Учет и аудит выпуска и реализации готовой продукции

Один экземпляр остается в отделе сбыта и служит основанием для выписки счета-фактуры, второй и третий экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции.

При вывозе готовой продукции через пропускной пункт организации (проходную) один экземпляр (третий) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (второй) - передается получателю в качестве сопроводительного документа на готовую продукцию.

Служба охраны регистрирует накладные на вывозимую продукцию в журнале регистрации грузов и в конце дня передает их в бухгалтерию, где осуществляется их сверка с данными отдела сбыта.

На основании товарных накладных и иных аналогичных учетных документов ЗАО «ИЗКМ» выписывает счет-фактуру по установленной форме в двух экземплярах, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость. Счет-фактура выставляется и высылается покупателю по истечение 10 дней с момента отгрузки продукции и регистрируется в книге продаж.

Так как покупатель вывозит продукцию со склада своим транспортом (ЗАО «ИЗКМ» данной услуги не предоставляет), то основанием для ее отпуска кроме товарной накладной также является доверенность, которая подтверждает, что работник организации-покупателя уполномочен получить продукцию. В доверенности должно быть указано какому работнику, когда и на какой срок выдан документ (но не более одного месяца). Также на доверенности должна стоять печать организации и подпись руководителя или иного уполномоченного лица.

Доверенность, оформленная на длительный срок, находится у продавца. А работник организации-покупателя при приемке продукции лишь расписывается в накладных.

При наличных расчетах, когда деньги вносятся в кассу ЗАО «ИЗКМ», выписывается приходный кассовый ордер и квитанция к нему. В кассовом ордере и квитанции указывается наименование получателя и плательщика, основание, по которому получена продукция, и сумма. Документы подписываются главным бухгалтером и кассиром; квитанция к приходному кассовому ордеру заверяется печатью.

При наличном расчете с физическими лицами к товарной накладной прикладывается кассовый чек.

В конце дня формируется рапорт о реализации готовой продукции (отдельно по кирпичу и по гравию керамзитовому), в котором указывается по маркам остаток готовой продукции на начало дня и ее количество отпущенное за день в натуральных единицах (гравий керамзитовый в метрах кубических, кирпич в штуках и по количеству поддонов).

Данные сформированного рапорта сверяются с данными, зафиксированными кладовщиком в книге учета готовой продукции.

По нашему мнению оформление документов по выпуску и продаже готовой продукции в ЗАО «ИЗКМ» отвечают требованиям нормативных документов.

3.2 Состояние и рационализация аналитического и синтетического учета выпуска готовой продукции в организации

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция», по дебету которого отражается остаток продукции на складе на начало и конец отчетного периода и ее приход из производства, а по кредиту - отпуск ее со склада.

В ЗАО «ИЗКМ» выпускаются следующие виды готовой продукции: кирпич керамический полнотелый одинарный, кирпич керамический пустотелый одинарный, кирпич керамический утолщенный, камень керамический пустотелый и гравий керамзитовый.

Аналитический учет готовой продукции в ЗАО «ИЗКМ» ведется в компьютере в специально разработанной программе для учета готовой продукции по местам хранения и отдельным ее видам в количественном и суммовом выражении. Ежемесячно выводятся машинограммы по счету 43: оборотно-сальдовая ведомость аналогичная ведомости № 12 (это ведомость аналитического учета готовой продукции) и анализ счета 43 аналогичный журналу-ордеру № 10. В оборотно-сальдовой ведомости наглядно видно количество остатков готовой продукции на начало и конец отчетного периода, а также обороты за месяц не только по видам продукции, но и по их маркам. В анализе счета 43 отражаются синтетические счета, которые корреспондировали с данным счетом в течение месяца, а также дебетовые и кредитовые обороты по счету и сальдо на начало и конец отчетного периода

В ЗАО «ИЗКМ» для синтетического учета выпущенной продукции из производства применяется активный счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». По кредиту данного счета отражается плановая себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетом 43.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от плановой и списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия - способом «красное сторно». Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Таким образом, на счете 40 выявляются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее плановой величины. При этом выпущенная и проданная в отчетном месяце продукция будет учтена по фактической себестоимости, а остаток продукции на складе - по плановой себестоимости.

Для определения суммы отклонений фактической производственной себестоимости от плановой ежемесячно составляется машинограмма по счету 40, в которой показывается сколько составили за отчетный месяц фактическая и плановая себестоимость по каждому виду продукции и разница между ними, т.е. само отклонение. Однако данный регистр не выводится на печать с электронного носителя, поэтому необходимо рекомендовать выводить его на бумажные носители.

По итогам отчетного периода по счету 40 также как и по счету 43 формируются оборотно-сальдовая ведомость и анализ счета 40.

Приведем перечень бухгалтерских проводок используемых в ЗАО «ИЗКМ» для учета выпуска готовой продукции (табл. 5).

Таблица 5

Схема бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции

№		Сумма	Корреспонди-	Документы, на осно-
п/п	Содержание хозяйственной	в тыс.	рующие счета	вании которых произ-
	операции	руб.	дебет	кредит	водятся бухгалтерские
					Записи
1	Передана на склад готовая продукция по плановой себестоимости	1512,666	43	40	накладная на передачу готовой продукции в места хранения
2	Отражена фактическая себес-тоимость выпущенной из производства готовой про-дукции	7133,673	40	20	анализ счета 20
3	Отражается превышение фактической себестоимости над плановой	5621,007	90	40	машинограмма и анализ по счету 40

Применяемая в организации схема счетов выпуска готовой продукции соответствует плану счетов и инструкции по его применению. Схема документооборота ЗАО «ИЗКМ» представлена на рисунке 3.

Рис.3. Схема документооборота по учету выпуска готовой продукции

3.3 Состояние и рационализация аналитического и синтетического учета продажи готовой продукции в организации

Аналитический учет в ЗАО «ИЗКМ» осуществляется по видам готовой продукции. По каждому виду продукции отражается фактическая производственная себестоимость, начисленные налоги и поступившая выручка.

Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности организации используется активно-пассивный счет 90 «Продажи».

По дебету указанного счета показывается фактическая себестоимость проданной продукции и начисляемый в бюджет налог на добавленную стоимость, а по кредиту - выручка от продажи.

По окончании отчетного периода на счете 90 подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего и выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток. Прибыль отражается по дебету, а убыток - по кредиту счета 90 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». После этого подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой. Остатка на этом счете быть не должно.

К счету 90 открываются субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи, себестоимость и начисленные НДС. Субсчет 90-9 предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

Ежемесячно выводятся машинограммы по счету 90: оборотно-сальдовая ведомость и анализ счета 90, аналогичный журналу-ордеру № 11.

В ЗАО «ИЗКМ» учет операций по отгрузке продукции ведется на активном счете 45 «Товары отгруженные». Это связано с тем, что продукция отпускается покупателям на возвратной таре (поддонах).

По дебету данного счета отражается отпуск готовой продукции со склада в корреспонденции со счетом 43, а по кредиту - продажа готовой продукции и возврат многооборотной тары в корреспонденции со счетами соответственно 90 и 41. Так как ЗАО «ИЗКМ» работает на условиях предоплаты, поэтому отгрузка и продажа готовой продукции происходит одновременно, следовательно сальдо на начало и конец отчетного периода по счету 45 показывает стоимость подлежащей возврату тары.

Аналитический учет ведется в оборотно-сальдовой ведомости по контрагентам. Также в ней указывается номер договора поставки, количество и сумма отгруженных поддонов и проданной продукции и остатки по счету.

Ежемесячно по счету 45 выводится машинограмма (анализ счета) с перечнем корреспондирующих счетов и сальдо на начало и конец отчетного периода.

Приведем перечень проводок используемых в ЗАО «ИЗКМ» для продажи готовой продукции (табл.6).

Таблица 6

Схема бухгалтерских проводок по учету продажи готовой продукции

№		Сумма	Корреспонди-	Документы, на осно-
п/п	Содержание хозяйственной операции	в тыс. руб.	рующие счета	вании которых производятся бух-
			дебет	кредит	галтерские записи
1	2	3	4	5	6
1	Поступил аванс от ОАО Интег-рал в счет будущей поставки кирпича (10 поддонов по 336 шт.)	13,948	51	62-2	выписка с расчетного счета
2	Выделен НДС с полученного аванса	2,128	76	68-2	справка бухгалтерии
3	ОАО Интеграл отгружен со склада кирпич по плановой себестоимости	9,408	45	43	товарная накладная
4	Отгружены поддоны (10 шт. по 118 руб.)	1,180	45	41-3	товарная накладная
5	Продан отгруженный ОАО Интеграл кирпич	9,408	90-2	45	товарная накладная
6	Учтена выручка за проданный ОАО Интеграл кирпич	12,768	62-1	90-1	счет-фактура
7	Восстановлен НДС с аванса	2,128	68-2	76	справка бухгалтерии
8	Зачтена предоплата за кирпич	13,948	62-2	62-1	справка бухгалтерии
9	Отражена сумма НДС по проданному кирпичу	1,948	90-3	68-2	счет-фактура
10	Отражен возврат поддонов от ОАО Интеграл	1,180	41-3	45	накладная на возврат поддонов
11	Перечислены деньги ОАО Интеграл за возвращенные поддоны	1,180	62-1	51	выписка с расчетно-го счета
Выявление финансового результата
1	Получена прибыль от продажи готовой продукции за отчетный месяц	2131,819	90-9	99	оборотно-сальдовая ведомость и анализ счета 90
2	Закрывается счет 90	12833,148 8745,072 1956,257	90-1 90-9 90-9	90-9 90-2 90-3	оборотно-сальдовая ведомость и анализ счета 90

По нашему мнению применение счета 45 «Товары отгруженные» для продажи продукции и счета 41 «Товары» для учета возвратной тары является не приемлемым и противоречит плану счетов и инструкции по его применению. Также нецелесообразно применение счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» для учета НДС по полученному авансу, планом счетов для этих целей рекомендуется использовать счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В связи с этим приведем перечень рекомендуемых корреспонденций счетов для учета продажи продукции, возвратной тары и НДС по полученным авансам (табл.7).

Таблица 7

Рекомендуемые корреспонденции счетов

№		Сумма	Корреспонди-	Документы, на осно-
п/п	Содержание хозяйственной операции	в тыс. руб.	рующие счета	вании которых производятся бух-
			дебет	кредит	галтерские записи
1	2	3	4	5	6
1	Поступил аванс от ОАО Интег-рал в счет будущей поставки кирпича (10 поддонов по 336 шт.)	13,948	51	62-2	выписка с расчетного счета
2	Выделен НДС с полученного аванса	2,128	62-2	68-2	справка бухгалтерии
3	ОАО Интеграл отгружен со склада кирпич по плановой себестоимости	9,408	90-2	43	товарная накладная
4	Отгружены поддоны (10 шт. по 118 руб.)	1,180	62-1	10-4	товарная накладная
5	Учтена выручка за проданный ОАО Интеграл кирпич	12,768	62-1	90-1	счет-фактура
6	Восстановлен НДС с аванса	2,128	68-2	62-2	справка бухгалтерии
7	Зачтена предоплата за кирпич	13,948	62-2	62-1	справка бухгалтерии
8	Отражена сумма НДС по проданному кирпичу	1,948	90-3	68-2	счет-фактура
9	Отражен возврат поддонов от ОАО Интеграл	1,180	10-4	62-1	накладная на возврат поддонов
10	Перечислены деньги ОАО Интеграл за возвращенные поддоны	1,180	62-1	51	выписка с расчетно-го счета

Предлагаемая корреспонденция наиболее отвечает требованиям плана счетов и инструкции по его применению. Схема документооборота по продаже готовой продукции представлена на рисунке 4.

Рис.4. Схема документооборота по учета продажи готовой продукции

4. АУДИТ УЧЕТА ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

4.1 Цели, задачи и информационная база аудита выпуска и продажи готовой продукции

Выпуск и продажа готовой продукции является основным разделом деятельности организации. В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи, отражающие эффективность основной деятельности организации. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговым органом и аудиторскими фирмами.

Цель проверки выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, то есть выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

Анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

Контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

Проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже готовой продукции;

Изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

Проверяется правильность подсчета и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;

Оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

Анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

Контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

В процессе аудиторской проверки с готовой продукцией следует применять следующие нормативные документы:

1 Налоговый кодекс Российской Федерации;

2 Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

3 Приказ Минфина России № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

4 Приказ Минфина России № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»ПБУ 1/98»;

5 Приказ Минфина России № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»ПБУ 5/01»;

6 Приказ Минфина России № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»ПБУ 9/99»;

7 Приказ Минфина России № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»ПБУ 10/99»;

8 Приказ Минфина России № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;

9 Приказ Минфина России № 94н «Об утверждении Плана счетов учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

10 Постановление Российского статистического агентства № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения»;

11 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и ее продажу, являются: положение об учетной политике организации, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, книга учета готовой продукции, прейскуранты цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, товарные накладные, доверенности покупателей, производственный отчет, учетные регистры по счетам 20, 40, 43, 45, 50, 51, 62, 90 и др., Главную книгу, бухгалтерскую отчетность (формы №1 и 2).

4.2 Приемы и способы проведения аудита выпуска и продажи готовой продукции

В процессе проверки ЗАО «ИЗКМ» для сбора аудиторских доказательств используются различные аудиторские процедуры, перечень которых регулируется правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» (табл.8).

Таблица 8

Основные аудиторские процедуры выпуска и продажи готовой продукции

Процедура	Средства	Цель применения
1 Инвентаризация	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценнос-тей, акт инвентаризации расче-тов с покупателями, отчет о движении готовой продукции на складе	Подтверждение реальности сумм дебиторской задолжен-ности, остатков готовой продук-ции на складе, отраженной продукции
2 Проверка соблюдения правил учета правила учета отдельных хозяйствен-ных операций	Учетные регистры по счетам 50, 51, 62, 90, 45, 43, главная книга, нормативные акты, план счетов, учетная политика	Проверка соблюдения методологии, принципов учета продажи, отгрузки готовой про-дукции, дебиторской задолжен-ности
3 Контроль от первичных документов до регистров учета	Счета-фактуры, накладные, при-ходные ордера, учетные регист-ры по счетам 50, 51, 62, 90, 43, 45, 68, главная книга	Обнаружение неучтенных операций по отгрузке и продаже продукции (подтверждение полноты)
4 Подтверждение	Счета-фактуры, письменный ответ, регистры аналитического учета	Проверка реальности сумм дебиторской задолженности, авансов с помощью подтверждения, полученного от третьих лиц
5 Пересчет	Учетные регистры по счетам 50, 51, 43, 45, 90, 62, главная книга, бухгалтерские справки, расчеты	Проверка правильности - подсчета оборота, определение фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции
6 Проверка докумен-тов: а) по формальным признакам; б) арифметическая проверка; в) сопоставление доку-ментов	Счета-фактуры, товарная накладные, приходные кассовые ордера, учетные регистры, регистры аналитического учета, кассовые отчеты, книга учета готовой продукции	Подтверждение достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных хозяйственных операций (от-грузки, продажи готовой продукции)
7 Подготовка товарного баланса (по видам продукции)	Книга учета готовой продукции, данные об учетных ценах, счета-фактуры	Проверка правильности - опре-деления сумм отгруженной про-дукции и остатка на складе в натуральном и стоимостном выражении
8 Аналитические процедуры	Квартальные и месячные отчеты производства, прогнозы прибы-ли, бухгалтерская отчетность за предыдущие годы	Выявление областей потенци-ального риска, оценка эффек-тивности деятельности органи- зации

Приведенные методы, используемые для сбора аудиторских доказательств, позволяют осуществлять контроль за выполнением организацией требований законодательства и правильностью ведения учета выпуска и продажи готовой продукции.

4.3 Разработка общего плана и программы аудита выпуска и продажи готовой продукции

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой на основании положений правила (стандарта) аудиторской деятельности «Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». Результаты оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля выпуска и продажи готовой продукции основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки (табл.9).

Таблица 9

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции

№	Содержание вопроса или объект исследования	Процедура	Результат проверки	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5
Система внутреннего контроля
1	Обоснование цен и сроков продажи продукции по договорам	Опрос и проверка документации	Составляются плановые калькуляции	Контроль удовлетворительный
2	Использование для определения продажной цены утвержденного прейскуранта	Повторное выполнение процедуры пересчета	Всегда	Контроль удовлетворительный
3	Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных	Проверка документации и повторное выполнение процедур контроля	Производится предварительная нумерация указанных документов	Контроль удовлетворительный
4	Сопоставление отгруженной продукции с данными счетов-фактур	Опрос и пов-торное выпо-лнение проце-дур докумен-тального контроля	Ежемесячно	Контроль удовлетворительный
5	Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными	Наблюдение	Все функции выполняются разными работниками	Контроль удовлетворительный
6	Контроль главным бухгалтером формирования себестоимости проданной продукции	Опрос и проверка документации	Ежемесячно	Контроль удовлетворительный
7	Соблюдение графика документооборота по учету продажи продукции	Наблюдение, опрос	Первичные до-кументы сдают-ся в бухгалте-рию вовремя	Контроль удовлетворительный
8	Проведение инвентаризации готовой продукции на складе	Опрос и проверка документации	Ежемесячно	Контроль удовлетворительный
9	Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами	Опрос	Ежегодно	Контроль удовлетворительный
Система бухгалтерского учета
1	Наличие приказа по учетной политике, соответствие учетной политики требованиям ПБУ 1/98	Проверка учетной политики	Имеется приказ об учетной политике	Контроль удовлетворительный
2	Наличие в учетной поли-тике пункта, характеризу-ющего метод учета выпус-ка готовой продукции	Проверка учетной политики	Установлено на-личие в учетной политике метода выпуска продукции	Контроль удовлетворительный
3	Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи	Опрос, пов-торное выпол-нение проце-дур прослежи-вания	Ежеквартально	Провести выборочную проверку
4	Датирование счетов-фактур	Проверка документации	Да	Контроль удовлетворительный
5	Соблюдение установленного порядка списания расходов на продажу	Опрос, проверка документации	Соблюдается	Контроль удовлетворительный
6	Разработка схем учета го-товой продукции и ее про-дажи с учетом используе-мого метода оценки продукции	Проверка документации	Определен только рабочий план счетов, схем нет	Возможны ошибки в корреспонденции счетов

На основе проведенного тестирования получены следующие результаты: система внутреннего контроля и бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции в ЗАО «ИЗКМ» находится на среднем уровне надежности и эффективности.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Существенность имеет две стороны: качественную и количественную.

С качественной точки зрения определяется носят или не носят существенный характер отмечаемые в ходе проверки отклонения порядка совершаемых экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов. С количественной точки оценивается превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий - уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При вычислении указанного показателя необходимо следовать требованиям, предъявляемым к нахождению уровня существенности федеральным правилом (стандартом) «Существенность в аудите».

Таблица 10

Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Суммовое значение показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб.
Балансовая прибыль	8343	5	417
Валовой объем продаж	115669	2	2313
Валюта баланса	75 841	2	1517
Сумма собственного капитала	54546	10	5455
Общие затраты организации	101053	2	2021

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(417 + 2313 + 1517 + 5455 + 2021) / 5 = 2345 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2345 - 417) / 2345 * 100% = 82,2%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(5455 - 2345) / 2345 * 100% = 132,6%.

Поскольку значения 417 тыс. руб. и 5455 тыс. руб. отличаются от среднего значительно, то принимают решение отбросить при дальнейших расчетах данные значения. Новое среднее арифметическое составит:

(2313 + 1517 + 2021) / 3 = 1950 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 2000 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(2000 - 1950) / 1950 * 100% = 2,56%,

что находится в пределах 20%.

Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора; или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.

Различают два основных метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный.

Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяет риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита.

Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин:

АР = ВР * РК * РН,

где АР - аудиторский риск;

ВР - внутрихозяйственный риск;

РК - риск контроля;

РН - риск необнаружения.

Были составлены вопросы теста, которые позволили определить степень аудиторского риска в ЗАО «ИЗКМ». По результатам данного теста были получены следующие результаты. На стадии проверки величина внутрихозяйственного риска составляет 70%, риск контроля - 50%, а риск - 10%. Тогда аудиторский риск будет равен 3,5% (0,7 * 0,5 * 0,1). Он является приемлемым, так как составляет менее 5 %.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру и объему аудиторских процедур. Планирование работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Необходимо составить и документально оформить общий план и программу аудита.

Общий план аудита

Проверяемая организация ЗАО «ИЗКМ»

Период аудита 23.01.06 - 30.01.06

Количество человеко-часов 60

Руководитель аудиторской группы Сидоров В.А.

Планируемый аудиторский риск 3,5%

Планируемый уровень существенности 2000 тыс. руб.

№ п/п	Планируемые виды работ	Методика проверки
1	Аудит учета выпуска готовой продукции	Выборочно
2	Аудит отгрузки готовой продукции	Выборочно
3	Аудит продажи готовой продукции	Выборочно
4	Анализ динамики выпуска и продажи готовой продукции	Выборочно

Руководитель аудиторской группы: Сидоров В.А. 18.01.06г.

На основании плана разрабатывается программа аудита, которая более точно определяет характер и объем запланированных аудиторских процедур.

Программа аудита

Проверяемая организация ЗАО «ИЗКМ»

Период аудита 23.01.06 - 30.01.06

Количество человеко-часов 60

Руководитель аудиторской группы Сидоров В.А.

Планируемый аудиторский риск 3,5%

Планируемый уровень существенности 2000 тыс. руб.

№ п/п	Этапы проверки	Объект аудиторской проверки	Процедура
1	2	3	4
1	Аудит учета выпуска готовой продукции
1.1	Анализ учетной политики в части закрепленного способа выпуска готовой продукции	Учетная политика	Изучение положений уче-тной политики, соответ-ствующих положениям по бухгалтерскому учету
1.2	Выборочный контроль документального оформления выпуска готовой продукции	Производственные отчеты, накладные на передачу готовой продукции в места хранения	Выборочная инвентаризация, контроль документов
1.3	Проверка правильности организации учета выпуска готовой продукции	Учетная политика, учетные регистры по счету 20,40,43	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
2	Аудит отгрузки готовой продукции
2.1	Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки	Договоры	Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений
2.2	Выборочный контроль документального оформления отгрузки готовой продукции на складе	Книга учета готовой продукции, накладные, счета-фактуры	Выборочная инвентаризация, контроль документов
2.3	Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете	Счета-фактуры, накладные, книга продаж, учетные регистры по счетам 43,51,68,90	Проверка документации по формальным призна-кам, арифметическая про-верка сумм, контроль документов
2.4	Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте	Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен	Проверка документации по существу, контроль документов
2.5	Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге	Регистры учета по счетам 43,90,68, Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей
3	Аудит продажи готовой продукции
3.1	Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности	Договоры, акты сверки расчетов, учетные регистры по счетам 50,51,43,90	Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация
3.2	Проверка правильности организации учета продажи готовой продукции, поступления выручки от продажи	Учетная политика, учетные регистры по счетам 43, 45, 51, 50, 90, Главная книга	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
3.3	Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу	Расчет фактической себестоимости продукции, учетные регистры по счетам 40, 43, 44, 90	Пересчет, контроль документов, учетных записей
3.4	Проверка правильности формирования показателей формы № 2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли(убытка) от продажи	Главная книга, форма № 2	Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры
4.	Анализ динамики выпуска и продажи готовой продукции
4.1	Анализ динамики и структуры продаж	Внутренняя отчет-ность организации, регистры синтетичес-кого и аналитическо-го учета	Методы экономического анализа: горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры
4.2	Факторный анализ прибыли от продаж	Внутренняя отчет-ность организации, регистры синтетичес-кого и аналитическо-го учета	Факторный анализ
4.3	Анализ резервов роста прибыли от продаж	Внутренняя отчет-ность организации, регистры синтетичес-кого и аналитическо-го учета	Методы экономического анализа: горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры

Руководитель аудиторской группы: Сидоров В.А. 18.01.06г.

4.4 Оценка и оформление результатов аудита выпуска и продажи готовой продукции

В ходе аудита выявлено, что движение готовой продукции (кирпич, гравий керамзитовый) отражается на счете 43 «Готовая продукция», что соответствует Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Учет готовой продукции ведется по нормативной плановой себестоимости (в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) с применением счета 40 «Выпуск продукции(работ, услуг)» (в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности), что также зафиксировано в учетной политике организации.

Проверка документов по учету выпуска и продажи готовой продукции показала, что их оформление ведется с отступлениями от требований Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Так, например, периодически распечатываемые регистры, заполняемые организацией на магнитных носителях, не подписываются ответственными лицами (исполнитель и бухгалтер), следовательно, не защищаются от несанкционированных исправлений.

В соответствии с п.2 и 3 ст.10 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» «правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправленные ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления».

В связи с этим организации рекомендуется усилить внутренний контроль за правильностью оформления регистров бухгалтерского учета.

Отгрузка и продажа готовой продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами поставки, оформленными надлежащим образом. Для отражения этих операций ЗАО «ИЗКМ» применяет счета 45 «Товары отгруженные» и 90 «Продажи».

Все выписываемые счета-фактуры нумеруются, датируются, регистрируются в книге продаж и ежемесячно сопоставляются с данными по отгруженной готовой продукции.

Согласно балансу организации по состоянию на 1 января 2006 года остатки готовой продукции отсутствуют, тогда как в соответствии с актом №12 о снятии остатков кирпича и гравия керамзитового по состоянию на 1 января 2006 года на складе фактически находились остатки готовой продукции на сумму 1 256 705руб.

Таблица 11

Рабочий документ: «Сравнение остатков готовой продукции на складе организации»

Наименование готовой продукции	Остатки готовой продукции	Примечание
	по данным документов	по результатам проверки
Кирпич М-150 (шт.) М-125 (шт.)	нет нет	3850 479350	Оценить остатки продук-ции на первое число каждо-го квартала, пересчитать налог на прибыль за 2005г.
Гравий керамзитовый (м)	нет	нет	-

Указанное несоответствие произошло в результате того, что в организации все затраты, понесенные при производстве готовой продукции, списывались на себестоимость реализованной продукции, без учета того, что не вся выпущенная за отчетный период продукция была реализована.

Исходя из представленных калькуляций на готовую продукцию за декабрь 2005 года стоимость готовой продукции, числящейся на 1 января 2006 года, должна была составить:

кирпич М-150 - 10395 руб.;

кирпич М-125 - 1246310 руб.

В результате неверного определения себестоимости проданной продукции, остатки готовой продукции учитываются в организации без стоимостного выражения, что влечет за собой занижение облагаемой базы для исчисления налога на прибыль организации и в результате завышение себестоимости проданной продукции.

Организации рекомендуется оценить остатки готовой продукции на первое число каждого квартала, пересчитать налог на прибыль за 2005 год, уточненные расчеты представить в налоговые органы.

Проверка правильности организации учета отгрузки и продажи готовой продукции выявила следующее. Корреспонденции счетов, используемые в ЗАО «ИЗКМ», не являются оптимальными и должны быть скорректированы.

Таблица 12

Рабочий документ: «Сопоставление корреспонденции счетов»

№		Корреспонденции	Рекомендуемые
п/п	Содержание хозяйственной операции	счетов, используе-мые в организации	корреспонденции счетов	Примечание
		дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7
1	Поступил аванс от ОАО Интеграл в счет будущей поставки кирпича (10 поддонов по 336 шт.)	51	62-2	51	62-2	соответствует
2	Выделен НДС с полученного аванса	76	68-2	62-2	68-2	не соответствует
3	ОАО Интеграл отгружен со склада кирпич по плановой себестоимости	45	43	90-2	43	не соответствует
4	Отгружены поддоны (10 шт. по 118 руб.)	45	41-3	62-1	10-4	не соответствует
5	Продан отгруженный ОАО Интеграл кирпич	90-2	45	-	-	не соответствует
6	Учтена выручка за продан-ный ОАО Интеграл кирпич	62-1	90-1	62-1	90-1	соответствует
7	Восстановлен НДС с аванса	68-2	76	68-2	62-2	не соответствует
8	Зачтена предоплата за кирпич	62-2	62-1	62-2	62-1	соответствует
9	Отражена сумма НДС по проданному кирпичу	90-3	68-2	90-3	68-2	соответствует
10	Отражен возврат поддонов от ОАО Интеграл	41-3	45	10-4	62-1	не соответствует
11	Перечислены деньги ОАО Интеграл за возвращенные поддоны	62-1	51	62-1	51	соответствует

Данный документ свидетельствует о нарушение методологии учета, неверной трактовке плана счетов в части учета продажи готовой продукции.

Прибыль от продажи продукции по организации зависит от трех факторов первого уровня соподчиненности: объема продаж продукции, себестоимости и уровня цен.

Рассмотрим изменение прибыли от продаж на примере отдельных видов продукции.

Таблица 13

Рабочий документ: «Факторный анализ прибыли от продаж»

Показатель	Виды продукции
	кирпич полнотелый (М-125)	гравий керамзитовый (смесь)
2004 г.: цена	3,20	500
объем продаж	18322500	18720
себестоимость	2,70	425
прибыль	9161250	1404000
2005 г.: цена	3,60	630
объем продаж	20764000	22910
себестоимость	3,15	550
прибыль	9343800	1832800
Условный показатель прибыли № 1	1038200	1718250
Условный показатель прибыли № 2	18687600	4696550
Изменение прибыли: общее	182550	428800
за счет объема продаж	1220750	314250
за счет цены	8305600	2978300
за счет себестоимости	-9343800	-2863750

Данные таблицы свидетельствуют, что в 2005 г. по сравнению с 2004 г. наблюдается одновременный рост себестоимости единицы продукции и цены на нее. Тем не менее темпы роста себестоимости по производству кирпича превышают темпы роста цены на него, т.к. изменение себестоимости составляет 16,6%, а темп роста цены единицы продукции - 12,5%.

В целях выявления влияния каждого из факторов приведем факторный анализ.

Рост цены единицы продукции на 0,40 руб. при производстве кирпича и на 130 руб. при производстве гравия керамзитового способствовал увеличению прибыли на 8305,6 тыс. руб. и на 2978,3 тыс. руб. соответственно.

Рост себестоимости единицы продукции кирпича на 0,45 руб. и гравия керамзитового на 125 руб. вызвал сокращение объема прибыли на 9343,8 тыс. руб. и 2863,75 тыс. руб. по соответствующим видам продукции.

Рост объема продаж кирпича на 2441,5 тыс. штук и гравия керамзитового на 4190 м повлек увеличение прибыли соответственно на 1220,75 тыс. руб. и 3314,25 тыс. руб.

Таким образом, учитывая влияние всех факторов, можно сделать вывод, что объем прибыли в 2005г. по сравнению с 2004г. увеличился за счет продажи кирпича на 182,55 тыс. руб., а за счет продажи гравия керамзитового на 428,8 тыс. руб.

При поиске резервов увеличения прибыли от продаж, было выяснено, что выпущенная из производства продукция продается не в полном объеме. То есть на складе остается ее остаток, продажа которого принесла бы организации дополнительную прибыль.

Таблица 14

Рабочий документ: «Резерв роста прибыли за счет увеличения объема продаж »

Вид продукции	Резерв увеличения объема продаж	Фактическая прибыль на единицу продукции, руб.	Резерв увеличения суммы прибыли, руб.
Кирпич полнотелый (М-125)	479350	1,0	479350
Гравий керамзитовый (смесь)	120	160	19200
Итого	-	-	498550

Выявленные резервы роста прибыли за счет увеличения объема продаж позволят организации повысить прибыль на 498550 рублей.

ОТЧЕТ

о проведении аудиторской проверки выпуска и продажи готовой продукции в ЗАО «ИЗКМ» за 12 месяцев 2005г.

г. Ижевск 04.02.2005г.

В соответствии с договором № 45 от 05.01.2006г. специалистами аудиторской фирмы был проведен аудит выпуска и продажи готовой продукции ЗАО «ИЗКМ».

Аудит был проведен в соответствии со следующими нормативными документами:

1 Налоговый кодекс Российской Федерации.

2 Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3 Приказ Минфина России № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

4 Приказ Минфина России № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»ПБУ 1/98».

5 Приказ Минфина России № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»ПБУ 5/01».

6 Приказ Минфина России № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»ПБУ 9/99».

7 Приказ Минфина России № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»ПБУ 10/99».

8 Приказ Минфина России № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».

9 Приказ Минфина России № 94н «Об утверждении Плана счетов учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

10 Постановление Российского статистического агентства № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения».

11 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Для проведения аудита организацией были предоставлены следующие документы для проверки:

Первичные документы, приказ «Об учетной политике организации», производственные отчеты, договоры на поставку продукции, накладные на сдачу готовой продукции на склад, книга учета готовой продукции, справка по готовой продукции, товарные накладные.

Регистры синтетического и аналитического учета: главная книга, оборотно-сальдовые ведомости по счету 43 «Готовая продукция» за период с 01.01.05 по 30.09.06.

Отчетность: Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

В ходе аудиторской проверки ЗАО «ИЗКМ» было выявлено следующее:

Оформление документов по учету выпуска и продажи готовой продукции ведется с отступлениями от требований Федерального закона, а именно нарушаются п.2, 3 ст. 10.

2. Остатки готовой продукции на складе не отражены в бухгалтерском балансе организации, что влечет за собой занижение облагаемой базы для исчисления налога на прибыль организации и в результате завышение себестоимости проданной продукции.

3. Нарушена методология учета продажи готовой продукции, в части отражения на счетах бухгалтерского учета.

В связи с этим организации рекомендуется:

Усилить внутренний контроль за правильностью оформления регистров бухгалтерского учета;

Оценить остатки готовой продукции на первое число каждого квартала;

Пересчитать налог на прибыль за 2005г. и уточненные расчеты предоставить в налоговые органы;

Скорректировать корреспонденции счетов по учету продажи готовой продукции.

В части учета выпуска и продажи готовой продукции могло бы быть сделано модифицированное аудиторское заключение с внесением оговорки, привлекающей внимание на остатки готовой продукции и корреспонденцию счетов.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Выпуск и продажа готовой продукции является заключительным этапом учетного процесса и заключительным на стадии производства.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) дается определение готовой продукции, как части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям других документов, в случаях, установленных законодательством).

Для любого предприятия средства, полученные от реализации готовой продукции, - основной источник дохода, поэтому учет выпуска готовой продукции занимает основное место в системе организации бухгалтерского учета.

Следует отметить, что налоговым законодательством устанавливается понятие «реализация», а в бухгалтерском законодательстве используется понятие «продажи». Под продажами для целей бухгалтерского учета понимаются являющиеся обычным предметом деятельности организации и направленные на получение доходов хозяйственные операции, предполагающие куплю-продажу организацией товаров, выполнению ею работ, оказание организацией услуг, а также предоставление или эксплуатацию прав.

По нашему мнению оба понятия полноправны для отражения данного процесса.

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает - «он слышит», «слушатель». В рыночной экономике важное место занимают вопросы правильности и своевременности отражения в учете поступления готовой продукции и обеспечения ее сохранности, что в конечном счете способствует эффективной деятельности предприятия в целом.

Мы считаем, что аудиторская проверка выпуска и продажи готовой продукции необходимо уделять повышенное внимание, поскольку это завершающий этап производственного процесса, который может содержать ошибки.

Объектом исследования явилось ЗАО «ИЗКМ», которое является крупнейшим производителем строительных материалов в Удмуртской Республике.

Организация является юридическим лицом, действующим на основании Устава и законодательства Российской Федерации. Она создана без ограничения срока действия.

Показатели платежеспособности и ликвидности свидетельствуют о способности организации полностью и своевременно рассчитываться по своим обязательствам. В целом она финансово устойчива.

Для ведения бухгалтерского учета в ЗАО «ИЗКМ» используется журнально-ордерная форма учета с применением средств вычислительной техники. Бухгалтерская информация хранится на машинных и бумажных носителях.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственных операций, а также расчеты (справки) бухгалтерии.

Выпущенная из производства готовая продукция передается на склад готовой продукции. В ЗАО «ИЗКМ» передача продукции из цеха на склад оформляется накладной на передачу готовой продукции в места хранения, выписываемой в двух экземплярах.

Не позднее первого числа каждого месяца начальники цехов составляют производственный отчет и сдают его в бухгалтерию.

Складской учет ведется материально-ответственными лицами (кладовщиком) в книге учета готовой продукции. По окончании месяца кладовщик передает в бухгалтерию сведения о приходе и расходе продукции, которые находят отражение в справке по готовой продукции.

Отгружаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Отдел сбыта выписывает в двух экземплярах талон на погрузку, здесь же оформляются товарные накладные в трех экземплярах.

На основании товарных накладных и иных аналогичных учетных документов ЗАО «ИЗКМ» выписывает счет-фактуру по установленной форме в двух экземплярах.

Так как покупатель вывозит продукцию со склада своим транспортом (ЗАО «ИЗКМ» данной услуги не предоставляет), то основанием для ее отпуска кроме товарной накладной также является доверенность.

При наличных расчетах, когда деньги вносятся в кассу ЗАО «ИЗКМ», выписывается приходный кассовый ордер и квитанция к нему.

При наличном расчете с физическими лицами к товарной накладной прикладывается кассовый чек.

В конце дня формируется рапорт о реализации готовой продукции (отдельно по кирпичу и по гравию керамзитовому).

Данные сформированного рапорта сверяются с данными, зафиксированными кладовщиком в книге учета готовой продукции.

По нашему мнению оформление документов по выпуску и продаже готовой продукции в ЗАО «ИЗКМ» отвечают требованиям нормативных документов.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция».

Аналитический учет готовой продукции в ЗАО «ИЗКМ» ведется в компьютере в специально разработанной программе для учета готовой продукции по местам хранения и отдельным ее видам в количественном и суммовом выражении. Ежемесячно выводятся машинограммы по счету 43: оборотно-сальдовая ведомость аналогичная ведомости № 12 (это ведомость аналитического учета готовой продукции) и анализ счета 43 аналогичный журналу-ордеру № 10.

В ЗАО «ИЗКМ» для синтетического учета выпущенной продукции из производства применяется активный счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По итогам отчетного периода по данному счету также как и по счету 43 формируются оборотно-сальдовая ведомость и анализ счета 40.

Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявление финансовых результатов по основной деятельности организации используется активно-пассивный счет 90 «Продажи».

По окончании отчетного периода на счете 90 подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего и выявляется конечный финансовый результат.

Ежемесячно выводятся машинограммы по счету 90: оборотно-сальдовая ведомость и анализ счета 90, аналогичный журналу-ордеру № 11.

В ЗАО «ИЗКМ» учет операций по отгрузке продукции ведется на активном счете 45 «Товары отгруженные». Это связано с тем, что продукция отпускается покупателям на возвратной таре (поддонах).

Ежемесячно по счету 45 выводится машинограмма (анализ счета) с перечнем корреспондирующих счетов и сальдо на конец и начало отчетного периода.

Нами был проведен аудит, в результате, которого были выявлены следующие результаты:

Оформление документов по учету выпуска и продажи готовой продукции ведется с отступлениями от требований Федерального закона, а именно нарушаются п. 2, 3 ст. 10.

Остатки готовой продукции на складе не отражены в бухгалтерском балансе организации, что влечет за собой занижение облагаемой базы для исчисления налога на прибыль организации и в результате завышение себестоимости проданной продукции.

Нарушена методология учета продажи готовой продукции, в части отражения на счетах бухгалтерского учета.

В ходе аудита проведен факторный анализ прибыли от продажи, который показал, что на размер прибыли оказывают влияние такие факторы, как цена, себестоимость и объем продаж.