Учет и аудит выпуска и реализации готовой продукции

ВВЕДЕНИЕ

Выпуск и продажа готовой продукции является основным разделом деятельности промышленной организации. В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продаж, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи. Они отражают эффективность основной деятельности хозяйствующего субъекта, его способность к расширению производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами (плановый контроль).

Целью написания дипломной работы является критическое рассмотрение действующей в организации системы учета выпуска и продажи готовой продукции, выявление недостатков и внесение предложений по совершенствованию эффективности этой системы.

Основными задачами данной работы являются:

Изучение теоретических аспектов учета и аудита выпуска и продажи готовой продукции;

Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации;

Изучение и проверка правильности и своевременности оформления применяемых в организации документов по учету выпуска и продажи готовой продукции;

Оценка правильности и законности организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с готовой продукцией;

Установление имеющихся недостатков и нарушений и разработка рекомендаций, направленных на их устранение и улучшение работы;

Проведение аудита выпуска и продажи готовой продукции;

Выявление неиспользованных резервов роста прибыли организации за счет увеличения объема продаж.

В качестве объекта исследования было выбрано Закрытое Акционерное Общество «Ижевский завод керамических материалов».

Методологической основой явились труды отечественных и зарубежных ученых экономистов, нормативно-правовые акты, а также личные исследования автора дипломной работы.

При написании дипломной работы использовались следующие методы исследования: статистический, экспериментальный, монографический, балансовый, расчетно-конструктивный, экономико-математический и др.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

1.1 Теоретические аспекты учета выпуска и продажи готовой продукции

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) дается определение готовой продукции, как части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям других документов, в случаях, установленных законодательством). [1]

Алборов Р.А., Хоружий Л.И. и Концевая С.М. [2], а также Хозяева С.Г. [3] дают в своих работах аналогичное определение готовой продукции.

Богаченко В.М. и Кириллова Н.А. [4] считают, что готовая продукция - это конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствие с утвержденным порядком их приемки и готовые к реализации.

Для любого предприятия средства, полученные от реализации готовой продукции, - основной источник дохода, поэтому учет выпуска готовой продукции занимает основное место в системе организации бухгалтерского учета.

Бабаев Ю.А. [5] определяет понятие готовой продукции так: готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные работы и оказанные услуги.

Продукция, не прошедшая все операции обработки или неукомплектованная, а также не сданная на склад, числится в учете в составе незавершенного производства [6].

Всю продукцию можно разделить на несколько видов. Алборов и другие выделяют следующие ее виды:

В зависимости от отрасли производства: продукция сельского хозяйства, продукция промышленности и продукция прочих отраслей.

В зависимости от видов производства и направлений получения: продукция растениеводства, продукция животноводства, продукция промышленного производства, продукция вспомогательного производства, продукция обслуживающих производств и хозяйств и продукция, принятая у населения [2].

Бабаев Ю.А. [5] приводит иную классификацию продукции, согласно которой она подразделяется на следующие виды:

- валовую - полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период;

- валовой оборот (валовой выпуск) - стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство;

- реализованную (проданную) - валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственного производства;

- сравнимую - продукция, которая производилась организацией и в предыдущем отчетном периоде;

- несравнимую - продукция, которая в отчетном периоде производилась впервые [5].

Выпуск готовой продукции можно определить как оприходование ее на склад организации из производства.

К задачам выпуска и продажи готовой продукции, по мнению, Козловой Е.П. и других [7], относятся:

Систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах, объемом выполненных работ и услуг;

Своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

Контроль за выполнением плана договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции с целью оценки работы менеджера;

Своевременный и точный расчет сумм за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

Кондраков Н.П. выделяет еще одну основную задачу бухгалтерского учета готовой продукции - выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов [8].

Выпуск и продажа готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг на синтетических счетах отражаются по фактической себестоимости их производства. В текущем учете продукция, работы, услуги могут оцениваться: по фактической себестоимости (этот способ оценки применяется в производствах, выпускающих изделия или выполняющих работы по индивидуальным заказам); по нормативной (плановой ) себестоимости (при данном способе оценки по окончании месяца выявляют отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно); по продажным ценам на продукцию и тарифам на работы (услуги) (в этом случае по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и фактической ее себестоимостью, также показывается обособленно в аналитическом учете); по прямым статьям расходов (по сокращенной себестоимости) (при данном способе оценки все косвенные расходы списываются непосредственно на проданную продукцию) [6].

Кондраков Н.П. [8] добавляет к ним еще несколько видов оценки готовой продукции, а именно: по оптовым ценам реализации; по сокращенной плановой производственной себестоимости; по свободным рыночным ценам.

Бабаев Ю.А. [5] различает балансовую оценку готовой продукции и оценку, по которой продукция отражается в текущем (аналитическом) учете. При этом в текущем учете он выделяет те же способы оценки, что и Врублевский. И отмечает, что в балансе готовая продукция может отражаться по фактической и нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат. Оценка готовой продукции, по которой она учитывается в текущем учете, не обязательно должна совпадать с ее балансовой оценкой.

Производимая организациями готовая продукция реализуется на рынке покупателям и заказчикам. Этот процесс реализации продукции (работ, услуг) является завершающей стадией кругооборота совокупного продукта.

Основными направлениями реализации продукции является продажа ее организациям и учреждениям на основании договоров, заключенных с ними. часть продукции может быть реализована в счет оплаты труда своим работникам, а также через свои розничные сети (ларьки, палатки, магазины) и на началах комиссионной торговли [11].

В ст. 39 Налогового Кодекса Российской Федерации под реализацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу [13].

Следует отметить, что понятие «реализация» устанавливается налоговым законодательством, а в бухгалтерском законодательстве используется понятие «продажи». Специального определения понятия «продажи» бухгалтерское законодательство не содержит. Его косвенно можно вывести из пояснений Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению к счету 90 «Продажи». Под продажами для целей бухгалтерского учета понимаются являющиеся обычным предметом деятельности организации и направленные на получение доходов хозяйственные операции, предполагающие куплю-продажу организацией товаров, выполнению ею работ, оказание организацией услуг, а также предоставление или эксплуатацию прав.

Гельтман пишет, что продажа продукции и поступления от выполненных работ и услуг представляют собой завершающую стадию оборота средств любой организации. Выручка от продажи и поступления, связанные с выполнением работ и услуг, представляет собой доходы от обычных видов деятельности. Порядок отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности определен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» исходя из предмета деятельности организации.

Сделки по продаже продукции (работ, услуг) осуществляются организациями в соответствие с договорами, оформленными исходя из положений Гражданского Кодекса Российской Федерации. К ним относятся договоры купли-продажи, поставки, мены, комиссии и другие. Несмотря на многообразные формы договоров в них обязательно должен быть сформулирован предмет договора - конкретные наименования и количество товаров или услуг, подлежащих реализации (ст. 455 ГК РФ), а также сроки и условия выполнения договора [12].

Как отмечает Кондраков Н.П. [8] продажа продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

- по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

- по государственным регулируемым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

- по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим в себя НДС.

Алборов Р.А. [11] считает, что задачами бухгалтерского учета процесса реализации являются: обеспечение контроля за исполнением договорных обязательств перед покупателями; своевременное и полное оформление документами отгруженной продукции, выполненных работ и услуг на сторону; контроль за правильностью применения цен и использования надбавок к цене за качество продукции, а также за поступлением выручки от реализации продукции (работ, услуг); обоснованное начисление налогов с выручки и точное определение финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг).

Шуляк П.Н. [14] отмечает, что своевременное поступление выручки - очень важный момент в хозяйственной деятельности предприятия. От этого зависят устойчивость финансового положения предприятия, состояние его оборотных средств, размер прибыли, своевременность расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, банком, поставщиками, работниками и служащими предприятия. Несвоевременное поступление выручки приводит к задержке расчетов, штрафам и санкциям, что в конечном итоге означает не только потери прибыли предприятия-поставщика, но и перебои в работе и остановки производства.

До 2006 года статьями 271 и 273 Налогового Кодекса РФ было предусмотрено два метода определения выручки для целей налогообложения:

По оплате (кассовый метод) - датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу за реализованную продукцию;

По отгрузке (метод начисления) - доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

Одним из наиболее серьезных изменений в главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» является лишение налогоплательщиков права выбора в учетной политике по налоговому учету метода расчета налоговой базы из двух возможных вариантов: «по оплате» или «по отгрузке».

С 1 января 2006г. все без исключения налогоплательщики переходят на расчет налоговой базы НДС «по отгрузке». Перевод будет производиться постепенно, для этого предусмотрен двухлетний период [15].

Береснева Н.В. [16] дополняет, что для налогоплательщиков, получающих авансы, моментом определения налоговой базы будут являться как день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, так и день отгрузки. Это основное правило [16].

Выпущенная из производства готовая продукция передается на склад. Ее передача из цеха на склад оформляется приемо-сдаточной накладной. В большинстве организаций применяется накопительная приемо-сдаточная накладная. В ней производятся записи в течение нескольких и по нескольким изделиям. При изготовлении сложной и многокомплектной продукции вместо накладной составляется приемо-сдаточный акт. В массовом производстве на многих предприятиях готовую продукцию передают из цеха на склад многократно за смену. В этом случае кроме накладной применяется приемо-сдаточная ведомость.

В ряде отраслей промышленности применяются специализированные формы накладных, что обусловлено особенностями производства продукции.

Если предприятие выполняет работы для сторонних организаций, то в этом случае оформляется акт сдачи-приемки работ.

Приемо-сдаточные накладные после записей в карточках складского учета готовой продукции передаются в бухгалтерию, где на их основе формируются данные о выпуске продукции и ведется учет. Первичные документы на услуги и работы также поступают в бухгалтерию.

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость.

Складской учет ведется материально-ответственными лицами на карточках складского учета. в них отражаются наличие и движение готовой продукции в натуральных единицах измерения (штуках, метрах, килограммах и др.). Карточки открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) продукции и в бухгалтерии и под расписку в журнале их регистрации передаются на склад.

На предприятиях с небольшой номенклатурой выпускаемой продукции вместо карточек на складе готовой продукции ведется книга учета.

Все первичные документы по приходу и расходу продукции передаются в бухгалтерию.

Отгрузка продукции покупателям со склада осуществляется на основании договора с покупателем (заказчиком) и приказа-накладной, выписываемого отделом сбыта (маркетинга) в двух экземплярах и объединяющего два документа: приказ для склада и накладную на отпуск.

Информация, содержащаяся в приказе-накладной, должна соответствовать условиям поставки, предусмотренным в соответствующем договоре с конкретным покупателем. Первый экземпляр вместе с товарно-транспортной накладной передается экспедитору для указания количества отправленных мест, суммы транспортных расходов согласно железнодорожному тарифу до станции назначения, а второй остается у материально-ответственного лица как основание для отпуска, о чем делается запись в карточке складского учета. В дальнейшем оба экземпляра сдаются в бухгалтерию.

Все организации, являющиеся плательщиками НДС, кроме того, обязаны выписывать покупателям счет-фактуру на продажу продукции (работ, услуг). Счет-фактура составляется в двух экземплярах, один из которых должен представляться поставщиком плательщику при отгрузке продукции, выполнении работ, оказании услуг, а второй остается у продавца и храниться в журнале учета выставленных счетов-фактур в хронологическом порядке.

После выполнения своих обязательств перед покупателем в форме отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг поставщик выписывает платежное требование.

При предварительной оплате поставщик выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу.

При наличных расчетах выписывается приходный кассовый ордер и квитанция к нему [23].

Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция» [9]. По дебету данного счета отражают поступление продукции из производства, а также выявленные при инвентаризации на складах излишки, безвозмездно, полученной готовой продукции со стороны и возвращенной покупателями отгруженной им продукции. по кредиту счета отражают стоимость реализованной продукции, а также отпущенной в переработку или на нужды основной деятельности, капитального строительства, на выдачу продукции в счет натуральной оплаты труда и т.п.

Аналитический учет по счету 43 «Готовя продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции [2].

Существует два варианта учета выпуска готовой продукции: без применения и с применением счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)».

При первом варианте учета готовой продукции (без применения счета 40) ее оприходование на склад при передаче из производства отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Эта запись производится в бухгалтерском учете на сумму фактической производственной себестоимости, определяемой по формуле. В текущем отчетном периоде по дебету счета 43 и кредиту счета 20 (23) производится запись на фактически сданную на склад готовую продукцию в оценке по учетным ценам. В конце отчетного периода, после оценки незавершенного производства на конец отчетного периода, бухгалтерия предприятия рассчитывает фактическую производственную себестоимость сданной на склад готовой продукции и корректирует уже произведенные записи. В случае превышения фактической производственной себестоимости сданной на склад готовой продукции над ее оценкой по учетным ценам производится дополнительная запись по дебету счета 43 и кредиту счета 20 (23) на сумму отклонений. В случае экономии, т.е. превышение учетной оценки над фактической, отклонения сторнируются (Д43 К20 (23) - сторно). Таким образом, при данном варианте остаток готовой продукции на складе на конец отчетного периода отражается в оценке по фактической производственной себестоимости.

Необходимым условием принятия в учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» является наличие на предприятии плановой или нормативной себестоимости готовой продукции, что обычно свидетельствует о функционировании на предприятии системы нормативного учета.

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции (в корреспонденции со счетами 20, 23, 29). По кредиту - нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости готовой продукции над нормативной (плановой), списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. При этом выпущенная и проданная в отчетном году продукция будет учтена по фактической себестоимости, а остаток продукции на складе - по нормативной себестоимости.

В результате основное назначение счета 40, по мнению автора, заключается не столько в выявлении отклонений (отклонения и при первом варианте фигурируют в учете), сколько в возможности списания этих отклонений непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» либо дополнительной, либо сторнировочной бухгалтерской записью в зависимости от характера отклонений.

Но применение данного варианта учета нецелесообразно в настоящее время на тех предприятиях, где отклонения имеют большой удельный вес в фактической производственной себестоимости. В случае затоваривания и незначительного объема продаж такой вариант учетной политики может привести к убытку от продаж, так как отклонения полностью списываются в конце отчетного периода на счет 90 «Продажи». В отсутствие кредитового оборота по счету 90 за отчетный период возникнет нестандартная ситуация [10].

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним Планом счетов предназначен счет 90 «Продажи» [9].

По дебету счета «Продажи» отражается себестоимость (коммерческая себестоимость) реализованной продукции (работ, услуг), а по кредиту выручка от реализации продукции (работ, услуг), в том числе налог на добавленную стоимость и акцизы [11].

Синтетический счет «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет «Прибыли и убытки», которому присвоен номер 99.

В то же время в соответствии с Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно, т.е. бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю.

Аналитический учет по счету 90 организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией [7].

По нашему мнению наиболее оптимально для промышленных предприятий применять счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Оба понятия: продажа и реализация полноправны для отражения данного процесса.

1.2 Теоретические аспекты аудита учета выпуска и продажи готовой продукции

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает - «он слышит», «слушатель». Именно так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, которому учителя поручали доверительную проверку других учащихся, и он слушал их, определяя, как они усвоили пройденный материал, а также проверял качество выполнения заданий. Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору [17].

Другие считают, что аудитор в переводе с английского языка означает «подсказчик». Так, например Р.Адамс характеризует аудит как «... деятельность по оказанию необходимой обществу услуги с целью подтверждения видимого правдоподобия опубликованной финансовой отчетности». Ю.М. Иткин пишет, аудит - это проверка финансовой отчетности, которая осуществляется «независимыми дипломированными бухгалтерами, не работающими в данной компании».

Международные нормативы аудита определяют его как «независимую проверку финансовых отчетов или относящейся к ним финансовой информации объекта, независимо от того, приносит прибыль или нет, его размера и формы организации, когда такая проверка проводится с целью выражения дальнейшего мнения» [18].

Аудиторская деятельность в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» (от 07.08.2001 №119-ФЗ) и принятыми в соответствии с ними федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. Нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать Федеральному закону «Об аудиторской деятельности». Особенности правового положения аудиторских организаций, осуществляющих аудиторские проверки сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов, определяются Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации». Отклонения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить данному федеральному закону и иным федеральным законам. На основании и во исполнение Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности. В случае противоречия указа Президента РФ или постановления Правительства РФ закону или иному федеральному закону применяется ФЗ «Об аудиторской деятельности» или соответствующий федеральный закон [17].

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организацией и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения [19].

В рыночной экономике важное место занимают вопросы правильности и своевременности отражения в учете поступления готовой продукции и обеспечения ее сохранности, что в конечном счете способствует эффективной деятельности предприятия в целом [18].

С.М. Бычкова и Т.Ю. Фомина [20] выделяют следующие цель и задачу аудита учета выпуска и продажи готовой продукции. Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. Задача аудита готовой продукции и ее реализации - подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, установление полноты оприходования готовой продукции, подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.

Г.М. Пупко [18] расширяет задачи аудита выпуска и продажи готовой, разграничивая их на: задачи аудита поступления продукции собственного производства и задачи аудита реализации.

Основными задачами аудита поступления продукции собственного производства являются:

Проверка состояния складского хозяйства, условий хранения и обеспечения сохранности продукции;

Проверка полноты и своевременности ее оприходования;

Проверка своевременности и полноты инвентаризации и принятых по ее результатам мер;

Проверка реальности числящихся остатков готовой продукции на складе;

Выявление фактов растрат, недостач и хищений продукции;

Определение потерь, обусловленных естественными факторами и зависящими от людей условиями хранения продукции и ее транспортировки;

Установление причин и должностных лиц, виновных в допущенных недостачах.

Основными задачами аудита реализации являются:

Проверка обоснованности плана реализации и его выполнения;

Определение правильности оформления первичных документов, связанных с реализацией продукции;

Установление наличия, своевременности и правильности заключения договорных взаимоотношений предприятия с соответствующими заготовительными и другими организациями;

Проверка качества реализованной продукции, уровня ее товарности;

Контроль за правильным установлением закупочных и других цен;

Определение полноты и своевременности поступления выручки на счета предприятия;

Проверка выявления резервов увеличения реализации продукции и поступления выручки;

Проверка полноты и правильности возмещения покупателями расходов, связанных с процессом реализации;

Выявление потерь на стадии сбыта продукции и лиц, виновных в этом;

Организация учета и проверка достоверности отчетных данных по реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг [18].

При проведении аудита учета выпуска и продажи готовой продукции аудитору следует обратить внимание на следующие моменты.

Оценка готовой продукции должна соответствовать методу, установленному учетной политикой. Если учет выпуска организован без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то готовая продукция отражается на счете 43 по фактической производственной себестоимости; если используется счет 40, то на счете 43 продукция отражается по нормативной (плановой) себестоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимости списывается со счета 40 в дебет счета 90.

Продукция из давальческого сырья не отражается на счете 43, а затраты учитываются как услуги.

Должен быть налажен аналитический учет готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. На предприятии должна проводиться регулярная инвентаризация.

Аудит организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции проводится по направлениям:

- изучение учетной политики в части использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

- осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости;

- контроль правильности организации учета готовой продукции и ее списания;

- анализ операций по реализации, который включает проверку достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 «Продажи» на основании первичных документов.

Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции [21].

Для проверки объемов производства продукции и полноты ее оприходования используются данные первичных документов и производственных отчетов, регистров синтетического и аналитического учета. При этом показатели фактического выпуска и сдачи на склад готовой продукции по фактической себестоимости, учтенные по дебету счета 43, сравниваются с кредитовыми оборотами счетов 20, 23.

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов, отчетов о движении материальных ценностей на складах, накладные на отпуск или передачу готовой продукции. Проверяя правильность учета отгруженной продукции, аудитор должен убедиться в наличии договоров на поставку продукции и правильности их оформления, наличие документов на отгрузку продукции, полноте регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за отгруженную продукцию.

Поскольку операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными они могут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов по различным покупателям и разнообразной продукции [22].

По нашему мнению аудиторская проверка выпуска и продажи готовой продукции необходимо уделять повышенное внимание, поскольку это завершающий этап производственного процесса, который может содержать ошибки.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «ИЗКМ»

2.1 Местоположение, правовой статус и природно-экономические условия хозяйственной деятельности организации

Организация создана в процессе реорганизации ТОО «ИЗКМ» и является его правопреемником.

Организация является юридическим лицом, действующим на основании Устава и законодательства Российской Федерации. Она создана без ограничения срока действия.

Полное фирменное наименование организации на русском языке: Закрытое Акционерное Общество «Ижевский завод керамических материалов». Сокращенное фирменное наименование на русском языке: ЗАО «ИЗКМ».

Местонахождение организации: Удмуртская республика, г.Ижевск, ул.О.Кошевого,2.

Организация имеет в своей собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Она может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Организация вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Она имеет круглую печать, содержащую ее полное фирменное наименование на русском языке и указание на место ее нахождения. Вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации. Организация осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности, может участвовать и создавать на территории Российской Федерации и за ее пределами коммерческие организации.

ЗАО «ИЗКМ» несет ответственность по своим обязательствам в пределах принадлежащего ей имущества и имущественных прав, на которые по законодательству РФ может быть обращено взыскание. Акционеры не отвечают по обязательства организации и не несут риск убытков, связанных с ее деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций; организация не отвечает по обязательствам своих акционеров. Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам организации, равно как и организация не отвечает по обязательствам государства и его органов.

Организация: обеспечивает надлежащие условия и оплату труда для своих работников и работающих по договору (контракту); обеспечивает обязательным медицинским и иными видами обязательного страхования, оговоренными в трудовом соглашении (контракте); осуществляет свою деятельность в строгом соответствии с трудовым законодательством и настоящим Уставом; организует и ведет учет личного состава, архивное дело и делопроизводство.

В случае ликвидации или реорганизации все документы по личному составу переходят правопреемнику или государственному архивному органу.

ЗАО «ИЗКМ» принимает необходимые меры по защите производственного персонала от последствий чрезвычайных ситуаций в мирное и военное время. Обеспечивает подготовку и поддержание в готовности необходимого числа формирований ГО, а также обучение производственного персонала способам защиты и действиям в чрезвычайных ситуациях. Создает необходимые условия работникам для выполнения ими обязанностей по ГО.

ЗАО «ИЗКМ» крупнейший производитель строительных материалов в Удмуртской Республике.

Основанный в 1960 году, сегодня завод стабильно работающая организация, располагающая опытными специалистами и сложившейся системы обеспечения качества продукции.

Широкий ассортимент качественных и недорогих строительных материалов позволяет организации уверенно занимать лидирующие позиции, среди других производителей аналогичной продукции.

Основу производственной программы организации составляет производство кирпича:

Кирпич керамический полнотелый одинарный (М 100, 125, 150);

Кирпич керамический пустотелый одинарный (М 100, 125);

Кирпич керамический пустотелый утолщенный (М 100, 125);

Камень керамический пустотелый (блок М 100, 125).

В процессе деятельности организации осуществлялись работы и по организации производства других высококачественных строительных материалов. В короткие сроки создано новое производство, единственное в Удмуртской Республике - гравия керамзитового.

Основа развития ЗАО «ИЗКМ» - постоянные клиенты. В их числе не только крупнейшие предприятия строительного комплекса Удмуртской республики и других регионов Российской Федерации, но и граждане которые по достоинству оценили высокое качество продукции.

2.2 Организационное устройство, размеры и специализация ЗАО «ИЗКМ»

Орган управления производством в организации концентрирует внимание на конечном целевом результате и контролирует промежуточные результаты в целях недопущения их отклонения от конечного. Чтобы своевременно получить заданный результат, орган управления осуществляет непрерывный контроль, координацию и корректировку деятельности людей на подведомственном участке. Система управления производством представляет собой единый механизм, каждое звено которого выполняет предназначенную ему функцию взаимосвязанную с функциями других звеньев.

Для координации деятельности ЗАО «ИЗКМ», которое специализируется на производстве строительной продукции, создана сложная иерархическая структура управления, которая строится по принципу подчинения нижестоящего органа вышестоящему (рис. 1).

Организация имеет отдельную бухгалтерию, состоящую из главного бухгалтера, его заместителя и других людей, осуществляющих деятельность, возложенную на них руководителем.

Рис.1. Структура органов управления ЗАО «ИЗКМ»

Организационная структура ЗАО «ИЗКМ» выражает состав входящих в него цехов и служб, а также формы их взаимосвязи. Она определяется номенклатурой изготовляемой продукции, степенью специализации основного производства, источниками обеспечения производства сырьем, характером источников энергии и другими факторами. На ЗАО «ИЗКМ» действуют два основных цеха: цех № 1 по производству строительного кирпича, цех № 3 по производству гравия керамзитового и вспомогательные цеха и участки, обслуживающие основное производство: ремонтно-строительный цех (РСУ), автотранспортный цех (АЦ), ремонтно-механический цех (РМЦ), энергосиловой участок (ЭНС), электросиловой участок (ЭЛС), горный участок (ГУ) (рис. 2).

Рис.2. Организационная структура ЗАО «ИЗКМ»

Специализация отражает преимущественное развитие той или иной отрасли в организации. Уровень специализации выражается удельным весом продукции, услуг в стоимости всей продукции и услуг. Определим вид деятельности, на котором специализируется ЗАО «ИЗКМ» и рассчитаем коэффициент специализации (К).

К=100/D*(2n-1), где

n - порядковый номер вида товарной продукции к сумме выручки;

D - удельный вес продукции.

Таблица 1

Структура выручки от продажи продукции

Виды деятельности	Выручка, тыс. руб.	В % к итогу 2004 г.	Выручка, тыс. руб.	В % к итогу 2005 г.
Продажа готовой продукции (строительный кирпич, гравий керамзитовый)	77897	85,5	88717	76,7
Продажа теплоэнергии	4164	4,6	4031	3,5
Продажа товаров	7052	7,7	18407	15,9
Продажа прочих оказываемых услуг	1015	1,1	2872	2,5
Услуги по аренде	973	1,1	1642	1,4
Итого по организации	91101	100	115669	100
Коэффициент специализации	0,67	0,58
Уровень специализации	углубленный	высокий

В ЗАО «ИЗКМ» уровень специализации высокий (это видно по данным таблицы), так как в организации больше развито производство и продажа готовой продукции (строительный кирпич и гравий керамзитовый).

В 2005г. наблюдается рост показателя продажи готовой продукции. Однако он стал занимать в общей структуре меньший удельный вес, так как значительно увеличилась продажа товаров на 11355 тыс. руб. Что повлекло за собой снижение показателя коэффициента специализации. В других показателях существенных изменений не наблюдается.

Для более полной характеристики данной организации рассмотрим ее размеры (таблица 2).

Таблица 2

Показатели размеров организации

Показатели	2003г.	2004г.	2004г. к 2003г.	2005г.	2005г. к 2004г.
Стоимость товарной продукции в ценах реализации	66320	83330	125,6	95576	114,7
Среднесписочная численность работников	353	342	96,9	347	101,5
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб., в том числе:	60942	61338	100,6	63262	103,1
производственные основные средства	54140	54528	100,7	56447	103,5
непроизводственные основные средства	6802	6802	100,0	6810	100,1
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	31126	30497	98,0	37860	124,1
Прибыль от продаж, тыс. руб.	5601	12866	229,7	12854	99,9

В организации ежегодно получают прибыль: наибольший прирост ее составил в 2004 г. на 129,7% по отношению к 2003г., объем товарной продукции увеличился в 2004г. по сравнению с 2003г. на 25,6%, а в 2005г. по сравнению с 2004г. на 14,7%.

Наблюдаются изменения и в показателе среднесписочной численности работников: в 2004г. он сократился на 3,1%, а в 2005г. вырос на 1,5%. В среднегодовой стоимости основных средств значительных изменений не наблюдается.

2.3 Основные экономические показатели деятельности организации

Для оценки прошлого и текущего финансового положения, и результатов деятельности организации рассчитывают основные экономические показатели. Одними из индикаторов финансового положения организации являются ее платежеспособность и ликвидность, то есть ее способность своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Таблица 3

Относительные показатели ликвидности и платежеспособности

Показатель	Оптимальное значение	2003 г.	2004 г.	2005г.
Коэффициент текущей ликвидности	= 2	2,192	3,080	2,109
Коэффициент срочной ликвидности	=1	1,486	1,928	1,423
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,25	0,154	0,201	0,263
Коэффициент общей платежеспособности	= 1	3,278	3,877	2,561

Данные таблицы показывают, что организация с 2004г. в состоянии покрывать краткосрочные обязательства путем привлечения в этих целях своих денежных средств, так как коэффициент абсолютной ликвидности находится в пределах оптимального значения (0,2-0,25).

Коэффициенты текущей и срочной ликвидности изменялись в течение анализируемого периода, но при этом находились в рекомендуемых пределах, что свидетельствует о платежеспособности организации. Если принять во внимание ликвидацию организации, то она способна расплатиться с кредиторами.

Таблица 4

Показатели финансовой устойчивости

Показатель	Оптимальное значение	2003 г.	2004 г.	2005 г.
Коэффициент автономии	=0,5	0,766	0,830	0,719
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	=1	0,305	0,205	0,390
Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами	=1	1,755	1,847	1,673
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,1	0,546	0,673	0,524
Коэффициент маневренности	=0,5	0,368	0,423	0,430
Коэффициент реальной стоимости имущества	0,5-0,6	0,614	0,592	0,543

Наблюдается нежелательный рост значения коэффициента соотношения заемных и собственных средств (в 2005г. до 0,390), это указывает на усилении зависимости организации от привлеченного капитала. Соответственно происходит уменьшение значения коэффициента автономии, что свидетельствует о тенденции снижения финансовой устойчивости. Хорошим показателем является рост коэффициента маневренности, но он пока не достиг оптимального значения, поэтому организация еще не имеет возможности для свободного финансового маневрирования. Реальная стоимость имущества находится в пределах оптимальных требований. В целом ЗАО «ИЗКМ» не зависит от внешних источников финансирования и ее финансовая устойчивость находится на высоком уровне.

2.4 Организация бухгалтерского учета в ЗАО «ИЗКМ»

Организация, форма и способы ведения бухгалтерского учета устанавливается на основании соответствующих нормативных документов: Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, Инструкций по его применению, Налогового кодекса Российской Федерации.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

-формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой для оперативного руководства и управления организацией, а также для ее использования внешними пользователями-инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами;

-обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» ответственными являются: за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель организации. Он обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями и службами, работниками организации, имеющими отношение к учету и отчетности, требования главного бухгалтера в части оформления и предоставления для учета документов и сведений. За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер организации. С ним согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц.

Для ведения бухгалтерского учета в ЗАО «ИЗКМ» используется журнально-ордерная форма учета с применением средств вычислительной техники. Бухгалтерская информация хранится на машинных и бумажных носителях.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках, округление до целых рублей не производится.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственных операций, а также расчеты (справки) бухгалтерии.

Организация составляет годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а квартальную - в течение 30 дней по окончании квартала и предоставляет ее заинтересованным пользователям.

Для ведения учета в организации используется программа 1C: Предприятие. Она построена по принципу «от простого к сложному» и предназначена для ведения синтетического и аналитического учета по различным разделам. Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражении. Программа позволяет вводить проводки вручную и автоматически. Все проводки заносятся в журнал операций, который представлен в виде таблицы. Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников): план счетов, список видов объектов аналитического учета, констант и т.д. На основании проводок можно найти итоговое значение по любому счету. Итоги могут выводится за квартал, год, месяц и за любой период. Программа может формировать различные ведомости: сводные проводки, оборотно-сальдовую ведомость, оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета, анализ счета (может проводиться по датам, по объектам аналитического учета) и т.д.

3. УЧЕТ ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ЗАО «ИЗКМ»

3.1 Состояние и рационализация документального оформления выпуска и продажи готовой продукции в организации

Выпущенная из производства готовая продукция передается на склад готовой продукции. В ЗАО «ИЗКМ» передача продукции из цеха на склад оформляется накладной на передачу готовой продукции в места хранения, в которой указывается номер цеха-сдатчика, склад, получивший продукцию, наименование изделия и его количество. Накладная подписывается представителем цеха, сдавшего продукцию, кладовщиком, принявшим ее на склад, работником отдела технического контроля, а также начальником цеха-сдатчика.

Эти накладные выписываются в двух экземплярах: один остается в цехе-сдатчике и используется для оперативного учета, а другой вместе с продукцией поступает на склад и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета.

Не позднее первого числа каждого месяца начальники цехов составляют производственный отчет и сдают его в бухгалтерию. В нем отражается количество выработанной продукции за месяц по ее видам, а также остатки продукции на начало и конец отчетного периода. Отчет подписывается начальниками цеха и отдела технического контроля, кладовщиком по отгрузке и заместителем главного бухгалтера.

Складской учет ведется материально-ответственными лицами (кладовщиком) в книге учета готовой продукции. В них отражаются наличие и движение готовой продукции в натуральных единицах измерения (кирпич еще и по количеству поддонов). По окончании месяца кладовщик передает в бухгалтерию сведения о приходе и расходе продукции, которые находят отражение в справке по готовой продукции.

Отгрузкой и отпуском продукции в ЗАО «ИЗКМ» занимается отдел сбыта организации. Работники этой службы заключают договоры с покупателями, оформляют документы на отгружаемую продукцию, ведут оперативный учет движения продукции на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, полноту и своевременность поступления средств от покупателей.

В зависимости от условий договора с покупателями могут производиться как безналичные расчеты через обслуживающие банки, так и наличные, когда деньги вносятся в кассу организации.

При безналичных расчетах отгрузка продукции осуществляется в соответствии с договором поставки, заключаемым между продавцом и покупателем. По договору поставки продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателя, а покупатель - принять и оплатить ее. В договоре указываются наименование, количество, ассортимент поставляемой продукции, порядок расчетов, почтовые и платежные реквизиты поставщика и покупателя и т.д. ЗАО «ИЗКМ» производит отпуск продукции при условии предварительной ее оплаты. Поэтому сначала выписывается счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции.

Отгружаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Отдел сбыта выписывает в двух экземплярах талон на погрузку с указанием покупателя, наименования и количества продукции, подлежащей отпуску: один талон остается у кладовщика, а другой с его подписью после погрузки передается в отдел сбыта. Здесь же оформляются товарные накладные в трех экземплярах, где указываются номер и дата выписки, наименование поставщика и получателя, наименование и количество отпускаемой продукции, ее цена и общая сумма (с учетом НДС), а также стоимость возвратной тары (при отпуске кирпича), оплачиваемой сверх цены на продукцию. Накладные подписываются материально-ответственными лицами, сдавшими и принявшими продукцию, и заверяется круглой печатью поставщика.