Учет и анализ прочих доходов и расходов ООО "НОВА"

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Нова» в течение отчетного периода находят отражение:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

Рассмотрим подробно возникаемые в деятельности ООО «Нова» прочие расходы. Для осуществления хозяйственной деятельности ООО «Нова» часто привлекает кредиты и займы коммерческих банков и прочих организаций. Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам любого вида для целей бухгалтерского учета включаются в состав прочих расходов. В некоторых случаях правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отражения процентов, а именно, при использовании кредита (займа) на приобретение:

- инвестиционных активов (основных средств, нематериальных активов или имущественных комплексов). При этом согласно пунктам 12 и 14 ПБУ 15/01 затраты по полученному кредиту (проценты, причитающиеся банку) должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, в сумме причитающихся платежей согласно заключенному организацией кредитному договору независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.

- материально-производственных запасов или иных ценностей (например, ценных бумаг).

Если кредит ООО «Нова» привлекает на приобретение основных средств, то проценты включаются в стоимость основного средства. Это правило действует при условии, что первоначальная стоимость такого имущества еще не сформирована, оно не отражено на счете 01 «Основные средства» и не введено в эксплуатацию. В противном случае проценты по кредиту отражаются в составе прочих расходов компании. При приобретении материально-производственных запасов проценты включаются в первоначальную стоимость купленных товаров или материалов. Если кредит получен на пополнение оборотных средств (к примеру, на погашение дебиторской задолженности), то проценты учитываются как прочие расходы.

При этом начисленные и уплаченные проценты отражаются по дебету счета 91 - 2 «Прочие расходы» и дебету счета 51 «Расчетные счета».

Одним из основных видов расходов в ООО «Нова» по статье прочих является плата за открытие банковских счетов, плата за осуществление расчетно-кассового обслуживания, за инкассацию наличной выручки, расходы по оплате услуг банка по перечислению заработной платы работникам на банковские карты и др.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, включаются в состав прочих расходов.

Бухгалтерский учет операций по оплате услуг банка на счетах отражается следующим образом:

Схема корреспонденции счетов при оплате услуг банка в ООО «Нова»

В составе прочих расходов ООО «Нова» также учитывает убытки прошлых лет. К убыткам прошлых лет, признанным в отчетном году, относятся, например, расходы, ошибочно не включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде. Это связано с тем, что все ошибки, допущенные в учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором были выявлены эти ошибки.

Если отчетность за прошлый год утверждена, исправить эту ошибку можно только в том отчетном периоде, в котором она выявлена. Так если, до сдачи годовой отчетности за текущий год бухгалтер обнаружил ошибку предыдущих лет, то ее исправляют следующим образом:

- если доходы были занижены, то сумму занижения учитывают как прибыль прошлых лет (прочий доход);

- если доходы были завышены, то сумму завышения учитывают как убыток прошлых лет (прочий расход);

- если расходы были занижены, то сумму занижения учитывают как убыток прошлых лет (прочий расход);

- если расходы были завышены, то сумму завышения учитывают как прибыль прошлых лет (прочий доход).

Таким образом, согласно правилам ведения бухгалтерского учета убытки, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года. Так, в 2007 году ООО «Нова» проводило текущий ремонт объектов основных средств. Затраты на ремонт были отнесены на увеличение первоначальной стоимости объектов.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению расходы организации на текущий ремонт основных средств относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Ошибка бухгалтером ООО «Нова» была выявлена в первом квартале 2008 года и отражена как убыток прошлых лет следующими записями:

Дебет 91 - 2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства» - отражены затраты на текущий ремонт основных средств;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 91 - 1 «Прочие доходы» - отражена корректировка по начисленной сумме амортизации по основному средству.

Значительной статьей прочих расходов в ООО «Нова» являются расходы на страхование. ООО «Нова» заключило договор обязательного страхования автогражданской ответственности с ОАО «СК «Согласие». Отношения в области страхования регулируются гл. 48 Гражданского кодекса РФ, Законом РФ от 27 ноября 1992 года № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, принятыми в соответствии с Законом о страховании.

Расходы на страхование включаются ООО «Нова» в состав прочих расходов. К документам, подтверждающим расходы организации на страхование, относятся следующие документы: договоры на страхование; программа страхования; страховой полис.

Расходы по видам обязательного страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Бухгалтерский учет расходов на обязательное страхование осуществляется следующим образом:

Дебет 91 - 2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Схема корреспонденции счетов по учету прочих расходов в ООО «Нова» представлена далее:

Схема корреспонденции счетов по учету прочих расходов в ООО «Нова»

2.4 Формирование финансового результата от прочих операций

В течение отчетного года хозяйственные операции на субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» отражаются накопительно. По окончании каждого месяца путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое относится на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» (рис. 5).

89

Рис. 5. Формирование финансового результата от прочих операций

Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности организации - прибыль или убыток. При этом составляются записи:

Дебет 91 - 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли от прочей деятельности;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91 - 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму убытка от прочей деятельности.

Таким образом, в конце каждого месяца сам счет 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Нова» закрывается, т.е. его конечное сальдо сводится к нулю, в то время как субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» остаются открытыми. Закрываются они только заключительными записями 31 декабря на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

Дебет 91 - 1 «Прочие доходы»

Кредит 91 - 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» или

Дебет субсчета 91 - 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит субсчета 91 - 2 «Прочие расходы».

Далее представлена корреспонденция счетов по формированию финансового результата от прочих операций ООО «Нова» за 2008 г.

Схема корреспонденции счетов по формированию финансового результата от прочих операций в ООО «Нова» за 2008 г.

В ООО «Нова» сведения о произведенных в течение отчетного периода прочих доходах и расходах находят отражение в форме 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 3).

В соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» прочие доходы и расходы показываются в отчете о прибылях и убытках обособленно от других видов доходов и расходов. В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», и в сумме в соответствии с требованиями этих положений. По строке 060 «Проценты к получению» отражаются прочие доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

По строке 060 «Проценты к получению» отражаются:

- проценты и иные доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям и пр.);

- проценты, причитающиеся к получению организацией, полученные или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации;

- проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются прочие расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

По строке 070 «Проценты к уплате» в ООО «Нова» отражаются проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств в виде кредитов и займов.

Организация доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает в составе прочих доходов по статье 080 «Доходы от участия в других организациях».

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к прочим доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие доходы» или «Прочие расходы» раздела.

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы от участия в других организациях, то есть поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (например, в виде долей в уставных капиталах обществ с ограниченной ответственностью). В ООО «Нова» данная строка не заполняется.

По строке 090 «Прочие доходы» отражаются следующие операции, учитываемые на счете 91-1 «Прочие доходы»:

1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3) прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;

4) поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте.

По строке 100 «Прочие расходы» отражаются следующие операции, учитываемые на счете 91-2 «Прочие расходы»:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

4) остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, при их выбытии;

5) фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

6) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

7) расходы, связанные с продажей иностранной валюты;

8) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Таким образом, в отчете о прибылях и убытках формируется полная информация о прочих доходах и расходах организации.

2.5 Направления совершенствования учета прочих доходов и расходов