Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Содержание

Введение

1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2. Основные нормативные документы по учету материалов

3. Задачи учета материалов

4. Оценка материалов

5. Организация складского хозяйства и учет запасных частей на складе

6. Синтетический и аналитический учет материалов

6.1.Характеристика счета 10 «Материалы» и его субсчета

6.2.Синтетический и аналитический учет по счету 10 «Материалы»

Корреспонденция по счету 10

7. Инвентаризация материалов

Заключение

Список литературы

Введение

Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.

Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Анализ этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового управления. Материальные запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации, недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры.

Основной целью данной курсовой является закрепление и углубление теоретических знаний по бухгалтерскому учету, приобретение навыков самостоятельной способности показать и критически оценивать теоретические положения. Основными задачами учета материалов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.

Нормативное регулирование учёта материальных затрат осуществляется на базе ПБУ 5/98 « учёт Материально-производственных запасов». Утверждено Министерством Финансов РФ приказом №25 и от 15.07. 1998 года, а также правительством РФ.

Объектом исследования данной курсовой я выбрала колхоз «Родина», Алексеевского района, Белгородской области.

При написании курсовой работы использовались следующие методы:

-Отчетность;

-Оценка;

-Документация;

Источники данных:

-Годовые отчеты;

-Профиль планы;

-Данные бухгалтерского учета и статистической отчетности.

1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Административный и хозяйственный центр ОАО «Эфко-Искра» расположен на Юго-Востоке Алексеевского района и удален от областного центра г. Белгорода на 190 км, а от районого центра г. Алексеевки на 25 км.

Связь с г. Белгородом осуществляется по автодорогам, имеющим асфальтовое покрытие и железной дороге.

Пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции и получения грузов является станция Алексеевка и предприятия города. Всю произведенную продукцию хозяйство реализует в основном внутри области.

После в состав хозяйства вошли Акционерные Общества «Луч» и «Искра». В ходе реструкторизации 1991 года из АО «Луч» и АО «Искра» было образовано единое хозяйство АО «Искра», позже на базе было сформировано СПК «Искра»,а в 2000 году было преобразовано в «Эфко-Искра». Полное фирменное название: Открытое Акционерное Общество «Эфко-Искра».

Целью общества является извлечение прибыли. Общество является юридическим лицом и может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее приделами. Общество имеет круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием.

Уставной капитал общества 14020 тыс. руб., составляет он из номинальной стоимости обыкновенных акций, номинальной стоимостью по 1000 рублей каждая. В настоящее время площадь сельскохозяйственных угодий составляет 3965.8 га, в том числе 2887.2 га пашни.

ОАО «Эфко-Искра» расположен в лесостепной зоне и относится к юго-восточному климатическому району Белгородской области. Климат данного района характеризуется жарким летом и сравнительно холодной зимой, т. е. наиболее подвержен засухами. Минимальная температура достигает -28 гр. С зимой, максимальная летом +40гр. С. Продолжительность периода с температурой свыше 5гр. С равна в среднем 195 дней.

Количество годовых осадков составляет 430 - 480 мм. Наибольшее количество осадков выпадает летом в виде ливней, а наименьшее количество осадков выпадает зимой, что приводит к частому вымерзанию озимых культур. Преобладающими ветрами в осенне-зимний период являются ветры восточного направления.

В хозяйстве имеется одна молочно-товарная ферма, переданная в 2004 году в аренду.Производством зерновых культур занимается небольшой отряд механизаторов в количестве семнадцати человек.Имеются три энергонасыщенных трактора: МТЗ-82, ДТ-75-4, Т-70-1.Оборудован машинный двор, где имеется весь набор почвообрабатывающей техники и сельскохозяйственного инвентаря. На его территории находится мехмастерская, автозаправочная станция, водонапорная станция. Имеются ангар- склады для хранения зернофуража и механизированный ток со всем необходимым оборудованием для доработки зерна. Территория тока заасфальтирована.

Хозяйство имеет слабые по плодородию почвы, подверженные процессам водной и частично ветровой эрозии, много меловых отложений. Почвенный покров пахотных земель представлен в основном обыкновенными черноземами тяжелосуглинистого механического состава, с выходами подстилающих пород мела. Имеются небольшие участки солонцов. Землепользование хозяйства в значительной степени расчленено долинами, балками и оврагами.

Земельные фонды являются важнейшей составной частью ресурсов сельского хозяйства. От рационального использования земли. Повышения ее плодородия зависит развитие всех отраслей сельскохозяйственного производства. Так же известно, что главной производительной силой является человек и от уровня обеспеченности трудовыми ресурсами зависит своевременность выполнения всего объема производства, а следовательно, и достижение высоких экономических результатов. Структура бухгалтерской службы, численность ее работников определяется внутренними правилами и должностными лицами ОАО «Эфко-Искра».

Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в ОАО «Эфко-Искра» создается система внутрихозяйственного контроля (разделение функций поведению бухгалтерского учета, установление отчетности каждого работника ОАО «Эфко-Искра», система утверждений, использование бланков строгой отчетности, хранение ценностей, проверки, повышения квалификации работников, организация внутреннего аудита и служба информационной безопасности).

В бухгалтерии ОАО «Эфко-Искра» работает два бухгалтера: бухгалтер Пасечник Ирана Александровна и главный бухгалтер Билоненко Галина Александровна. Пасечник И.А. занимается начисление заработной платы работникам, отделом кадров, начислением ЕСН и отчислении социального страхования. Билоненко Г. А. ведет учет материалов, кассы, расчеты с банком.

Формы бухгалтерского учета:

«Акт на списание малоценных и быстро изнашивающихся предметов» .

«Акт выбытия малоценных и быстро изнашивающих предметов».

«Отчет о движении товарно-материальных ценностей»

«Отчет о переработке продукции» «Доверенность» «Счет-фактура» «Требование-накладная».

В хозяйстве есть такие показатели как: финансовое состояние предприятия, основные показатели работы хозяйства и размеры хозяйства смотри в приложении.

2. Основные нормативные документы по учету материалов

1 Федеральный закон « О бухгалтерском учете « от 21.11.96 г. № 129 - ФЗ.

2Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.-М.: Проспект, 1998.

3Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от24.03.2000 г. № 31н).

4 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56 и рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19.12.91 г. № 18-5 с изменениями, утвержденными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. № 81 и от 17.02.97 г. № 15.

5 Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с изменением и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.

6 Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ № 5/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 15.06.98 г. № 25 н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03. 2000 г. №31н).

7 «о формах бухгалтерского отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

8 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

9 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость». Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 13.10.95 г. №39.

10 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 10.08.95 г. №37.

3. Задачи учета материалов

Задачи учета материально-производственных запасов в хозяйстве являются:

- полное и своевременное исчисление фактической себестоимости заготавливаемых материалов;

- контроль их сохранностью;

- правильное документальное оформление операции по движению материальных ценностей;

- обеспечение администрации и структурных подразделений предприятия необходимой информацией в реальном режиме времени с целью определения момента выдачи заказов на приобретение наиболее выгодного размера закупаемой партии товарно-материальных ценностей;

- предварительный, текущий и последующий контроль за их приобретением и использованием в разрезе структурных подразделений, видов производимой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг, за соблюдением действующих норм и нормативов;

- выявление залежавшихся и неиспользуемых товарно-материальных ценностей;

- четкая организация складского и весоизмерительного хозяйства;

- надлежащий контроль за работой должностных лиц (экспедиторов, заведующих складами и др.),имеющих отношение к приобретению, приемке и отпуску материалов. С указанными лицами администрация должна заключить договор о полной материальной ответственности;

- изыскание различных путей вовлечения в хозяйственный оборот неходовых и залежавшихся товарно-материальных ценностей или их продажи. В соответствии с действующим законодательством эти ценности должны приниматься к учету по рыночным ценам.

В странах с развитой рыночной экономикой ни одна из указанных задач не является приоритетной. Более того, принято считать, что основной целью учета таких запасов является наиболее точное исчисление прибыли. Тем самым признается, что учет производственных запасов должен быть подчинен достижению конечной цели деятельности предприятия.

4. Оценка материалов

Оценка приобретенных материально- производственных запасов осуществляется методами твердых учетных цен и фактической себестоимости.

Твердая учетная цена может включать договорную цену поставщика, состоящую из отпускной цены с учетом определенного уровня рентабельности. Дальнейшие издержки по заготовлению зависят от вида франко, с последующим существительным «франко» означает, на какой стадии заготовления материально-производственных запасов поставщик берет на себя определенную часть расходов по их транспортировке или погрузке. Следовательно, покупатель освобождается от их возмещения, поскольку они уже учтены в среднем размере в договорной цене поставки.

Различают несколько видов франко. Так, на условиях «франко-склад поставщика» расходы по погрузке, транспортировке и выгрузке материалов от поставщика до потребителя относятся за счет последнего. Это имеет место в тех случаях, когда вывозит груз от поставщика своим транспортом или компенсирует расходы транспортной организации. В то же время, когда в договоре предусмотрено приобретение материалов на условиях «франко-станция отправления», расходы по доставке груза до пункта отправления несет поставщик и, следовательно, они в среднем размере учтены в цене договора. Все остальные расходы несет потребитель.

При такой организации текущего учета заготовления в качестве твердых учетных цен применяются средние покупные цены.

Применение покупных или учетных цен допустимо по неотфакту-рованным поставкам, т.е. поступлению производственных запасов от поставщика до предъявления им расчетного документа к оплате. Оприходование запасов по указанным ценам отражается в учете без выделения суммы НДС. Она будет учтена только тогда, когда покупатель получит расчетные документы. После этого делается сторнировочная запись на стоимость ранее поступивших материальных ценностей. Затем составляется новая запись, соответствующая суммам предъявленного к оплате счета, в том числе с указанием НДС. Эта процедура проводится к конце месяца.

Не поступившие до конца месяца материалы, но стоимость которых покупатель оплатил и, следовательно, право собственности на

которые к нему, рассматриваются в учете как материальные ценности, находящиеся в пути. Они принимаются к учету с целью отражения в балансе всей совокупности материальных ресурсов, на которые распространяется право собственности предприятия. В следующем отчетном месяце, если материалы поступят, они оприходуются по фактическому количеству, т. е. в таком же порядке, как и в ситуации с неотфактурованными поставками.

Транспортно-заготовительные и другие расходы по приобретению учитываются потребителем на одном аналитическом счете одноименного названия. Таким образом, учет транспортно-заготовительных расходов в соответствии с учетной политикой организации может осуществляться непосредственно на счетах 15 «За-готовление и приобретение материальных ценностей» и 10 «Материалы».

Примерная номенклатура транспортно-заготовительных расходов включает следующие статьи:

- расходы по транспортировке (в сумме тарифов на перевозку материалов отдельными видами транспорта);

- наценка снабженческих организаций (вознаграждения посредническим организациям, а также наценка и надбавки, устанавливаемые поставщиками к цене отпускаемых материалов);

- таможенные платежи (косвенные налоги на ввозимые по импорту материально-производственные запасы);

- оплата за хранение материалов в форме оплаты расходов по содержанию специальных заготовительных контор, складов и агентств в местах их заготовления;

- командировочные расходы работников, связанные с заготавливанием и приобретением материалов;

- расходы по таре, оплаченные организацией сверх стоимости приобретенных материалов от поставщиков;

- недостача и порча материалов в пути в пределах норм естественной убыли, доставленных транспортом организации-покупателя;

- содержание заготовительно-складского аппарата (расходы на оплату труда сотрудников данного аппарата, включая суммы отчислений в ЕСН);

- прочие расходы, включаемые в фактическую себестоимость заготавливаемых материалов.

Добавление транспортно-заготовительных расходов к стоимости материалов по твердым (договорным) ценам формирует фактическую себестоимость заготовленных материалов.

Если в качестве твердых учетных цен потребитель избрал как вариант учетной политики плановую себестоимость материалов, то поступление запасов в текущем учете отражается на каждом аналитическом счете по указанной выше себестоимости с отражением разницы («+» - перерасход или «-«- экономия) между плановой и фактической себестоимостью на аналитическом счете «Отклонение фактической себестоимости от плановой».

Применение твердых учетных цен упрощает постановку текущего учета движения производственных запасов. Особенно это важно для средних и крупны предприятий с большой номенклатурой материалов и реальным отставанием во времени движения этих запасов от их документального оформления. Месте с тем требования рыночной экономики, делают проблематичными применение твердых учетных цен.

Таким образом, в самом общем виде формирование фактической себестоимости приобретаемых запасов складывается из:

1) договорной биржевой или свободно-отпускной цены, указанной в счете-фактуре, за вычетом предусмотренных скидок. Это фактурная стоимость поставщика с учетом различных наценок, комиссионного вознаграждения, уплаченного посредническими фирмами, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин;

2) Стоимости фрахта, включая расходы по страхованию, погрузке и разгрузке на сладах, расходы на командировки работников по непосредственному заготовлению материалов, а также недостачи материалов в пути в приделах норм естественной убыли;

3) Различных тарифов и налогов (кроме НДС и иных возмещаемых налогов).

Фактурная стоимость материально-производственных запасов является определяющей частью фактической себестоимости в процессе их покупки. В дальнейшем она увеличивается на сумму различных информационных и консультационных услуг, таможенных пошлин и сборов, комиссионного вознаграждения посредническим организациям, а также невозмещаемых налогов. В фактическую себестоимость включаются также затраты по заготовке и доставке материалов, содержанию заготовительно-складского аппарата организации, транспортные расходы (если они не включены в цену договора), затраты по оплате процентов за коммерческий кредит, предоставленный поставщиками, и другие расходы.

Материальные ценности, полученные безвозмездно от других организаций, принимаются к учету в фактической оценке, формирующей рыночную цену.

Запасы, приобретаемые в порядке товарообменной операции, на дату оприходования учитываются с учетом стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в балансе у организации.

Морально устаревшие МПЗ с 1 января 2002 г. должны отражаться в балансе за минусом резерва под снижение их стоимости.

Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются за балансом в оценке, предусмотренной в договоре.

В том случае, когда товарно-материальные ценности приобретены в иностранной валюте, оценка их производиться в рублях путем пересчета данной валюты по курсу ЦБРФ, действующему на дату принятия на баланс этих ценностей по договору.

Потери по тем материально-производственным запасам, по которым цена в течение отчетного года снизилась и оказалась ниже цены приобретения либо которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные физико-химические свойства, относятся на финансовые результаты предприятия.

Если организация применяет твердые учетные цены, то в процессе списание материалов на производственные и иные цели возникает необходимость доведения их до фактической себестоимости. Данная процедура реализуется составлением в конце месяца специального расчета суммы отклонений, относящейся к стоимости израсходованных материалов. Вначале исчисляют процент отклонений путем отнесения суммы транспортных расходов или суммы отклонений на начало отчетного периода с учетом поступления за этот период к договорной цене. Исчисление таким путем процент умножается на сумму израсходованных материалов по договорной цене или плановой себестоимости в отчетном периоде.

Инфляционные процессы не позволяют организации рассматривать метод оценки материально-производственных запасов по твердым ценам как определяющий вариант учетной политики.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и в других случаях их выбытия рекомендует следующие методы их оценки:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости, чаще по средневзвешенной;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов- метод ФИФО;

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов- метод ЛИФО.

В течение отчетного года по каждой группе(виду) материально-производственных запасов в качестве учетной политики может применятся один из перечисленных выше методов оценки.

Метод ФИФО (первое поступление-первый отпуск) при отпуске материалов ориентирован на цену первого приобретения. В общепринятом понимании применение его предпочтительно в ситуации, когда цены к концу отчетного периода падают и для потребителя более целесообразным является включение в себестоимость продукции материалов по первой цене, более высокой. Следовательно, изначальные, более высокие издержки по их заготовлению перекладываются на потребителя, а в балансе запасы учитываются в оценке на дату его составления, чем подтверждается один из определяющих принципов рыночной экономики- принцип реальности оценки отдельных видов имущества. Метод ФИФО применим на предприятиях любой организационно-правовой формы собственности, так как в основе его лежит учет движения стоимостей материально-производственных запасов, а не физическое их движение в натуральных показателях по срокам поступления.

Метод ЛИФО (последнее поступление- первый отпуск) заключается в следующем: если организация приобретала несколько партий материалов в условиях роста цен, то, придерживаясь упомянутого выше подхода, она должна в своей учетной политике формирования цены на выпускаемую продукцию исходить из целесообразности включения в ее себестоимость материалов по последней самой высокой цене покупки.

В странах с развитой рыночной экономикой при списании материалов используется еще метод НИФО, согласно которому в издержки включаются себестоимость не последней покупки, а следующей за датой последнего приобретения. Другими словами, при данном методе следующая партия на приход относится первой на себестоимость изготовляемой продукции. Так, если цена за единицу конкретного материала на дату последней покупки составило 12 руб., а на дату его отпуска в производство она поднялась на рынке до 14 руб., то в себестоимость изготовляемой продукции материал будет включен по цене 14 руб. за единицу.

Каждый из рассмотренных методов оценки материально-производственных запасов имеет свои достоинства и недостатки. Выбор метода определяется его влиянием на валюту баланса ( исходя из принципа его реальности ),отчет о прибылях и убытках ( в части формировании финансового результата ), налоговые платежи ( прежде всего налога на прибыль ) и решения, принимаемые администрацией ( в части стратегии развития ). В связи с этим при определении учетной политики наряду с выбором соответствующего метода оценки материально-производственных запасов не меньшее, если не большее значение приобретает учет последствий изменение отдельных методов оценки.

Для малых предприятий более предпочтителен метод оценки по средней (средневзвешенной) себестоимости, согласно которому каждая единица (вид, группа) материально-производственных запасов, списание на производство или оставшаяся в остатке, оценивается по стоимости, полученной, как уже отмечалось, путем деления суммы остатка и прихода на их количества. Тем самым признается, что простота расчета в условиях малого предприятия рассматривается как основное достоинство данного метода. Не зря Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства данный метод рекомендован при списании материалов в производство в качестве основного.

Использование компьютерных технологий при большой номенклатуре и поступлении материально-производственных запасов от разных поставщиков и по разным ценам позволяет значительно снизить трудоемкость исчисления их себестоимости при отпуске в производство.

В то же время следует учитывать, что при применении одного и того же метода оценки списание таких запасов может быть получен различный конечный результат, если исходной базой для расчета было структурное подразделение или предприятие в целом. Такой подход важно учитывать для целей финансового и управленческого учета. Необходимость в таком разделении существует на средних и крупных предприятиях, где запасы распределены по нескольким складам и их учет ведется в целом по предприятию. Для целей же финансового учета списания себестоимости целесообразно вести по каждому структурному подразделению, представленному как самостоятельное юридическое лицо и ведущему обособленный бухгалтерский учет.

Программа «1С : Предприятие» позволяет учесть эту особенность. Гибкая система программы дает возможность использовать для получения оценок любые, в том числе различные, методике расчета и порядок выбора промежутка времени, за который осуществляется расчет себестоимости отпущенных в производство материалов. Независимо от применяемого метода оценки списания материалов в производство программа «1С: Предприятие» позволяет производить расчет себестоимости в реальном режиме времени, т. е., на дату отпуска материалов в производство. При проведении такого расчета в конце месяца результат будет иным, чем в условиях ручного способа, когда расчетным периодом является месяц.

Использование компьютерных технологий при расчете себестоимости материально-производственных запасов, направляемых в производство, предъявляет жесткие требования к правильному, последовательному вводу в ЭВМ первичных учетных документов по движению указанных запасов. Программа «1СЖ: Предприятие» позволяет задним числом откорректировать систему в части неправильно введенной информации с точки зрения реальной последовательности формирования и ввода документов в компьютер начиная с того документа, который эту последовательность нарушил.

5. Организация складского хозяйства и учет запасных

частей на складе

В ОАО «Эфко-Искра» как и в других хозяйствах есть склады, в которых хранятся материально-производственные запасы, есть склады: общие и специализированные.

Специализированные- это склады, приспособленные для хранения специфических материально-производственных запасов. Например, нефтесклады оборудуются соответствующими емкостями, они должны быть удалены от жилья и других построек.

Склады для запасных частей оборудуют полками, стеллажами. Для удобства хранения и провидение инвентаризации. Все складские помещения оборудованы противопожарными инвентарем.

Руководство организации обеспечивает необходимые условия работы материально-ответственным лицам и организовывает охрану склада запасных частей в нерабочее время и ночные часы.

Учет материально-производственных запасов в местах их хранения осуществляется на карточках складского учета, которые выдаются под расписку в реестре выдачи карточек.

Эти карточки хранят в картотеках по учетным группам, а внутри группы- по номенклатурным номерам. На каждый номенклатурный номер материалов, продукции заводят отдельную карточку.

Наряду с использованием карточек складского учета учет запасных частей на складе ведут в книгах складского учета, которые должны быть пронумерованы, о чем на последней странице делается соответствующая запись.

В книге складского учета и в карточках на каждый вид запасных частей открывается отдельный счет, учет ведут в натуральном измерителях. В заголовке счетов указывают: единицу измерения, номенклатурный номер, цену.

Последовательность открытие счетов должна быть такой же, как в бухгалтерии. Для открытия новых счетов резервируют место. Запись производится на основании первичных учетных документов.

Записи в карточках или книгах складского учета производит материально-ответственное лицо по каждому документу, объединение нескольких документов в одну запись не допускается.

При поступлении запасных частей , по каждому наименованию производится запись в графу «Приход», а при отпуске- в графу «Расход». При этом материально-ответственное лицо расписывается в сопроводительных документах, при отпуске также расписывается, подтверждая факт их передачи.

Ежемесячно в установленные графиком документооборота сроки заведующие складами представляют в бухгалтерию организации отчеты о движении запасных частей.

По наименованию поступивших и выбывших запасных частей указывают расход по направлениям использования за месяц и остатков на конец месяца. Наименование поступивших и выбывших запасных частей в отчете группируют по субсчетам и отдельным группам.

Материально-ответственные лица в отчетах указывают, количественные показатели, а стоимостные определяют работники бухгалтерии. Данные о поступлении и выбытии запасных частей подтверждаются приложенными к отчету первичными учетными документами (накладными внутрихозяйственного назначения, счетами-фактурами, лимитно - заборными ведомостями ).

Полноту оприходованных запасных частей проверяют по данным регистрами, в которых регистрируются первичные учетные документы на запасные части , поступившие на склад в отчетном месяце ( журналы-ордера № 6-АПК, 7-АПК ).

Отчет о движении запасных частей составляют в двух экземпляре. Первый экземпляр с документами сдается в бухгалтерию, а второй экземпляр остается у материально-ответственного лица.

6. Синтетический и аналитический учет материалов

6.1 Характеристика счета 10 «Материалы» и его субсчетов

Учёт материально-производственных запасов осуществляются на балансовых и забалансовых счетах. Материалы, принятые на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемое, отражают на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Для учета производственных запасов в Плане счетов предусмотрены балансовые счета: 10 «Материалы», 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости ценностей», и 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Счет 10 «Материалы» активный, обобщает информацию о наличии принадлежащих организации сырья, материалов, топлива, тары, тарных, строительных материалов, запасных частей и других ценностей, включая находящиеся в пути и в местах переработки. В сельскохозяйственных организациях к этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 «Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Корма, семена и посадочный материал»;

10-7 «Сырье, переданное в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

Субсчета 10-1, 10-6 и 10-9 характеризуют отраслевые особенности организаций агропромышленного комплекса (АПК).

На субсчете 10-1 «Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных» учитывают покупное сырье, материалы, предназначенные для переработки в своей организации (сахар для переработки фруктов, соль и разные пряности для консервирования овощей, метал для изготовления изделий и запасных частей).

Органические и минеральные удобрения на этом субсчете учитывают в физической массе с указанием действующего вещества.

Средства защиты растений и животных (биоприпараты, ядохимикаты, медикаменты и другие химикаты), используемые в сельскохозяйственном производстве для проведения опытов с растениями и животными, отражают на субсчете 10-1 в бухгалтерии в денежном выражении по каждому виду, а в местах хранения - по каждому наименованию и количеству.

Субсчет 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» необходим для учета наличия и движения крупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, требующих затрат по их обработке, сборке.

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывают наличие и движение горючего, смазочных материалов, твердого, газообразного топлива, приобретенных или заготовленных для технологических нужд, для работы транспортных средств, сельскохозяйственных машин, для выработки энергии, отопления зданий (дизельное топливо, мазут, газ, торф, уголь и другие виды топлива).

Учет бензина, дизельного топлива, газа, масел, полученных водителями автомобилей, трактористами-машинистами на нефтескладах, в пунктах заправки (стационарных и передвижных), на производственных участках, в бригадах осуществляется в натуре и в виде талонов.

Учет талонов на бензин, дизельное топливо, смазочные материалы ведут на отдельных аналитических счетах по видам, маркам нефтепродуктов, местам хранения, материально-ответственным лицам. Учет топлива осуществляют по каждому получателю (водителям, трактористам-машинистам), учет ведут в единицах измерения, указанных на приобретенных талонах, и в денежном выражении.

Движение талонов материально-ответственными лицами учитывается в специальной книге движения талонов в количественном выражении по маркам нефтепродуктов и купюр. В целях контроля учета талонов должна быть пронумерована, прошнурована, подписана руководителем и главным бухгалтером организации, скреплена печатью. Записи в книге делаются на основе приходования и использования талонов на нефтепродукты. В сроки, предусмотренные документооборотом и утвержденные руководителем организации, материально-ответственные лица на основе приходных и расходных документов составляют отчет о движении талонов его в бухгалтерию.

Стоимость использованного на производство, отопление, выработку энергии горючего на основании отчета о движении нефтепродуктов, сверенного с путевыми листами автомобилей, учетными листами тракторов и другими документами, отражают по кредиту счета 10 в дебет счетов по учету затрат на производство (20, 23, 25, 26, 29) в зависимости от направления использования топлива.

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывают наличие и движение всех видов тары (деревянная, картонная, пластмассовая, тканевая и др.). К тарным материалам относят материалы, детали, необходимые для ремонта тары. Это детали для сборки ящиков, железо обручное, бочковая клепка и др.

Материалы, предназначенные для дополнительного оборудования автомобилей (наращивания бортов), вагонов, барж, судов, в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции учитывают на субсчете 10-1 и к таре не относится.

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывают наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд организации запасных частей, предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, а также автомобильных шин в запасе и обороте.

Наличие и движение двигателей, узлов, агрегатов к машинам, транспортным средствам, оборудованию в сельскохозяйственных организациях учитывают по группам и маркам машин.

Учет наличия и движения аккумуляторов ведут по их маркам. Новые аккумуляторы хранят и учитывают отдельно от бывших в эксплуатации или принятых на обмен в агросервисных организациях.

Шины учитывают отдельно с выделением размеров ободных лент, по маркам машин. Автомобильные, тракторные шины, (покрышки, камеры, ободные ленты), находящиеся на колесах и в запасе при автомобиле, на этом субсчете не отражаются; их учитывают в составе основных средств на счете 01 «Основные средства».На субсчете 10-6 «Корма, семена и посадочные материалы» отражают наличие и движение кормов, семян, посадочного материала как собственного производства, так и покупных.

Оценивают корма, семена и посадочный материал собственного производства текущего года по плановой себестоимости, которую по итогам года доводят до уровня фактической себестоимости.

Корма, семена и посадочный материал собственного производства, имеющие целевое назначение, приходуют в дебет счета 10, субсчет 10-6 «Корма, семена и посадочные материалы», с кредита счета 20, субсчет 20-1 «Растениеводство».

Корма животного происхождения (мясо зверя, заменитель цельного молока и другие виды) приходуют в дебет счета 10, субсчет 10-6, с кредита счета 20, субсчет 20-2 «Животноводство» отходы столовых - с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

На субсчете 10-6 учитывают семена и посадочный материал производства прошлого года. При проведении очистки, сортировки, сушки семенного и посадочного материала производства прошлого года отходы, вызванные доработкой земля, мертвые отходы, усушка), отражают методом «Красное сторно» только по количеству. Расходы по очистке, сортировке, сушке относят на увеличение стоимости семян.

Расходы по подработке семян и посадочного материала урожая текущего года относят на затраты производства. Аналитический учет кормов, семян и посадочного материала в бухгалтерии ведут по группам, видам, сортам, количеству и стоимости (на складах и в других местах хранения - по количеству). На отдельных аналитических счетах учитывают заготовленные силос, сенаж и другие виды кормов.

На субсчете 10-7 «Сырье, переданное в переработку на сторону» учитывают движение сельскохозяйственной продукции, материалов, сырья, переданных для переработки на сторону, но являющихся имуществом организации и в последующем включаемых в себестоимость полученной из них продукции (изделий). Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям, и расходы по их транспортировке отражают по дебету счетов, на которых будут учитываться продукция или изделия.

Аналитический учет материалов, сырья, переданных в переработку, осуществляют по их видам.

На субсчете 10-8 «Строительные материалы» отражают наличие и движение всех видов строительных материалов, используемых для ремонтных, строительных, монтажных работ или для возведения, отделки конструкций и частей зданий, сооружений, для изготовления строительных деталей (дверные, оконные блоки, двери и т. п.). Аналитический учет по этому субсчету ведут по наименованиям строительных материалов, конструкций, деталей и в местах их хранения (использованию) по количеству и стоимости.

Порядок учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей (субсчет 10-9) рассматривается в подразделе 2. 4. 6.

В зависимости от принятой организацией учетной политики учет поступления материалов может осуществляться, как отмечалось раннее, одним из двух вариантов: с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без их использования.

Оприходование материалов, поступающих в организацию, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 по учетным ценам.

В конце месяца по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражают стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков. В следующем месяце эти суммы сторнируются и в текущем месяце числятся по дебету счета 15. Остаток списывают в дебет счета 16 «отклонение в стоимость материальных ценностей». Накопление на счете 16, разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной по фактической себестоимости приобретения и учетным ценам, относят в дебет счета затрат на производство пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных материалов с кредита счета 16, если фактическая себестоимость выше учетной цены. Если учетная цена выше фактической себестоимости, применяют метод «Красное сторно».

6.2 Синтетический и аналитический учет по счету

10 «Материалы». Корреспонденция по счету

Для учета хозяйственных операций, отражаются по кредиту счета 10 «Материалы» , в ОАО «Эфко-Искра» применяется журнал ордер № 10 и ведомость 46 АПК «Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары». Учет движения материалов в хозяйстве осуществляют и в других регистрах. На основании ведомости 46 АПК заполняется 10 журнал-ордер.

Так, учет материалов, поступивших от поставщиков, в корреспонденции со счетом 60 отражают в журнале-ордере № 6 АПК, приобретенных подотчетными лицами в корреспонденции с кредитом счета 71- в журнале-ордере № 7 АПК, при использовании счета 15 и 16- в журнале-ордере № 6 АПК и в журнале-ордере № 10 АПК.

Учет наличия и движения материалов в денежном выражении по местам хранения, материально-ответственным лицом ведется в ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары, открываемой на месяц к счету 10 «Материалы» по субсчетам или группам материалов. Запись производят на основе отчетов о движении материальных ценностей.

Стоимость поступивших материалов по учетным ценам, суммы отклонений фактической их себестоимости от оценке по учетным ценам, по субсчетам или группе материалов в целом, в хозяйстве определяют в специальном расчете, размещенном на первой странице ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары.

Во втором разделе этой ведомости записывают номер склада (фамилию, имя, отчество материально-ответственного лица) или учетные группы материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, по которым организация считает целесообразным выявлять отклонения от стоимости по учетным ценам.

В этом разделе показываются остатки материальных ценностей на начало месяца на складах, у материально-ответственных лиц по группе материалов в учетных ценах и итог по хозяйству в целом. Затем по строкам отражают данные о приходе материалов по учетным ценам, по отдельной строке- их фактическую стоимость приобретения по кредиторским счетам, используя данные регистров, указанных в первом разделе ведомости.

В ведомости определяют итог поступления по всем учетным группам, но без внутреннего перемещения, с остатком на начало месяца и сумму отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

Во втором разделе ведомости отражают остатки по субсчетам за предшествующий отчетный месяц, а также данные о расходе материалов. После подсчета общей суммы расходов определяют остаток на конец месяца и количество поступивших в текущем месяце материальных ценностей, их стоимости по учетным ценам, рассчитывают процент и суммы соответствующих отклонений.

На основе процента отклонений определяют сумму отклонений, относящуюся к израсходованным материалам и подлежащую отнесению на счету по учету затрат на производство и продажи. Отклонения, приходящиеся на остаток материалов в конце отчетного месяца, учитывают в следующем месяце.

Таким образом, ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары используется для распределения израсходованных материальных ценностей по направлениям затрат.

В этом регистре определяется фактическая себестоимость материалов, инвентаря по всем субсчетам и дебетуемым счетам в целом по хозяйству. Из этой ведомости фактическую себестоимость использованных материалов, инвентаря, учитываемых на счете 10 «Материалы», записывают в журнале-ордере № 10- АПК по кредиту счета.

Общие суммы остатков материалов, инвентаря по всем складам, местам хранения на начало и конец месяца должны соответствовать данным в Главной книге по синтетическому счету 10 «Материалы».

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Оприходованы производственные запасы, по ступившие от поставщиков	10	60
2	Оприходованы отходы из основного и вспомогательных производств	10	20
3	Оприходованы материалы, производственные вспомогательными цехами	10	23
4	Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств	10	80
5	Поступили оплаченные из кассы, со специальных счетов и полученной ссудой материальные ценности	10	50, 55, 90,
6	Списаны материалы на непроизводственные нужды	29	10
7	Реализованы материалы	48	10
8	Списаны материалы в оплату приобретенных ценных бумаг	48	10
9	Списаны по плановой себестоимости материалы, отпущенные на капитальные вложения, основное и вспомогательные производства, цеховые и общезаводские нужды, расходы будущих периодов, осуществление некапитальных работ, коммерческие расходы	08, 20, 25, 23, 26, 43.	10

7. Инвентаризация материалов

Одной из важнейших требований которое предъявляется к бухгалтерскому учету в соответствие данных бухгалтерского учета с фактическим наличием хозяйственных средств и их источников.

Однако на практике не всегда бывает так и данные учета иногда расходятся с действительностью. Причин таких расхождений бывает много:

- естественная убыль, когда вес материальных ценностей изменяется под влиянием влажности и других причин; утруска, усушка, выветривание.

- Недостачи при приёме и отпуске средств (неточности) ошибки при подсчете взвешивании.

- Ошибки в учете, ошибки в первичных документах, ошибки в арифметике при подсчете.

- Хищение, обвесе, обмеры в результате злоупотребления материально ответственных лиц.

Для выявления таких расхождений необходимо периодически проводить сверку данных бухгалтерского учета с фактическим наличием материальных ценностей - этот прием в бухгалтерском учете называется инвентаризацией.

Инвентаризация является одним из элемента метода бухгалтерского учета.

Инвентаризация является необходимой и обязательной с ее помощью устанавливаются сохранность имущества, выявляются недостачи ценностей и причины их возникновения.

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно - материальных ценностей должна, как правило, проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материального ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение опломбировывается и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время провидения инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют их по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти ценности заносят в отдельную опись. В ней указывают дату поступления, наименование поставщика, дату и номе приходного документа, наименование товара, количество, цену и сумму. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делают отметку «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносят в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делают отметку за подписью председателя инвентаризационной комиссии или (по его поручению) члена комиссии.

В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указывают наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическую стоимость по данным учета, дату передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

ИХП, находящихся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

Инвентаризацию проводят путем осмотра каждого предмета. В описи ИХП заносят по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

При инвентаризации ИХП, выданных в индивидуальное пользование работником, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

ИХП, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тару заносят в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и др.).

На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают за счет издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).