Учет денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Бухгалтерский учет денежных средств

1.1 Безналичные формы расчетов

1.2 Ведение учета по налогам и платежам, отображение в

документации

1.3 Учет денежных средств в «Отделе образования»

2 Автоматизированная обработка информации по учету денежных учету

денежных средств

2.1 Описание прикладного программного обеспечения 1С: Бюджет

2.2 Документальное оформление хозяйственных операций и учету денежных средств с использованием прикладного программного обеспечения 1С: Бюджет

2.3 Обоснование экономической целесообразности используемого прикладного программного обеспечения в «Отделе образования»

3 Нормы и требования охраны труда на рабочем месте конторского

служащего

Выводы и предложения

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Темой дипломной работы является «Учет денежных средств». Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

В процессе осуществления своей деятельности торговые предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами: поставщиками товарно-материальных ценностей (работ, услуг), покупателями, финансовыми, налоговыми органами, органами социального страхования и др. Расчеты между ними осуществляются в денежной форме.

Большая часть расчетов осуществляется в безналичном порядке. Наличные расчеты применяются при реализации товаров населению, мелким оптом некоторым учреждениям, оплате труда и в некоторых других случаях. Безналичные расчеты производятся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями вступают соответствующие учреждения банка. Отношения между банками и клиентами носят договорной характер. Клиенты (предприятия, фирмы и др.) самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания.

Целью бухгалтерского учета денежных средств - является контроль над соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и др.).

1. Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств: своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

2. контроль над сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

3. использованием денежных средств по их целевому назначению;

4. своевременностью расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.;

5. своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности;

6. своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов.

При написании дипломной работы была использована законодательная, экономическая литература украинских авторов, ресурсы сети Интернета, а также использованы данные о (написать название предприятие, где проходила практика).

РАЗДЕЛ I. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Формы безналичных расчетов

Безналичные расчеты осуществляются за такими формами расчетов:

· платежными поручениями;

· платежными требованиями-поручениями;

· чеками;

· аккредитивами;

· векселями;

· в порядке плановых платежей;

· зачету взаимных требований.

Предприятие самостоятельно выбирает форму расчетов с другими предприятиями, организациями и учреждениями.

Банк на договорной основе осуществляет расчетно-кассовое обслуживание своих клиентов, перечисляя денежные средства со счетов предприятий в очередности, устанавливаемой руководителем предприятия в соответствии с Положением "О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины".

Если на предприятии накопились документы по платежам с бесспорным взыскиванием средств в соответствии с действующим законодательством Украины, оплата их осуществляется банком при поступлении средств в принудительном порядке в соответствии с календарным поступлением этих документов.

Документы, представленные в банк, должны иметь такие реквизиты: название, номер расчетного счета, число, год выписки.

Число указывается цифрами, месяц прописью, год цифрами. Предприятиям, использующим при оформлении первичных документов вычислительную технику, разрешается:

· проставлять месяц цифрами (1-12), полное или сокращенное название плательщика и получателя средств, номера расчетных счетов;

· указывать место нахождения, номер банка плательщика или получателя, МФО, где находятся корсчета, номер корсчета;

· указывать сумму платежа -- цифрами и прописью в целых денежных единицах;

· указывать мотив для расчетов или получения средств (номер и дата договора, товарно-транспортные документы наименования товаров или услуг);

· проставлять подписи плательщика на первом экземпляре с оттиском печати.

Расчеты платежными поручениями. Платежные документы выписываются, как правило, под копирку в количестве экземпляров, необходимом банку и сторонам, принимающим участие в расчетах. Платежное поручение является собой поручение предприятия обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы из своего счета на счет другого предприятия. Платежное поручение применяется как при местных, так и иногородних расчетах.

Поручениями могут проводиться:

· расчеты за полученные товары и предоставленные услуги;

· авансовые платежи;

· расчеты по нетоварным операциям;

· предыдущая оплата товаров, услуг и др.

Под предыдущей оплатой следует понимать оплату товаров или услуг, готовых к отгрузке покупателям сразу же по получении платежа и отгруженных (вывезенных) не позже срока, отмеченного в договоре (как правило, трех рабочих дней со дня получения платежа).

Платежное поручение принимается банком к выполнению только при наличии средств на текущем счете или права на получение кредита.

Поручения на перечисление средств в доход бюджета, государственные целевые фонды и другие платежи бесспорного характера принимаются банком независимо от наличия средств на текущем счете. В случае отсутствия средств поручения размещаются в картотеку №2, то есть учитываются на внебалансовом счете.

Платежное поручение действительно 10 календарных дней.

Кроме обычных платежных поручений, в расчетах используются гарантированные банком платежные поручения. Они применяются:

· при перечислении отдельным гражданам пенсий, алиментов, зарплат, авторского вознаграждения;

· при перечислении предприятиям в регионы, где нет банков, средства на выплату зарплаты, набор рабочей силы, заготовку сельхозпродукции в население и тому подобное;

· при зачислении на счета в банках торговой выручки, налогов.

Иначе говоря, гарантированные платежные поручения применяются в том случае, когда расчеты проводятся через связи предприятия. Суть такой гарантии заключается в том, что банк, гарантируя своевременность платежа по такому поручению, делает соответствующую надпись на поручении, а гарантия обеспечивается средствами, которые банк списывает из счета плательщика и депонирует их на отдельном счете «Гарантированные платежные поручения». Это платежное поручение с отметкой банка передается отделению связи. До платежного поручения добавляется список получателей средств и заверены бланки сообщений на их перевод. Потом предприятие связи платежное поручение вместе с реестром сдает в банк, который засчитывает средства предприятию связи, одновременно списывая их из счета, где они были задепонированными (счет «Гарантированные платежные поручения»).

Если предприятие связи и плательщик обслуживаются разными банками, то банк, который обслуживает предприятие связи, направляет к банку, который обслуживает плательщика, дебетовое сообщение. Банк плательщика, получив дебетовое сообщение и реестр с гарантированными поручениями, списывает средства из счета «Гарантированные платежные поручения» и перечисляет их предприятию связи.

Сумма потерянного гарантированного платежного поручения может быть возобновлена на счете через 15 дней после депонирования средств по заявлению плательщика.

Техника расчетов с помощью платежных поручений простая: банк плательщика списывает отмеченную в поручении сумму из счета плательщика и зачисляет на счет получателя средств. Если получатель средств обслуживается другим учреждением банка, то средства перечисляются через корсчета.

Схема документооборота с помощью платежного поручения приведена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1. Схема документооборота за счет платежных поручений

Расчеты требованиями-поручениями. Эти расчеты используются как в местных, так и иногородних расчетах за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и предоставленные услуги.

Платежное требование-поручение является собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных ему вне банка расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и предоставленных услуг.

Плательщик, решив оплатить платежное требование-поручение, сдает его к своему банку, оформив его своими подписями и печатями. Срок сдачи требования-поручения к банку плательщика предусматривается в договоре, но не должен превышать 20 дней.

Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик сообщает непосредственно поставщику в порядки и сроки, предусмотренные договором.

Плательщик может отказаться от акцепта в полной сумме, если:

· поставщик предъявил требования за не заказанные, не предусмотренные договором товары и услуги;

· товары отгружены не по надлежащему адресу или досрочно без согласия покупателя;

· к окончанию срока акцепта документально установлено, что товары, которые поступили недоброкачественные, некомплектны, нестандартны, сниженной сортности;

· товары оплачены раньше и др.

Частичный отказ от оплаты может быть заявлен, когда упомянутые причины касаются лишь части суммы требования, а именно:

· рядом с заказными товарами поставщик отгрузил не заказанные;

· допущена арифметическая ошибка в счете;

· часть товаров оказалась недоброкачественной и др.

В заявлении об отказе акцепта через недоброкачественность, некомплектность, сниженную сортность товаров отмечается номер и дата акта принятия товара по качеству или комплектностью. Один экземпляр акта принятия товара по качеству плательщик обязан выслать поставщику не позже дня заявления отказа от акцепта.

Схема документооборота с помощью платежного требования-поручения приведено на рисунке 1.2.



Рисунок 1.2.Схема документооборота платежного требования-поручения

Расчеты чеками. Расчетный чек - это письменное распоряжение чекодателя (плательщика) банку который ведет его счет, оплатить чекодержателю (получатель средств) указанную в чеке сумму денежных средств.

Чеки разделяют на два вида:

· чеки для расчетов между юридическими лицами;

· чеки для расчетов между физическими и юридическими лицами.

В Украине в настоящее время чеки используют юридические лица при расчетах между собой. Расчеты чеками между физическими лицами теперь не осуществляется.

Чеки формируются в чековые книжки по 10, 20, 25 листов. Срок действия чековой книжки, которая применяется в расчетах между юридическими лицами, один год. По согласованию с банком срок действия неиспользованной чековой книжки может продлеваться. Срок действия чека из такой книжки - 10 дней, не учитывая дня его выписки. Срок действия расчетного чека, выданного физическому лицу для расчетов с юридическим лицом, - три месяца.

Чек выписывает чекодатель и проставляет следующие реквизиты:

· сумму цифрами в специальной зоне правой части чека и прописью - в центральной части чека;

· наименование получателя платежа в поле «кому»;

· дату, место заполнения на специальных полях чека.

Выданные чеки чекодатель регистрирует на специально отведенных страницах в конце чековой книжки. Чекодержатель сдает в банк чеки с реестрами. В реестре должны быть отражены следующие реквизиты:

· наименование банка плательщика (чекодателя), его номер, наименование и номер банка, корреспондентский счет банка плательщика, номер корсчета;

· номер счета чекодателя;

· сумма чека;

· номер чека.

В расчетах физического лица с предприятиями чеком позволяется получать чекодателем сдачу наличной, но не больше 20% от суммы чека. Если сумма сдачи больше, то чек нужно переоформить. Неиспользованный чек его владелец может сдать его в банк для зачисления денег на счет или получение наличности. На юридические лица это не распространяется.

Лимит чековой книжки - это максимальная сумма, на которую плательщик может выписать чек (чеки) из этой книжки.

Банк выдает чековую книжку клиенту на основании его заявления. Для обеспечения платежей по чекам денежные средства в сумме лимита чековой книжки на основе платежного поручения депонируются на отдельном счете "Расчетные чековые книжки и расчетные чеки". Депонируемую сумму банк списывает из счета предприятия или выдает на эту цель кредит. Владелец книжки должен вести учет остатка свободного лимита по ней и не имеет права выписывать чеки на сумму, которая превышает этот остаток. Чеки, выписанные после предельного срока, являются недействительными.

Расчеты чеками за материальные ценности и услуги проводятся таким образом. Покупатель, получив от поставщика счет за товар или услугу, выписывает на соответствующую сумму чек и вручает его поставщику. Последний сдает чеки вместе с их реестром к своему банку. Если и покупатель обслуживается этим самым банком, деньги списываются из счета, где они были задепонированными на счете "Расчетные чековые книжки и расчетные чеки", и засчитываются на счет поставщика.

Если же поставщик и покупатель обслуживается разными банками, то после проверки правильности заполнения реквизитов чеков и реестра банк на основании первого экземпляра, то есть оригинала реестра, прибыльную сумму чеков на внебалансовом счете "Реестры чеков, которые ожидают оплату", а сами чеки вместе со вторым и третьим экземплярами реестра направляются к банку покупателя. На основе настоящих документов деньги списываются из счета, где они задепонированные на счете "Расчетные чековые книжки и расчетные чеки". В этом случае деньги засчитываются на счет поставщика только после поступления их от банка покупателя. Последний экземпляр реестра (четвертый) возвращается поставщику с отметкой банка об инкассировании чеков. Оплачены чеки, вместе с одним экземпляром реестра остаются в банке плательщика; один экземпляр реестра выдается плательщику.

При поступлении к банку поставщика денег по оплаченным чекам одновременно с зачислением их на счет поставщика проводится списание из счета "Реестры чеков, которые ожидают оплату".

В случае поступления денег на протяжении 10 календарных дней с момента инкассации чека делается запрос банка плательщика, на что тот не позже следующего дня должен дать ответ.

Если в чековой книжке по окончании срока ее действия остались неиспользованные чеки, то они возвращаются к банку и погашаются им. По желанию клиента можно продлить срок действия книжки.

Если чеки из чековой книжки использованы, а лимит остался неиспользованным, банк может выдать новую книжку на эту сумму.

Схема документооборота с помощью чековой формы расчетов приведена на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3. Схема документооборота чековой формы расчетов

Расчеты с использованием аккредитивов. Аккредитивы используются только в иногородних расчетах за материальные ценности и услуги. Особенность этой формы расчетов заключается в том, что движение денежных средств опережает движение материальных ценностей.

Аккредитивная форма расчетов применяется тогда, когда эта форма расчетов предусмотрена договором. Открытие (выставление) аккредитива проводится за счет собственных средств покупателя или кредита банка. Позволяется также выставление аккредитива частично за счет собственных средств и кредита банка.

Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком и не может быть переадресованным.

Срок действия аккредитива устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем в пределах 15 дней со дня открытия, не учитывая срок прохождения документов спец связью между банками. В связи с изменениями условий поставки и отгрузки продукции срок может быть продлен на 10 дней.

Аккредитивы могут открываться в банке покупателя или поставщика. Они бывают таких видов:

· покрытые (депонируемые) и непокрытые (гарантированные);

· отзывные и безотзывные.

Покрытыми (депонируемыми) считаются аккредитивы, открытие которых банк покупателя перечисляет средства плательщика на отдельный счет "Аккредитивы", который открывается в банке поставщика или покупателя.

Непокрыты аккредитивы - это аккредитивы, которые выставлены без депонирования средств. Такие аккредитивы могут выставляться в банке покупателя. В банке поставщика они могут открываться только при наличии корреспондентских отношений между банками.

Отзывной аккредитив - это аккредитив, который может быть измененный или аннулированный банком покупателя без предыдущего согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором, досрочного отказа банка-покупателя гарантировать платежи по аккредитиву). Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик сообщает своему банку, который сообщает банк поставщика, а последний - самого поставщика.

Безотзывный аккредитив может быть измененный или аннулированный только при согласии поставщика, в интересах которого он открыт.

Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком, в котором следует указать:

· наименование банка покупателя;

· вид аккредитива и способ его выполнения;

· перечень документов, которые должны быть поданные поставщиком для получения средств по аккредитиву;

· срок представления документов после отгрузки товара.

Для открытия аккредитива плательщик подает обслуживающему банку заявление, в котором указывает:

· номер договора, за которым открывается аккредитив;

· срок действия аккредитива;

· наименование поставщика;

· наименование банка-поставщика;

· место выполнения аккредитива;

· полное и точное наименование документов, против которых проводится выплаты по аккредитиву, срок их представления;

· вид аккредитива;

· для отгрузки, каких товаров открывается аккредитив;

· срок отгрузки;

· сумма аккредитива;

· способ реализации аккредитива.

Порядок расчетов с использованием аккредитивов такой:

Если плательщик выставил покрытый аккредитив в банке поставщика, то по заявлению покупателя на выставление аккредитива и его платежного поручения деньги перечисляются к банку поставщика на счет "Аккредитивы". В банке плательщика этот аккредитив учитывается на внебалансовом счете "Аккредитивы к оплате".

При выставлении покрытого аккредитива в банке плательщика сумма аккредитива депонируется в банке плательщика на счете "Аккредитивы", а принятые к оплате аккредитивы в банке поставщика учитываются на внебалансовом счете "Аккредитивы к оплате".

Для получения средств по аккредитиву в том случае, когда аккредитив покрыт и выставлен в банке поставщика, поставщик, отгрузив товары, подает реестр счетов, отгрузочные и другие, предусмотренные условиями аккредитива, документы в обслуживающий банк.

Реестр счетов подается поставщиком банка в четырех экземплярах. Первый используется в качестве мемориальный ордер, второй возвращается поставщику как расписка в принятии реестра счетов, третий и четвертый с прибавленными товарно-транспортными документами и отметкой банка отсылают банку покупателя для вручения плательщику (четвертый экземпляр) и для отображения операций по счету "Аккредитивы к оплате" (третий экземпляр).

Если деньги в сумме выставленного аккредитива задепонированные в банке покупателя на счете "Аккредитивы", то расчеты проводятся таким образом. По мере отгрузки товаров поставщик подает своему банку реестры счетов (в трех экземплярах) и другие документы, предусмотренные условиями аккредитива. Третий экземпляр реестра банк поставщика возвращает поставщику, а первый и второй - вместе с документами направляются спец - связью банка покупателя. На основе первого экземпляра банк списывает деньги из счета "Аккредитивы" и перечисляет их поставщику. Второй экземпляр реестра с другими документами передается плательщику. Банк поставщика по получении денег от банка покупателя списывает средства из счета "Аккредитивы к уплате".

Схема документооборота при аккредитивной форме расчетов с депонированием средств в банке плательщика приведена на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4. Схема документооборота при аккредитивной форме расчетов

Непокрыт аккредитив. При выставлении такого аккредитива депонирование средств не проводится, но гарантия платежа при этом аккредитиве есть и достигается за счет банковской гарантии.

При получении заявления на выставление такого аккредитива банк покупателя сумму непокрытого аккредитива оприходует на внебалансовом счете "Гарантии и поручительство, выданное банком". Если такой аккредитив выставлен в банке поставщика, то банк покупателя дает разрешение банку поставщика, где открыт корсчет банка покупателя, осваивая аккредитив, соответствующие суммы списывать из своего корсчета.

Зачисление денег поставщику при непокрытом (гарантированному) аккредитиве осуществляется банком поставщика после проверки полученного реестра и других документов, которые подтверждают отгрузку товара, и после списания средств из корсчета банка покупателя. При этом два экземпляра реестра и прибавленных к нему документов по выполненному аккредитиву банк поставщика направляет спец связью банка покупателя, где первый экземпляр служит основанием для списания денег из покупателя, а второй вместе с оплаченными с аккредитива документами передается покупателю.

После проверки соблюдения условий аккредитива банк покупателя возвращает банку поставщика расходы, связанные с выполнением аккредитива. Эти расходы возмещаются на условиях, предусмотренных межбанковским договором.

Если банк покупателя не может списать средства из счета покупателя, при условии, что выполнение аккредитива осуществлялось за счет кредита, банк к решению вопроса согласно с договором относит задолженность на счет "Суммы неснятые по банковским гарантиям, предоставленным предприятиям и организациям". Одновременно на сумму выплаченных поставщику средств проводится списание из счета "Гарантии и поручительство, выданное банком".

При выставлении непокрытого аккредитива в банке покупателя списания средств на сумму отгруженных товаров проводится из счета покупателя, а в случае отсутствия на нем денег операции осуществляются в порядке, изложенному для непокрытого аккредитива, выставленного в банке поставщика.

Платежи из аккредитива проводятся в пределах срока его действия полной суммой аккредитива или частями. Выдача из аккредитива наличности не допускается.

Аккредитив может закрываться досрочно при согласии поставщика и покупателя, если аккредитив безотзывный, или одной стороной, если он отзывной.

Расчеты векселями. Расчетная деятельность коммерческого банка заключается также в исполнении поручений клиентов по оплате векселей. При этом банки осуществляют такие операции:

· инкассирование векселей (услуга, которая предоставляется векселедержателю);

· домициляция векселей (услуга, которая предоставляется вексе-дателю).

Инкассирование векселя - это выполнение банком поручения векселедержателя на взыскание платежа из должника. За эту услугу банк стягивает плату. Приняв на инкассо вексель, коммерческий банк должен своевременно переслать его к коммерческому банку за местом платежа и сообщить плательщику об инкассировании векселя.

Оплатив вексель, коммерческий банк плательщика в письменном виде сообщает об этом банк векселедержателя, а сам вексель вручает плательщику.

Если вексель не оплачен в день наступления срока платежа, коммерческий банк должен на следующий день передать его нотариусу для протеста. Коммерческий банк несет ответственность за последствия не предъявления векселя к протесту.

Не оплаченный вексель вместе с актом протеста возвращается банком векселедержателю по его требованию.

Все расходы по пересылке, протесту, хранению векселей возмещаются банку векселедержателем сверх комиссионных вознаграждений.

Домициляция векселя заключается в поручении векселедателя коммерческому банку оплатить по векселю в установленный срок за счет заблаговременно внесенной в банк суммы или стабильного остатка денег, которые должны быть на счете. Свое согласие быть домицилиатом банк выражает на лицевой стороне векселя соответствующей надписью.

Схема домициляции векселя приведена на рисунке 1.5.

Рисунок 1.5. Схема домициляции векселя

Для более широкого использования векселей в расчетах необходимые стабильность экономических отношений, доверие субъектов друг другу и высокий уровень развития вексельного права, которые в Украине еще не созданы в достаточной степени.

Расчеты в порядке плановых платежей. В случае равномерных и постоянных поставок товаров и предоставленных услуг покупатели могут рассчитываться с поставщиками в порядке плановых платежей, при которых расчеты осуществляются периодически по договоренности сторон.

Перечисление плановых платежей проводится платежными поручениями.

Плановые платежи могут выполняться ежедневно или периодически, в сроки, согласованные между поставщиком и покупателем. Срок укрупненного планового платежа назначается, как правило, на средний рабочий день расчетного периода.

Сумы каждого планового платежа устанавливаются сторонами на следующий месяц (квартал), исходя из периодичности платежей и объема поставок или предоставления услуг.

При ежедневных плановых платежах их размеры определяются делением суммы поставок за месяц на количество рабочих дней банка в этом периоде. При непрерывном цикле производства и реализации продукции сумма планового платежа может рассчитываться, исходя из числа календарных дней в месяце.

На каждый плановый платеж банка подается отдельный документ.

Периодически, но не реже однажды на месяц покупатель и поставщик уточняют свои расчеты на основе фактического отпуска товара или предоставления услуг и проводят пересчет в порядке, обусловленном в соглашении. При этом разница, которая возникла, может перечисляться отдельным поручениям или учитываться при дежурном плановом платеже. Уточнение расчетов целесообразно приобщать к последнему платежу месяца с тем, чтобы на отчетную дату взаимная задолженность сторон была минимальной.

Расчеты, основаны на зачете взаимных требований. При этой форме расчетов каждое предприятие является одновременно и покупателем, и поставщиком разных видов товаров или услуг.

При данных условиях целесообразно использовать такой способ расчетов, как зачет взаимных долгов, после чего каждое предприятие получает или платит только разницу (сальдо). Преимущества подобных расчетов заключаются в том, что они сокращают потребность в денежных средствах на сумму зачтенных долгов.

Расчеты по сальдо между двумя предприятиями проводятся на основе соглашения.

Особенности таких постоянно действующих расчетов заключаются в том, что ее участники направляют расчетные документы за отпущенные товары или предоставлены услуги не в банк, а друг другу.

Настоящие документы не подлежат немедленной оплате. По окончании срока, обусловленного договором, складывается акт сверки расчетов и в порядке, предусмотренном договором, проводятся расчеты путем выписки платежных поручений, требований-поручений, векселей.

Договорные отношения между плательщиком и получателем средств регулируются Законом Украины "Об ответственности за несвоевременное выполнение денежных обязательств" от 16.01.97 и постановлением Верховной Рады Украины от 25.06.93 "О нормативе обращения платежных документов в Украине".

В соответствии с настоящими документами за несвоевременное выполнение и нарушение правил выполнения денежных обязательств применяются такие санкции:

· за задержку платежа стягивается пеня в размере, предусмотренном договором;

· в случае задержки зачисления средств на счет клиента банк платит в интересах получателя средств пеню в размере, предусмотренном договором на расчетно-кассовое обслуживание клиентов. Размер предусмотренной пени определяется от суммы просроченного платежа и не может превышать двойной учетной ставки НБУ, которая действовала в период, за который насчитывается пеня;

· в случае превышения банком, который обслуживает отправителя средств, нормативного срока прохождения платежей из него (банку) в безакцептном порядке стягивается пеня Государственной налоговой администрацией и отправителями денег из расчета 120% учетной ставки НБУ от суммы недоимки, рассчитанной за каждый день задержки платежа. Нормативный срок прохождения документов - три дня в пределах одного региона и семь дней - между регионами;

· при необоснованность безакцептного и бесспорного списания средств, недостоверность данных, отмеченных в расчетных документах, согласно с гражданским законодательством должна применяться санкция в виде возмещения причиненного ущерба от безакцептного, бесспорного списания.

Кроме того, в договорах между предприятиями может предусматриваться ответственность в виде штрафов на случай необґрунтованого списания средств в интересах субъектов хозяйственной деятельности.

1.2 Ведение учета по налогам и платежам, отображение в документации

Налоги выполняют две функции - распределительную (фискальную) и контрольную (регулирующую). Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет и в государственные целевые фонды. Они представляют собой форму финансовых взаимоотношений между государством и членами общества.

Принципы построения системы налогообложения, налоги и собрания, а также права, обязанности и ответственность плательщиков определено Законом Украины от 25.06.91 № 1251 - ХІ «О системе налогообложения».

В системе налогообложения имеются элементы: субъект, объект, источник уплаты, налоговая ставка и квота. Отмеченные понятия можно проиллюстрировать, поставив к ним вопрос: субъект - кто платит; объект - что облагается налогом; источник - из чего платится; ставка - сколько платится; квота, - какая часть дохода содержится.

Плательщиками налогов и собраний (обязательных платежей) являются юридические и физические лица, на которых согласно с законами Украины положена обязанность, платить налоги и собрания. Учет налогоплательщиков осуществляется государственными налоговыми органами и другими государственными органами соответственно законодательству.

Плательщики налогов и собраний обязаны:

· вести бухгалтерский учет, отчитываться о финансово-хозяйственной деятельности и обеспечивать ее сохранение в сроки, установленные законами;

· подавать в государственные налоговые органы и другие государственные органы соответственно законам декларации, бухгалтерскую отчетность и другие документы и сведения, связанные с вычислением и уплатой налогов и собраний;

· платить надлежащие суммы налогов и собраний в установленные законами сроки;

· допускать должностных лиц государственных налоговых органов к обследованию помещений, что используются для получения доходов или связаны с содержанием объектов налогообложения, а также для проверок по вопросам вычисления и уплаты налогов и собраний.

Обязанность юридического лица относительно уплаты налогов и собраний прекращается с уплатой налога, сбору или его отменам. Обязанность физического лица относительно уплаты налогов и собраний прекращается с уплатой налогу и сбору или его отменам, а также в случае смерти плательщика.

В Украине изымаются:

- в общих чертах государственные налоги и собрания (обязательные платежи);

- местные налоги и собрания (обязательные платежи).

Источником уплаты налогов является доход плательщика. Он непосредственно связан с объектом налогообложения (прибыль, прибавленная стоимость, выручка от реализации, оплата труда, имущество, земля и другие), что определено действующим законодательством.

В части отнесения оплаченных налогов и собраний за счет соответствующих источников в бухгалтерском учете можно выделить такие группы:

· за счет прибыли - в дебет счета 98 «Налог на прибыли»;

· за счет покупателей с включением налогов в цену реализации - в дебет счета 70 «Доходы от реализации»;

· за счет производства - в дебет счетов 91 «В общих чертах производственные расходы», 92 «Административных расхода», 93 «Расхода на сбыт»;

· за счет оплаты труда - в дебет счета 66 «Расчеты из оплаты труда».

Начисления налогов записывают в кредит счета 64 «Расчета за налогами и платежами». При уплате налогов - дебет счета 64 и кредит счета 31 «Счета в банках».

Учет расчетов с бюджетом должен обеспечить контроль за правильным начислением и уплатой налогов с тем, во избежание штрафных санкций, которые налагают налоговые органы за нарушение налогового законодательства.

Расчеты с бюджетом учитывают на счете 64 «Расчета за налогами и платежами». Это активно-пассивный счет, по дебету которого отображают уплату налогов, а по кредиту - начисление налогов (таблица 1.1.). Часто счет 64 имеет кредитовое сальдо, то есть кредиторская задолженность перед бюджетом. Но может быть и дебетовое сальдо - переплата налогов.

Для обобщения информации о расчетах с государственными органами по налогам и платежам, уплачиваемым предприятием, в бухгалтерском учете применяют счет 64 «Расчеты по налогам и платежам».

Счет 64 «Расчеты по налогам и платежам» имеет следующие субсчета:

· 641 «Расчеты по налогам»

· 642 «Расчеты по обязательным платежам»

· 643 «Налоговые обязательства»

· 644 «Налоговый кредит».

Для учета начислений и перечислений в бюджет налогов и соответствии с действующим законодательством используется субсчет 641 «Расчеты по налогам». На субсчете 642 «Расчеты по обязательным платежам» ведется учет начислений и перечислений сборов (обязательных платежей). На субсчете 643 «Налоговые обязательства» ведется учет суммы НДС, определенной исходя из суммы полученных авансов (предварительной оплаты) за готовую продукцию, товары, прочие материальные ценности и нематериальные активы, работы, услуги, которые подлежат отгрузке (выполнению). На субсчете 644 «Налоговый кредит» ведется учет суммы НДС, на которую предприятие приобрело право уменьшить налоговое обязательство.

По дебету счета 64 «Расчеты по налогам и платежам» отражаются суммы, подлежащие возмещению из бюджета налогов, их оплата и списание.

По кредиту счета 64 «Расчеты по налогам и платежам» отражаются суммы начисленных платежей в бюджет.

Дебетовое сальдо означает переплату в бюджет, т.е. излишне перечисленную в бюджет сумму, которую необходимо зачесть в счет очередных платежей или возвратить. Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия, т.е. сумму, которую необходимо перечислить в бюджет.

Аналитический учет ведется по субсчетам и в разрезе платежей. Синтетический и аналитический учеты по счету 64 «Расчеты по налогам и платежам» ведется при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 8 по видам платежей. Размер и сроки уплаты налогов и платежей устанавливаются действующими законодательными и нормативными документами.

В таблице 1 приведены основные бухгалтерские проводки по счету 64 «Расчеты по налогам и платежам».

Таблица 1.1. Основные бухгалтерские проводки по счету 64 «Расчеты по налогам и платежам».

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Начислен налог на прибыль	981 791	641 981
Начислен акцизный сбор при реализации подакцизной продукции	701	641
Удержан подоходный налог с оплаты труда	661	641
Начислены местные налоги и платежи, относящиеся на себестоимость продукции	84 92, 23	64 84
Начислена сумма НДС на приобретенные производственные запасы	641	63
Начислена сумма НДС на реализованные производственные запасы и МБП	712	641
Сумма НДС, начисленная при безвозмездной передаче производственных запасов	949	641
Начислена сумма НДС на приобретенные основные средства за оплату	644	63
Начислена сумма НДС при ликвидации производственных основных средств	976	641
Отображена сумма налогового кредита по НДС за приобретенный неоплаченный товар	641	631
Отображена сумма налогового кредита по НДС за приобретенный и оплаченный товар	641	644
Отображены налоговые обязательства по НДС за отгруженные и оплаченные товары	643	641
Отражены расчеты по налоговым обязательствам по НДС, при предварительной оплате за товары	702	643
Отражены расчеты по налоговым обязательствам по НДС, при отгрузке продукции	702	641
Начислены финансовые санкции по результатам проверки	84 92, 23	641 84
Начислена сумма НДС на отгруженную, заранее оплаченную продукцию	701	641
Начислена сумма НДС до получения еще не оплаченного сырья, материалов, товаров, работ, услуг: - по расчетам с поставщиками и подрядчиками - по расчетам с различными дебиторами и кредиторами	641 641	631 68, 37
Получение сырья, материалов, товаров, работ, услуг от поставщиков и подрядчиков	644	63
Перечислены суммы в погашение задолженности перед бюджетом	64	30, 31

При осуществлении расчетов соответствующие расчетные документы, которые подаются клиентами в банк в бумажной форме, должны отвечать требованиям установленных стандартов и вмещать, в зависимости от их формы, такие реквизиты:

а) название документа;

б) номер документа, число, месяц, год его выписывания.

в) названия плательщика и получателя средств (их официальное сокращение), которые отвечают зарегистрированным в уставе, их идентификационные коды за Единственным государственным реестром предприятий и организаций Украины, у физических лиц - идентификационные номера, что проставляются на основании соответствующих документов налоговых органов, номера счетов в учреждениях банка;

г) названия банков плательщика и получателя, их местонахождения и условные номера за МФО (код банка);

д) сумму платежа цифрами и литерами;

е) назначение платежа: название товара (выполненных работ, предоставленных услуг), ссылка на документ, на основании которого осуществляется операция (договор, счет, товарно-транспортный документ и другое), с указанием его номера и даты, указание законодательного акта, которым предусмотренное право бесспорного взыскания и безакцептного списания средств (его дата, номер и соответствующий пункт).

ж) на первом экземпляре (независимо от способа изготовления расчетного документа) - отпечаток печати и подписи ответственных лиц плательщика или (но) получателя средств;

з) подразделы бюджетной классификации и срок наступления платежа (в случае перечисления средств в бюджет);

и) сумму налога на прибавленную стоимость (цифрами) или надпись "без налога на прибавленную стоимость.

В случае если хотя бы один из вышеупомянутых реквизитов (если они предусмотрены по форме документа) не заполнен или заполнен неправильно, банк такой документ к выполнению не принимает.

При этом использование факсимиле при совершении подписи, исправления и подчистки в расчетных документах, не допускаются и банк не имеет права, делать исправление на поданных расчетных документах.

В случае отказа принять от клиента расчетный документ банк в день получения документа должен сделать на его обратной стороне надпись о причине возвращения документа без выполнения (за подписями главного бухгалтера и исполнителя, заверенными штампом банка) и повернуть его клиенту.

Клиент, выходя из своих технических возможностей, может подавать к банку расчетные документы, как в бумажной форме, так и в виде электронных расчетных документов (электронных сообщений) каналами связи. Способ представления им документов к банку предусматривается в договоре на расчетно-кассовое обслуживание.

Необходимо отметить, что средства списываются из счета плательщика только на основании первого экземпляра расчетного документа и в случае частичной оплаты расчетных документов банк выписывает мемориальный ордер.

Расчетные документы принимаются банками к выполнению без ограничения их максимального или минимального размера суммы. Платежи из счетов клиентов выполняются банками в границах остатков средств на начало операционного дня.

Банки, в случае технической возможности учета текущих поступлений средств на счета клиентов в течение операционного дня, могут осуществлять платежи за их поручениями с учетом этих сумм.

Банк плательщика принимает документы от клиентов в течение операционного дня, время которого регламентируется режимом работы банка.

Расчеты за документами, что поступили к банку плательщика в течение операционного дня, осуществляются банком в тот же день, после операционного дня - банк выполняет на следующий день.

На всех экземплярах бумажных расчетных документов банк в обязательном порядке в правом верхнем углу проставляет дату поступления этих документов. Если документы поступили по завершении регламентированного банком времени работы с клиентами, на них, кроме того, проставляется штамп "Вечерняя". Дата выполнения расчетного документа проставляется в правом нижнем углу.

Банк получателя обязан засчитывать средства на счета клиентов не позже следующего рабочего дня по получении информации от расчетной палаты.

1.3 Учет денежных средств на предприятии

Планом счетов для учета финансирования бюджетных организаций предусмотрено несколько счетов:

31 «Счета в банках»;

32 «Счета в казначействе»;

68 «Внутренние расчеты»;

70 «Доходы общего фонда».

Для учета движения денежных средств на текущих счетах, открытых в учреждениях банков, предназначен счет 31 «Счета в банках».

К счету 31 «Счета в банках» открываются следующие субсчета.

311 «Текущие счета на расходы учреждения» учитываются денежные средства бюджета, поступившие в распоряжение главного или нижестоящих распорядителей денежных средств на содержание учреждения или на централизованные мероприятия, на осуществление расходов, предусмотренных общим фондом сметы доходов и расходов бюджетного учреждения.

312 «Текущие счета для перевода подведомственным учреждениям» главными распорядителями денежных средств и распорядителями денежных средств второй степени учитываются средства, предназначенные для перевода подведомственным учреждениям.

313 «Текущие счета для учета средств, полученных как плата за услуги» учитываются средства, поступившие на имя учреждения как плата за услуги предоставляемые бюджетными учреждениями в соответствии с функциональными полномочиями; средства, получаемые бюджетными учреждениями от хозяйственной и / или производственной деятельности; плата за аренду имущества бюджетных учреждений; средства, получаемые бюджетными учреждениями от реализации имущества.

314 «Текущие счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений» учитываются средства, поступившие на имя учреждения для выполнения отдельных поручений, а также гранты, дары, благотворительные взносы, инвестиции, которые в соответствии с действующим законодательством получают бюджетные учреждения.

315 «Текущие счета для учета депозитных сумм» учитываются денежные средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений и с наступлением соответствующих условий, подлежащие возврату или перечислению по назначению.

316 «Текущие счета для учета других поступлений специального фонда» учитываются средства учреждений, относящиеся к другим поступлениям специального фонда бюджета.

318 «Текущие счета в иностранной валюте» учитываются движение денежных средств в иностранной валюте, принадлежащих бюджетному учреждению.

319 «Прочие текущие счета» учитываются денежные средства, поступающие на текущий счет бюджетного учреждения и не указанные на субсчетах 311 - 318.

В соответствии с требованиями Плана счетов субсчета 311 - 316, 319 используются:

· распорядителями денежных средств местных бюджетов, которые обслуживаются в учреждениях банков;

· распорядителями денежных средств Государственного бюджета, которые не переведены на казначейское обслуживание смет доходов и расходов.

По дебету субсчетов счета 31 записываются поступления денежных средств на текущие счета, а по кредиту - списание денежных средств.

Остатки по счету 31 должны соответствовать остаткам средств, находящихся на текущих бюджетных счетах, которые открыты в уполномоченных учреждениях банков. Для сверки правильности записей по бюджетным текущим счетам учреждение банка выдает или высылает бюджетным учреждениям и централизованным бухгалтериям выписки из лицевых счетов и приложенные к ним документы в сроки, согласованные с распорядителями средств с обязательной выдачей или высылкой выписки за последний рабочий день месяца, в котором было движение средств по лицевому счету.

Таблица 1.2. Корреспонденция по счету 31 «Счета в банках».

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
1	Получение ассигнований из общего фонда:
	учреждениями, которые содержатся за счет средств государственного бюджета	311	701
	учреждениями, которые содержатся за счет средств местного бюджета	311	702
2	Получение ассигнований из специального фонда (кроме собственных поступлений)	316	713
3	Перевод средств распорядителям более низкого уровня	701,702,713	311,312,316
4	Списание со счетов остатков средств, выделенных ассигнований, не потраченных в текущем году	701,702,713	311,312,316
5	Поступление на текущие счета учреждения сумм, которые относятся к плате за предоставленные услуги, аренду и реализацию имущества в соответствии с действующим законодательством Украины	313	364,675
6	Получение спонсорских, благотворительных взносов и другой гуманитарной помощи (в том числе поступление в натуральной форме)	314,318	712
7	Расходование спонсорских и благотворительных взносов	364,675	314,318
8	Перечисление части полученных доходов в соответствии с действующим законодательством Украины учреждению более низкого уровня	711,712	313,314,318
9	Перечисление сумм поставщикам согласно предъявленным счетам за материальные ценности и предоставленные услуги, за электрическую энергию и
	коммунальные услуги, заказ транспорта на доставку материалов и продуктов питания и т. п.:
	в порядке плановых платежей	361	311,313,314, 316,318,319
	путем предварительной оплаты	364	311,313,314, 316,318,319
	после поступления материальных ценностей, получения услуг	675	311,313,314, 316,318,319
10	Перечисление в Государственный бюджет Украины налогов и других платежей в соответствии с действующим законодательством Украины	641,642	311,313
11	Перечисление средств учреждению-закупщику за материальные ценности по операциям централизованного снабжения, которые проводятся за счет собственных поступлений специального фонда сметы, когда учреждение-закупщик является бюджетным учреждением	684	313,314
12	Перечислены средства для проведения операций по централизованным закупкам материальных ценностей по собственным поступлениям учреждением-заказчиком учреждению-закупщику, когда последнее является хозрасчетным учреждением	364,675	313,314
13	Оприходованы бланки строгой отчетности (аккредитивы, чековые книжки, талоны на бензин, мазут, питание, путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, сообщения на почтовые переводы, таможенные марки, бланки трудовых книжек и вкладыши к ним и т. п.). Стоимость бланков (без НДС)	331	311,313
	Одновременно производится запись на забалансовом счете 08	08	-
14	Получение в кассу наличности с текущих счетов по приходным кассовым ордерам	301,302	311,313,314, 316,318,319
15	Поступление сумм на текущие счета учреждения на погашение недостачи, нанесенных убытков и т. п.	311,313	363
16	Поступление средств за питание работников по месту работы, содержание детей в детских дошкольных заведениях	313	301,364,674
17	Зачисление на текущие счета средств, которые поступили в кассу учреждения	313,314	301
18	Зачисление платы за телефонные переговоры и других средств, которые в соответствии с действующим законодательством Украины относятся на возмещение кассовых расходов	311,313	301,364
19	Зачисление средств на депозитный счет	315	672
20	Возврат средств с депозитного счета	672	315
21	Поступление на текущий счет учреждения средств, полученных от реализации необоротных активов (кроме зданий и сооружений) и других материальных ценностей (в том числе списанных), за сданные в виде утиля и отходов черные, цветные металлы, драгоценные металлы (в том числе отходов от использования фотоматериалов и кинопленки), драгоценные камни в размерах, которые в соответствии с законодательством Украины остаются в распоряжении учреждения	313	364,675
22	Перечисление с текущих счетов по поручению работников: сумм заработной платы, стипендий, удержаний из заработной платы за товары, проданные в кредит; в учреждения банков на вклады; по договорам добровольного страхования; профсоюзным	661,662,663,664, 665,666,667,668	311,313,314, 316
	организациям членских профсоюзных взносов и др.
23	Возврат на счета учреждения сумм неполученных средств заработной платы, стипендии, алиментов и т. п.	311,313,314,316	661,662,668
24	Перечисление сумм взносов по расчетам по страхованию	651,652,653,654	311,313,314, 316

Для учета операций по движению денежных средств на текущих счетах, открытых в учреждениях банков, используется накопительная ведомость движения денежных средств общего фонда в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков) ф. № 381 (мемориальный ордер №2). В тех случаях, когда бюджетной организации открыто несколько бюджетных (текущих) счетов, накопительные ведомости ведутся отдельно по каждому счету с присвоением мемориальным ордерам номеров 2-а, 2-б, 2-в, 2-г. В учреждениях, где по объему операций не требуется составления накопительных ведомостей, учет движения денежных средств ведется на карточках ф. № 292-а (в книге ф. № 292) по каждому текущему (бюджетному) счету. Операции по движению средств общего фонда в иностранной валюте оформляются отдельными мемориальными ордерами по видам валют.

Записи операций в мемориальном ордере № 2 осуществляются на основании ежедневных выписок из текущих (бюджетных) счетов, открытых в учреждениях банков, с приложенными к ним оправдательными документами по каждой сумме (платежные поручения и т. п.). Типовая форма мемориального ордера № 2 утверждена Инструкцией № 68.

В Плане счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и в Инструкции о корреспонденции субсчетов предусмотрены специальные субсчета для учета средств на счетах в банках, практически они не применяются, ведь на сегодняшний день все местные бюджеты Украины переведены на полнофункциональное казначейское обслуживание. И если еще остались такие бюджетные учреждения, которые не перешли на казначейское обслуживание, то в ближайшее время они обязаны это сделать, ибо они нарушают Указ Президента Украины «О неотложных мерах относительно усовершенствования механизмов казначейского обслуживания» от 05.12.2002 г. № 1133.