Учет наличия и движения основных средств

47

МОСКОВСКИЙ НОВЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Финансово- экономический факультет

Курсовая работа

по дисциплине Бухгалтерский учет

на тему Учет наличия и движения основных средств

2008/2009 уч. год

Содержание

Введение

Глава 1. Порядок организации учета ОС

1.1 Понятие и классификация ОС

1.2 Оценка

1.3 Амортизация ОС (способы, СПИ)

1.4 Инвентаризация ОС

Глава 2. Бухгалтерский учет наличия и движения ОС

2.1 Принятие к учету

2.2 Внутреннее перемещение ОС, выбытие

2.3 Ремонт

2.4 Переоценка

Заключение

Список литературы

Введение

Бухгалтерский учет основных средств является одним из важнейших участков учета практически в любой организации. Его обязаны вести все организации, находящиеся на территории РФ, в том числе организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ (ст. 4 Федерального закона от 26.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Важность правильного ведения бухгалтерского учета основных средств обусловлена в первую очередь тем, что именно на основании его данных формируется налоговая база по налогу на имущество организаций.

Так, п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) установлено, что объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Кроме того, сумма налога на имущество организаций в целях исчисления налога на прибыль включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таким образом, неверное отражение в бухгалтерском учете остаточной стоимости основных средств ведет не только к искажению суммы налога на имущество, но и налога на прибыль организаций.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

На данный момент основные средства рассматриваются более подробно ввиду многочисленных изменений и требуют еще большего внимания в связи с тем, что в последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с выходом Закона РФ «О бухгалтерском учете», введено Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Была введена в действие 25 глава Налогового кодекса Российской Федерации.

Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Целью моей курсовой работы является подробное рассмотрение правильного учета наличия и движения основных средств на примерах.

Глава 1. Порядок организации учета ОС

1.1 Понятие и классификация основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01 актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства если единовременно выполняются следующие условия:

Объект предназначен для использования в производстве продукции, работ, услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

Объект используется свыше 12 месяцев;

Не предполагается последующая перепродажа;

Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

в эксплуатации;

в запасе (резерве);

в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе, сданные в аренду);

объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

1.2 Оценка

Согласно ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктами 9, 10 и 11, определяется применительно к порядку, приведенному в пункте 8 настоящего Положения (п. 12 в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н).

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

1.3 Амортизация ОС (способы, СПИ)

В соответствии с ПБУ 6/01 (5) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Амортизация - это процесс переноса стоимости объектов основных средств на затраты организации по производству и реализации продукции и товаров, выполнению работ, оказанию услуг.

Амортизации подлежат:

объекты основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление)

Амортизация начисляется:

организацией - собственником основных средств;

арендодателем - по объектам основных средств, сданным в аренду;

арендатором - по объектам основных средств, входящих в комплекс имущества по договору аренды предприятия (в порядке, установленном для объектов основных средств, находящихся на праве собственности);

лизингодателем - или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.

Амортизация не начисляется (п.17 ПБУ 6/01):

по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), если они не используются для извлечения дохода. В противном случае такие основные средства учитываются на счете 03 «Доходные вложения» и подлежат амортизации в общеустановленном порядке;

по объектам основных средств, законсервированным и не используемым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, а предназначенным для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации;

по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним вместо начисления амортизации на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом;

по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям).

Согласно п.18 ПБУ 6/01 начисление амортизации для объектов основных средств производится одним из следующих способов:

Линейный способ;

Способ уменьшаемого остатка;

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Начисление амортизации основных средств линейным способом.

При линейном способе начисления амортизации согласно п.19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример 1. Начисление амортизации основных средств линейным способом

Для примера в качестве основного средства возьмем компьютер и предположим, что его стоимость равна 200 000 руб., а срок полезного использования - 8 лет. Годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 25 000 руб. (200 000 руб.: 8 лет).

Ежемесячное начисление амортизации в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 2083,33 руб. (25 000 руб. : 12 мес.).

Начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка.

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п.19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Пример 2. Начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка.

Используем условия предыдущего пример и допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств - 200 000 руб., срок полезного использования - 8 лет, коэффициент ускорения - 2.

Произведем расчет нормы амортизации для данного объекта основных средств:

200 000 руб. : 8 лет * 2 (коэф. ускор.) : 200 000 руб. * 100% = 25%

Начисление амортизации представлено в Таблице 1, приведенной ниже.

Таблица 1

Год	Остаточная ст-ть на начало года, руб.	Норма амортизации исходя из СПИ и коэф. ускорения, %	Годовая сумма аморт-х отчислений, руб.(графа 2 * графа 3)	Ежемес. сумма аморт-х отчислений в течение года, руб. (графа 4 / 12)	Остаточная ст-ть на конец года, руб. (графа 2 - графа 4)
1	2	3	4	5	6
1-й	200 000	25	50 000	4166,67	150 000
2-й	150 000	25	37 500	3125,00	112 500
3-й	112 500	25	28 125	2343,75	84 375
4-й	84 375	25	21 093,75	1757,81	63 281,25
5-й	63 281,25	25	15 820,31	1318,36	47 460,94
6-й	47 460,94	25	11 865,24	988,77	35 595,71
7-й	35595,70	25	8 898,93	741,58	26 696,78
8-й	26 696,78	25	6 674,20	556,18	20 022,58

Как видно из таблицы, по окончании срока полезного использования остаточная стоимость объекта составила 20 022,58 руб., или 10,1% его первоначальной стоимости (20 022,58 руб. : 200 000 руб. * 100%). На затраты перенесено только 89,9% стоимости объекта.

Начисление амортизации основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования.

При начислении амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования согласно п.19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств или соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 3. Начисление амортизации основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования.

Допустим, что как и в предыдущих примерах, первоначальная стоимость объекта - 200 000 руб., срок полезного использования - 8 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования в этом случае составит 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8).

В первый год эксплуатации соотношение будет равным 8 / 36, во второй 7 / 36, в последний, восьмой год - 1 / 36.

Годовая норма начисления амортизации в первый год составит 22,22% (8 / 36 * 100%), во второй - 19,45% (7 : 36 * 100%), в последний, восьмой - 2,78% (1 : 36 * 100%).

Начисление амортизации по данному объекту представлено в Таблице 2, приведенной ниже.

Таблица 2.

Год	Первоначальная стоимость на начало года, руб.	Годовое соотношение	Годовая норма начисления амортизации % (графа 3 * 100%)	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 2 * графа 4)	Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, руб (графа 4 / 12)	Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 - графа 5)
1	2	3	4	5	6	7
1-й	200 000	8/36	22,22	44 444,44	3703,70	155 555,56
2-й	200 000	7/36	19,44	38 888,89	3240,74	116 666,67
3-й	200 000	6/36	16,67	33 333,33	2777,78	83 333,33
4-й	200 000	5/36	13,89	27 777,78	2314,81	55 555,56
5-й	200 000	4/36	11,11	22 222,22	1851,85	33 333,33
6-й	200 000	3/36	8,33	16 666,67	1388,89	16 666,66
7-й	200 000	2/36	5,56	11 111,11	925,93	5555,55
8-й	200 000	1/36	2,78	5555,55	462,96	0

Начисление амортизации основных средств по способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств (п. 19 ПБУ 6/01).

Если объективно оценить все перечисленные способы амортизации, то первый из них (линейный) является основным и наиболее применяемым, второй и третий (уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет срока полезного использования основных средств) используются некоторыми организациями, считающими эти методы выгодными, исходя из особенностей их производства, четвертый способ - списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ) - применяется весьма редко и только в тех случаях, когда приобретенное организацией основное средство рассчитано на выполнение определенного строго ограниченного объема работ. Например, это оборудование для лесной, горнодобывающей, химической промышленности, которое не может эксплуатироваться за пределами установленного для его ограничения.

Рассмотрим это на конкретном примере.

Пример 4. Начисление амортизации основных средств по способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация приобрела штамповальный станок для производства деталей, используемых для машиностроения, стоимостью 50 000 руб. В паспортной документации этого станка установлено, что он рассчитан на штамповку 100 000 деталей. Это значит, что для установленного объема производства эксплуатационные свойства станка будут неизменными, а за его пределами качество выпускаемой продукции будет снижено до уровня, когда изделия не будут отвечать установленным стандартам и не смогут использоваться по назначению. Иными словами, после выпуска 100 000 штамповочных деталей станок не подлежит эксплуатации.

Организация начала использование станка и выпустила:

За 1-й месяц - 3000 деталей;

За 2-й месяц - 5000 деталей;

За 3-й месяц - 4000 деталей.

Рассчитаем суммы амортизации, которые она должна начислить за этот период.

Определим сумму амортизационных отчислений по одной детали:

50 000 руб. : 100 000 дет. = 0,5 руб.

Рассчитаем суммы амортизационных отчислений за каждый из трех месяцев:

За 1-й месяц: 0,5 руб. * 3000 дет. = 1500 руб.;

За 2-й месяц: 0,5 руб. * 5000 дет. = 2500 руб.;

За 3-й месяц: 0,5 руб. * 4000 дет. = 2000 руб.

Таким образом организация будет начислять амортизацию, пока стоимость станка, составляющая 50 000 руб., не будет погашена.

Определение срока полезного действия объектов основных средств.

В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 определение срока полезного использования объекта основных средств, в том числе ранее использованных у другой организации, производится при принятии объекта к учету (вводе его в эксплуатацию).

При определении срока полезного использования объекта основных средств следует принимать во внимание:

ожидаемый срок использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью или мощностью;

ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта (например, срок аренды или установленные отраслевыми инструкциями сроки эксплуатации определенного оборудования до его сдачи в ремонт, обязательной модернизации и т.д.)

В соответствии с п.1 ст.258 НК РФ амортизируемое имущество организации (основные средства и нематериальные активы) распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1. В пункте 1 постановления Правительства РФ сказано, что Классификация основных средств может использоваться и для целей бухгалтерского учета. Это значит, что в настоящее время по основным средствам срок полезного использования может быть одинаковым и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Перечень амортизационных групп, установленные п.3 ст. 258 НК РФ, приведен в Таблице 3, приведенной ниже.

Таблица 3.

Амортизационные группы амортизируемого имущества

Группа	Срок полезного использования имущества, включенного в амортизационную группу
I	от 1 года до 2 лет включительно
II	от 2 до 3 лет включительно
III	от 3 до 5 лет включительно
IV	от 5 до 7 лет включительно
V	от 7 до 10 лет включительно
VI	от 10 до 15 лет включительно
VII	от 15 до 20 лет включительно
VII	от 20 до 25 лет включительно
IX	от 25 до 30 лет включительно
X	свыше 30 лет

1.4 Инвентаризация ОС

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов и другой технической документации;

наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно во дно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудования и др.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на соответственное хранение или в аренду.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимость основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Глава 2. Бухгалтерский учет наличия и движения ОС

2.1 Принятие к учету

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организацию. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту ( паспорт, чертежи и т.п.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его компетентности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ - по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Независимо от характера поступления основных средств они принимаются на учет по счету 01 на дату готовности их к эксплуатации.

Исключением является поступление основных средств на предприятие для дальнейшей их передачи по договору лизинга, в этом случае они принимаются к учету на счет 03.

Операции по поступлению основных средств, в зависимости от характера их поступления, в наиболее часто встречающихся случаях отражаются в бухучете в следующем порядке.

1. При покупке основных средств.

Основные средства принимаются на учет по первоначальной стоимости, в которую включаются все фактические затраты, связанные с приобретением, предварительно учтенные на счете 08. В бухучете делаются следующие записи:

На договорную стоимость приобретенных основных средств без НДС Д08-К60

На сумму НДС Д19-К60

На сумму расходов, связанных с приобретением основных средств и доведением их до состояния пригодного к использованию без НДС Д08-К60, 76, 10,70,69,66,67 и др.

На сумму НДС по расходам, связанным с приобретением основных средств Д19-К60,76

При постановке на учет Д01-К08

При фактической оплате основных средств Д60-К51,50

НДС, уплаченный поставщикам основных средств и по расходам, связанным с их приобретением, принимается к вычету после их оприходования Д68-К19

2. При поступлении основных средств от учредителей в качестве вклада в уставный капитал.

При внесении основных средств учредителями в качестве вклада в уставный капитал они принимаются на учет по стоимости согласованной между учредителями исходя из рыночных цен. Однако, если согласованная стоимость превышает 200 МРОТ (20 000), то оценка основных средств должна подтверждаться независимым оценщиком. Кроме того, в первоначальную стоимость, полученных в качестве вклада в уставный капитал, включаются затраты на доставку и установку основных средств. В бухучете делаются следующие проводки:

На согласованную стоимость основных средств Д08-К75

На сумму затрат по доставке и установке основных средств Д08-К60,76,70,69 и др.

На сумму НДС по затратам на доставку и установку и установку учитывается Д19-К60,76

При постановке на учет Д01-К08

НДС по затратам на доставку и установку принимается к вычету Д68-К19

3. При поступлении основных средств безвозмездно.

При безвозмездном поступление основных средств они принимаются на учет по рыночной стоимости. При этом необходимо иметь ввиду, что в соответствии со ст.575 ГК РФ безвозмездная передача между коммерческими организациями не допускается (за исключением обычных подарков, стоимость, которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда, т.е. 500 руб.).

При поступлении основных средств учет безвозмездно поступивших основных средств имеет следующие особенности:

Рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств первоначально отражается в составе доходов будущих периодов Д08-К98-2

Затраты по доставке и установке основных средств включаются в их стоимость Д08-К60,76,70,69 и др.

Сумма НДС по затратам на доставку и установку учитывается Д19-К60,76

При постановке на учет Д01-К08

НДС по затратам на доставку и установку принимается к вычету Д68-К19

2.2 Внутреннее перемещение, выбытие ОС

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств. Акт-накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 организация может расстаться с принадлежащим ей объектом основных средств в случаях:

продажи;

списания в случае морального и физического износа;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

передачи в виде вклада по договору о совместной деятельности;

выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

в иных случаях.

Во всех перечисленных ситуациях объекты основных средств списываются с учета организации.

При этом в бухгалтерском учете делаются примерно идентичные записи с небольшой разницей, связанной со способом выбытия.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п.30 ПБУ 6/01). Но выручка - это еще не итоговый (финансовый) результат. Чтобы определить, с прибыль или с убытком реализовано основное средство, следует из его продажной цены вычесть остаточную стоимость, а также сумму расходов по продаже, понесенных организацией.

Прибыль от реализации основного средства увеличивает налогооблагаемую базу отчетного периода, в котором произошла реализация.

Убыток от реализации основного средства согласно п.3 ст. 268 НК РФ включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Пример 1. Выбытие основного средства в связи с его продажей

Организация приобрела новый компьютер, а старый продала по цене 4 720 руб., в том числе НДС - 720 руб.

Первоначальная стоимость компьютера составляла 18 000 руб., сумма начисленной амортизации - 15 000 руб., расходы по реализации (стоимость доставки покупателю) - 300 руб.

Реализацию компьютера организация отразила в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») - 4 720 руб. - начислена выручка от реализации компьютера;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС») - 720 руб. - отражен НДС по проданному компьютеру;

Дебет счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») Кредит счета 01 «Основные средства» - 18 000 руб. - списана первоначальная стоимость проданного компьютера;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») - 15 000 руб. - списана амортизация по проданному компьютеру, начисленная к моменту его реализации;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», счета 10 «Материалы», счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 300 руб. - начислены затраты по доставке объекта покупателю;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - 300 руб. - списаны расходы на доставку компьютера;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов») Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 700 руб. - выявлен финансовый результат от реализации основного средства ( 4 720 руб. - 720 руб. - 3 000 руб. - 300 руб.) - прибыль.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Д 98 - К 91 (ежемесячно на сумму амортизации)

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 31 ПБУ 6/01).

Понятно, что списывая основное средство, организация несет определенные расходы: затраты по приобретению таких основных средств к моменту списания могут быть не полностью перенесены на себестоимость продукции (работ, услуг), и к тому же в некоторых случаях демонтаж оборудования требует определенных трудозатрат.

Если при списании и демонтаже основного средства были получены и оприходованы материалы (например, драгоценные металлы, нередко используемые в устройстве оборудования), которые могут быть реализованы по рыночной цене, то стоимость таких материальных ценностей учитывается как внереализационные доходы.

Пример. Выбытие основного средства в связи с его списанием

Организация приняла решение о ликвидации принадлежащего ей объекта основных средств по причине его морального износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации.

Первоначальная стоимость объекта составляла 60 000 руб., сумма начисленной амортизации - 40 000 руб. при демонтаже оборудования были получены и оприходованы материалы на сумму 5 000 руб.

Организация отразила в бухгалтерском учете операции по ликвидации основного средства следующего записями:

Дебет счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») Кредит счета 01 «Основные средства» - 60 000 руб. - списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») - 40 000 руб. - списана сумма амортизации по объекту основных средств, начисленная к моменту его ликвидации;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») - 20 000 руб. - списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств (60 000 руб. - 40 000 руб.);

Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») - 5 000 руб. - оприходованы по рыночной стоимости материалы, полученные при ликвидации и демонтаже объекта основных средств.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов») - 15 000 руб. - выявлен финансовый результат от ликвидации основного средства - убыток (20 000 руб. - 5 000 руб.).

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средства - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. При этом, если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Вместо двух записей по списанию остаточной стоимости основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал других организаций и по договору простого товарищества, можно составить одну запись:

Дебет счета 58 - на согласованную стоимость

Кредит счета 01 - на остаточную стоимость

Кредит счета 91 - на превышение согласованной стоимости над остаточной

Дебет счета 91 - на превышение остаточной стоимости над согласованной.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым - по дебету счета 91 и кредиту счета 99.

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

2.3 Ремонт ОС

Имеющиеся у организации основные средства время от времени ломаются. Чтобы их восстановить, производится ремонт, модернизация или реконструкция, которые могут осуществляться как хозяйственным способом (собственными силами организации), так и с привлечением сторонних организаций.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-заказы. Первый экземпляр наряда-заказа передается цеху - производителю ремонта, второй - в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельны деталей и узлов.