Аудиторская деятельность и основы аудита

1. Сущность аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринима. деят-ть аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бух. (финансовой) отчет-ти, док-ов БУ, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экон. субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. главная цель аудита -- дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Основ. треб-ния к ведению АД: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность; профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным ауд. проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии. При проведении аудиторской проверки аудиторские орг-ции и индивидуальные предприниматели обязаны: 1)осуществлять ауд.ю проверку в соот-вии с законод-ом РФ; 2)предоставить по требованию аудируемого лица необходимую инф-цию о требованиях законодат-ва РФ, касающихся проведения ауд. проверки, а так же о нормативных актах РФ 3)в срок установленный договором, передать аудиторское заключение клиенту; 4)обеспечивать сохранность сведений и док-ов, получаемых и составляемых в ходе проверки, не разглашать их содержание без соглашения клиента; Аудиторы и АФирмы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и бух. (финансовой) отчетности, анализу * финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского законодательства, проводить обучение и др.

2. Правовое регулирование аудиторской деятельности

В России система ауд. деят-ти включает 4 уровня.1)ФЗ об З-н об аудите (ауд.деят-ти). З-н относится к основн. законодат. актам. Он определяет место аудита в фин-во-хоз-й деят-ти в качестве ее необходимого и равноправ-ного элемента. Для России это особенно важно, т.к. исторически гос-й контроль превалировал над др.видами контроля. Именно принятие закона позволило считать, что становление аудита в России состоялось. ФЗ З-н О бух/учете, ГК, НК, з-н об ООО, об АО. 2)федеральные правила Стандарты АД. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами фин-хоз-й деят-ти и прежде всего арбитражным судом. Разраб минфином, утвержд-ся правит-вом например, докумен-ие аудита, планирование аудита, существен-ть в аудите, ауд. док-ва и др. (34 стандарт).3) Стандарты аккредит-х проф аудит объед-ий разраб-ся и обязательны к прим для членов этих орг-ций. Норматив док-ты минфина и отраслев. комитетов, кот устанав-ют правила аудита в опр отраслях.4) внутрифирменные стандарты ауд орг-ций и инд ауд-ров разраб. ауд.фирмой, они уточняют, дополн-ют треб-ния вышестоящ док-тов. стандарты аудит-х орг-ций и индивид-ных аудиторов, кот они вправе устанавливать сами и, кот не могут противоречить фед-м стандартам)

3. Виды аудита. Обязательный аудит. Критерии обязательного аудита

Виды аудита: внутренний, внешний: обязательный, инициативный, по специальн. аудиторским заданиям. Внутренний - представ-т собой независ. дея-ть по проверке и оценке работы орг-ции в интересах ее руков-ей. Внешний - Главная цель - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Инициативный аудит - проводится по решению рук-ва, глав. цель - выявить недостатки в ведении БУ, составлении отчетности, налогообложении, провести ан-з фин. состян., помочь в орг-ции учета и отч-ти. Аудит по спец. заданиям - проводится при проверки отд. статей бух. отч., качеств. состоян. имущ-ва. Обязательный аудит: Некоторые экон. субъекты подлежат ежегод. обяз. аудиту. Законом «Об АД» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. (статья 5) определено в каких случаях проводится обязательный аудит., если: орг-ция имеет организ.-прав. форму ОАО; орг-ция является кредитной орг-ей, страховой орг-ей, общ-ом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиц. фондом, госуд. внебюдж. фондом, фондом, занимающ. благотворит. Объем выручки от продажи прод-ии (выполнения работ, оказания услуг) орг-ции за отчет. год превышает 50 мил. рублей или сумма активов ББ по состоянию на конец года, превышает 20 милл.в рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть снижены; 2. Обязательный аудит проводится ежегодно. 3. Обязательный аудит бух. (финансовой) отчет-ти организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

4. Права и обязанности, этика и ответственность аудитора

При проведении аудиторской проверки аудиторы и аудит-кие фирмы имеют право:самостоятельно определять формы и методы проведения аудита; проверять в полном объеме док-цию, связан. с фин-во - хоз-ой деят-тью ауд. лица, а также факт. наличие люб. имущ-ва;

отказаться от проведения ауд. проверки в случаях: -непредставления ауд.ым лицом всей необход. док-ции;

оказать сопутствующие аудиту услуги;

привлекать на дог. основе к участ. в ауд. проверке аудиторов, раб-щих самост. или в др.ауд.орг.

Образовывать союзы, ассоциации и др. объединения для координации своей деят-ти или защиты своих проф. интересов; имеют право на вознаграждение за свою деятельность;

обязаны: 1)осущ-ять аудиторскую проверку в соответствии с законод-ом РФ; 2)предоставить по требованию аудируемого лица необходимую инф-цию о требованиях законодат-ва РФ, касающихся проведения ауд. проверки, 3)в срок установлен. договором, передать ауд. заключение клиенту; 4)обеспечивать сохранность сведений и док-ов, получаемых и составляемых в ходе проверки, не разглашать их содержание без соглашения клиента; 5)получить соответств. лицензии на осуществление ауд. деят-ти и сопутств. аудиту услуги. Кратко этические нормы ауд. деят-ти можно сформулировать как независимость; компетентность; добросовестность; объективность. ответственность аудиторов м.б.: -гражданско - правовая ответственность за причинение вреда (материальная ответственность) возникает в связи с несоблюдением договорных отношений; -административная ответственность (заключается в аннулировании аттестата + ст.20 ФЗ «Об А.Д.»- -уголовная ответственность (УК: ст.165 «Причинение имущ. ущерба путем обмана или злоупотреблением доверием», min штраф20000, max лишение свободы от 2-5 лет); -Ст.171 «Незаконное предпринимательство», мин штраф 30000-50000 руб.

5. Этапы становления аудита в России. Задачи аудиторских фирм

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания системы финансового контроля, включающий аудит, главная цель которого - обеспечить независимый контроль за достоверностью информации, отражаемые в бухгалтерской и налоговой отчетности. В России проведена определенная работа по становлению и развитию аудита. Первый этап (1987г.-1993г.) создание первой аудиторской организации «Интераудит», подготовка кадров, неупорядоченная выдача сертификатов, лицензий. Второй этап (1993-2001г.г.) в декабре 1993 г. принят указ Президента РФ № 2263 об аудиторской деятельности, которым утверждены Временные правила аудиторской деятельности в РФ. Постановление Правительства РФ от 6 мая 1996 г. №482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности».Третий этап - принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. подтверждает окончательное становление системы российского аудита и открывает перспективы его дальнейшего развития. В течение 2002-2008 г.г. Правительством РФ принято 34 федеральных стандарта в области стандартизации аудиторской деятельности. Четвертый этап: был принят новый Закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», отменена большая часть «старого аудиторского» Закона. Принятый Закон разделяет понятия аудиторской деятельности и аудита, Для аудиторских организаций и аудиторов вводится обязательное членство в одной из саморегулируемых организаций аудиторов (СОА). ТО, устан-ся новая система рег-ния АД, в т.ч. за счет отмены ее лицензирования и введения механизмов самоконтроля на основе единых стандартов аудиторской деятельности.

6. Договор на оказание аудиторских услуг

Договор на проведение аудита относится к договорам возмездного оказания услуг (п. 2 ст. 779 ГК РФ). В договоре указывается, во-первых, вид договора по аудит.деятельности, По такому договору рассматривается понятие возмездного оказания услуг, порядок исполнения договора, оплата услуг, понятие невозможности достижения результатов работы, обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора. 2-ой особенностью такого договора является то, что выполнение работ носит творческий характер и результат работы составляет интеллектуальную собственность аудит.фирмы, проводящей данные работы. Работа аудитора носит исследовательский характер. Аудиторские услуги должны быть исполнены лично данной аудит.бригадой. Нельзя перепоручать выполнение услуг другой фирме или аудитору, т.е. нельзя использовать посреднические аудит.услуги. Если при проведении проверки возникает необходимость в исследовании деятельности эк.субъекта, не связанной с эк.проблемами, то возможно привлечение к работе аудит.бригады в качестве экспертов, так называемых третьих лиц. С ними аудит.бригада самостоятельно заключает уже договор подряда, предварительно согласовав кандидатуры экспертов с руководством клиента. 3-я особенность - разделение ответственности между эк.субъектом и бригадой аудиторов в случае форс-мажора обстоятельств. 4-я особенность договора - согласование оплаты услуг. При проведении проверки определяется срок проверки (не более 2 нед., назначается аудит.бригада, распределяются обязанности между ними, определяется почасовая оплата каждому аудитору). «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» в тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия:

1) предмет договора;

2) условия оказания аудиторских услуг;

3) права и обязанности аудиторской организации (индивидуального аудита);

4) права и обязанности экономического субъекта;

5) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

6) ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Предметом договора будет работа по подготовке аудиторского заключения, содержащего мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ за определенный договором период на основе проведения аудиторской проверки.

7. Стандарты аудиторской деятельности, их состав и значение

Аудиторские стандарты - это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деят-ти. З-ом РФ «Об АД» даётся следующее определение: правила (стандарты) АД - единые требования к порядку осуществления АДти, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления А. Дти гарантирует определённый уровень качества аудита и надёжности его результатов. Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они: *обеспечивают высокое качество аудиторской проверки; *содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений; *определяют действия аудитора в конкретных ситуациях; *помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки; *создают общественный имидж профессии; *устраняют контроль со стороны гос-ва; *помогают аудитору вести общение с клиентом; *обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса. З-ом «Об АД» стандарты подразделяют на: 1) Федеральные (утверждаются Правительством РФ, являются обязательными для аудиторских организаций, индивид-ых аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер). 2) Внутренние (действуют в профессиональных аудиторских объединениях, которые вправе, если это предусмотрено их уставами, установить для своих членов стандарты, которые не могут противоречить федеральным стандартам. Требования внутренних стандартов не могут быть ниже требований федеральных стандартов). 3) Внутрифирменные (стандарты аудиторских организаций и индивид-ных аудиторов, которые они вправе устанавливать сами и, которые не могут противоречить федеральным стандартам. Требования не могут быть ниже требований федеральных и внутренних стандартов АД-ди профессионального аудит-го объединения, членами которого они являются).

8. Органы, регулирующие аудиторскую деятельность

В РФ ауд. деят-ть регулируется Минфинсов РФ. Основные функцииМинфина: 1) выработка гос. политики в сфере ауд. деят-ти; 2) нормативно-правовое регулирование в сфере ауд. деят-ти, в том числе утверждение ФПСАД, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных настоящим Федеральным законом; 3) ведение гос. реестра саморегулируемых организаций аудиторов;4) анализ состояния рынка ауд. 2. Общегос. финанс. контроль осущ-ют: Счетная палата, Фед.налог. служ., Фед.казнач-во, Банк России, фед. служба фин. -бюдж. надзора. 3. Также При Минфине создается совет по ауд. деят-ти, в функции котор. входят рассмотрение проектов федер. стандартов ауд. деят-ти, регулирующих ауд. деят-ть, оценка деятельности саморегулируемых орг-ций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов. Закон N 307-ФЗ более детально прописывает требования к составу Совета. , установлено, что в состав Совета включаются - 10 представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности; - 2 представителя уполномоченного федерального органа; - 1 представитель от федерального органа исполнительной власти, осущ-го функции по выработке гос. политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предприн. деятельности; - 1 представитель от федер. органа исполнительной власти, осущ-щего функции по принятию нормат.ых правовых актов, контролю и надзору в сфере финн. рынков; - 1 представитель от Центрабанка РФ; - 2 представителя от саморегулируемых организаций аудиторов. Совет по ауд. деят-ти становится органом обществ. надзора за развития ауд. деят-сти и профессии, Принятием нового федерального закона "Об аудиторской деятельности" №307 предполагается существенное обновление российской системы, в которой основную роль будут играть саморегулируемые профессиональные аудиторские объединения при координации их деятельности Единым всероссийским профессиональным аудиторским объединением. Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая орг-ция, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. мог. создавать нормативн. и методологич. документацию, свой устав.

9. Стадии аудиторской проверки

Основные стадии аудиторской проверки: планирование аудита; получение аудиторских доказательств; использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта третьими сторонами; документирование аудита; обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. 1) Планирование аудиторской проверки должно осуществляться на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель - организовать эффективную, экономически оправданную проверку. Необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки проведения, разработать общий план и программу аудита. 2)Аудиторские док-ва приобретаются в процессе аудиторской проверки из нескольких источников разными методами; они являются основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности финансовой отчетности субъекта. При этом следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и их полезностью. Работа иных лиц (ассистентов, экспертов и т.п.) привлекается для достижения целей аудиторов. 3)Основные аспекты проведенной работы должны документироваться, а также сделанные выводы и существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения и доказательства его качественности. Документация аудита должна быть полной и убедительной.4стадия: Обобщить и оценить выводы аудиторская организация обязана на этапе подготовки заключения о достоверности финансовых отчетов; основными критериями при этом являются соблюдение нормативных требований при подготовке бухгалтерской отчетности самим субъектом и ее соответствие сведениям о деятельности экономического субъекта, которыми располагает аудиторская организация.

10. Определение уровня существенности

Существенность выражает вероятность того, что применяемые аудиторские и иные юридические и экспертные процедуры могут выявить ошибки в отчетности экономического субъекта. Величина существенности находится в пределах от 0 до1. Существенность - одно из важнейших понятий аудита, предполагающее, что аудитор (аудиторские организации) не должен устанавливать достоверность отч-ти с абсолютной точностью, но обязан установить её достоверность во всех существенных отношениях. Аудитор обязан принимать во внимание 2 стороны существенности в аудите: 1)качественную (с качественной токи зрения аудитор определяет, носят или не носят существенный характер выявленные в ходе проверки ошибки и искажения). 2)количественную (с количественной точки зрения аудитор д. оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий - уровень существенности).

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бух. отч-ти, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отч-ти с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать правильные эконом-кие решения.

Для расчёта уровня существенности выбирают некоторые показатели отч-ти клиента (Балансовая прибыль предприятия, валовый объем продаж без НДС, Валюта баланса, собств. капитал, Общие затраты предприятия.), которые в дальнейшем считаются базовыми. Далее для каждого базового показателя определяется доля (в %ах). Перемножаются значения базового показателя и доли. Из полученных значений определяется среднее арифметическое, которое затем по определённым правилам округляется. Это значение и принимается в качестве уровня существенности. Все рассчитанные значения сравниваются с арифметической средней величиной. Если частное значение отличается от среднего на большую величину, то частное значение отбрасывается. По вопросу оценки существенности неточностей в отч-ти в профессиональных организациях и у отдельных аудиторов нет единого мнения. Так, одни считают, что необходимые точные количественные оценки существенности, других не устраивает жёсткость оценок. Чаще всего считается, что отклонения показателя до 5% будет незначительным, а больше 10% - существенным.

11. Понятие аудиторского риска

Под термином "аудиторский риск" поним-ся риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, в случае когда в фин. (бухг.) отчет-ти содерж-ся существенные искажения. Ауд.е орг-ии в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.. В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск - 5%. Это означает, что пять из ста подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам.. Можно выделить методы оценки аудиторского риска: качественный и количественный. Качественный м-д оценки ауд. риска заключ-ся в том, что аудитор исходя из соответ.о опыта определяет ауд. риск на основании отчетности в целом как высокий, средний, низкий и использует эту оценку при планировании. Количественный метод оценки ауд. риска определяется с использованием модели аудиторского риска. Модель аудиторского риска: ПАР = ВХР*РК*РН, где ПАр - приемлемый аудиторский риск. Это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Величина ПАР может быть выражена след. соотношением: 0 < ПАР?1. Большинство аудиторов считает, что величина ПАР не должна превышать 5 %. ;ВХР - внутрихозяйственный риск - это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. Величина внутрихозяйственного риска (ВХР) может быть выражена следующим соотношением: 0 < ВХР ?1.

РК - риск средств контроля - представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки. Аудитор стремится установить эту оценку на уровне ниже максимального уровня (100 %), рассматривая это как часть плана аудита. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже степень риска контроля. Величину риска контроля (РК) можно выразить следующим соотношением: 0 < РК ?1. РН - риск необнаружения - . это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур. Риск необнаружения определяет число свидетельств, которые аудитор планирует собрать. При низком уровне риска необнаружения аудитор не соглашается брать на себя риск невыявления ошибок из-за недостатка свидетельств, поэтому необходимо получить большее число свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, свидетельств требуется меньше.

12. Общий план и программа аудита

На этом этапе следует установить уровень существенности и дать оценку аудит рисков. Стандартом предполагается возможность согласования с клиентом общего плана и программы аудита. При этом аудит орг-ия является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой. С помощью проведения аналитических процедур аудит орг-ия должна выявить области, значимые для аудита. Составляя общий план и программу аудита, аудит орг-ии следует учитывать степень автоматизации обработки учетной инф-ии. В общем плане аудит орг-ия определяет способ проведения аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку. Аудитор должен предусмотреть сроки проведения аудита и его график, время подготовки аудиторского заключения и письменного отчета. При этом необходимо учесть следующие факторы: реальные затраты труда, необходимые для работы; затраты времени предыдущей аудиторской проверки; уровень существенности; сформированные оценки аудиторского риска. Для составления плана аудитору необходимо ознакомится с организационно-управленческой структурой клиента, видами хоз-ой деят-ти, структурой капитала, технологическими особенностями произв-ва, уровнем рентабильности, основными покупателями и поставщиками, существованием дочерних и зависимых организаций. Кроме того, в общем плане рекомендуется предусмотреть формирование группы, с учётом квалификации аудитора, инструктирование членов группы, контроль руководителя группы за выполнением плана и качеством работы аудитора, методические аспекты проверки (методы: обследование, пересчёт), документальное оформление результатов проверки.

Программа аудита - может представлять собой детальный перечень содержания аудит процедур. Одновременно программа может служить средством контроля за качеством и временем проверки. Программа может содержать перечень тестов средств и аудит процедур по существу (включают в себя детальную проверку верности отражения в БУ оборотов и сальдо по счетам).Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы БУ он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу БУ. Программа аудита может корректироваться в ходе работы. Причины и результаты изменений следует документировать. Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах являются факт материалом для составления аудит заключения, а сделанные в ходе проверки этих разделов замечания целесообразно использовать при подготовке развернутого отчета аудитора руководству орг-ии клиента по итогам проведения аудита.

13. Аудиторские доказательства

В соот. ФАС № 5 А. Док-ва - - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К ауд. док-вам относятся, в частности, первичные док-ты и бух. записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). Ауд. док-ва получают в рез.те проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях док-ва м.б. получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу. Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения ауд.х док-в в отношении надлежащей орг-ции и эффек-ти функционирования систем БУ и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах: детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета; аналитические процедуры. Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу. На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы: аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций; характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля; существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности; опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок; результаты ауд.их процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок; источник и достоверность информации. Аудитор получает ауд.ие док-ва путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

14. Общие принципы документирования аудита

В соот. с ФПСАД №2 «Документирование аудита». Под термином "документация" понимаются рабочие док-ты и материалы, подготавл-ые аудитором с проведением аудита. Рабочие док-ты исполь-ся: при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущ. контроля и проверки выполнен. аудитором работы; для фиксирования ауд.их доказ-в, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. Аудитор должен отражать в раб. документах инф-цию о планировании ауд. работы, характере, временных рамках и объеме выполнен.х ауд.их процедур, их рез-тах, а также о выводах, сделанных на основе полученных ауд.их док-в. В раб. док-ах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое проф. суждение, вместе с выводами аудитора по ним. Форма и содержание рабочих документов опред-ся такими факторами, как: характер ауд. задания; требования, предъявляемые к ауд.у заключению; характер и сложность деят-ти ауд-емого лица; и состояние систем БУ и внутреннего контроля аудируемого лица; необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполнен. ими работу; конкретные мет-ды и приемы, применяемые в процессе проведения аудита. В целях повышения эффект-ти подготовки и проверки раб. док-тов рекомен-ся разработать в ауд. орг-ции типовые формы док-ции (например, стандартную структуру ауд. файла (папки) раб.х документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать рез-ты выполн. ими работы. Раб. док-ты обычно содержат: инф-цию, касающ. организационно-правовой формы и ауд.мого лица; выдержки или копии необходимых юр. док-ов, соглашений и протоколов; инф-цию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним; доказ-ва понимания ауд-ом систем БУ и внутр. контроля; доказ-ва, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок; и др. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

15. Структура аудиторского заключения

Аудиторское заключение - офиц. док-т, предназнач. для пользователей БОтчет. аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение ауд. орг-ции, о достоверности БО ауд. лица.

2. Аудиторское заключение должно содержать:1) наименование "Аудиторское заключение";
2) указание адресата 3) сведения об ауд.ом лице: наименование, гос. регистрац. № , место нахождения; 4) сведения об аудиторской орг-ции: наимен. орг-ции, гос.регистр. №, место нахождения, наименование саморегулируемой орг-ции аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и ауд. орг-ций;5) перечень БФО, в отношении котор. проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной БФО между аудируемым лицом и ауд. орг-цией; 6) сведения о работе, выполненной ауд. орг-ией для выражения мнения о достоверности БФО ауд. лица (объем аудита);7) мнение о достоверности БФО аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают на достоверность такой отчетности;8) указание даты заключения. 3. Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления ауд. заключения устанавливаются федер. стандартами ауд. деят-ти. 4. Ауд. заключение представляется ауд. орг-ей, только аудируемому лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг. АЗ д. содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях фин-ой отч-ти. В АЗ д.б. чётко указаны основные принципы и методы ведения бухучёта и подготовки фин-ой отч-ти аудируемого лица. Аудитор д. указать в АЗ дату, когда был завершён аудит. АЗ д.б. подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи д.б. скреплены печатью. К АЗ прилагается фин-вая отч-ть, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства

16. Виды аудиторских заключений

1) Безоговорочно положительное заключение выдается тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о фин. положении и резуль-ах финанс.-хоз.й деят-ти ауд. лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации. Все остальные виды заключ-ний явл-ся модифицированными. Модифицированное заключение может: 1)содержать привлекающую внимания часть - Включение привлекающей внимание части с описанием проблемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности деятельности или со значительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. 2) содержать оговорку - Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств…" (указать обстоятельства, к которым относится оговорка). 3)содержать отказ от выражения мнения - Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.,4)быть отрицательным - . Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

17. Понятие аудиторских процедур, их виды

Ауд. процедуры - это действие, которое ауд-р предпринимает для получ. ауд. доказ-в. Методические рекомендации по выполнению аудиторских процедур отражены в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» и «Аналитические процедуры». ПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» включает следующие разновидности процедур проверки по существу: Инспектирование - представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки. Наблюдение - это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за процессом инвентаризации.) Запрос - это поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Подтверждение - это ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, подтверждение дебиторской задолженности дебиторами). Фактическая проверка - понимается проверка фактического наличия материальных ценностей и денежных средств методом осмотра и просчета; сверка полученных данных с учетными данными. Пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица). Аналитические процедуры - здесь подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений. Сканирование - непрерывный, поэлементный просмотр информации (бухгалтерских первичных документов) с целью найти что-либо нетипичное.

18. Аудит бухгалтерской отчетности

Целью аудита БО явл-ся проверка соответ. БО требованиям действ. законодательства. Нормативные докум-ты: ГК РФ, НК РФ, ФЗ «О БУ», Положением по ведению бух. учета и отчетности в РФ, ПБУ “Бухгалтерская отчетность организаций” (ПБУ 4/99), с послед. изм. и дополн., Приказом МинФина ”О формах бухгалтерской отчетности организаций”, Методич. рекомен. по составлению и представлению сводной БО. Аудиторам следует подвергнуть годовую БО предприятия в составе: ”ББ” (форма 1), “Отчет о прибылях и убытках” (форма 2), “Отчет об изменениях капитала” (форма 3), “Отчет о движении ден. средств”(форма 4), и “Приложение к ББ”(форма 5). А-р должен: проверить состав и содержание форм БО, увязку ее показателей; подтвердить правильность оценки статей БО; 1)проверить на соотв-е отч-ти клиента нормат актам,2) состав и содерж форм отч-ти: -обрат вним-е на запол-е адресной части форм (наим-е, вид дея-ти в соотв с Уставом), - обрат вним-е на наличие подписей руководителя и гл б-ра в отч-ти, на сроки сдачи (30 дн по оконч кв-ла, 90 дн по оконч года), а при изуч-и мес-ной и кв-ной отч-ти след проверить соблюден-е порядка ее состав-я нарастающ итогом, - прверить прав-ть запол-я тех форм отч-ти, в кот высок ауд риск,4) проверить прав-ть оц-ки статей отч-ти 5) проверить достов-ть пок-лей отч-ти: пров-ка прав-ти запол-я ф-м отч-ти на осн Гл кн и др регистров б/уч (осущ-ся по кажд ф-ме б/отч раздельно путем сопоставления пок-лей из соотв-щей ф-мы отч-ти с ост-ками и оборотами по сч-м Гл кн или др-го аналит регистра б/отч-ти)6) подтв-ть полноту раскрытия в отч-ти всех существенных пок-лей дея-ти п/п-я за проверяемый пер-д, 7) проверить прав-ть заполнения сводной отч-ти. В сводный б/б-с не вкл : - фин влож-я головн орг-ции в УК дочерн об-тв - пок-ли дебит и кредит зад-ти м-ду головн орг-цией и дочерн об-ми - прибыли и уб-ки от опер-й м-ду головн орг-цией и дочерн общ-ми - дивиденды выплач-мые дочерними об-ми головной орг-ции В сводном отчете о прибыли и убытках не включается: - выр-ка от продажи пр-ции (Т,Р,У) м-ду головн орг-цией и дочерн об-ми и затраты прих-щиеся на эту реал-цию - див-ды, выпл-мые дочерними об-ми головн орг-ции - любые иные д-ды и р-ды, возн-щие в рез-те опер-ций м-ду головн орг-цией и дочерн об-ми типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки соответствия БО требованиям действ. законодательства, являются: показатели отчетности не подтверждены результатам инвентаризации (последняя проверка проведена формально, не по всем активам и обязательствам); допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округленных значений показателей; отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности; неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности.

19. Проверка операций с денежными средствами

ЦЕЛЬ: установление соответствия применения в организации методики БУ денеж средств нормативным документам для выражения мнения о достоверности отражения денежных средств в бух отчетности.

Задачи аудита денеж средств:

проверка своевременности и полноты отражения в учете операций с денежными средствами. Проверка правильности документарного оформления, Контроль за сохранностью денежных средств, док-тов в кассе и их целевым использованием. Своевременное проведение инвентаризации денежных средств.

Источники информации:

кассовая книга, ПКО И РКО, платежные ведомости, акты инвентаризации ден. средств, бух регистры по счетам 50,51,52,55,57. Б.Б, Ф.2,4

программа строит-ся по принципу тестов и вопросников::

кому предоставлено право подписи кассовых средств, приказ о назначении кассира и договора о полной материальной ответственности м/у с кассиром. Проверяется их наличие. Ведется ли в орг-ции журнал учета ПКО и РКО, В каком размере установлен лимит кассы. Установлены ли кассиры приказом руководителя сроки внезапных инвентаризаций кассы. Сменялись ли кассиры в организации. Соблюдались ли сроки внезапной ревизии кассы? Проверяется наличие контрольно-кассовой техники. Наличие договора с обслуживающим техническим центром. Составляет ли кассир реестр депонированных сумм. Ведется ли журнал учета депонентов.

Программа адита по существу (проверки кассы):

инвентаризация кассы, проверка правильности документарного оформления, проверка полноты оприходования денеж средств и своевременности проверка правильности списания (расхода) денег(провер-ся целевое назначение средств). Проверка соблюдения кассовой и фин дисциплины ( соблюдение лимита кассы, котор согласов с банком, соблюдение лимита расчета с юр лицами= 100 000руб). Проверка правильности отражения операций на счетах БУ. Проверка кассовых документов(топливные карты, путевки) . Основной нормативный документ «порядок ведения кассовых операций»

Типичные ошибки по кассе:

1)отсутствие первичных документов, 2)Оформление докум-в с нарушением требований, 3)несоблюдение установленных лимитов, 4) Неприменение контрольно- кассовых машин при расчете с наличными, 5) хищение денег из кассы, 6) некорректная корреспонденция счетов,7) арифметические

ошибки, 8) неоприходование или неполное оприходование наличной выручки,9) списание по подложенным документам или излишнее списание денежных средств. Р/СЧ. Целью аудита учета движения ден. сре-в на р/сч. явл-ся установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами, правильности их отражения в учете. Для этой цели аудиторам необходимо решить следующие задачи:

· установить правильность перечисления авансов и платежей по бестоварным счетам.

· определить правильность и своевременность использования банк. ссуд, достоверность предоставляемых на их получение док-ов; установить точность отражения в учете и законность использования полученных из банка чековых книжек, проверить соответствие оборотов и сальдо по авансовым счетам подотч. лиц, оборотам и сальдо банка; определить реальность сумм, числящихся в БУ на счете 57 “Переводы в пути”; При аудите движения ден. ср-в на р/сч. следует руководствоваться след. норм. док-ми: Положением о безналичных расчетах в РФ,; Методич.указаниями по инвентар. имущ-ва и финансовых обязательств. При проверке операций на р/сч. необходимо изучить: кассовую книгу, выписки из банка, платежные поручения, чековые книжки, приходные и расходные кассовые ордера, счета-фактуры поставщиков, накладные на получение ТМЦ, журналы-ордера (ведомости), Главную книгу, а также учетные регистры по соответствующим счетам БУ. Б.б, Отчет о движении денежных средств”(форма 4), и “Приложение к бухгалтерскому балансу”(форма 5).

Ошибки и нарушениях по учету денежных средств на р/сч.:

-отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции или оформление их ненадлежащим образом; присвоение наличных денег, полученных в банке; неполное отражение в учете операций по р/сч для сокрытия и присвоения поступивших денег; неправильный подсчет итогов в учетных регистрах; несоответствие данных в п/п данным выписки банка;.

20. Проверка наличия и движения основных средств предприятия

Цель - выражение мнения о достовер-ти показ-ей (ст-ти ОС) в отч-ти и проверка правильности отражения в учёте операций с ОС на соотв-вие их соблюдения норматив-м актам. Источники информации: акт приёмки передачи ОС (ф.ОС1); акт о приеме поступления(ОС14); инвентарная карточка(ОС6); акт о приёмке передачи оборудования в монтаж(ОС15); акт списания объекта ОС4; разработочные таблицы по расчёту амортизации; наряды и акты на ремонт ОС; договор на передачу получения в аренду ОС; учётные регистры по сч:01,02,07,08,20,21,23,25,26,91,97,98,83; Гл.кн; б-с (ф1); приложение к б/б (ф5).Норматив-е док-ты: ФЗ «О б/у», план сч, ПБУ6/01, методические указания по учёту ОС. Аудитору необходимо: 1)изучить условие хранения и эксплуатации ОС, их состав и стр-ру, 2)подтвердить правильность оформления и отражения в учёте операций с ОС, 3)подтвердить правильность расчётов начисления амортиз-ии, 4)установить объёмы выполненных ремонтов ОС и правомерность отражения этих расходов в учёте, 5)подтвердить результаты переоценки ОС, правильность отражения в учёте, 6)оценить качества проведённой инвентаризации. Для этого аудитору необходимо проверить: 1)проверить правильность отнесения средств труда к объёктам ОС (4 критерия из ПБУ 6: -использ-ся в произв-ве прод-ции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, -использование в течении длительного времени, т.е. срока полезного использ-я, продолжительностью свыше 12 мес или обычного операц-го цикла, если он превышает 12 мес, -организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов, -способность приносить орг-ции эк-кие выгоды (доход в будущем)), 3)организован ли эффективный аналитич-ий учёт ОС, ведутся ли инвентарные карточки, 4)соблюдение графика документооборота, 5)создаётся ли комиссия по приёмке ОС и оформлению её результатов (комиссия утверждается на определённый период и подписывает акты приёмки передачи, в которые входят технические специалисты, которые определяют срок полезного использования), 6)оформлены ли: договоры купли-продажи, протоколы договорной ст-ти (, 7)правильно ли отражена первоначальная ст-ть ОС в актах приёмки передачи (ввод в

эксплуатацию д. соответствовать требованиям: например в первонач-ю ст-ть транспортного ср-ва включаются расходы на регистрацию транспортного ср-ва, т.к. по законодат-ву без регистрации транспортного ср-ва его нельзя эксплуатировать), 8)правильно ли отражена первонач-я ст-ть после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объекта. Типичные ошибки: - несвоевременное оприходование основных средств; - неправильное определение первоначальной стоимости объектов основных средств; - начисление износа по полностью амортизированным объектам основных средств; - отсутствие дефектных актов и смет на проведение капитального ремонта; - - некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию основных средств; - неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств; - переоценка объектов основных средств без наличия документов, подтверждающих реальность рыночных цен и т.д.

21. Проверка расчетов по налогам и сборам

Целью аудита учета расчетов с бюджетом является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, сборов и платежей. По каждому уплачиваемому предприятием в бюджет налогу, сбору и платежу аудиторы должны проверить: правильность определения налогооблагаемой базы; правильность применения налоговых ставок; правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов; правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей; правильность составления налоговой отчетности. Проверка НДФЛ и (ЕСН), как правило, проводится одновременно; с проверкой расчетов с персоналом по оплате труда и по прочим операциям. Аудит НДС целесообразно проводить в цикле проверки операций с поставщиками покупателями.. Синт. и аналит. учет по платежам в бюджет ведется на сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» м.б. открыты следующие субсчета: расчеты по НДФЛ; расчеты по н-гу на прибыль; расчеты по НДС; расчеты по н-гу на имущ-во; трансп. н-г; земельный налог; Аудит расчетов по ЕСН осуществляется в соответствии с главой 24 «ЕСН», Для расчетов с фондами предназ. сч. 69 «Расчеты по соц. страхованию и обеспеч.» При проверке расчетов по соц. страхов. аудитору необходимо проверить: правильность применения ставок налога в зависимости категории налогоплательщика и Налоговой базы; своевременность и полноту перечисления налогов; правильность отражения в БУ операций по начисл. ЕСН; соответствие записей аналит. и синт. учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию обеспечению» записям в Главной книге и балансе; -- правильность и своевременность составления форм отчетности Норм. док-ты: НК РФ (1,2части), методич. рекомендац. по примен. главы 21 «НДС» (НК РФ), методич. рекомендации по примен. главы 25 “Налог на прибыль организаций», ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль”, глава 24 НК РФ «ЕСН». Док-ты для проверки: п/п, счета-факту., накладные, ПКО и РКО, АО подотчетных лиц, Главную книгу или журнал хоз. операций, отчет о прибылях и убытках, ББ, расчеты (декларации) по отдельным налогам и платежам, Положение об учетной политике предприятия, журналы-ордера и другие документы, а также соответствующие счета БУ. Ошибки:1. По (НДС): неправильное исчисление налогооблагаемой базы; необоснованное предъявление к возмещению из бюджета НДС; необоснованное выделение сумм уплаченного НДС расчетным путем; неправильное документальное оформление по суммам, освобожденным от НДС; нарушение сроков платежей. 2.По налогу на прибыль: искажение определения прибыли от реализации продукции (работ, услуг); необоснованное уменьшение налогооблагаемой прибыли; не включение прибыли, получаемой участником от совместной деятельности во внереализованные расходы; 3.По налогу на имущ-во:завышение налогооблаг. базы в рез-те завыш. стоимости имущ-ва в момент переоценки; завышение налогооблаг. базы за счет включения в нее объектов ОС, относящихся к жилищно-коммунальной сфере полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика; нарушение сроков платежей. 4. По (ЕСН): неверное начисление ЕСН на выплаты, произведенные коммерческой организацией за счет чистой прибыли; неправильное формирование налоговой базы по ЕСН при выплатах в натуральной форме; при исчислении ЕСН по авторским договорам не учитываются профессиональные вычеты.