Учет наличия и движения основных средств

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.). на счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

Организации, особенно организации с сезонным производством, могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет «Ремонтный фонд» по пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.

Отчисления в ремонтный фонд оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (и других счетов производственных затрат);

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета учитывают фактические затраты про проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство».

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10) и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС -3). По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом с использованием счета 23, оформляют следующей записью:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей записью:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Субсчет «Ремонтный фонд»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Оплата счетов производится с расчетного или другого счета и оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 51 «Расчетный счет» или других счетов.

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.

В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.

Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счета 96 «Резервы предстоящих расходов», как правило, должно соответствовать затрата по незаконченному ремонту сложных объектов.

Организации могут затраты по ремонту основных средств вначале учитывать по дебету счета 94 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывать на счета по ремонту основных средств целесообразно использовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли организации. Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных денежных и расчетных счетов (10, 70, 69, 60, 76 и др.).

Рассмотрим подробнее, как отражаются в учете организации операции, связанные с ремонтом.

Пример 1. Ремонт основных средств силами сторонней организации.

ООО «Ромашка», специализирующееся на доставке грузов, произвело ремонт автомобиля силами организации-подрядчика (ЗАО «Олди»). Для его проведения были приобретены запчасти на сумму 3 540 руб., в том числе НДС - 540 руб.

Стоимость услуг по ремонту ЗАО «Олди» оценило в 4 130 руб., в том числе НДС -630 руб.

Запчасти, приобретенные ООО «Ромашка», были переданы подрядчику по накладной. ООО «Ромашка» отразило в своем учете операции по ремонту на основании следующих документов:

акт на ремонтные работы, выполненные подрядчиком, подтверждающий факт проведения ремонта;

счет-фактура, выписанный ЗАО «Олди» на выполненные работы, подтверждающий предъявленную им сумму налога на добавленную стоимость и являющий основанием для его отнесения на балансовый счет 19;

платежное поручение (или чек ККТ, бланк строгой отчетности, расходный кассовый ордер, корешок к приходному кассовому ордеру, авансовый отчет), подтверждающее факт оплаты услуг ЗАО «Олди» и являющееся основанием для принятия к вычету уплаченного НДС.

ООО «Ромашка» отразило в своем учете ремонт автомобиля, выполненный ЗАО «Олди», следующими проводками:

Дебет счета 10 «Материалы» (субсчет 10-5 «Запасные части») Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3 000 руб. - приобретенные для ремонта запчасти оприходованы на склад организации;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам») Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 540 руб. - учтена сумма НДС, относящаяся к стоимости запчастей;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 3 540 руб. - стоимость запчастей оплачена поставщикам;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам») - 540 руб. - сумма НДС по приобретенным запчастям принята к зачету;

Дебет счета 10 «Материалы» (субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону») Кредит счета 10 «Материалы» (субсчет 10-5 «Запасные части») - 3 000 руб. - запчасти переданы подрядчику.

После получения автомобиля из ремонта в учете ООО «Ромашка» были сделаны следующие записи:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3 500 руб. - отражена стоимость услуг по произведенному ремонту без стоимости материалов;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 630 руб.- отражен НДС по произведенным ремонтным работам;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» Кредит счета 10 (субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону») - 3 000 руб. - стоимость материалов, израсходованных подрядчиком при выполнении ремонтных работ, отнесена на производственные расходы;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 4 130 руб. - оплачена подрядчику стоимость услуг по произведенному ремонту;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 650 руб. - сумма НДС по произведенным ремонтным работам принята к вычету.

Если бы ремонт производился с использованием запчастей принадлежащих подрядчику (в нашем примере ЗАО «Олди»), то не пришлось бы делать проводки 1-5 и 8. при этом стоимость запчастей просто включалась бы в стоимость работ (проводки 6, 7, 9 и 10).

Пример 2. Ремонт основных средств собственными силами организации.

Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что организация произвела ремонтные работы собственными силами. При этом оплата труда работников, осуществлявших ремонт автомобиля, составила 12 000 руб., сумма единого социального налога и страховых отчислений - 3 120 руб. (26% от суммы заработной платы работников).

В учете ООО «Ромашка» будут сделаны следующие проводки:

Дебет счета 10 «Материалы» (субсчет 10-5 «Запасные части») Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3 000 руб. - приобретенные для ремонта запчасти оприходованы на склад организации;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам») Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 540 руб. - учтена сумма НДС, относящаяся к стоимости запчастей;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 3 540 руб. - стоимость запчастей оплачена поставщикам;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам») - 540 руб. - сумма НДС по приобретенным запчастям принята к зачету;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» Кредит счета 10 «Материалы» (субсчет 10-5 «Запасные части») - 3 000 руб. - стоимость материалов, израсходованных организацией при выполнении ремонтных работ, отнесена на производственные расходы;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 12 000 руб. - оплата труда работников, выполнивших ремонтные работы, списана на производственные расходы;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 3 120 руб. - сумма единого социального налога и страховых отчислений списана на производственные расходы.

2.4 Переоценка и другие возможности изменения стоимости основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 для отражения реальной стоимости основных средств организации могут производить их переоценку. При этом организации необходимо учитывать следующие требования:

переоценку основных средств могут производить только коммерческие организации по самостоятельному решению организации один раз в год (на начало отчетного года);

переоценке подлежат группы однородных основных средств;

при принятии решения о переоценке группы основных средств, в последующем эти основные средства будут переоцениваться регулярно.

Переоценка производится путем перерасчета первоначальная стоимость основных средств до восстановительной (рыночной) стоимости и корректируется сумма начисленной амортизации по основным средства путем умножения начисленной амортизации на коэффициент равный отношению рыночной стоимости к балансовой. Данные о рыночной стоимости должны подтверждаться документально. Для этого могут быть использованы:

Данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

Сведения об уровне цен, полученных от органов государственной статистики, торговых инспекций;

Сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

Экспертные заключения о стоимости объекта специалистами, имеющими право оценивать имущество.

Результаты переоценки основных средств отражаются в бухучете в порядке, определенном п.15 ПБУ 6/01 в редакции 12.12.2005 г.

Если организации в предыдущие годы не производила переоценку данных основных средств:

В случае дооценки основных средств сумма дооценки относится на увеличение добавочного капитала, что отражается в бухучете:

На сумму дооценки стоимости основных средств Д01 К83

На сумму дооценки амортизации основных средств Д83 К02

В случае уценки основных средств сумма уценки относится на нераспределенную прибыль, что отражается в учете:

На сумму уценки стоимости основных средств Д84 К01

На сумму уценки амортизации основных средств Д02 К84

Если организация в предыдущие отчетные периоды производила переоценку основных средств, то возможны следующие варианты.

1-ый вариант. Если в текущем отчетном периоде произведена дооценка основных средств, а в предыдущем отчетном периоде была произведена уценка эти основных средств, результаты которой были отнесены на нераспределенную прибыль, то сумма дооценки, равная сумме предшествующей уценки этих основных средств, относится на нераспределенную прибыль, а разница между суммой дооценки и суммой предшествующей уценки относится на добавочный капитал, что отражается бухучете:

На сумму дооценки стоимости основных средств, равную сумме предшествующей уценки

Д 01 - К84

На сумму дооценки амортизации основных средств, равную сумме предыдущей уценки

Д84 - К02

На сумму дооценки стоимости основных средств, превышающую сумму предшествующей уценки

Д01 - К83

На сумму дооценки амортизации основных средств, превышающую сумму предыдущей уценки

Д83 - К02

2-ой вариант. Если в текущем отчетном периоде произведена уценка основных средств, а в предыдущем отчетном периоде была произведена дооценка этих основных средств, результаты которй были отнесены на добавочный капитал, то сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки данных основных средств относится на добавочный капитал, а разница между суммой уценки и суммой предыдущей дооценки относится на нераспределенную прибыль, что отражается в бухучете:

На сумму уценки стоимости основных средств, равную сумме предыдущей дооценки

Д83 - К01

На сумму уценки амортизации основных средств равную сумме предыдущей дооценки

Д02 - К83

На сумму уценки стоимости основных средств, превышающую сумму предыдущей дооценки

Д84 - К01

На сумму уценки амортизации основных средств, превышающую сумму предыдущей дооценки

Д02 - К84

Результаты переоценки основных средств по состоянию на 01 января отражаются в бухучете в январе и учитываются в бухгалтерском балансе при формировании данных на начало отчетного года.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с добавочного капитала на нераспределенную прибыль.

В налоговом учете результаты переоценки основных средств не учитываются, т.е. стоимость основных средств в результате переоценки в налоговом учете не меняется; амортизация данных основных средств в налоговом учете начисляется исходя из стоимости основных средств до их переоценки.

Все ли объекты основных средств можно переоценивать?

Как и в любом правиле, в данном случае есть исключения. Поскольку п. 15 ПБУ 6/01 разрешено производить переоценку только в отношении групп однородных объектов основных средств, то есть учтенных на балансовом счете 01 «Основные средства», переоценке не подлежат:

оборудование, предназначенное к установке - так как оно учитывается на балансовом счете 07 «Оборудование к установке»;

объекты, не завершенные строительством - учитываются на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Заключение

Подготовив данную курсовую работу и подробно рассмотрев все хозяйственные операции, связанные с оприходованием и дальнейшим движением основных средств, я сделала вывод насколько необходимо правильно вести учет основных средств. Малейшая ошибка или неправильное оформление операций по оприходованию, перемещению, списанию основных средств влияет на финансовый результат предприятия и влечет искажение в порядке расчета налога на имущество.

Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность на данном этапе развития рыночных отношений.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.

Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Следовательно, вопросы о порядке бухгалтерского учета поступления основных средств, возможных вариантах отнесения их стоимости на расходы организации, порядке отражения их выбытия, аренды, ремонта, реконструкции и т.п. представляются весьма существенными.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 N 51-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 26.11.1996 N 129-ФЗ.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

5. Анищенко А.В. Основные средства: Учет, налоги, право: Поступление и оценка ОС; Эксплуатация, амортизация и переоценка ОС; Ремонт, реконструкция и амортизация ОС и др.: Справочник. Статус-Кво 97, 2007

6. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М.,2006

7. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2004

8. Волков А.С., Ермошин П.А. Основные средства и нематериальные активы при «упрощенке». Бухгалтерский учет и налогообложение. Вершина, 2006

9. Захарьин В.Л. Учет основных средств и нематериальных активов. Справочник бухгалтера. Практическое руководство. ЭКСМО, 2008

10. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «Три в одном».М: ИД «Аргумент», 2007.

11. Кондраков Н.П. Учебное пособие. Бухгалтерский учет. М.:ИНФРА-М, 2005

12. Крутякова Т.Л. Основные средства, 2008. Бухгалтерский и налоговый учет. 2008

13. Крючкова А.Н., доцент, к.э.н. Попова Е.П. Учебное пособие Бухгалтерский учет и отчетность. Часть 2. Финансовый учет. ГОУ ДПО ГАСИС, 2007

14. Макарова В.И. Основные средства. Нематериальные активы. Материалы. Учет по новому плану счетов. Москва. 2006г.

15. Ростовцев А., Холоденко Е. Составление бухгалтерских проводок по

16. новому Плану счетов. - М.: издательство "Экономика - пресс", 2006.

17. Фадеев Ю.Л. Основные средства: ремонт и модернизация. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения. Практическое руководство. ЭКСМО, 2007

18. Оформляем первичные документы. Основные средства, нематериальные активы, материалы. - М.: Бератор-Пресс, 2007