Учет производственных запасов в ООО "Гражданремстрой"

Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально - производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.

Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по счету "Прочие доходы и расходы". Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (счет "Прочие доходы и расходы") по мере отпуска относящихся к нему запасов[7].

3.3 Первичный учет производственных запасов

Первичные документы по поступлению и расходу материально-производственных запасов являются основой организации учета на данном участке. Эти документы должны бать тщательно оформлены, обязательно содержать подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и другие обязательные реквизиты.

Основные первичные документы на оприходование поступающих материально-производственных запасов - счета - фактуры (приложение С) с прилагаемыми к ним товарно-транспортными накладными и квитанциями.

Материалы поступают от поставщиков через доверенных лиц, по которым выписываются доверенности типовой формы. Эти доверенности регистрируются в специальном журнале и являются документами строгой отчетности. Неиспользованные доверенности сдаются в бухгалтерию на следующий день после истечения срока.

Доверенное лицо сдает материальные ценности на склад на основании следующих документов: приходный ордер (форма М-2 и М-2а) (приложение Т), лимитно-заборной карты (М-8), и товарно-транспортных накладных.

Приходный ордер оформляется в одном экземпляре по материалам , поступившим от поставщиков или из переработки .

Акт о приемке материалов (М-7) составляется комиссией в случае несоответствия поступивших материальных ценностей на склад в присутствии представителя поставщика. Этот документ используют в случае, если товарно-материальные ценности поступили без документов.

На недостачу материальных ценностей покупатель предъявляет поставщику претензию, акт о недостаче с приложением копий сопроводительных и других документов (квитанции железнодорожной станции, пристани о проверке массы груза).

После приема материальных ценностей 1 экземпляр акта передают в бухгалтерию с приложением документов для оприходование к количеству и сумме, а второй отправляют поставщику вместе с претензионным письмом.

Лимитно-заборные карты составляются для контроля за лимитами материалов, отпускаемых на производственные нужды; по материалам, не использованным в производстве (возврат). Составляется в 2 экземплярах. Изменение лимита осуществляется лицами на это уполномоченными. Во втором экземпляре кладовщик отмечает дату и количество отпущенных материалов, выводит остаток лимита по номенклатурному номеру. Подписывается руководитель подразделения, установившим лимит, руководитель подразделения, получившим материальные ценности, и заведующим складом. Сдача карт складом в бухгалтерию после использования лимита.

Требование-накладная (М-11) (приложение У) составляется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Составляется в 2 экземплярах: 1 служит основанием для списания, 2 - для оприходования. Подписывается материально ответственными лицами и сдается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей.

Накладная на отпуск материалов на сторону (М-15) (приложение Ф) составляется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, располагающимся за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров. Составляется в 2 экземплярах: 1 остается на складе - основание для отпуска материалов.

Карточка учета материалов (М-17) создается для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду материалов. Материалам присваивается номенклатурный номер. Карточка ведется материально ответственным лицом. Составляется в 3 экземплярах. На основании Приходного ордера регистрируется приход материалов. На основании расходных документов (лимитно-заборной карты, требования-накладной) в карточке регистрируется расход материалов[22].

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений составляется для оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже, пригодных к использованию.

На основе вышеуказанных документов материально ответственные лица ежемесячно составляют отчет о движении материальных ценностей. После сдачи в бухгалтерию составляется регистр сдачи документов на проход и расход материалов (М-13) указанием количества документов, их номера и материалов.

3.4 Учет запасов на складках и в бухгалтерии

Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах (кладовых) подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки. Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций[8].

По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются соответствующим складам (кладовым) и подразделениям для надлежащего оформления.

После проверки первичные учетные документы таксируются (если таксировка ранее не была проведена), т.е. определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества на цену[8].

Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

Как правило, применяются два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей:

а) в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно - суммового учета, которые открываются на каждое наименование материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов на основании первичных документов, сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет, с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях - только количественный учет.

В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца.

На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению (приложение Х). В оборотных ведомостях указываются номенклатурный номер, наименование материала, единица измерения, цена, остатки, приход и расход.

В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению).

На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом.

Отдельно учитываются движение и остатки транспортно - заготовительных расходов.

Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов.

Кроме того, ежемесячно производится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках складов и подразделений;

б) карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.

Оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же, как в первом варианте. Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.

Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения материалов в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен.

Отдельно учитываются движение и остатки транспортно - заготовительных расходов.

Сотрудник, ведущий бухгалтерский учет материалов по данному складу, принимает первичные учетные документы от материально ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках складского учета и подтверждает это своей подписью непосредственно на карточках. Одновременно проверяет правильность выведения остатков[23].

Количественные остатки материалов на первое число каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость (или сальдовую книгу) сотрудником бухгалтерской службы или заведующим складом.

По отдельным складам (кладовым, подразделениям) в качестве сальдовой ведомости может использоваться ведомость остатков материалов.

Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному номеру. Суммы остатков записываются в следующей графе сальдовой ведомости. Затем выводятся суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу в целом.

Сальдовая ведомость составляется по той же форме, что и оборотная ведомость, за исключением оборотов (прихода и расхода), и хранится в бухгалтерской службе.

Целесообразно вести сальдовую ведомость (книгу) на шесть месяцев или на год.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость (приложение Ч), в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам, подразделениям в целом.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

В организации могут применяться оба метода аналитического учета материалов, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим - сальдовый. Оборотный и сальдовый методы учета применяются, как правило, при ведении учета вручную.

Кроме того, организация может использовать автоматизированную форму учета, т.е. использовать средства вычислительной техники для обработки первичных документов. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах - для бухгалтерской службы и склада[18].

Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно, отдельно по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов. Ведомости движения материалов составляются отдельно по приходу и расходу материалов. В указанных ведомостях подсчитываются итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу.

Ежемесячно составляется сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениям.

Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями и сальдовыми ведомостями (книгами).

Кроме сводной ведомости движения материалов, организация может составлять ведомость распределения (ведомость расхода) материалов, в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования. В ведомости распределения (расхода) материалов отражаются транспортно - заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой.

Для хранения материальных запасов в организациях создаются[28]:

а) центральные (базисные) склады, которые находятся в ведении непосредственно руководителя организации или службы (отдела) снабжения и сбыта. Центральные склады, как правило, должны быть специализированными, особенно в случаях, когда в организации имеются материалы, требующие разных режимов хранения. Для хранения готовой продукции создаются, как правило, отдельные склады;

б) склады цехов, филиалов и других подразделений организации.

Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.

На складах материальные запасы размещаются по секциям, а внутри них - по группам, типо- и сорто - размерам на стеллажах, полках, ячейках, в ящиках, контейнерах, мешках и другой таре и в штабелях.

К месту хранения материальных запасов, как правило, прикрепляется ярлык, а на ячейках (ящиках) делаются надписи (например, на приклеенных листках бумаги или бирках) с указанием наименования материала, его отличительных признаков (марка, артикул, размер, сорт и т.п.), номенклатурного номера, единицы измерения и цены.

С ответственными должностными лицами заключаются договора о полной материальной ответственности.

Учет материальных запасов, находящихся на хранении в складах организации и подразделений, ведется на карточках складского учета. При автоматизации учетных работ указанная выше информация формируется на магнитных носителях средств вычислительной техники.

На складах ведется количественный сортовой учет материальных запасов в установленных единицах измерения, с указанием цены и количества.

Карточки складского учета открываются на календарный год. При этом заполняются реквизиты, предусмотренные в карточках: номер склада, полное наименование материальных ценностей, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, год и другие реквизиты.

На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка.

Карточки складского учета регистрируются бухгалтерской службой организации в специальном реестре (книге), а при механизированной обработке - на соответствующем машинном носителе.

Карточки выдаются заведующему складом под расписку в реестре[28].

В случае применения организацией в качестве учетной цены цен поставщиков или фактической себестоимости материалов может открываться новая карточка или учет ведется в той же карточке.

Если в бухгалтерской службе учет материалов ведется по сальдовому методу, карточки заполняются по форме оборотной ведомости, с указанием по каждой операции по приходу и расходу цены, количества и суммы, остатки выводятся соответственно по количеству и сумме. Записи сумм в карточках, как правило, производит работник бухгалтерской службы. Решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера эта работа может быть возложена на лицо, ведущее учет на карточках складского учета.

Учет движения материальных запасов на складе ведется непосредственно материально ответственным лицом. В отдельных случаях допускается возлагать ведение карточек складского учета на операторов с разрешения главного бухгалтера и с согласия материально ответственного лица[11].

После полного заполнения карточки для последующих записей движения материальных запасов открывается второй лист той же карточки и последующие листы. Листы карточки нумеруются и брошюруются (скрепляются).

Второй и последующие листы карточки визируются работником бухгалтерской службы при очередной проверке.

В карточках каждая операция, отраженная в том или ином первичном документе, записывается отдельно. При совершении в один день нескольких одинаковых (однородных) операций (по нескольким документам) может быть сделана одна запись с отражением общего количества по этим документам. В этом случае в содержании такой записи перечисляются номера всех таких документов или составляется их реестр.

Разноска из лимитно - заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться по мере закрытия карт, но не позднее последнего числа месяца.

Сдача складом лимитно - заборных карт производится после использования лимита. В начале месяца должны быть сданы все карты за прошлый месяц независимо от использования лимита[14].

По указанию руководителя службы снабжения и разрешению главного бухгалтера карточки складского учета могут вестись в следующем календарном году.

На складах вместо карточек складского учета допускается ведение учета в книгах складского учета.

В книгах складского учета на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет. Лицевые счета заполняются так же, как и карточки.

Книги складского учета регистрируются в бухгалтерской службе организации, о чем делается запись в книге с указанием номера по реестру.

Складской учет материальных запасов может вестись при помощи средств вычислительной техники. В этом случае оператором вводится информация, предусмотренная в карточках складского учета, и данные первичных учетных документов непосредственно в средства вычислительной техники.

За определенные промежутки времени, но не реже одного раза в месяц, составляется оборотная ведомость (табуляграмма) по движению материальных ценностей.

Кроме того, при необходимости отдельно могут составляться сальдовые ведомости с указанием остатков материальных запасов на определенные даты (т.е. без указания оборотов).

При ведении складского учета механизированным способом карточки складского учета могут не вестись.

При небольшой номенклатуре материалов и небольших оборотах разрешается на всех или на отдельных складах организации и подразделений вместо карточек (книг) складского учета вести месячные материальные отчеты[8].

3.5 Синтетический учет производственных запасов

Обобщенные данные о наличии и движении запасов систематизируются в бухгалтерии организации на счетах синтетического учета. К таким счетам относится, прежде всего, счет 10 «Материалы», к которому открываются следующие субсчета[28]:

1 «Сырье и материалы» - предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов, включая строительные , образующих вещественную основу созданного в процессе производства продукта, а так же вспомогательных материалов , которые могут присоединяться к основным материалов для повышения их потребительских свойств и качеств (лаки, краски) , могут потребляться средствами труда для поддержания их в рабочем состоянии (масло для смазки машин), могут использоваться для содействия производственному процессу , технических целей , хозяйственных нужд (расход материалов для ремонтных целей, на обслуживание санитарных устройств и т. п. );

1 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - используются для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий , предназначенных для комплектования выпускаемой продукции , включая строительные конструкции и детали , требующие сборки и входящие в себестоимость строительной продукции; стоимости специального оборудования инструментов и приспособлений, приобретаемыми научно-исследовательскими и конструкторскими организациями для проведения научных (экспериментальных ) работ. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не учитывается в себестоимости продукции, учитываются на счету 41.4 «Покупные изделия»;

3 «Топливо» - предназначен для учета наличия и движения всех видов нефтепродуктов (нефть, бензин, т. п.) , смазочных материалов для эксплуатации транспортных средств, топлива для выработки энергии, отопления зданий (уголь, дрова, торф, газообразное топливо);

4 «Тара и тарные материалы» - применяется для учета наличия и движения всех видов тары? а так же материалов для ее изготовления и ремонта. Не отражается на этом субсчет тара, используемая организацией как хозяйственный инвентарь. Предметы , предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчету 1 «Сырье и материалы». Организации торговли учитывают тару на счету 41.3 «Тара под товаром или порожняя»;

5 «Запасные части» - используется для учета наличия и движения запасных частей, приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности и предназначенных для ремонтных целей, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, т. п. , а так же обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования , двигателей, узлов, создаваемого на ремонтных предприятиях, в ремонтных цехах, на технических обменных пунктах. Здесь так же учитывается наличие и движение автомобильных шин в запасе и обороте (кроме шин, включаемых в инвентарную стоимость автомобиля и отражаемых в составе основных средств);

6 «Прочие материалы» - предназначен для учета наличия и движения отходов производства (обрубки, обрезки, стружка); неисправимого брака; материалов полученных от ликвидации основных средств (металлолом, утильсырье); изношенных шин и др. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо , учитываются на субсчете 3 «Топливо»;

7 «материалы, переданные в переработку на сторону» - применяется для учета наличия и движения материалов, переданных в переработку другим организациям для последующего изготовления готовой продукции. При этом затраты на переработку включаются в себестоимость готовой продукции, независимо от способа переработки ( собственными силами или сторонними организациями);

8 «Строительные материалы» - предназначен для учета наличия и движения материалов, используемых для осуществления строительно-монтажных работ, для отделки зданий, и сооружений, а так же для учета строительных конструкций, деталей и т. п.для нужд строительства у организаций-застройщиков;

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - предназначен для учета инвентаря, инструмента и других средств труда, включаемых в состав средств в обороте;

10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» - предназначен для учета наличия и движения специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования, спецодежды, находящихся на складах организации или в иных местах хранения;

«11 - Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» - предназначен для учета наличия и движения специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования, спецодежды в эксплуатации при использовании их для производства продукции, выполнения работ или для управленческих нужд организации.

На счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» обобщается информация о резервах под снижение стоимости разных видов запасов вследствие отклонений от рыночной стоимости по данным учета на начало следующего за отчетным периода.

На счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» обобщается информация о приобретении запасов , относящихся к средствам в обороте . На дебете отражается фактическая покупная стоимость приобретенных материально-производственных запасов, определяемая по расчетным документам поставщиков , по кредиту - учетная стоимость.

На счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» обобщается информация о разнице в стоимости приобретенных запасов, исчисляемая в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. К нему могут быть открыты субсчета оп отдельным группам запасов.

На счете 19 «Налог на добавленную стоимость» отражается информация об уплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, отражаемым на счете 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»[28]

Организация ведет учет материалов с использованием счета 10 «Материалы». Операция по приходу отражается следующим образом (приложение С):

10/60 46187

19/60 8313

60/51 54500

Отпуск материалов оформляется следующими проводками (приложение Ф):

20/10.8 46187

68/19 8313

3.6 Порядок проведения инвентаризации производственных запасов, отражение ее результатов в учете

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно[8].

Проведение инвентаризации обязательно[18]:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров и материалов проводится в период их наименьших остатков;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставления фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям, предусмотренным в договорах (поставки, купли - продажи), определения причин списания запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Учитывая большой объем указанных работ, их специальный характер, в организации могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии[14].

Бухгалтерская служба организации обязана[25]:

- осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;

- требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;

- следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;

- отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке[8]:

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится:

- в коммерческих организациях - на финансовые результаты;

- в некоммерческих организациях - на увеличение доходов;

б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно - заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учета запасов - в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета "Отклонение в стоимости материалов", при использовании в учетной политике организации счетов заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам учета запасов в части доли транспортно - заготовительных расходов.

При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.

Недостача запасов и их порча списываются со счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расходов у некоммерческой организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

В материалах, представленных руководству организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли, должны содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач и решения этих органов, а также заключение о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы.

Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов организации[8].

Недостача материальных ценностей оформляется следующими проводками[16]:

94/10 - выявлена недостача материальных ценностей в результате инвентаризации

20/94 - списана недостача на затраты производства в пределах нормы естественной убыли (НЕУ)

91/94 - списана недостача на внереализационные расходы свыше НЕУ

73.2/94 - списана недостача на виновное лицо по фактической стоимости

73.2/19 - отнесена сумма НДС на виновное лицо

73.2/98 - списана разница между рыночной и фактической стоимостью на виновное лицо

70,50/73.2 - погашена недостача виновным лицом

98/91 - отнесена разница между рыночной и фактической стоимостью на внереализационные доходы

91/94 - отнесена недостача на внереализационные расходы

В результате инвентаризации могут быть выявлены излишки материальных ценностей:

10/91 - выявлены излишки материальных ценностей

Выводы и предложения

По результатам оценки учета производственных запасов предприятием ООО «Гражданремстрой» можно сделать следующие выводы:

1) За рассматриваемый период улучшилась структура оборотных средств предприятия;

2) Оборачиваемость оборотного капитала уменьшилась почти в 2 раза;

3) уменьшилась оборачиваемость всех элементов оборотных средств;

4) имеется чрезмерная дебиторская задолженность;

5) Рентабельность оборотных средств понизилась на 0,5% и составила в 2008 г.- 0,41%;

6) На предприятии применяются прогрессивные нормы расхода сырья и доля полезного расхода сырья на единицу продукции в среднем увеличилась;

7) Несмотря на то, что на предприятии нормы расхода сырья выполняются, коэффициент материалоотдачи за период 2006-2008 гг. уменьшился на 73,41%, а коэффициент материалоемкости увеличился более чем в 3 раза. Из этого следует вывод, что на увеличение материальных затрат в себестоимости продукции влияет ценовой фактор;

8) Предприятие имеет положительный финансовый результат - прибыль, которая имеет тенденцию к снижению в основном из-за изменения цен.

Для повышения эффективности учета производственных фондов можно порекомендовать предприятию следующие мероприятия:

1) Развивать процесс комбинирования на предприятии, которое является одним из направлений для повышения выпуска продукции, улучшения использования всех ресурсов предприятия, снижение себестоимости продукции при увеличении прибыли на предприятии;

2) Для того чтобы снизить затраты на производство продукции необходимо экономить все виды ресурсов: рационально их использовать, применять ресурсосберегающие технологические процессы;

3) Вести непрерывный мониторинг состояния запасов и дебиторской задолженности, своевременно выявляя и устраняя негативные тенденции;

4) Ориентироваться на большое число покупателей для снижения риска неуплаты;

5) Непрерывно контролировать состояние расчетов с покупателями по просроченной задолженности;

6) Предоставлять больше скидок при предоплате;

7) Анализ дебиторской задолженности вести одновременно с анализом кредиторской задолженности.

8) Для учета производственных запасов необходимо своевременно и в полном объеме фиксировать все хозяйственные операции , связанные с поступлением и выбытием производственных запасов. Необходимо осуществлять контроль за формированием первичного , аналитического и синтетического учета. Необходимо выявлять резервы производственных запасов и за счет них повышать экономическую эффективность работы организации.

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. I. II. IIІ. М.:ЭКСМО, 2002.

2. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью»

3. Федеральный закон от 21.12.1996 № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете»

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина России от 9.12.1998 г . № 60н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина России от 6.05.1999 г. № 33н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). Утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 115н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина России от 9.06.2001 № 44н

8. Методические указания по учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина №119н от 28.12.2001

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. В редакции Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н. Екатеринбург ИД «Урал Юр Издат» 2006 г. 143с

10. Анисимова Т.Н., Сокуренко В.В. Бухгалтерский учет и отчетность. М.: Аналитик, 2002.

11. Ахмедов М. З.Оперативный учет и анализ использования материалов. - М.: Финансы и статистика, 1986. - 354с.

12. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ, 2001.

13. Безруких П. С. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 712 с.

14. Белов А.А.; Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. - М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 624с.

15. Быков В. А. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект 2004. - 610 с.

16. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. - М.: Омега- л, 2004. - 576 с.

17. Вестник ИПБ: Выпускник 3: Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ - БИНФА», 2002. - 608 с.

18. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2004, - 672 с.

19. Вещунова Н. Л. Самоучитель по бухгалтерскому налоговому учету: учебник. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2003, 464 с.

20. Гетьман В.Г. Финансовый учет. - М.: Финансы и статистика, 2002.

21. Ерофеева В. А. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения. - Спб: Издательство «Юридический центр Пресс», 2004, 631 с.

22. Кирьянова З. В. Методологические и организационные основы первичного учета - М: Финансы и статистика, 1981, 201 с.

23. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету. - М.: Юрайт-издат, 2004. - 304 с.

24. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебник. М.: Инфа- М, 2001, - 640 с.

25. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета.- М.: Финансы и статистика, 1993, 232 с.

26. Новодворский В. Д, Бухгалтерский учет производственных ресурсов: вопросы теории и практики. - М.: Финансы им статистика, 1989, 435 с.

27. Рохман З. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. - М.: Финансы и статистика, 1983. - 390 с.

28. Сафронова Н. Г. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Инфа- М, 2003, 527 с.

29. Ткач В. И. Международная система учета и отчетности - М.: Финансы и статистика , 1992, 325 с.

30. Хонгрен Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 1995, 467 с.