названных условий; в противном случае денежные средства отражаются как обязательства (кредиторская задолженность).

Учет расходов организации также осуществляют на основании Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06 мая 1999 года № 33н (в редакции Приказа Минфина РФ от 27 ноября 2006 года № 156н).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Согласно МСФО под расходами понимается уменьшение экономических выгод в виде оттока активов или увеличение обязательств, которое приводит к уменьшению капитала, не связанных с распределением между собственниками.

Для целей бухгалтерского учета все расходы делятся на две основные группы:

1 группа: расходы по обычным видам деятельности. Такого рода расходы зависят от деятельности, осуществляемой организацией;

2 группа: прочие расходы, к которым относятся:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

- прочие расходы.

Статей 16 ПБУ 10/99 предусмотрено, что расходы признаются в бухгалтерском учете только при наличии следующих условий (рис. 2):

1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота. Каждая совершенная операция должна быть обеспечена первичными оправдательными документами.

	Условия признания расходов

Расходы признаются в соответствии с договором, требованиями законодательства и обычаями делового оборота	Сумма расходов может быть определена	Отсутствие неопределённости в том, что по данной операции произойдёт уменьшение экономических выгод

Рис. 2. Схема классификации условий признания расходов

2. Сумма расхода может быть определена. Пунктом 6 ПБУ 10/99 установлено, что расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактически уплаченных (подлежащих) уплате денежных средств или переданных (подлежащих передаче) материальных ценностей по цене их обычной реализации, определяемой из условий договора. Если цена в договоре не предусмотрена, то принимается цена, по которой при сравнимых обстоятельствах приобретаются организацией аналогичные товары (работы, услуги) или осуществляются иные расходы.

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Невыполнение условий не позволяет признать расходы в бухгалтерском учёте - они относятся к дебиторской задолженности. Но сами расходы должны быть признаны независимо от намерения получить выручку или иные доходы и от формы осуществления расходов: денежной, натуральной или иной. Расходы будут признаны в том отчетном периоде, в котором реально производились, независимо от времени фактической оплаты в любой форме. Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Основной целью бухгалтерского учета доходов и расходов является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о полученном финансовом результате за отчетный период, состоянии нераспределенной прибыли всех заинтересованных пользователей: в первую очередь собственников, учредителей и акционеров, а также внутренних пользователей.

Основными задачами бухгалтерского учета прочих доходов и расходов являются:

- правильное разграничение доходов и расходов организации на основные и прочие;

- правильность оформления первичных документов по учету прочих доходов и расходов;

- полнота и своевременность отражения операций по формированию прочих доходов и расходов предприятия.

- обеспечение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;

- правильность формирования финансового результата до налогообложения;

- обеспечение соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета прочих доходов и расходов;

- правильность определения налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета прочих доходов и расходов

Для полного и достоверного отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов, бухгалтер должен знать и выполнять требования нормативных актов, регулирующих данный раздел учета. В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. В таблице 1 приведены нормативные акты, которыми необходимо руководствоваться в части бухгалтерского учета прочих доходов и расходов.

Таким образом, первый (законодательный) уровень составляют законы Российской Федерации, постановления Правительства РФ, указы Президента РФ, которые прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учета прочих доходов и расходов в организациях.

Таблица 1 Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет прочих доходов и расходов

№ п/п	Наименование нормативного акта	Дата и номер	Примечание
	Первый уровень нормативного регулирования
1	Гражданский кодекс РФ, ч.1 и 2	21.10.94 г. (в ред. от 25.12.2008 г.)	Регулирует порядок перехода права собственности на продукцию, порядок заключения договоров купли - продажи.
2	Налоговый кодекс РФ, часть 2, утв. Федеральным законом	05.08.2000 № 118-ФЗ (с изм. от 30.12. 2008 г.)	Устанавливает принципы налогообложения прибыли
3	Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете»	№ 129 от 21.11.96 г. (с изм. от 03.11.2006 г.)	Устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета финансовых результатов
4	Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью»	№ 14 - ФЗ от 08.02.1998 г. (в ред. от 22.12.2008 г.)	Определяются вопросы правового положения общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества.
	Второй уровень нормативного регулирования
5	Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом МФ РФ	29.07.98 г. № 34н (в ред. от 26.03.2007 г.)	Устанавливает требования и принципы ведения учета финансовых результатов
6	Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина России	06.05.99 г. № 32н. (с изм. от 27.11.2006 г.)	Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах
7	Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина России	06.05.99 г. № 33н. (с изм. от 27.11.2006 г.)	Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах
8	Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ	19.11.2003 г. № 114н (с изм. от 27.11.2006 г.)	Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль
9	Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина РФ	06.10.2008 г. № 60н	Устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций в части учета финансовых результатов
	Третий уровень нормативного регулирования
10	План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ России	31.10.2000 г. № 94н. (с изм. от 18.09.2006 г.)	Предусматривает синтетические счета для учета прочих доходов и расходов
	Четвертый уровень нормативного регулирования
11	Учетная политика	Утверждается организациями	Устанавливает порядок учета прочих доходов и расходов на предприятии
12	Рабочий план счетов	Утверждается организациями	Закрепляет счета синтетического учета прочих доходов и расходов
13	График документооборота	Утверждается организациями	Определяет порядок документооборота при учете прочих доходов и расходов

Документами этого уровня являются: Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации, федеральные законы, в т.ч.: закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 3 ноября 2006 г.), который устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета на территории Российской Федерации для всех юридических лиц, а также определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской информации пользователям. Важным документом на данному уровне регулирования учетного процесса на предприятии является федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14 - ФЗ от 08.02.1998 г. (в ред. от 22.12.2008 г.), которым определяются вопросы правового положения общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества.

Второй уровень системы нормативного регулирования отечественного бухгалтерского учета - это система национальных стандартов. Учетный стандарт (2-й уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете -- положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 21 положение по бухгалтерскому учету и отчетности. При организации учета прочих доходов и расходов следует руководствоваться следующими актами данного уровня:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 26 марта 2007 г.). Данный нормативный акт устанавливает требования и принципы ведения учета финансовых результатов;

2. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 6 октября 2008 г. № 106н. Указанное положение устанавливает правила формирования учетной политики на предприятии в части учета прочих доходов и расходов;

3. ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 6 мая 1999 г. № 32н (ред. от 27 ноября 2006 г.). Положение дает определение прочих доходов и порядок их признания в бухгалтерском учете;

4. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6 мая 1999 г. № 33н (ред. от 30 ноября 2006 г.). Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о прочих расходах и условия их признания и учета;

5. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19 ноября 2002 г. № 114н (в ред. от 11 февр. 2008 г.). Устанавливает порядок учета прочих доходов и расходов при формировании налогооблагаемой прибыли;

6. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» от 06 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 18.09.2006 г.). Определяет порядок отражения прочих доходов и расходов в бухгалтерской отчетности организации.

Задача документов этого уровня сводится к установлению обязательных правовых норм бухгалтерского учета прочих доходов и расходов, возникаемых в хозяйственной деятельности организации, которые могли бы быть однозначно интерпретированы всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности. Третий уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы, учитывающие отраслевую специфику. Третий (методический) уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета определяется документами, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами раскрытия конкретного механизма их применения к определенному виду деятельности. К ним относятся методические указания по ведению учета, инструкции, рекомендации, принимаемые Министерством финансов Российской Федерации, федеральными органами исполнительной власти. Одними из важнейших документов этого уровня при формировании учетной политики в организациях всех форм собственности являются:

1. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н (в ред. от 30.11.2006 г.). Данные нормативный акт дает методические рекомендации по отражению в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов;

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 18 сентября 2006 г.). Определяет счета учета прочих доходов и расходов.

Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета представлен рабочими документами (документы внутренней регламентации) организации, формирующими ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Они разрабатываются самой организацией или консультационными фирмами по ее заказу. Документами этого уровня являются приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов или операций. Эти документы носят вспомогательный характер, и их основная цель сводится к технической реализации учетного процесса. В частности к ним относится принятая организацией учетная политика, рабочий план счетов и график документооборота. Эти законодательные и нормативные документы обязательны для исполнения всеми организациями. Таким образом, для того, чтобы обоснованно выбрать способы учета конкретных хозяйственных операций и объектов учета, документами, составляющими нормативную базу бухгалтерского учета, следует руководствоваться исходя из следующих приоритетов:

- документы более высокого уровня, имеют большую юридическую силу;

- более поздние документы имеют приоритет над ранними;

- специальная норма, содержащаяся в документах более значима, чем общая норма. Перечисленные нормативные документы действуют в отношении всех организаций, вне зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы, отраслевой принадлежности или вида деятельности, объемов финансово-хозяйственной деятельности, кроме банков и, в некоторых случаях бюджетных организаций. Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский и налоговый учет прочих доходов и расходов достаточно подробно регламентирован действующими нормативными актами.

1.3 Экономическая характеристика ООО «Нова»

Общество с ограниченной ответственностью «Нова» создано в соответствии с частью первой Гражданского кодекса РФ, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и решением учредительного собрания Общества от 20 ноября 2000 года.

ООО «Нова» является юридическим лицом: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде, имеет самостоятельный баланс. Общество действует на основе полного хозяйственного расчета. Общество имеет круглую печать, вправе иметь штампы, фирменные бланки, эмблемы и другие средства индивидуализации.

Участниками Общества являются лица, указанные в учредительном договоре от 20 ноября 2000 года.

Основной целью деятельности ООО «Нова» является получение прибыли. Основными видами деятельности организации являются:

- проектные, научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы в области механизации и автоматизации погрузо-разгрузочных и транспортно - заготовительных работ, микросварки и пайки, точной механики;

- производство изделий точной механики и электротехнических изделий;

- разработка и внедрение передовой технологии по вышеуказанным направлениям;

- мелкосерийное производство изделий производственно-технического назначения;

- сервисное обслуживание производимой продукции и др.

Организационная структура управления ООО «Нова» представлена на рисунке 3.

Управление деятельностью ООО «Нова» осуществляет генеральный директор, который избирается участниками общества на общем собрании участников общества большинством голосов сроком на пять лет. Генеральный директор осуществляет руководство всей деятельностью ООО «Нова», руководит формированием утвержденных в установленном порядке производственных и финансовых планов, обеспечивает выполнение договорных обязательств.

Ведение бухгалтерского учета на ООО «Нова» осуществляется бухгалтерской службой в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете». Бухгалтерская служба учреждена в ООО «Нова» руководителем организации как структурное подразделение возглавляемое главным бухгалтером. На рисунке 3 представлена структура бухгалтерского аппарата ООО «Нова».

Рис. 4. Структура бухгалтерского аппарата ООО «Нова»

Главный бухгалтер назначен руководителем организации и подчиняется непосредственно руководителю. В то же время все работники, занятые в организации бухгалтерским учетом и отчетностью, подчиняются по этим вопросам главному бухгалтеру. Главным бухгалтером установлены служебные обязанности для работников бухгалтерский служб, с тем, чтобы каждый работник знал круг своих обязанностей и нес ответственность за их выполнение. Эти обязанности оформлены в виде должностной инструкций работников бухгалтерии. Главным бухгалтером сформирована учетная политика организации, рабочий план счетов и график документооборота. Материальная группа, отвечает за учет приобретения материальных ценностей, их поступление и расходование. В этой же группе ведется учет нематериальных активов и основных средств. Группа учета оплаты труда осуществляет учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками организаций, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда. Производственно-калькуляционная группа ведет учет затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции, составляет отчетность о производстве. Группа учета готовой продукции осуществляет учет готовой продукции на складах и ее реализацию.

Работники общей группы ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности. Бухгалтерия организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе - составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о производственно-хозяйственной деятельности организация позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации (производительности труда, прибыли).

Данная структура бухгалтерского аппарата обеспечивает взаимодействие между структурными подразделениями и исполнителями, не допускает дублирования, обеспечивает руководство организации всей информацией необходимой для контроля и управления производством, а внешних пользователей - достоверной бухгалтерской отчетностью.

Бухгалтерский учет в организации ведется автоматизировано с применением программы «1 С: Бухгалтерия» версии 7.7.

В рамках учетной политики ООО «Нова» утвержден:

­ рабочий план счетов бухгалтерского учета на основе Плана счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н (с изм. от 18.09.2006 г.);

­ формы первичных учетных документов, принимаемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

­ порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с принятым рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Ведение кассовых операций в ООО «Нова» осуществляется в соответствии с требованиями Положения о ведении кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22.09.93 года № 40. Ведение кассовых операций возлагается на кассира ООО «Нова», с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

В рамках учетной политики ООО «Нова» утверждены следующие аналитические регистры учета:

­ амортизацию по основным средствам начисляют в соответствии с установленным законодательством порядке линейным методом;

­ нормы амортизации нематериальных активов установлены исходя из срока их полезного использования, но не более срока службы предприятия;

­ списание материалов в производство производят по их средней фактической себестоимости;

­ товарно-материальные ценности отражают на счетах производственных запасов;

­ все затраты отчетного периода в конце отчетного периода в полной сумме списываются на затраты основного производства в разрезе цехов основного производства, затем в себестоимость продаж. Следовательно, системно калькулируется полная фактическая производственная себестоимость объекта калькулирования. Учет затрат на производство ведется с обособлением общих расходов за отчетный период. Прямые производственные затраты отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 28 «Брак в производстве».Косвенные производственные затраты собираются на счете 25 и 26 и ежемесячно переносятся на счета 20, 23, на которых отражается информация о затратах, включая в производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

­ для целей налогообложения и бухгалтерского учета моментом реализации признают день фактического оказания услуги или продажи готовой продукции;

­ в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризации подлежит все имущество организации, независимо от места нахождения, и все виды обязательств. Инвентаризация проводится один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Отчетным годом ООО «Нова» считается период с 01 января по 31 декабря включительно, в который сдается квартальная и годовая отчетность. Представление квартальной отчетности осуществляется в течение 30 дней по окончанию квартала, а годовой - в течение 90 дней по окончании года и составляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность формируется, исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности (п.25 ПБУ 4/99Учет ведется с применением ПБУ 18/02.

Дадим оценку финансовому состоянию ООО «Нова» за 2007 - 2008 гг. В таблице 2 представлены основные финансовые результаты деятельности предприятия за 2007 - 2008 гг. По данным «Отчета о прибылях и убытках» за рассматриваемый период организация получила прибыль от продаж в размере 17128 тыс. руб., что составило 21,1% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль выросла на 7858 тыс. руб., или на 84,8%. По сравнению с 2007 г. в текущем выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 39019 и 31161 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение расходов (+95,1%) опережает изменение выручки (+92,8%).

Таблица 2 Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Нова» за 2007 - 2008 гг.

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Отклонение (+,-), тыс. руб.	Темп роста, %
	2007 г.	2008 г.
А	1	2	3	4
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	42040	81059	+39019	192,8
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	-20484	-46774	-26290	228,3
3. Валовая прибыль	21556	34285	+12729	159,1
4. Коммерческие расходы	-257	-538	+281	209,3
5. Управленческие расходы	-12029	-16619	+4590	138,2
3. Прибыль (убыток) от продаж	9270	17128	+7858	184,8
4. Прочие доходы	9836	4020	-5816	40,9
5. Прочие расходы	2178	882	-1296	40,5
6. Прибыль (убыток) от прочих операций	7658	3138	-4520	41,1
7. Прибыль до налогообложения	18082	20590	+2508	113,9
8. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль	-4082	-4897	-815	80,0
9. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	12846	15369	+2523	119,6

Обратив внимание на строку 040 формы №2 можно отметить, что организация учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на счет реализации. Прибыль от прочих операций за рассматриваемый период (2008 г.) составила 3138 тыс. руб., что на 4520 тыс. руб. (59%) меньше, чем прибыль за аналогичный период прошлого года. При этом величина прибыли от прочих операций составляет 18,3% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период. Сопоставление чистой прибыли по данным формы №2 и бухгалтерского баланса показало, что в 2008 г. организация использовала чистую прибыль в сумме 2613 тыс. руб.

Рассмотрим основные финансовые показатели деятельности ООО «Нова» за 2007 - 2008 гг. по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности (Приложение 2). Для оценки финансового состояния ООО «Нова» проанализируем структуру бухгалтерского баланса (табл. 3).

Таблица 3 Анализ структуры бухгалтерского баланса ООО «Нова» по состоянию на 1.01.2008 - 1.01.2009 гг.

Показатель	01.01.2008 г.	01.01.2009 г.	Изменение (+,-)
	Сумма, тыс. руб.	В % к валюте баланса	Сумма, тыс. руб.	В % к валюте баланса	тыс. руб.	%
А	1	2	3	4	5	6
Актив
1. Иммобилизованные средства	3782	5,9	6088	9,1	2306	161,0
2. Оборотные активы, всего	60483	94,1	60628	90,9	145	100,2
в том числе: запасы (кроме товаров отгруженных)	5768	9	9902	14,8	4134	171,7
в том числе: -сырье и материалы;	4150	6,5	3659	5,5	-491	88,2
- готовая продукция (товары).	-	-	-	-	-	-
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходах будущих периодов;	1618	2,5	6243	9,4	4625	3,9 раза
НДС по приобретенным ценностям	8	<0,1	6	<0,1	-2	75,0
ликвидные активы, всего	54707	85,1	50720	76	-3987	92,7
из них: денежные средства и краткосрочные вложения;	46105	71,7	30759	46,1	-15346	66,7
- дебиторская задолженность (срок платежа по которой не более года);	8602	13,4	19961	29,9	11359	2,3 раза
Пассив
1. Собственный капитал	24701	38,4	37457	56,1	12756	151,6
2. Заемный капитал, всего	11176	17,4	2007	3	-9170	17,9
из них: долгосрочные кредиты и займы;	198	0,3	668	1	470	3,4 раза
- краткосрочные кредиты и займы.	10978	17,1	1338	2	-9640	12,2
3. Привлеченный капитал	28388	44,2	27253	40,8	-1135	96,0
Валюта баланса	64265	100	66716	100	2451	103,8

Как видно по данным таблицы 3, активы организации на конец 2008 г. характеризуются большой долей (90,9%) текущих активов и незначительным процентом иммобилизованных средств. Активы организации за рассматриваемый период изменились несущественно (на 3,8%). Учитывая увеличение активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени - на 51,6%. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор. Рост величины активов организации связан, в первую очередь, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

- дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) - 11359 тыс. руб. (59,9%);

- запасы: затраты в незавершенном производстве - 4659 тыс. руб. (24,6%);

- основные средства - 1988 тыс. руб. (10,5%).

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост произошел по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (+12756 тыс. руб., или 95,4% вклада в прирост пассивов организации за анализируемый период (2008 г.)).

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «Краткосрочные финансовые вложения» в активе и «Займы и кредиты» в пассиве (-15990 тыс. руб. и -9640 тыс. руб. соответственно).

В таблице 4 представлены показатели финансовой устойчивости ООО «Нова» по состоянию на 01.01.2008 - 01.01.2009 гг. Как видно из представленных в таблице 4 данных, коэффициент автономии организации на 01.01.2009 г. составил 0,29. Полученное значение показывает, что ввиду недостатка собственного капитала (29% от общего капитала организации) ООО «Нова» в значительной степени зависит от кредиторов. Значение коэффициента покрытия инвестиций на конец периода составило 0,47, что значительно ниже общепринятого в мировой практике значения (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО «Нова» составляет всего 47%).

Таблица 4 Анализ показателей финансовой устойчивости ООО «Нова» по состоянию на 01.01.2008 - 01.01.2009 гг.

Показатель	Нормативное значение	01.01. 2008 г.	01.01. 2009 г.	Изменение (+,-)
А	1	2	3	4
1. Коэффициент автономии	> 0,5	0,22	0,29	0,08
2. Финансовый леверидж	= 1	0,28	0,42	0,14
3. Коэффициент покрытия инвестиций	> 0,9	0,42	0,47	0,05
4. Коэффициент маневренности капитала	-	-0,06	0,08	0,14
5. Коэффициент мобильности оборотных средств	-	0,56	0,57	0,01
6. Коэффициент обеспеченности материальных запасов	> 0,5	-0,11	0,2	0,3
7. Коэффициент обеспеченности текущих активов	= 0,1	-0,04	0,06	0,11
8. Коэффициент краткосрочной задолженности	-	0,74	0,76	0,01

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами.

Значение коэффициента маневренности собственного капитала на 01.01.2009 г. составило 0,08. Считается, что хорошая финансовая устойчивость организации характеризуется значением коэффициента 0,5-0,6. И хотя на практике норматив для этого показателя не определен, полученное здесь значение говорит о явном недостатке собственного капитала для обеспечения стабильного финансового положения ООО «Нова». Итоговое значение коэффициента обеспеченности материальных запасов (0,2) показывает, что материально-производственные запасы в недостаточной степени обеспечены собственными оборотными средствами ООО «Нова». По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что на 01.01.2009 г. доля долгосрочной задолженности практически составляет 1/4, а краткосрочной задолженности, соответственно, 3/4. При этом за рассматриваемый период доля долгосрочной задолженности уменьшилась на 1%.

В таблице 5 проанализированы показатели ликвидности предприятия на 01.01.2008 - 01.01.2009 гг.

Таблица 5 Анализ коэффициентов ликвидности ООО «Нова» по состоянию на 01.01.2008 - 01.01.2009 гг.

Показатель ликвидности	Нормативное значение	01.01. 2008 г.	01.01. 2009 г.	Изменение, (+,-)
А	1	2	3	4
1. Коэффициент текущей ликвидности	>2,0	0,96	1,07	0,11
2. Коэффициент быстрой ликвидности	>1,0	0,57	0,71	0,15
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	>0,2	0,12	0,02	-0,09

На 01.01.2009 г. коэффициент текущей ликвидности имеет значение ниже нормы (1,07 против нормативного значения 2,0 и более). При этом следует отметить имевшую место положительную динамику - за анализируемый период коэффициент текущей ликвидности вырос на 0,11.

Значение коэффициента быстрой (промежуточной) ликвидности также не соответствует норме - 0,71 при норме 1,0 и более. Это означает, что у ООО «Нова» недостаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства, чтобы погасить краткосрочную кредиторскую задолженность.

Третий из коэффициентов, характеризующий способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, имеет значение (0,02) ниже допустимого предела (0,2). Более того, следует отметить отрицательную динамику показателя - за анализируемый период коэффициент снизился на -0,09. Таким образом, оценка финансового состояния ООО «Нова» выявила, что за 2007 - 2008 гг. организация являлась прибыльной и рентабельной, однако показатели ликвидности и финансовой устойчивости не вкладываются в нормативные значения, что свидетельствует о финансовых проблемах на предприятии.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

2.1 Учет доходов и расходов от реализации и прочего выбытия основных средств и других материальных ценностей

Учет доходов и расходов и формирование финансового результата является частью бухгалтерского учета в ООО «Нова» и предназначен для получения необходимой информации для принятия управленческих решений и формирования формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Для ООО «Нова» доходами от обычных видов деятельности являются доходы от реализации готовой продукции и услуг покупателям и заказчикам. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с основной деятельностью предприятия, в рабочем плане счетов ООО «Нова» предусмотрен счет 90 «Продажи». На этом счете в ООО «Нова» отражаются выручка и расходы, связанные с реализацией готовой продукции. Однако, доходы ООО «Нова» не всегда образуются в результате основных операций. К прочим поступлениям на предприятии относятся поступления от сдачи имущества в аренду, продажи основных средств и иных активов и получения пени и штрафов от нарушения договорных обязательств поставщиками предприятия.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода в ООО «Нова» предусмотрен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого отражаются прочие расходы и прибыль от прочей деятельности, а по кредиту - прочие доходы и убыток от прочей деятельности ООО «Нова». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Нова» рабочим планом счетов предусмотрены субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы»;

- 91-2 «Прочие расходы»;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В бухгалтерском учете ООО «Нова» прочие поступления определяются и признаются в следующем порядке:

– для признания выручки от продажи основных средств и иных активов организации применяются те же пять условий признания выручки, что и для выручки от обычных видов деятельности;

– проценты за предоставление в пользование денежных средств организации для целей бухгалтерского учета начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Условия их признания соответствуют условиям признания выручки от обычных видов деятельности, если предоставление своих активов за плату является для организации обычным видом деятельности;

– штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договора, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником, и в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должниками;

– активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, которая определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов;

– кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации, и в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

– иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах по мере их образования или выявления.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов и расходов в ООО «Нова» отражаются результаты от продажи и прочего выбытия:

- основных средств;

- нематериальных активов;

- материалов;

- другого имущества организации (кроме готовой продукции).

Выбытие материалов, основных средств и нематериальных активов может произойти ввиду невозможности их дальнейшей эксплуатации; реализации объекта другому юридическому или физическому лицу; безвозмездная передача (дарение) объекта другому юридическому или физическому лицу; передача другим предприятиям в счет вклада в их уставный капитал и др.

Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа».

Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств или нематериальных активов, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации. Продажа также рассматривается как элемент выбытия основных средств или нематериальных активов, однако она означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи или обмена.

Так, ООО «Нова» в январе 2008 г. реализовало материалы, оприходованные на счет 10 «Материалы» при ликвидации основных средств, не использованных при основной деятельности. Бухгалтер ООО «Нова» сделал следующие проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - отражен доход от продажи материалов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10 «Материалы» - списана себестоимость проданных материалов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства» - списаны расходы, связанные с продажей материалов;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступили денежные средства от покупателя.

При реализации основных средств сделаны следующие проводки:

Дебет 02-1 «Амортизация основных средств»

Кредит 01-2 «Выбытие основных средств» - списана амортизация;

Дебет 01-2 «Выбытие основных средств»

Кредит 01-1 «Основные средства в организации» - списана балансовая стоимость;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 01-2 «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость основных средств;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - отражен доход от продажи основных средств;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступили денежные средства от покупателя.

Таким образом, сумма денежных средств, которую ООО «Нова» получает от покупателей за реализованные основные средства, нематериальные активы и прочее имущество отражается по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы». Одновременно остаточная стоимость реализованных основных средств, нематериальных активов, а также фактическая себестоимость прочего имущества, переданного покупателям, отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы». Все расходы, связанные с реализацией имущества, также отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы».