Організація управлінського обліку

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ ТА НАУКИ УКРАЇНИ

ДОНБАСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНИЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

ІНСТИТУТ ЕКОНОМІКИ І ФІНАНСІВ

Кафедра обліку та аудиту

КУРСОВА РОБОТА

з дисципліни «Організація управлінського обліку»

Виконав: ст. гр. БХА_04-1з

Павлоникова Наталя

Олександрівна

Варіант №120

Прийняв: асистент

Краснов Олексій Миколайович

м. Алчевськ, 2009 р.

ЗМІСТ

Вступ

1 Завдання на курсову роботу

2 Виконання курсової роботи

2.1 Облікова політика підприємства. Наказ про облікову політику

підприємства

2.2 Облік відпустки матеріальних цінностей

2.3 Облік витрат на заробітну плату і відрахувань на соціальні

заходи

2.4 Облік амортизаційних відрахувань

2.5 Групування витрат по всіх об'єктах обліку витрат

2.6 Оцінка залишків незавершеного виробництва

2.7 Розподіл загальновиробничих витрат

2.8 Розподіл загальновиробничих витрат по об'єктах обліку витрат

2.9 Складання відомості зведеного обліку на виробництво

2.10 Витрати на непокритий брак

2.11 Визначення фактичної виробничої собівартості об'єктів обліку

витрат

2.12 Визначення витрат операційної діяльності за економічними

елементами

2.13 Розрахунок собівартості товарної продукції

2.14 Розрахунок собівартості реалізованої продукції

2.15 Визначення фінансового результату і відображення його

на рахунках бухгалтерського обліку

Висновок

Перелік посилань

Додаток А - Перелік осіб які складають звітність

Додаток Б - Перелік статей калькулювання виробничої собівартості

Додаток В - Перелік і порядок розподілу перемінних і постійних

загальновиробничих витрат

Додаток Г - Введення субрахунків необхідних для групування витрат

Вступ

Управлінський облік, як інтегрована система обробки та підготовки інформації для внутрішніх користувачів, відіграє важливу роль в економіці більшості зарубіжних та вітчизняних підприємств.

Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», прийнятим на початку 2000 року, було офіційно підтверджено існування управлінського обліку у вітчизняній системі обліку.

Розвиток управлінського обліку в Україні поки що відбувається непослідовно і суперечливо. Проте постійне виявлення зацікавленості з боку менеджерів різних галузей економіки та різних рівнів управління до управлінського обліку свідчить про необхідність упровадження його на вітчизняних підприємствах та подальшого розвитку.

Розвиток ринкових відносин в Україні зумовлює зростання потреби в інформації, яка потрібна для планування, контролю і прийняття управлінських рішень.

Для прийняття оперативних і ефективних рішень керівникам необхідна достовірна інформація про фінансово-господарську діяльність підприємства. Тому управлінський облік слід розглядати як підсистему обліку, яка забезпечує фінансову та не фінансову інформацію, необхідну для прийняття рішень. Тобто система управлінського обліку виступає важливим інструментом, з допомогою якого підприємство зможе забезпечити координацію, взаємодію та узгодженість окремих елементів управління спрямованих на досягнення стратегічної мети підприємства.

Внутрішньогосподарський (управлінський облік) - це система обробки та підготовки інформації про діяльність підприємства для внутрішніх користувачів у процесі управління підприємством.

Основними завданнями системи управлінського обліку є підготовка інформації для:

- забезпечення стійкості фінансового стану підприємства;

- посилення керованості підприємства і створення надійних передумов для його стратегічного розвитку;

- розробка перспектив довгострокового розвитку й утримання підприємством вигідних ринкових позицій;

- зменшення небезпеки помилок і збільшення можливостей системної організації реалізації завдань, що стоять перед кожним підприємством.

Тобто управлінський облік є складовою процесу управління.

До важливих функцій управлінського обліку належить, зокрема, калькулювання собівартості як база для встановлення ціни та прийняття довгострокових управлінських рішень. Однак, крім формування інформації про затрати, управлінський облік має забезпечити ефективну взаємодію всіх функцій управління.

У системі управлінського обліку накопичується інформація про відхилення фактичних даних від планових, у результаті чого виявляються причини відхилень і слабкі місця. Отже, управлінський облік акцентує увагу керівників на відхиленнях у результаті діяльності для розробки заходів та ліквідації цих відхилень.

Управлінський облік має допомагати здійснюванню ділових контактів між представниками різних рівнів управління та структурних підрозділів шляхом організації й удосконалення ефективної системи обміну інформацією.

Інформація управлінського обліку відображається в звітах, тому вона підлягає ґрунтованому аналізу з метою оцінки фактично досягнутого рівня кожним центром відповідальності.

1 Завдання на курсову работу

Промислове підприємство для обліку витрат на виробництво і калькуляції собівартості продукції застосовує показний і нормативний методи обліку витрат.

Важливим завданням нормативного обліку є своєчасне попередження нераціонального використання ресурсів підприємства, оперативний аналіз витрат на виробництво, який дозволяє розкривати невраховані при плануванні і в практичній роботі резерви, визначати результати госпрозрахункової діяльності підрозділів підприємства, що беруть участь у виробничому процесі.

Нормативний метод обліку ґрунтується на:

– нормуванні витрат і обов'язковому складанні нормативних калькуляцій за кожним виробом;

– щомісячному або щоквартальному обліку внесених змін у встановлені норми;

– систематичному виявленні відхилень фактичних витрат від поточних норм витрат матеріалів і заробітної плати;

– калькулюванні фактичної собівартості груп (типів) однорідної продукції виходячи з їх нормативної собівартості і щоденна інформація про відхилення від норм;

– аналізі відхилень за причинами і винуватцями.

Нормативний метод обліку витрат виробництва дозволяє своєчасно виявляти і встановлювати причини відхилення фактичних витрат від діючих норм основних витрат і кошторисів витрат на обслуговування виробництва і управління. Облік відхилень ведеться з метою забезпечення своєчасної інформації про розміри і причини додаткових, не передбачених нормами витрат, і прийняття необхідних організаційних і технічних заходів.

Облік змін норм дає можливість уточнювати фактори формування фактичної собівартості і виявляти економічну ефективність впроваджених раціоналізаторських пропозицій і проведених організаційно-технічних заходів.

Відхиленнями від норм вважаються як економія, так і додаткові витрати сировини, матеріалів, заробітної плати та інші додаткові витрати.

Аналіз цих відхилень дає можливість вживати заходів щодо ліквідації перевитрат, недопущенню втрат, поширювати досвід економного витрачання матеріалів і використання робочого часу.

Щоденне узагальнення та аналіз відхилень від норм за місцями виникнення витрат і центрами відповідальності дозволяють керівникам виробничих підрозділів своєчасно усувати недоліки, що виникають при організації виробництва, і попереджувати можливість їх появи в майбутньому.

Підставою для застосування нормативного обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції при визначенні фактичної собівартості є нормативна калькуляція, яка складається на основі науково обґрунтованих норм та нормативів. Характерним для системи нормативного обліку є своєчасне оновлення нормативів в результаті здійснених заходів з технічного розвитку та удосконалення організації виробництва.

Нормативні калькуляції складаються на всі види виробів, які випускає підприємство. При цьому в калькуляціях на виріб в цілому додаються витрати на обслуговування виробництва і управління, а витрати на матеріали розшифровуються по окремих групах матеріалів.

Отже, в цілому система нормативного обліку створює умови для організації управління виробництвом у оперативному режимі.

Облік витрат за замовленнями порівняно простий. Кожному замовленню присвоюється умовний шифр, у відповідності до якого організується аналітичний облік. Запис шифру замовлення в первинних документах дозволяє групувати фактичні витрати за замовленнями і таким чином визначити суму витрат з початку виконання замовлення. На закінчення роботи сума витрат підраховується і встановлюється фактична собівартість замовлення.

Галузь застосування позамовного калькулювання - цехи і підприємства одиничного та дрібносерійного виробництва, які виготовляють продукцію за замовленнями окремих споживачів, а також компетентні виробництва.

Кожному замовленню присвоюють черговий номер (шифр), який у подальшому обов'язково зазначають у всіх документах, оформлюючи отримання матеріалів на виконання замовлення і нарахування заробітної плати працівникам виробництва. Це дає можливість усі витрати, що відносяться до виготовлення конкретного замовлення, збирати на картках, і обчислювати фактичну собівартість кожного замовлення за прямими витратами. Витрати, пов'язані з обслуговуванням і управлінням виробництва, які відносяться до всіх замовлень, розподіляються між ними пропорційно до прийнятої на даному підприємстві бази.

Об'єктом калькулювання при позамовному методі є собівартість кінцевого замовлення, за яким виготовлені вироби пройшли випробування і прийняті відділом технічного контролю або представником замовника. Витрати в межах кожного замовлення групують за статтями.

На даному підприємстві в травні 2009 року було відкрито 3 замовлення на три види продукції. На кожне замовлення складено договір, відкрито картки аналітичного обліку.

Протягом звітного періоду випускалося 3 види продукції - виріб А, виріб Б й виріб С, для яких були відкриті замовлення: А - №70; Б - №80; С - №90. У травні 2009 року було виготовлено для заводу «Старт» (замовлення відкрите 15.03.09 р., виконання повинне бути закінчене 20.05.09 р.) 1438 одиниць виробів А; для АТ ГМЗ (замовлення відкрите 20.03.09 р., виконання повинне бути закінчене 18.07.09 р.) 1088 одиниць виробів Б; для фірми «Шаркон» (замовлення відкрите 26.02.09 р., виконання повинне бути закінчене 18.09.09 р.) 424 одиниць виробів С.

Замовлення виконують: механічний цех №11, складський цех №12, ремонтний цех №21.

Для здійснення ремонту устаткування в механічному цеху відкрите замовлення №10; у складському цеху - замовлення №20.

На підставі даних господарської діяльності підприємства необхідно:

1. Розробити наказ про облікову політику підприємства.

2. Скласти розроблені таблиці ф. №1 - розподіл вартості витрачених матеріалів і нарахованої заробітної плати.

3. Скласти розроблену таблицю ф. №6 «Розрахунок амортизації основних засобів».

4. Скласти розроблену таблицю ф. №9 - «Розподіл витрат допоміжних виробництв».

5. Розподілити загально - виробничі витрати.

6. Заповнити відомість №14 «Витрати у виробництві».

7. Заповнити відомість №12 «Витрати по цехах».

8. Визначити загальну суму витрат на виробництво по замовленнях.

9. Скласти відомість зведеного обліку витрат на виробництво.

10. Заповнити картки аналітичного обліку витрат на виробництво для замовлень №70, 80, 90.

11. Згрупувати витрати операційної діяльності по економічних елементах.

12. Скласти журнал 5А, 6, 7.

13. Зробити розрахунок собівартості товарної продукції.

14. Установити фактичну виробничу собівартість реалізованої протягом звітного періоду готової продукції.

15. Визначити фінансовий результат за звітний період.

16. Відбити дану операцію в бухгалтерському обліку з застосуванням рахунків класу 8 «Витрати по елементах» і без застосування рахунків класу 8.

17. Зробити висновки.

2 Виконання курсової роботи

2.1 Облікова політика підприємства. Наказ про облікову політику

підприємства

Облікова політика підприємства - це сукупність способів, принципів, методів і процедур ведення обліку, обраних відповідно до умов господарювання, а також формування фінансових звітів відповідно до цілей, встановлених власником підприємства, але в рамках обов'язкових правил, чинних нормативних актів і стандартів обліку.

Основною метою облікової політики є забезпечення достовірної інформації про майновий і фінансовий стан підприємства, результати його діяльності, що є необхідною для всіх користувачів фінансової звітності з метою прийняття відповідних рішень.

Завдання облікової політики полягає в забезпеченні облікового процесу, в результаті якого формується повна і достовірна картина майнового і фінансового стану підприємства.

Користувачами облікової інформації є: держава (інформація використовується для нормативного регулювання), контрагенти, інвестори, власники, менеджери (інформація необхідна для прийняття рішень).

Формування облікової політики підприємства регламентують:

- Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. №996_ХIV

- Міжнародний стандарт фінансової звітності 1 «Подання фінансової звітності».

- Положення (Стандарти) бухгалтерського обліку, від 31.03.1999 р. №87.

Формувати облікову політику можуть:

- керівник підприємства (несе відповідальність за формування облікової політики);

- бухгалтер підприємства;

- внутрішній аудитор;

- спеціальна комісія по розробці облікової політики створена керівником підприємства (уповноваженим органом), до якої повинні входити: спеціалісти бухгалтерської, фінансової, юридичної служб, спеціалісти відділу внутрішнього аудиту тощо.

- спеціалізована організація (аудиторська, бухгалтерська) або незалежних експертів.

Облікова політика конкретного підприємства затверджується наказом працівника.

До документів, якими оформлюють облікову політику, належать не лише накази і розпорядження керівника підприємства, але й різноманітні внутрішні правила, інструкції, положення, регламенти, рішення власників (загальних зборів акціонерів). Вибір конкретного типу документу залежить від внутрішнього розпорядку підприємства і характеру питання облікової політики.

Облікова політика підприємства має довгостроковий характер і не підлягає змінам протягом всього звітного періоду.

Облікова політика підприємства змінюється, якщо:

- змінюються статутні умови;

- змінюються вимоги органу, який затверджує П(С) БО;

- нові положення облікової політики забезпечують достовірне відображення події або операції у фінансовій звітності.

Інформація про зміну облікової політики розкривається в Примітках до фінансової звітності.

ВІДКРИТЕ АКЦІОНЕРНЕ ТОВАРИВСТВО «ЕЛТІКО»

НАКАЗ № _2_

м._Алчевськ «04» січня 2010 р.

«Про організацію бухгалтерського обліку

і облікової політики підприємства у 2009 р.»

Керуючись Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. №996_XIV затвердженим Міністерством фінансів України, положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, інструкціями та іншими нормативними актами, які регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку, складання та подання фінансової звітності, виконуючи вимоги, передбачені Статутом ВАТ «Елтіко», з метою отримання прибутків та задоволення матеріальних та інших соціальних потреб працівників підприємства,

НАКАЗУЮ:

1 Здійснити організаційні заходи щодо порядку ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, складання та подання звітності. Створення організаційної основи бухгалтерського обліку на підприємстві належить до компетенції власників підприємства та передбачає встановлення відповідних обов'язків його керівника та працівників бухгалтерії:

1.1 Для забезпечення ведення бухгалтерського обліку на підприємстві і на виконання пункту 4 статті 8 Закону про бухгалтерський облік встановити з 01 січня 2009 року таку форму організації бухгалтерського обліку: бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерією підприємства, яку очолює головний бухгалтер.

1.2 Встановити, що права й обов'язки головного бухгалтера та всіх посадових осіб бухгалтерії визначаються Законом про бухгалтерський облік, цим наказом та затвердженими посадовими інструкціями.

1.3 Цим наказом головний бухгалтер наділяється правом другого підпису, який він ставить на первинних бухгалтерських документах, реєстрах бухгалтерського обліку та відповідних звітах.

1.4 Затвердити перелік посадових осіб, яким надається право дозволу на проведення господарських операцій. Зразки підписів відповідних осіб за переліком затверджуються окремим наказом керівника та доводяться до структурних підрозділів.

1.5 Затвердити перелік осіб, яким дозволено отримувати та видавати товарно-матеріальні цінності. Зразки підписів відповідних посадових осіб за переліком затверджуються окремим наказом керівника та доводяться до відповідних структурних підрозділів.

1.6 Затвердити перелік посадових осіб, які складають звітність, за її призначенням згідно з вимогами Закону про бухгалтерський облік, національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, звітності з обліку податків та платежів

1.7 Затвердити правила й графік документообігу.

2 Облік основних засобів та нематеріальних активів вести наступним чином:

2.1 Визнавати основними засобами матеріальні активи, очікуваний строк корисного використання яких становить більше одного року і вартість перевищує 1 000 грн.

2.2 Необоротні матеріальні активи, вартість яких не перевищує 1 000 грн., відносити до малоцінних необоротних матеріальних активів.

2.3 Для встановлення строків корисного використання та ліквідаційної вартості, які визначаються в момент введення в експлуатацію об'єкта основних засобів, малоцінних необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів створити постійно діючу комісію в складі: головного бухгалтера, головного інженера, головного економіста.

2.4 Фактичні витрати на ремонт основних засобів включати до складу витрат виробництва.

2.5 Переоцінку основних засобів проводити, якщо їх залишкова вартість значно (більше як на 10 відсотків) відрізняється від справедливої вартості на дату балансу;

2.6 Обліковою одиницею бухгалтерського обліку основних засобів вважати об'єкт основних засобів.

2.7 Ліквідаційну вартість об'єктів основних фондів не розраховувати та з метою амортизації прийняти рівною 0.

2.8 Термін використання нематеріальних активів визначати по кожному об'єкту окремо, в момент його зарахування на баланс, виходячи з: терміну використання подібних нематеріальних активів; передбачуваного морального зносу, правових чи інших подібних обмежень щодо строків використання та інших факторів.

2.9 Здійснювати переоцінку за справедливою вартістю на дату балансу тих нематеріальних активів, щодо яких існує активний ринок.

2.10 Установити такі методи амортизації:

2.10.1 Для малоцінних необоротних матеріальних активів - нараховувати амортизацію у розмірі 100% вартості в першому місяці використання.

2.10.2 Для основних засобів:

- груп «Будівлі, споруди, передавальні пристрої», «Транспортні засоби», «Інструменти, прилади, інвентар (меблі)» - прямолінійний метод;

- групи «Машини та обладнання» - виробничий метод;

- групи «Інші основні засоби» - податковий метод;

- для інших необоротних матеріальних активів (крім малоцінних необоротних матеріальних активів) - прямолінійний метод;

- для нематеріальних активів - прямолінійний метод.

3 Визнання та первісну вартість оцінку запасів (матеріалів, сировини, палива, комплектуючих виробів, товарів) здійснювати залежно від шляхів надходження запасів на підприємство:придбані за плату, виготовлені власними силами, внесені до статутного капіталу, одержані безоплатно, придбані у результаті обміну на подібні та неподібні запаси згідно з П(С) БО 9 «Запаси»:

3.1 Обліковою одиницею бухгалтерського обліку запасів вважати найменування запасів.

3.2 Застосовувати періодичну систему оцінки запасів.

3.3 Оцінку незавершеного виробництва здійснювати за нормативними затратами.

3.4 Оцінку запасів при відпуску у виробництво чи іншому вибутті здійснювати за методом середньозваженої собівартості.

3.5 При складанні балансу здійснювати оцінку запасів та відображати у бухгалтерському обліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

3.6 Транспортно-заготівельні витрати, що входять до первісної вартості запасів, придбаних за плату, безпосередньо включаються до собівартості запасів.

3.7 Облік інших витрат, що входять до первісної вартості запасів, придбаних за плату, щомісяця відносити на вартість придбаних запасів.

3.8 Оцінку запасів (покупних товарів для роздрібної торгівлі) здійснювати за цінами продажу.

4 Визначити поріг істотності для відображення інформації у статтях фінансової звітності - 100 грн.

5 Затвердити систему й форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності й контролю господарських операцій.

6 Суми доходів відображати в бухгалтерському обліку відповідно до П(С) БО 15 «Дохід», яке затверджене наказом МФ України від 29.11.99 р. №290.

7 Для обліку витрат на виробництво і калькуляції собівартості продукції застосовувати позамовний і нормативний метод обліку витрат.

8 Визнання та відображення в обліку витрат здійснювати у відповідності із вимогами П(С) БО 16 «Витрати». Застосовувати в обліку витрат рахунки класу 8 «Витрати за елементами» і рахунки класу 9 «Витрати діяльності».

9 Для угрупування витрат на виробництво до рахунку 23 «Виробництво» необхідно відкрити наступні субрахунки:

231 «Основне виробництво»;

232 «Допоміжне виробництво».

10 Установити наступний перелік статей калькулювання виробничої собівартості:

- сировина і матеріали;

- поворотні відходи (віднімаються);

- покупні комплектуючі вироби і напівфабрикати;

- основна і додаткова заробітна плата виробничих робітників;

- відрахування на соціальні заходи;

- загальновиробничі витрати;

- утрати внаслідок технічно неминучого браку.

11 Установити наступний перелік і склад змінних та постійних загальновиробничих витрат:

11.1 Змінні загальновиробничі витрати:

- вартість інструмента, списаного у виробництво;

- вартість спецодягу, списаного у виробництво;

- вартість електроенергії, спожитої в складі комунальних послуг;

- витрати на обслуговування виробничого процесу.

11.2 Постійні загальновиробничі витрати:

- амортизація власного виробничого устаткування;

- витрати на керування виробництвом;

- орендна плата за користування устаткуванням;

- витрати на водопостачання й опалення, спожиті в складі комунальних послуг.

12 Базою розподілу змінних загальновиробничих витрат є фактичний обсяг виробництва (фактична потужність), а базою розподілу постійних загальновиробничих витрат - нормативна виробнича потужність (нормальна). Нормальна виробнича потужність встановлена в розмірі 3 000 одиниць продукції.

13 Аналітичний облік готової продукції вести в нормативних цінах. Для відображення вартості готової продукції в облікових цінах та відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від її вартості за обліковими цінами до рахунку 26 «Готова продукція» відкрити субрахунки:

261 «Готова продукція в облікових цінах»;

262 «Відхилення фактичної виробничої собівартості».

14 Оцінку залишків незавершеного виробництва здійснювати по кожному із видів готової продукції та статті калькуляції із визначенням фактичної собівартості залишків сировини та матеріалів і розрахунком вартості витрат інших статей калькуляції пропорційно вартості сировини та матеріалів.

15 Бухгалтерський облік вести за Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємства та організацій та Інструкції №291 за журнально-ордерною формою з елементами комп'ютерної обробки за допомогою прикладної програми.

16 Контроль за виконанням цього наказу залишаю за собою.

17 Керівникам структурних підрозділів забезпечити обов'язкове виконання вимог цього наказу.

Генеральний директор ВАТ «Елтіко»

Павлоникова Н.О.

2.2 Облік відпустки матеріальних цінностей

Запаси - це активи, які утримуються на підприємстві для подальшого їх продажу або використання у виробництві з метою продажу виробничого продукту.

Згідно з П(С) БО 9 «Запаси» запаси визнаються активом, якщо існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно визначена.

Для цілей бухгалтерського обліку запаси включають:

- сировину, основні й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва й адміністративних потреб;

- незавершене виробництво у вигляді не закінчених обробкою і складанням деталей, вузлів, виробів та незакінчених технологічних процесів.

- готову продукцію, що виготовлена на підприємстві, призначена для продажу і відповідає технічним та якісним характеристикам, передбаченим договором або іншим нормативно-правовим актом;

- товари у вигляді матеріальних цінностей, що придбані (отримані) та утримуються підприємством з метою подальшого продажу;

- малоцінні та швидкозношувані предмети, що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року;

- молодняк тварин і тварини на відгодівлі, продукцію сільського і лісового господарства, якщо вони оцінюються за цим Положенням (стандартом).

Одиницею бухгалтерського обліку запасів є їх найменування або однорідна група (вид).

Запаси відображаються в бухгалтерському обліку і звітностях за найменшою із двох оцінок:

- первісною вартістю;

- чистою вартістю реалізації.

Первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат: суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю) за вирахуванням непрямих податків;

Не включаються до первісної вартості запасів, а належать до витрат того періоду, в якому вони були здійснені (встановлені):

- понаднормові втрати і нестачі запасів;

- проценти за користування позиками;

- витрати на збут;

- загальногосподарські та інші подібні витрати, які безпосередньо не пов'язані з придбанням і доставкою запасів та приведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

Первісна вартість запасів у бухгалтерському обліку не змінюється, крім випадків, передбачених П(С) БУ 9 «Запаси».

При відпуску запасів у виробництво, продаж та другому вибутті їх оцінка здійсняється за одним з наступних методів:

- ідентифікованої собівартості;

- середньозваженої собівартості;

- собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);

- собівартості останніх за часом надходження запасів (ЛІФО);

- нормативних витрат;

- ціни продажу.

У звітному періоді підприємством здійснені операції пов'язані з відпусткою матеріальних цінностей, які наведені у таблиці 1.

Таблиця 1 - Зміст господарських операцій за травень 2009 року

№	Первинний документ	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума, грн
1	2	3	4	5	6
1		Відпущені зі складу сировина і матеріали:
	Накладна №1	- механічному цеху для виробництва продукції на загальну суму, у тому числі для виконання замовлень:	801	201	56120,00
	Довідка бухгалтерії	- 70	231170	801	20042,86
		- 80	231180	801	21045,00
		- 90;	231190	801	15032,14
	Накладна №2	- складальному цеху для виробництва продукції на загальну суму, у тому числі для виконання замовлень:	801	201	3720,00
	Довідка бухгалтерії	- 70	231270	801	1005,55
		- 80	231280	801	1240,00
		- 90;	231290	801	1446,67
	Накладна №3	- ремонтному цеху для здійснення ремонтук устаткування на загальну суму, у тому числі:	801	201	1120,00
	Довідка бухгалтерії	- у механічному цеху	232110	801	448,00
		- у складальному;	232120	801	672,00
	Накладна №4	- механічному цеху на утримання будинку;	801	201	420,00
	Довідка бухгалтерії		9111	801	420,00
	Накладна №5	- складальному цеху на утримання будинку;	801	201	620,00
	Довідка бухгалтерії		9112	801	620,00
	Накладна №6	- ремонтному цеху на утримання будинку;	801	201	320,00
	Довідка бухгалтерії		9121	801	320,00
	Накладна №7	- на утримання і поточний ремонт будинків і інвентарю загальногосподарського призначення й інші господарські потреби;	801	201	1420,00
	Довідка бухгалтерії		92	801	1420,00
	Накладна №8	- на утримання і поточний ремонт будинку складу готової продукції;	801	201	820,00
	Довідка бухгалтерії		93	801	820,00
	Накладна №9	- на утримання і поточний ремонт будинків житлово-комунального господарства.	801	201	920,00
	Довідка бухгалтерії		949	801	920,00
2	Накладна №10	Відпущені зі складу покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби:
		- складальному цеху для виробництва продукції на загальну суму, у тому числі для виконання замовлень:	802	202	93120,00
		- 70	231270	802	29037,42
	Довідка бухгалтерії	- 80	231280	802	30038,71
		- 90.	231290	802	34043,87
3		Відпущені зі складу інструменти (МШП):	809	22	7430,00
	Накладна №11	- механічному цеху для виробництва продукції;	9111	809	2620,00
	Довідка бухгалтерії	- складальному цеху для виробництва продукції;	9112	809	1370,00
		-ремонтному цеху для здійснення ремонту в цехах на загальну суму, у тому числі:	809	22	1720,00
	Накладна №12	- у механічному цеху	232110	809	967,50
	Довідка бухгалтерії	- у складальному цеху.	232120	809	752,50
4		Відпущені зі складу запасні частини:	806	207	3360,00
	Накладна №13	- механічному цеху для поточного ремонту устаткування;	9111	806	1220,00
	Довідка бухгалтерії	- складальному цеху для поточного ремонту устаткування;	9112	806	920,00
		- ремонтному цеху для поточного ремонту власного устаткування;	9121	806	1220,00
		- ремонтеому цеху для здійснення ремонту устаткування в цехах на загальну суму, у тому числі:	806	207	9820,00
	Накладна №14	- у механічному цеху	232110	806	5365,57
	Довідка бухгалтерії	- у складальному цеху.	232120	806	4454,43
5		Здані на склад зворотні відходи:
	Накладна №15	- механічним цехом, чиста вартість реалізації яких склала, у тому числі по замовленнях:	209	809	240,00
		- 70	809	231170	120,00
	Довідка бухгалтерії	- 80	809	231180	80,00
		- 90.	809	231190	40,00
6		Невикористані на кінець місяця у виробництві цінності:
	Накладна №16	- у механічному цеху на загальну суму, у тому числі по замовленнях:	801	201	220,00
	Довідка бухгалтерії	- 70	231170	801	110,00
		- 80	231180	801	66,00
		- 90;	231190	801	44,00
	Накладна №17	- у складальному цеху на загальну суму, у тому числі по замовленнях:	801	201	340,00
	Довідка бухгалтерії	- 70	231270	801	92,73
		- 80	231280	801	108,18
		- 90.	231290	801	139,09
7		Спожито електроенергію, воду, газ і інші види енергії, отримані з боку:	803	631	12120,00
	Накладна №18	- на роботу устаткування і загальновиробничі потреби:	91	803	7760,00
	Довідка бухгалтерії	- механічного цеху;	9111	803	3720,00
		- складального цеху;	9112	803	2320,00
		- ремонтного цеху;	9121	803	1720,00
	Накладна №19	- на загальногосподарські потреби;	803	631	1920,00
	Довідка бухгалтерії		92	803	1920,00
	Накладна №20	- для збутових потреб;	803	631	1420,00
	Довідка бухгалтерії		93	803	1420,00
	Накладна №21	- для потреб житлово-комінального господарства.	803	631	1020,00
	Довідка бухгалтерії		949	803	1020,00

Для узагальнення виробничих і інших витрат застосовується розроблена таблиця ф. №1 «Розподіл витрат матеріалів», у якій групуються матеріальні витрати по об'єктах обліку витрат (цехам, замовленням і іншим напрямкам використання). (таблиця 2).

Таблиця 2 - таблиця ф. №1 «Розподіл витрат матеріалів»

Об'єкти витрат	Витрати сировини й матеріалів (рахунок 801)	Витрати купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів (рахунок 802)	Витрати запасних частин (рахунок 806)	Витрати МШП (рахунок 809)	Витрати електроенергії, води, газу та інших видів енергії (рахунок 803)	Усього витрат	Залишок матеріалів на кінець місяця (віднімається)	Зворотні відходи (віднімаються)	Всього матеріальних витрат (за відрахуванням відходів)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
231170	20042,86					20042,86	110,00	120,00	19812,86
231180	21045,00					21045,00	66,00	80,00	20899,00
231190	15032,14					15032,14	44,00	40,00	14948,14
Всього по 2311	56120,00	0,00	0,00	0,00	0,00	56120,00	220,00	240,00	55660,00
231270	1005,55	29037,42				30042,97	92,73		29950,24
231280	1240,00	30038,71				31278,71	108,18		31170,53
231290	1446,67	34043,87				35490,54	139,09		35351,45
Всього по 2312	3692,22	93120,00	0,00	0,00	0,00	96812,22	340,00	0,00	96472,22
232110	448,00		5365,57	967,50		6781,07			6781,07
232120	672,00		4454,43	752,50		5878,93			5878,93
Всього по 2321	1120,00	0,00	9820,00	1720,00	0,00	12660,00	0,00	0,00	12660,00
9111	420,00		1220,00	2620,00	3720,00	7980,00			7980,00
9112	620,00		920,00	1370,00	2320,00	5230,00			5230,00
9121	320,00		1220,00		1720,00	3260,00			3260,00
Всього по 91	1360,00	0,00	3360,00	3990,00	7760,00	16470,00	0,00	0,00	16470,00
Всього виробнича собівартість	62292,22	93120,00	13180,00	5710,00	7760,00	182062,22	560,00	240,00	181262,22
92	1420,00				1920,00	3340,00			3340,00
93	820,00				1420,00	2240,00			2240,00
949	920,00				1020,00	1940,00			1940,00
Усього невиробничі накладні витрати	3160,00	0,00	0,00	0,00	4360,00	7520,00	0,00	0,00	7520,00
Всього	65452,22	93120,00	13180,00	5710,00	12120,00	189582,22	560,00	240,00	188782,22

2.3 Облік витрат на заробітну плату і відрахувань на соціальні заходи

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про оплату праці» заробітна плата - це винагорода, визначена, як правило, в грошовому вимірнику, яку відповідно до трудової угоди власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу. Заробітна плата поділяється на основну, додаткову, інші заохочувальні і компенсаційні виплати.

Основна заробітна плата - це винагорода за виконану роботу згідно з встановленими нормами (норми часу, виробітку, обслуговування, посадові оклади). Вона встановлюється у вигляді тарифних ставок і відрядних розцінок для робітників і посадових окладів для службовців.

До додаткової заробітної плати належать винагороди за працю понад встановлені норми, за трудові досягнення і винахідництво, а також особливі умови праці. Вона включає доплати і надбавки до тарифних ставок і посадових окладів у розмірах, передбачених чинним законодавством: премії працівникам, керівникам, спеціалістам за виробничі результати, включаючи премії за економію конкретних видів матеріальних ресурсів; винагороди за вислугу років і стаж роботи; оплату щорічних і додаткових відпусток згідно із законодавством, компенсацій за невикористану відпустку тощо.

До інших заохочувальних і компенсаційних виплат належать:

- надбавки і доплати, не передбачені чинним законодавством і понад встановлені розміри;

- винагороди за підсумками роботи за рік;

- премії за винахідництво і раціоналізацію;

- за створення, освоєння і впровадження нової техніки;

- за своєчасну поставку продукції на експорт;

- одноразові заохочення окремих працівників за виконання особливо важливих виробничих завдань тощо.

Основним документом що регулює відносини між робітником і роботодавцем є колективний договір.

Із заробітної плати робітників і службовців можуть здійснюватись тільки дозволені законом утримання:

- прибутковий податок (з суми понад неоподатковуваний мінімум доходів громадян);

- утримання збору до Пенсійного фонду (в розмірі 1% заробітку, якщо сукупний оподатковуваний доход не перевищує 150 грн., і 2%, - якщо такий доход перевищує 150 грн.);

- утримання до Фонду соціального страхування на випадок безробіття (в розмірі 0,5% заробітку);

- утримання до Фонду соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності (в розмірі 0,5 - 1% заробітку);

- за виконавчими листками (аліменти тощо);

- за рішенням адміністрації (у відшкодування втрат від браку, нестачі матеріальних цінностей тощо).

Відповідно до Закону України «Про оплату праці» загальна сума утримань не повинна перевищувати 20% (а в окремих випадках, передбачених законодавством, - 50%) суми заробітку, який залишається після відрахування.

Також відповідно Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність» кожне підприємство повинно проводити нарахування на заробітну плату робітників до фондів обов'язкового державного страхування, у розмірі:

- до Пенсійного фонду - 33,2%;

- до Фонду соціального страхування на випадок безробіття - 1,6%;

- до Фонду соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності - 1,4%;

- до Фонду соціального страхування від нещасливого випадку на виробництві і професійного захворювання, що викликає втрату працездатності - відповідно до класу професійного ризику виробництва, у нашому випадку це 2,55%.

У звітному періоді підприємством здійснені операції по нарахуванню заробітної плати працівникам, які наведені у таблиці 3.

Таблиця 3 - Зміст господарських операцій за травень 2009 року

№	Первинний документ	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума, грн
1	2	3	4	5	6
1		Нарахована основна і додаткова заробітна плата виробничим робітникам:
	РПВ №1	- механічного цеху, зайнятим виготовленням продукції, у сумі,	811	661	5720,00
	Довідка бухгалтерії	у тому числі по замовленнях:
		- 70	231170	811	2042,86
		- 80	231180	811	2145,00
		- 90;	231190	811	1532,14
	РПВ №1	- складального цеху, зайнятим виготовленням продукції, у сумі,	811	661	9920,00
	Довідка бухгалтерії	у тому числі по замовленнях:
		- 70	231270	811	3036,73
		- 80	231280	811	3239,18
		- 90;	231290	811	3644,08
	РПВ №1	- ремонтному цеху, зайнятим ремонтом устаткування в цехах, у сумі,	811	661	1120,00
	Довідка бухгалтерії	у тому числі:
		- у механічному цеху	232110	811	672,00
		- у складальному цеху.	232120	811	448,00
2		Нарахована основна і додаткова заробітна плата:
	РПВ №1	- апарату керування цехами, робітникам зайнятим на роботах загальновиробничого характеру, у сумі,	811	661	1920,00
		у тому числі в розрізі цехів:
	Довідка бухгалтерії	- механічного	9111	811	853,33
		- складального	9112	811	746,67
		- ремонтного.	9121	811	320,00
3		Нарахована заробітна плата:	811	661	5160,00
	РПВ №1	- адміністративному апарату підприємства;	92	811	2420,00
	Довідка бухгалтерії	- працівникам, зайнятим збутом продукції;	93	811	1620,00
		- працівникам житлово-комунального господарства.	949	811	1120,00

Таблиця 4 - Нарахування до Пенсійного фонду України (33,2%)

№	Первинний документ	Господарча операція	Дебет	Кредит	Сума, грн
1	2	3	4	5	6
1	Розрахунок бухгалтерії,	Відображене нарахування до пенсійного фонду на заробітну плату робітників механічного цеху,	821	651	1899,04
		усього.	2311	821	1899,04
	Довідка бухгалтерії	В тому числі по виробах: 70	231170	821	678,23
		80	231180	821	712,14
		90	231190	821	508,67
2	Розрахунок бухгалтерії,	Відображене нарахування до пенсійного фонду на заробітну плату робітників складального цеху,	821	651	3293,44
		усього.	2312	821	3293,44
	Довідка бухгалтерії	В тому числі по виробах: 70	231270	821	1008,20
		80	231280	821	1075,41
		90	231290	821	1209,84
3	Розрахунок бухгалтерії,	Відображене нарахування до пенсійного фонду на заробітну плату робітників ремонтного цеху,	821	351	371,84
		усього, грн.	2321	821	371,84
	Довідка бухгалтерії	в тому числі по цехах: у механічному	232110	821	223,10
		у складальному	232120	821	148,74
4	Розрахунок бухгалтерії,	Відображене нарахування до пенсійного фонду на заробітну плату робітників апарату керування цехами і робітникам зайнятим на роботах загальновиробничого характеру	821	651	637,44
		усього.	91	821	637,44
	Довідка бухгалтерії	В тому числі в розрізі цехів: механічного	9111	821	283,31
		складального	9112	82	247,89
		ремонтного	9121	821	106,24
5	Розрахунок бухгалтерії,	Відображене нарахування до пенсійного фонду на заробітну плату робітників адміністративного апарату підприємства	821	651	803,44
	Довідка бухгалтерії		92	821	803,44
6	Розрахунок бухгалтерії,	Відображене нарахування до пенсійного фонду на заробітну плату робітників зайнятим збутом продукції	821	651	537,84
	Довідка бухгалтерії		93	821	537,84
7	Розрахунок бухгалтерії,	Відображене нарахування до пенсійного фонду на заробітну плату робітників житлово-комунального господарства	821	651	371,84
	Довідка бухгалтерії		949	821	371,84

Таблиця 5 - Нарахування до Фонду соціального страхування на випадок тимчасової втрати працездатності (1,4%)

№	Первинний документ	Господарча операція	Дебет	Кредит	Сума, грн
1	2	3	4	5	6
1	Розрахунок бухгалтерії,	Відображене нарахування до ФСС на заробітну плату робітників механічного цеху,	821	651	80,08
		усього.	2311	821	80,08
	Довідка бухгалтерії	В тому числі по виробах: 70	231170	821	28,60
		80	231180	821	30,03
		90	231190	821	21,45
2	Розрахунок бухгалтерії,	Відображене нарахування до ФСС на заробітну плату робітників складального цеху,	821	651	138,88
		усього.	2312	821	138,88
	Довідка бухгалтерії	В тому числі по виробах: 70	231270	821	42,51
		80	231280	821	45,35
		90	231290	821	51,02
3	Розрахунок бухгалтерії,	Відображене нарахування до ФСС на заробітну плату робітників ремонтного цеху,	821	351	15,68
		усього, грн.	2321	821	15,68
	Довідка бухгалтерії	в тому числі по цехах: у механічному	232110	821	9,41
		у складальному	232120	821	6,27
4	Розрахунок бухгалтерії,	Відображене нарахування до ФСС на заробітну плату робітників апарату керування цехами і робітникам зайнятим на роботах загальновиробничого характеру	821	651	26,88
		усього.	91	821	26,88
	Довідка бухгалтерії	В тому числі в розрізі цехів: механічного	9111	821	11,95
		складального	9112	82	10,45
		ремонтного	9121	821	4,48
5	Розрахунок бухгалтерії,	Відображене нарахування до ФСС на заробітну плату робітників адміністративного апарату підприємства	821	651	33,88
	Довідка бухгалтерії		92	821	33,88
6	Розрахунок бухгалтерії,	Відображене нарахування до ФСС на заробітну плату робітників зайнятим збутом продукції	821	651	22,68
	Довідка бухгалтерії		93	821	22,68
7	Розрахунок бухгалтерії,	Відображене нарахування до ФСС на заробітну плату робітників житлово-комунального господарства	821	651	15,68
	Довідка бухгалтерії		949	821	15,68

Таблиця 6 - Нарахування до Фонду соціального страхування на випадок безробіття (1,6%)

№	Первинний документ	Господарча операція	Дебет	Кредит	Сума, грн
1	2	3	4	5	6
1	Розрахунок бухгалтерії,	Відображене нарахування до ФССБ на заробітну плату робітників механічного цеху,	821	651	91,52
		усього.	2311	821	91,52
	Довідка бухгалтерії	В тому числі по виробах: 70	231170	821	32,69
		80	231180	821	34,32
		90	231190	821	24,51
2	Розрахунок бухгалтерії,	Відображене нарахування до ФССБ на заробітну плату робітників складального цеху,	821	651	158,72
		усього.	2312	821	158,72
	Довідка бухгалтерії	В тому числі по виробах: 70	231270	821	48,59
		80	231280	821	51,83
		90	231290	821	58,31
3	Розрахунок бухгалтерії,	Відображене нарахування до ФССБ на заробітну плату робітників ремонтного цеху,	821	351	17,92
		усього, грн.	2321	821	17,92
	Довідка бухгалтерії	в тому числі по цехах: у механічному	232110	821	10,75
		у складальному	232120	821	7,17
4	Розрахунок бухгалтерії,	Відображене нарахування до ФССБ на заробітну плату робітників апарату керування цехами і робітникам зайнятим на роботах загальновиробничого характеру	821	651	30,72
		усього.	91	821	30,72
	Довідка бухгалтерії	В тому числі в розрізі цехів: механічного	9111	821	13,65
		складального	9112	82	11,95
		ремонтного	9121	821	5,12
5	Розрахунок бухгалтерії,	Відображене нарахування доФССБ на заробітну плату робітників адміністративного апарату підприємства	821	651	38,72
	Довідка бухгалтерії		92	821	38,72
6	Розрахунок бухгалтерії,	Відображене нарахування до ФССБ на заробітну плату робітників зайнятим збутом продукції	821	651	25,92
	Довідка бухгалтерії		93	821	25,92
7	Розрахунок бухгалтерії,	Відображене нарахування до ФССБ на заробітну плату робітників житлово-комунального господарства	821	651	17,92
	Довідка бухгалтерії		949	821	17,92

Таблиця 7 - Нарахування до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві (2,55%)

№	Первинний документ	Господарча операція	Дебет	Кредит	Сума, грн
1	2	3	4	5	6
1	Розрахунок бухгалтерії,	Відображене нарахування до ФСНВ на заробітну плату робітників механічного цеху,	821	651	145,86
		усього.	2311	821	145,86
	Довідка бухгалтерії	В тому числі по виробах: 70	231170	821	52,09
		80	231180	821	54,70
		90	231190	821	39,07
2	Розрахунок бухгалтерії,	Відображене нарахування до ФСНВ на заробітну плату робітників складального цеху,	821	651	252,96
		усього.	2312	821	252,96
	Довідка бухгалтерії	В тому числі по виробах: 70	231270	821	77,44
		80	231280	821	82,60
		90	231290	821	92,92
3	Розрахунок бухгалтерії,	Відображене нарахування до ФСНВ на заробітну плату робітників ремонтного цеху,	821	351	28,56
		усього, грн.	2321	821	28,56
	Довідка бухгалтерії	в тому числі по цехах: у механічному	232110	821	17,14
		у складальному	232120	821	11,42
4	Розрахунок бухгалтерії,	Відображене нарахування до ФСНВ на заробітну плату робітників апарату керування цехами і робітникам зайнятим на роботах загальновиробничого характеру	821	651	48,96
		усього.	91	821	48,96
	Довідка бухгалтерії	В тому числі в розрізі цехів: механічного	9111	821	21,76
		складального	9112	82	19,04
		ремонтного	9121	821	8,16
5	Розрахунок бухгалтерії,	Відображене нарахування до ФСНВ на заробітну плату робітників адміністративного апарату підприємства	821	651	61,71
	Довідка бухгалтерії		92	821	61,71
6	Розрахунок бухгалтерії,	Відображене нарахування до ФСНВ на заробітну плату робітників зайнятим збутом продукції	821	651	41,31
	Довідка бухгалтерії		93	821	41,31
7	Розрахунок бухгалтерії,	Відображене нарахування до ФСНВ на заробітну плату робітників житлово-комунального господарства	821	651	28,56
	Довідка бухгалтерії		949	821	28,56

Для узагальнення виробничих і інших витрат застосовується розроблена таблиця ф. №1 «Розподіл заробітної плати», у якій групуються витрати на оплату праці і відрахування на соціальні заходи щодо об'єктів обліку витрат (таблиця 8).

Таблиця 8 - Розподіл заробітної плати

Об'єкти обліку витрат	Нарахована заробітна плата, грн.	Відрахування на соціальні заходи, грн.	Загальна сума заробітної плати з відрахуваннями на соціальні заходи, грн.
		ПФ	ФСС	ФССБ	ФСНВ	Усього
231170	2042,86	791,61	28,60	32,69	52,09	904,99	2947,84
231180	2145,00	831,19	30,03	34,32	54,70	950,24	3095,24
231190	1532,14	593,71	21,45	24,51	39,07	678,74	2210,88
Усього по 2311	5720,00	2216,50	80,08	91,52	145,86	2533,96	8253,96
231270	3036,73	1176,73	42,51	48,59	77,44	1345,27	4382,01
231280	3239,18	1255,18	45,35	51,83	82,60	1434,96	4674,14
231290	3644,08	1412,08	51,02	58,31	92,92	1614,33	5258,41
Усього по 2312	9920,00	3844,00	138,88	158,72	252,96	4394,56	14314,56
232110	672,00	260,40	9,41	10,75	17,14	297,70	969,70
232120	448,00	173,60	6,27	7,17	11,42	198,46	646,46
Усього по 2321	1120,00	434,00	15,68	17,92	28,56	496,16	1616,16
9111	853,33	330,67	11,95	13,65	21,76	378,03	1231,36
9112	746,67	289,33	10,45	11,95	19,04	330,77	1077,44
9121	320,00	124,00	4,48	5,12	8,16	141,76	461,76
Усього по 91	1920,00	744,00	26,88	30,72	48,96	850,56	2770,56
Усього витрат, що відносяться на собівартість продукції	18680,00	7238,50	261,52	298,88	476,34	8275,24	26955,24
92	2420,00	937,75	33,88	38,72	61,71	1072,06	3492,06
93	1620,00	627,75	22,68	25,92	41,31	717,66	2337,66
949	1120,00	434,00	15,68	17,92	28,56	496,16	1616,16
Усього невиробничі накладні витрати	5160,00	1999,50	72,24	82,56	131,58	2285,88	7445,88
Всього	23840,00	9238,00	333,76	381,44	607,92	10561,12	34401,12

2.4 Облік амортизаційних відрахувань

Згідно П(С) БО 7 «Основні засоби» амортизація - це систематичне розподілення амортизуємої вартості необоротних активів впродовж строку їх корисного використання (експлуатації).

У звітному періоді підприємством зроблені нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів, розташованих у структурних підрозділах підприємства, які наведені у таблиці 9.

Таблиця 9 - Зміст господарських операцій за травень 2009 р.

№	Первинний документ	Господарча операція	Дебет	Кредит	Сума, грн
1	2	3	4	5	6
1	Розрахунок бухгалтерії	Нараховані амортизаційні відрахування:
	Довідка бухгалтерії	- по основних засобах загальновиробничого призначення в сумі	831	131	2070
		у тому числі по цехах:
		- механічному;	9111	831	950
		- складальному;	9112	831	720
		- ремонтному.	9121	831	400
2	Розрахунок бухгалтерії	Нараховані амортизаційні відрахування:	831	131	1080
	Довідка бухгалтерії	- по основних засобах загальногосподарського призначення;	92	831	480
		- збутового призначення;	93	831	360
		- житлово-комунального господарства.	949	831	240

Для узагальнення виробничих і інших витрат застосовується розроблена таблиця ф. №6 «Розрахунок амортизації основних засобів» (таблиця 10).

Таблиця 10 - таблиця ф. №6 - «Розрахунок амортизації»

Об'єкти обліку витрат	Сума амортизації, грн.
9111	950
9112	720
9121	400
Усього по 91	2070
92	480
93	360
949	240
Усього витрат	3150

2.5 Групування витрат по всіх об'єктах обліку витрат

Для визначення витрат на продукт і період необхідно групувати витрати по всіх об'єктах обліку витрат і інших витрат у цілому по підприємству. Це групування наведено у таблиці 11.

Таблиця 11 - Групування витрат по всіх об'єктах обліку витрат

Об'єкти обліку витрат	Види витрат, грн.
	матеріальні витрати (за відрахуванням поворотних відходів)	витрати на оплату праці з відрахуваннями на соціальні заходи	амортизаційні відрахування	усього
1	2	3	4	5
231170	19812,86	2947,84		22760,70
231180	20899,00	3095,24		23994,24
231190	14948,14	2210,88		17159,02
Усього по 2311	55660,00	8253,96		63913,96
231270	29950,24	4382,01		34332,25
231280	31170,53	4674,14		35844,67
231290	35351,45	5258,41		40609,86
Усього по 2312	96472,22	14314,56		110786,78
232110	6781,07	969,70		7750,77
232120	5878,93	646,46		6525,39
Усього по 2321	12660,00	1616,16		14276,16
9111	7980,00	1231,36	950,00	10161,36
9112	5230,00	1077,44	720,00	7027,44
9121	3260,00	461,76	400,00	4121,76
Усього по 91	16470,00	2770,56	2070,00	21310,56
Всього виробнича собівартість	181262,22	26955,24	2070,00	210287,46
92	3340,00	3492,06	480,00	7312,06
93	2240,00	2337,66	360,00	4937,66
949	1940,00	1616,16	240,00	3796,16
Усього невиробничі накладні витрати	7520,00	7445,88	1080,00	16045,88
Усього витрат по підприємству	188782,22	34401,12	3150,00	226333,34

2.6 Оцінка залишків незавершеного виробництва

Підприємством зроблена оцінка залишків незавершеного виробництва на початок і кінець звітного періоду в розрізі об'єктів обліку витрат (замовлень), калькуляційних статей, що характеризується даними наведеними у таблиці 11.1.

Таблиця 11.1 - Оцінка залишків незавершеного виробництва в розрізі об'єктів обліку витрат (замовлень), калькуляційних статей.

№ п/п	Статті калькуляції	На початок місяця	На кінець місяця
		всього	70	80	90	всього	70	80	90
1	Сировина і матеріали	17725,00	8020,00	6890,00	2815,00	10540,00		2420,00	8120,00
2	Покупні комплектуючі вироби і напівфабрикати	21360,00	15420,00	5320,00	620,00	31440,00		7120,00	24320,00
3	Поворотні відходи (віднімаються)
4	Основна і додаткова заробітна плата	3760,00	2120,00	1320,00	320,00	3840,00		920,00	2920,00
5	Відрахування на соціальні заходи (38,75%)	1457,00	821,50	511,50	124,00	1488,00		356,50	1131,50
6	Загальновиробничі витрати	6820,00	3920,00	2400,00	500,00	7440,00		1720,00	5720,00
7	Втрати внаслідок технічно неминучого браку
8	Виробнича собівартість	51122,00	30301,50	16441,50	4379,00	54748,00		12536,50	42211,50

2.7 Розподіл загальновиробничих витрат згідно П(С) БО 16

Загальновиробничі витрати - це витрати, які включаються до складу виробничих затрат підприємств і пов'язані з обслуговуванням основних і допоміжних виробництв.

Відповідно до П(С) БО 16 «Витрати» до складу загальновиробничих витрат включаються:

1. Витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, дільницями тощо; відрахування на соціальні заходи й медичне страхування апарату управління цехами, дільницями; витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць тощо).

2. Амортизація основних засобів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення.

3. Амортизація нематеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення.

4. Витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення.

5. Витрати на вдосконалення технології й організації виробництва (оплата праці та відрахування на соціальні заходи працівників, зайнятих удосконаленням технології й організації виробництва, поліпшенням якості продукції, підвищенням її надійності, довговічності, інших експлуатаційних характеристик у виробничому процесі; витрати матеріалів, купівельних комплектуючих виробів і напівфабрикатів, оплата послуг сторонніх організацій тощо).