57

МИНИСИЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

ФГОУ ВПО «ВЯТСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Курсовая работа

по дисциплине: “Бухгалтерский финансовый учет”

Учет производственных запасов в ООО “Гражданремстрой”

Выполнила: Мелентьева Ю. С.

студентка 4 курса

экономического факультета

очной внебюджетной формы обучения

по специальности «Бухгалтерский учет анализ и аудит»

Преподаватель: ст. преподаватель Семенова Н. В.

Киров 2009

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета производственных запасов

2. Краткая характеристика организации

2.1 Местоположение и специализация предприятия

2.2 Обеспеченность ресурсами, уровень их использования и результаты деятельности

3. Учет производственных запасов в ОАО «Гражданремстрой"

3.1 Анализ внутренних документов

3.2 Понятие, классификация и оценка производственных запасов

3.3 Первичный учет производственных запасов

3.4 Учет запасов на складках и в бухгалтерии

3.5 Синтетический учет производственных запасов

3.6 Порядок проведения инвентаризации производственных запасов, отражение ее результатов в учете

Выводы и предложения

Библиографический список

Введение

Становление рыночной экономики, изменение методов управления хозяйственными организациями существенно повысили роль и значение системы бухгалтерского учета как средства информационного обеспечения и контроля. Началась радикальная реформа сложившейся системы учета и его нормативного регулирования.

В данной работе затрагивается тема «Учет производственных запасов». Для обеспечения бесперебойного процесса производства наряду с основными производственными фондами необходимы предметы труда, материальные ресурсы. Предметы труда вместе со средствами труда участвуют в создании продукта труда, его потребительной стоимости и образовании стоимости. Оборот вещественных элементов оборотных производственных фондов (предметов труда) органически связан с процессом труда и основными производственными фондами. В финансовой деятельности предприятия оборотные средства играют исключительно важную роль, определяемую их прямым влиянием на такие результирующие показатели его финансово-хозяйственной деятельности, как платёжеспособность и финансовая устойчивость, объём дебиторской задолженности, показатели деловой активности и др. Наличие у предприятия достаточных оборотных средств является необходимой предпосылкой для его нормального функционирования в условиях рыночной экономики. Исходя из этого, по мнению автора, избранная тема является актуальной.

Цель данной курсовой работы заключается в изучении состояния учета производственных запасов на конкретном предприятии.

В соответствии с названной целью поставлены следующие задачи:

1) Изучить нормативные документы и экономическую литературу по теме исследования;

2) Дать краткую характеристику исследуемого предприятия;

3) Рассмотреть организацию первичного и складского учета производственных запасов;

4) Изучить синтетический и аналитический учет производственных запасов

5) Рассмотреть порядок проведения инвентаризации производственных запасов и отражения ее результатов в бухгалтерском учете;

Объектом исследования в курсовой работе является общество с ограниченной ответственностью «Гражданремстрой» г. Кирова.

Периодом исследования для рассмотрения характеристики организации являются 2006-2008 гг. учета производственных запасов в «Гражданремстрой» г. Кирова.

Использованные приемы и методы исследования:

· абстрактно-логический

· монографический;

· экономико-статистический

Источники информации: законодательные и нормативные акты, работы ученых, связанные с изучением теории и практики анализируемых в работе проблем по учету производственных запасов, первичные документы, учетные регистры по учету производственных запасов, данные бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.

1.  Теоретические аспекты учета производственных запасов

Основными задачами учета материально - производственных запасов являются[10]:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования запасов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов[3]:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

- учет количества и оценка запасов;

- оперативность (своевременность) учета запасов;

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются[8]:

- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых;

- размещение запасов по секциям складов, а внутри них - по отдельным группам таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия;

- прямая доставка материалов со складов организации в цеха по согласованным графикам;

- установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

- определение ответственных лиц.

Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете"[25]:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Правовые документы, регламентирующие учет материально-производственных запасов - Положение по бухгалтерскому учету 5/01»Учет материально-производственных запасов», методические указания по учету материально-производственных запасов (приказ Минфина №119).

По Положению к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы[7]:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы - часть имущества организации, использующаяся менее 1 года, переносящая свою стоимость полностью на вновь созданные продукцию, работы, услуги.

Материально-производственные запасы классифицируются следующим образом:

Материалы - часть материально-производственных запасов, использующих при производстве продукции, работ, услуг или на управленческие цели.

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары - часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Полуфабрикаты - часть материально-производственных запасов, используемых в производстве продукции, работ, услуг или для продажи.

Возвратные отходы - остатки сырья и материалов, образовавшихся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической или плановой себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся[21]:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

10/10,20-29,70,71,68,69,02,04,66 - отражены расходы на создание материально-производственных запасов

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации[12]. Ценности отражаются в учете с помощью следующих проводок:

10/75 - поступили в качестве вклада в уставный капитал материалы[14].

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету[12].

10/98.2 - получены материалы безвозмездно[14].

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре[13].

002 - принятые на хранение товарно-материальные ценности[14]

Для учета поступления производственных запасов в Плане счетов предусматриваются следующие синтетические счета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонении в стоимости материальных ценностей»[20]. В своей учетной политике организация указывает, на каких из названных счетов накапливается информация о наличии и движении материально-производственных запасов[18]:

С использованием счета 10 «Материалы», без применения счетов 15 и 16 (традиционный вариант);

С использованием счетов 15 и 16.

С использованием счета 10.10 «Транспортно-заготовительные расходы»

Учет поступления материальных запасов с использованием счета 10 «Материалы»[17]:

10/60 - отражена стоимость материальных ценностей, приобретенных у поставщиков;

19/60 - выделен налог на добавленную стоимость из стоимости приобретенных материальных ценностей;

10/76 - отражены затраты на доставку сторонней организацией;

10/23 - отражены затраты на доставку силами самой организации;

10/70 - отражены затраты на оплату труда работников, доставлявших материалы;

10/69 - начислены страховые взносы от оплаты труда;

60/51 - оплачены поступившие материалы;

20/10 - отпущены материалы в основное производство;

68/19 - принят НДС к зачету.

Учет поступления материальных запасов с использованием счетов 15,16:

15/60 - отражено поступление материалов от поставщиков по фактической стоимости;

15/23 - отражены затраты на доставку силами самой организации;

15/70 - отражены затраты на оплату труда работников, доставлявших материалы;

15/69 - начислены страховые взносы от оплаты труда;

10/15 - оприходованы материалы по учетной цене;

60/51 - оплачены поступившие материалы;

16/15 - отражены отклонения от учетной цены;

20/10 - отпущены материалы в основное производство;

20/16 - списаны отклонения в стоимости материалов;

68/19 - принят НДС к зачету.

Учет поступления материальных запасов с использованием счета 10.10 «ТЗР»[17]:

10/60 - отражена стоимость материальных ценностей, приобретенных у поставщиков;

19/60 - выделен налог на добавленную стоимость из стоимости приобретенных материальных ценностей;

10.10/76 - отражены затраты на доставку сторонней организацией;

10.10/23 - отражены затраты на доставку силами самой организации;

10.10/70 - отражены затраты на оплату труда работников, доставлявших материалы;

10.10/69 - начислены страховые взносы от оплаты труда;

20/10 - отпущены материалы в основное производство;

20/10.10 - списаны транспортно-заготовительные расходы

Проводки на поступление материальных запасов[17]:

10/10,20-29,70,71,68,69,02,04,66 - отражены расходы на создание материально-производственных запасов

10/75 - поступили в качестве вклада в уставный капитал материалы.

10/98.2 - получены материалы безвозмездно.

10/91 - получены материалы, пригодные к использованию, от ликвидации основных средств

10/20 - оприходованы возвратные отходы

002 - принятые на хранение товарно-материальные ценности

К счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:

10.1 - сырье и материалы

10.2 - покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

10.3 - топливо

10.4 - тара и тарные материалы

10.5 - запасные части

10.6 - прочие материалы

10.7 - материалы, переданные в переработку на сторону

10.8 - строительные материалы

10.9 - инвентарь и хозяйственные принадлежности

10.10 - транспортно-заготовительные расходы

Первичный учет поступления материалов - акт о приемке материалов, доверенность, приходный ордер.

Синтетический учет поступления материалов ведется в журнале - ордере №6 (от поставщиков), №7 (от подотчетных лиц), №10 (возвратные отходы).

Аналитический учет ведется в карточке учета материалов[19].

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов[24]:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца[20].

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения[11].

Первичный учет использования материалов - лимитно-заборная карта, требование накладная, акт о приемке материалов.

Синтетический учет использования материалов ведется в журнале - ордере №10/1, 8 (продажа).

Аналитический учет ведется в карточке учета материалов[16].

Проводки на выбытие материалов:

20/10 - отпущены материалы в основное производство

23/10 - отпущены материалы во вспомогательное производство

25/10 - списаны материалы на общепроизводственные нужды

26/10 - списаны материалы на общехозяйственные нужды

28/10 - списаны материалы на устранение брака

29/10 - списаны материалы в обслуживающее производство

08/10 - списаны материалы на строительство объекта основных средств

44/10 - использованы материалы для продажи продукции

96,97/10 - списаны материалы на ремонт основных средств за счет резерва

08, 20-29, 44, 96, 97/10.10 - списаны ТЗР по направлениям использования материалов

08, 20-29, 44, 96, 97/16 - списаны отклонения по направлениям использования материалов

Первичные документы по поступлению и расходу материально-производственных запасов являются основой организации учета на данном участке. Эти документы должны бать тщательно оформлены, обязательно содержать подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и другие обязательные реквизиты.

Основные первичные документы на оприходование поступающих материально-производственных запасов - счета - фактуры с прилагаемыми к ним товарно-транспортными накладными и квитанциями.

Материалы поступают от поставщиков через доверенных лиц, по которым выписываются доверенности типовой формы. Эти доверенности регистрируются в специальном журнале и являются документами строгой отчетности. Неиспользованные доверенности сдаются в бухгалтерию на следующий день после истечения срока[15].

Доверенное лицо сдает материальные ценности на склад на основании следующих документов: приходный ордер (форма М-2 и М-2а), лимитно-заборной карты (М-8), и товарно-транспортных накладных.

Акт о приемке материалов (М-7) составляется комиссией в случае несоответствия поступивших материальных ценностей на склад в присутствии представителя поставщика. Этот документ используют в случае, если товарно-материальные ценности поступили без документов[10].

На недостачу материальных ценностей покупатель предъявляет поставщику претензию, акт о недостаче с приложением копий сопроводительных и других документов (квитанции железнодорожной станции, пристани о проверке массы груза).

После приема материальных ценностей 1 экземпляр акта передают в бухгалтерию с приложением документов для оприходование к количеству и сумме, а второй отправляют поставщику вместе с претензионным письмом.

Лимитно-заборные карты составляются для контроля за лимитами материалов, отпускаемых на производственные нужды; по материалам, не использованным в производстве (возврат). Составляется в 2 экземплярах. Изменение лимита осуществляется лицами на это уполномоченными. Во втором экземпляре кладовщик отмечает дату и количество отпущенных материалов, выводит остаток лимита по номенклатурному номеру. Подписывается руководитель подразделения, установившим лимит, руководитель подразделения, получившим материальные ценности, и заведующим складом. Сдача карт складом в бухгалтерию после использования лимита.

Требование-накладная (М-11) составляется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Составляется в 2 экземплярах: 1 служит основанием для списания, 2 - для оприходования. Подписывается материально ответственными лицами и сдается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей[16].

Накладная на отпуск материалов на сторону (М-15) составляется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, располагающимся за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров. Составляется в 2 экземплярах: 1 остается на складе - основание для отпуска материалов.

Карточка учета материалов (М-17) создается для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду материалов. Материалам присваивается номенклатурный номер. Карточка ведется материально ответственным лицом. Составляется в 3 экземплярах. На основании Приходного ордера регистрируется приход материалов. На основании расходных документов (лимитно-заборной карты, требования-накладной) в карточке регистрируется расход материалов.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений составляется для оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже, пригодных к использованию[22].

На основе вышеуказанных документов материально ответственные лица ежемесячно составляют отчет о движении материальных ценностей. После сдачи в бухгалтерию составляется регистр сдачи документов на проход и расход материалов (М-13) с указанием количества документов, их номера и материалов.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно[8]:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров и материалов проводится в период их наименьших остатков;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризация проводится комиссией, назначенной приказом руководителя организации.

При большом объеме работ в организации могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке[20]:

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится:

- в коммерческих организациях - на финансовые результаты;

- в некоммерческих организациях - на увеличение доходов;

б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости. В бухгалтерском учете данная операция отражается с помощью счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Недостача запасов и их порча списываются со счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Взаимный зачет излишков и недостач может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности[8].

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы.

Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов организации.

Способы отражения в учетной политику недостач материальных ценностей[18]:

1) Если материальные ценности учитываются с использованием в учетной политике организации счета 10 «Материалы:

94/10 - выявлена недостача материальных ценностей в результате инвентаризации

20/94 - списана недостача на затраты производства в пределах нормы естественной убыли (НЕУ)

91/94 - списана недостача на внереализационные расходы свыше НЕУ

73.2/94 - списана недостача на виновное лицо

2) Если материальные ценности учитываются с использованием в учетной политике организации счетов заготовления и приобретения материалов (15,16) или соответствующего субсчета к счетам учета запасов в части доли транспортно - заготовительных расходов (10.10):

94/10 - выявлена недостача материальных ценностей в результате инвентаризации

14/94 - списана недостача материальных ценностей за счет резерва

Излишки отражаются следующим образом[18]:

10/91.1 - выявлены излишки материально производственных запасов в результате инвентаризации

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

14 - резервы под снижение стоимости материальных ценностей[26]

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости[7].

2.  Краткая характеристика организации

2.1 Местоположение и специализация предприятия

ООО (общество с ограниченной ответственностью) «Гражданремстрой», именуемое в дальнейшем «Общество» действует в соответствии с Гражданским кодексом, Федеральным законом № 14-ФЗ от 08.02.98 «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также на основании Устава.

Учредителем общества является гражданин Подуев Александр Анатольевич.

Акционерами общества могут быть принимающие положения Устава:

- граждане РФ;

- юридические лица.

Основными видами деятельности общества являются [1]:

1) Капитальное строительство, реконструкция объектов; выполнение проектно-сметных работ;

2) Выполнение монтажных, пусконаладочных, сантехнических работ на объектах; выполнение работ по изоляции трубопроводов, монтажу вентсистем, газопроводов и систем газоснабжения; выполнение работ по благоустройству;

3) Специальные строительно-монтажные работы (сантехнические, по электроснабжению, вентиляции) при ремонте жилого фонда и в условиях нового строительства; монтаж и ремонт технического оборудования и трубопроводов отопительных котельных работ по газификации жилого фонда и прокладке сетей природного газа на территории города;

4) Добыча и переработка гравия щебня, песка и другого минерального сырья; разработка песчано-гравийных карьеров; производство строительных материалов;

5) Торгово-посреднические, маркетинговые, хозяйственно-бытовые, консультационные, рекламно- информационные, сбытовые, консигнационные, учётносправочные и другие виды услуг;

6) Заготовка переработка и реализация древесины; производство пиломатериалов , столярных изделий;

7) Сдача в наем оборудования и машин производственно-технического назначения; зданий и сооружений, автомобилей;

8) Организация и осуществление общепита.

Органами управления общества являются: общее собрание участников, директор общества, ревизор общества.

Высшим органом Общества является Общее собрание его Участников . Общее собрание участников общества может быть очередным или внеочередным.

Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников общества, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений.

Высшим органом общества является общее собрание участников общества. Общее собрание участников общества может быть очередным или внеочередным.

Уставом общества может быть предусмотрено образование совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Компетенция совета директоров (наблюдательного совета) общества определяется уставом общества в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Уставом общества может быть предусмотрено образование ревизионной комиссии (избрание ревизора) общества. В обществах, имеющих более пятнадцати участников, образование ревизионной комиссии (избрание ревизора) общества является обязательным. Членом ревизионной комиссии (ревизором) общества может быть также лицо, не являющееся участником общества[2].

Место нахождения предприятия г. Киров 610035, ул. Чапаева, д. 1 б.

Далее необходимо рассмотреть и проанализировать экономическое положение предприятия.

Для экономической характеристики предприятия будут использоваться данные бухгалтерской отчетности за 2006 г., 2007 г., 2008 г. (приложение А, Б, В ,Г, Д, Е, Ж)

Таблица 1 - Показатели размера предприятия

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 г. в % к 2006 г.
Денежная выручка от реализации продукции, тыс. руб.	96375	80130	101621	105,44
Среднесписочная численность работников, чел.	136	137	137	100,74
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	98	99,5	156	101,53

Среднесписочная численность сотрудников на 01.01.2008 г. составила 137 человек.

Из данных приведенных в таблице 1 видно, что денежная выручка предприятия в 2008 году по сравнению с 2006 г. увеличилась на 5246 тыс. руб. (на 5,44%), среднесписочная численность работников предприятия практически не изменилась (увеличилась на 0,74%).

Среднегодовая стоимость основных фондов имеет тенденцию к увеличению. За три года стоимость ОПФ увеличилась на 1512 тыс. руб. (16,7%). Уменьшение стоимости ОПФ свидетельствует об их низком обновлении.

2.2  Обеспеченность ресурсами, уровень их использования и результаты деятельности

Структура денежной выручки представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Состав и структура денежной выручки

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Денежная выручка всего, в том числе	96375	100	80130	100	101621	100
Себестоимость проданных товаров продукции, работ, услуг	96064	99,68	79872	99,68	101453	99,84
Валовая прибыль	311	0,32	258	0,32	168	0,16

Валовая прибыль имеет тенденцию к уменьшению за счет того, что темпы роста себестоимости опережают темпы роста прибыли. Валовая прибыль в 2008 г. Уменьшилась на 143 тыс. руб.или на 54,1 %. Себестоимость в 2008 г. повысилась на 5389 тыс. руб. или на 94,4 %. Выручка увеличилась на 5246 тыс. руб. или на 5,44%

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства является обеспеченность их основными фондами, структура которых представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Состав и структура основных средств

Виды фондов	2006 г.	2007 г.		2008 г.
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Основные средства	98,0	1,30	99,5	1,42	156,0	100,00
Незавершенное строительство	7464,5	98,70	6914,0	98,58	-	-
Всего основных фондов	7562,5	100,00	7013,5	100,00	156,0	100,00

Из таблицы 3 видно, что наибольший удельный вес в структуре производственных фондов занимает незавершенное строительство - 6914 тыс. руб. или 98,58% (2007 г.) Удельный вес основных фондов составил - 99,5 тыс. руб. или 1,42 %

Структура не дает представление об использовании основных средств. Для этой цели служат обобщающие показатели использования основных производственных фондов.

Таблица 4 - Показатели обеспеченности и эффективности использования основных средств

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 г. в % к 2006 г.
Фондовооруженность, тыс. руб.	55,61	51,19	1,17	2,10
Фондоотдача, руб.	12,74	11,43	651,42	5113,16
Фондоемкость, руб.	0,08	0,09	0,00	-
Рентабельность (убыточность) ОПФ, %	4,11	3,68	107,69	2620,25

Коэффициент фондовооруженности снизился в 2008 г. с 2006 г. на 97,9%. Это указывает на нехватку основных производственных фондов на предприятии. В целом в ООО «Гражданремстрой» эффективно используются имеющиеся основные фонды: фондоотдача увеличилась в 51 раз, фондоемкость изменилась незначительно, а рентабельность производственных фондов увеличилась в 26 раз.

Для анализа оборотных средств рассчитывают динамику и структуру оборотных средств, представленную в таблице 5.

Таблица 5 - Состав и структура оборотных средств

Виды фондов	2006 г.	2007 г.	2008 г.
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Запасы, всего в том числе	2539	12,54	5761,5	20,33	10085	24,45
Сырье и материалы	2522,5	12,45	5732,5	20,23	10063,5	24,40
Расходы будущих периодов	33	0,16	29	0,10	21,5	0,05
Налог на добавленную стоимость	1318,5	6,51	1687	5,95	1362	3,30
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)	8593	42,42	10226,5	36,09	11591	28,11
Краткосрочные финансовые вложения	3902	19,26	3902	13,77	6000	14,55
Денежные средства	1348	6,66	996	3,53	2117,5	5,14
Всего оборотные средства	20256	100	28334,5	100	41240,5	100

В период с 2006 по 2008 годы в структуре оборотных средств ООО «Гражданремстрой» наблюдались следующие изменения:

Величина оборотных средств за анализируемый период возросла в абсолютном выражении: в 2007 г. на 8078,5 тыс. руб., (39,88%); в 2008 г. - на 12906 тыс. руб., (45,55%) по сравнению с предыдущим периодом.

За три года существенно изменилась структура оборотных средств предприятия. В 2006 г. предприятие испытывало недостаток активов в сфере производства - их удельный вес в структуре оборотных средств предприятия составлял всего лишь 12,54 %: доля сырья и материалов составляла 12,45%; в расходы будущих периодов предприятие вкладывало до 0,16% от всех текущих активов. В этом же году фонды обращения составляли 87,47%, причем большая их часть находилась в дебиторской задолженности - 42,42% и краткосрочных финансовых вложениях - 19,26 %.

Наблюдалась тенденция к увеличению дебиторской задолженности в абсолютном выражении. В 2007 г. дебиторская задолженность повысилась на 1633,5 тыс. руб., в 2008 г. - на 1364,5 тыс. руб.

Краткосрочные финансовые вложения имели тенденцию к увеличению: в 2007 г. По сравнению с предыдущим годом они не изменились, а в 2008 г. увеличились на 2098 тыс. руб. или 53,77%.

Эффективность использования оборотных средств характеризует система обобщающих и частных показателей.

К таким показателям относятся: коэффициент оборачиваемости, рентабельность оборотных средств, продолжительность оборота оборотных средств.

Таблица 6 - экономическая эффективность использования оборотных средств

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 г. в % к 2006 г.
Коэффициент оборачиваемости	4,76	2,83	2,46	51,68
Продолжительность одного оборота, дни	75,63	127,21	146,34	193,52
Рентабельность (убыточность) оборотных средств, %	1,54	0,91	0,41	26,62

Оборачиваемость оборотных средств предприятия за рассматриваемый период уменьшилась почти в 2 раза. Соответственно выросла продолжительность одного оборота. В 2006 г. продолжительность одного оборота составляла в среднем 76 дней, в 2007 г. длительность оборота выросла до 127,2 дней, в 2008 г. оборачиваемость выросла до 146,3 дней.

Коэффициент загрузки показывает, что в 2008 г. по сравнению с 2006 г. Емкость оборотных средств повысилась на 93,57 %, т.е. сумма потребленных оборотных средств с каждого рубля произведенной продукции повысилась на 0,2 руб.

Рентабельность оборотных средств предприятия имеет динамику уменьшения за счет уменьшения прибыли и увеличения среднегодовых остатков оборотных средств. В 2006 г. рентабельность оборотных средств составила 1,54%, в 2007 г. сократилась до 0,91%, в 2008 г. сократилась до 0,41%.

Рассматривая численность работников на предприятии, анализируют структуру и динамику трудовых ресурсов за рассматриваемый период.

Таблица 7 - Состав и структура персонала предприятия

Категория персонала	2006 г.	2007 г.	2008 г.
	Чел.	%	Чел.	%	Чел.	%
Среднесписочная численность работников, всего в том числе	136	100	137	100	137	100
Промышленно-производственный персонал	136	100	137	100	137	100
- Рабочие	110	80,9	110	80,3	110	80,3
- Руководители	20	14,7	20	14,6	20	14,6
- Специалисты	6	4,4	7	5,1	7	5,1

Работники организации относятся только к промышленно-производственный персоналу, в структуре которого наибольший удельный вес занимают рабочие - 110 чел. или 80,3%. Наименьший удельный вес занимают специалисты - 7 чел. или 5,1 %.

Одним из наиболее важных показателей для анализа эффективности работы предприятия является производительность труда, представленная в таблице 8.

Таблица 8 - Экономическая эффективность использования персонала предприятия

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 г. в % к 2006 г.
Выработка на 1 работника по денежной выручке, тыс. руб.	708,64	584,89	741,76	104,67
Выработка на 1 работника по прибыли от реализации, тыс. руб.	2,29	1,88	1,23	53,71

Если рассматривать динамику производительности труда за три года по денежной выручке от реализации продукции, то из таблицы 8 следует вывод, что производительность труда в 2008 г. увеличилась на 4,67% по сравнению с 2006 г. Производительность труда, определяемая по прибыли реализации, в 2008 г. уменьшилась на 46,29 % по сравнению с 2006 г.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности, которые представлены в таблице 9.

Таблица 9 - Финансовые результаты деятельности предприятия

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 г. в % к 2006 г.
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	96375	80130	101621	105,44
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	96064	79872	101453	105,61
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	311	258	168	54,02
Рентабельность затрат, %	0,324	0,323	0,166	51,18
Рентабельность продаж, %	0,323	0,322	0,165	51,24

Анализируя финансовые результаты предприятия за период 2006 - 2008 гг., можно отметить, что по основной деятельности у предприятия всегда имеется положительный финансовый результат - прибыль.

Снижение рентабельности продаж в 2008 г. на 48,76% по сравнению с 2006 г. а рентабельности затрат на 48,82% свидетельствует о некотором спаде рыночной активности предприятия, увеличении материальных затрат.

3. Учет производственных запасов в ОАО «Гражданремстрой»

3.1 Анализ внутренних документов

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. А так же формами, разработанными предприятием самостоятельно. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета распечатываются не позднее 5-го числа следующего за отчетным.

Налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах и регистрах, разработанных организацией самостоятельно и утвержденным настоящим приказом.

Все учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение 5 лет.

Организация использует рабочий план счетов (приложение И), разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94 н.

Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы. Схема ведения учета по автоматизированной форме представлена в приложении К.

У организации нет графика проведения инвентаризация. До начала проведения инвентаризации составляется приказ руководителя (приложение Л). По окончанию инвентаризации составляется инвентаризационная опись (приложение М), в которой сравнивается фактическое наличие с данными бухгалтерского учета. В приказе об учетной политике (приложение Н) указано, что инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится на начало каждого квартала, а так же в случаях , предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится один раз в 3 года.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота (приложение О).

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия, учреждения.

График должен устанавливать на предприятии, в учреждении рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, учреждения, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию, учреждению осуществляет главный бухгалтер.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение (приложение П)) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (приложение Р).

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

3.2 Понятие, классификация и оценка производственных запасов

Производственные запасы - это часть имущества организации, используемая при производстве продукции или управлении и переносящая свою стоимость полностью за один операционный период на стоимость вновь созданной продукции, работ, услуг.

Классификация производственных запасов[26]:

Материалы - часть материально-производственных запасов, использующих при производстве продукции, работ, услуг или на управленческие цели.

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары - часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Полуфабрикаты - часть материально-производственных запасов, используемых в производстве продукции, работ, услуг или для продажи.

Возвратные отходы - остатки сырья и материалов, образовавшихся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Запасы, как приобретенные от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам. В этом случае разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете "Торговая наценка".

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией[8].

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно - заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

Запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материально - производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально - производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально - производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально - производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально - производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п[5].

Расчет текущей рыночной стоимости материально - производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

- изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

- назначение материально - производственных запасов;

- текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально - производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально - производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально - производственных запасов.