Організація управлінського обліку

7. Витрати на обслуговування виробничого процесу (оплата праці загальновиробничого персоналу; відрахування на соціальні заходи, медичне страхування робітників та апарату управління виробництвом; витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції, робіт, послуг).

8. Інші витрати (внутрішньозаводське переміщення матеріалів, деталей, напівфабрикатів, інструментів зі складів до цехів і готової продукції на склади; нестачі незавершеного виробництва; нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей у цехах; оплата простоїв тощо).

Загальновиробничі витрати поділяються на змінні і постійні.

До змінних загальновиробничих витрат відносять витрати на обслуговування і управління виробництвом, які змінюються пропорційно змінам обсягу виробництва. Змінні загальновиробничі витрати розподіляють на кожний об'єкт витрат з використанням базі розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу виробництва тощо) виходячи з фактичної потужності звітного періоду (витрати які неможливо прямо віднести до якогось виду продукції).

До постійних загальновиробничих витрат відносять витрати на обслуговування і управління підприємством, які залишаються незмінними (майже незмінними) при зміні обсягів виробництва. Постійні загальновиробничі витрати розподіляються на кожний об'єкт витрат з використанням бази розподілу за нормальною потужністю (ці витрати можна прямо віднести до якогось виду продукції).

Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати входять до складу собівартості реалізованої продукції в період їх виникнення.

Перелік і склад змінних і постійних загальновиробничих витрат установлюються підприємством.

Процес розподілу загальновиробничих витрат здійснюється протягом трьох етапів:

- на першому етапі вибирається об'єкт затрат, тобто носій, на який відносять затрати;

- на другому етапі визначаються, відображаються та групуються затрати, які необхідно перерозподілити;

- на третьому етапі вибирається база розподілу, яка найбільш відповідає загальновиробничим затратам конкретного структурного підрозділу.

Таблиця 12 - Розподіл загальновиробничих витрат згідно П(С) БО 16

№	Показники	Всього	На одиницю продукції	Включення загальновиробничих витрат
				витрати на виробництво (рахунок 23), грн.	собівартість реалізованої продукції (рахунок 901), грн.
1	База розподілу по нормальній потужності, одиниць продукції	3000
	Загальновиробничі витрати при нормальній потужності, грн.	18240,00
2	з них:
	змінні	15120,00	5,00
3	постійні	3120,00	1,00
4	Фактичний обсяг виробництва, одиниць продукції	2950
5	Фактичні загальновиробничі витрати, грн.	21310,56
6	з них:			14750,00
	змінні	14750,00
7	постійні - всього	6560,56
8	постійні розподілені	2950,00		2950,00
9	постійні нерозподілені	3610,56			3610,56
10	Усього			17700,00	3610,56

2.8 Розподіл загальновиробничих витрат по об'єктах обліку витрат (цехах)

Згідно П(С) БО 16 «Витрати» до виробничої собівартості включаються прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати, змінні загальновиробничі витрати і постійні розподілені загальновиробничі витрати.

Традиційна система обліку витрат заснована на двоетапній процедурі розподілу витрат.

На першому етапі кошти розподіляються по центрах витрат, а на другому етапі - кошти нараховуються на продукти через центри витрат з використанням відповідних ставок накладних витрат. Так, за традиційною системою на першому етапі витрати розподіляються по цехах, дільницях, а за функціональною системою, наприклад, - по функціях.

На другому етапі обох систем витрати нараховуються на види продукції через центри витрат.

Для прогнозування поведінки затрат залежно від зміни обсягу виробництва використовується поняття змінних і постійних затрат. Загальна величина постійних затрат є однаковою для всіх обсягів виробництва, а величина постійних затрат на одиницю продукції зменшується пропорційно зменшенню обсягів виробництва.

Таким чином, по-перше, необхідно розподілити загальновиробничі витрати між основними, допоміжним цехами (механічним, складальним і ремонтним) згідно ставки розподілу і суми фактичних загальновиробничих витрат по цехах.

Ставка розподілу визначається на основі даних о фактичних загальновиробничих витратах і суми розподілених загальновиробничих витратах.

Ставка розподілу загальновиробничих витрат визначається за формулою:

К = ФЗВ / РЗВ * 100%, (1)

де К - ставка розподілу загальновиробничих витрат, %;

ФЗВ - загальна сума фактичних загальновиробничих витрат, грн.;

РЗВ - загальна сума розподілених загальновиробничих витрат, грн.

Розподіл загальновиробничих витрат по об'єктах обліку витрат (основних і допоміжному цехах) наведено у таблиці 13.

Таблиця 13 - Витрати по цехах

Об'єкти обліку витрат	Фактичні загальновиробничі витрати, грн.	Розподілені загальновиробничі витрати, грн.	Відсоток розподілу
9111	10161,36	8439,76	83,06
9112	7027,44	5836,81
9121	4121,76	3423,43
Разом	21310,56	17700,00

Таблиця 14 - Розподіл вартості послуг допоміжних виробництв до складу загально виробничих витрат цехів основного виробництва

№ п/п	Об'єкти обліку витрат	Заробітна плата виробничих робітників, грн.	Загальновиробничі витрати, грн.	Відсоток розподілу
1	232110	969,70	2054,06	211,82
2	232120	646,46	1369,37
	Разом	1616,16	3423,43

1. Списані загальновиробничі витрати ремонтного цеху на виробничі витрати ремонтного цеху (ремонт устаткування в механічному цеху):
	Дебет 232110/	Кредит 9121	2054,06	грн.
2. Списані загальновиробничі витрати ремонтного цеху на виробничі витрати ремонтного цеху (ремонт устаткування в складальному цеху):
	Дебет 232120/	Кредит 9121	1369,37	грн.

Розрахуємо фактичну собівартість послуг ремонтних цехів. Ставка розподілу загальновиробничих витрат визначається за формулою:

К = ЗП / ЗВ * 100%, (2)

де К - ставка розподілу загальновиробничих витрат, %;

ЗП - загальна сума заробітної плати, грн.;

ЗВ - загальна сума розподілених загальновиробничих витрат, грн.

Таблиця 15 - Фактична собівартість послуг ремонтного цеху, наданих механічному і складському цехам у поточному місяці

№ п/п	Об'єкти обліку витрат	Матеріальні витрати, грн.	Витрати на оплату праці і соціальні заходи, грн.	Загальновиробничі витрати, грн.	Загальна сума витрат, грн.
1	232110	6781,07	969,70	2054,06	9804,82
2	232120	5878,93	646,46	1369,37	7894,76
	Разом	12660,00	1616,16	3423,43	17699,59

Необхідно віднести фактичну собівартість послуг ремонтного цеху на загальновиробничі витрати механічного і складального цехів. В бухгалтерському обліку це відбувається за допомогою наступних записів:
1. Списано фактичну собівартість послуг ремонтного цеху наданих механічному цеху на загальновиробничі витрати механічного цеху:
	Дебет 9111/	Кредит 232110	9804,82	грн.
2. Списано фактичну собівартість послуг ремонтного цеху наданих складальному цеху на загальновиробничі витрати складального цеху:
	Дебет 9112/	Кредит 232120	7894,76	грн.

Таблиця 16 - Угруповання загальновиробничих витрат по об'єктах обліку витрат (цехам)

Об'єкти обліку витрат	Розподілені загальновиробничі витрати, грн.	Витрати ремонтного цеху, грн.	Загальна сума, грн.
9111	8439,76	9804,82	18244,58
9112	5836,81	7894,76	13731,58
Разом	14276,57	17699,59	31976,16

Розподілимо загальновиробничі витрати між об'єктами обліку витрат (замовленнями) (таблиця 17).

Таблиця 17 - Розподіл загально виробничих витрат між об'єктами обліку витрат (замовленнями)

№ п/п	Об'єкти обліку витрат	Заробітна плата виробничих робітників, грн.	Загальновиробничі витрати, грн.	Відсоток розподілу
1	231170	2947,84	4176,64	141,68
2	231180	3095,24	4385,48
3	231190	2210,88	3132,48
4	Усього по 2311	8253,96	11694,61
5	231270	4382,01	6208,64
6	231280	4674,14	6622,55
7	231290	5258,41	7450,37
8	Усього по 2312	14314,56	20281,55
	Усього	22568,52	31976,16
Необхідно відобразити розподіл і списання суми загальновиробничих витрат механічного і складального цеху в бухгалтерському обліку за допомогою наступних записів:
1. Списані загальновиробничі витрати механічного цеху на виробничі витрати механічного цеху за замовленнями №70, №80, №90:
	Дебет 231170/	Кредит 9111	4176,64	грн.
	Дебет 231180/	Кредит 9111	4385,48	грн.
	Дебет 231190/	Кредит 9111	3132,48	грн.
2. Списані загальновиробничі витрати складального цеху на виробничі витрати складального цеху за замовленнями №70, №80, №90:
	Дебет 231170/	Кредит 9111	6208,64	грн.
	Дебет 231180/	Кредит 9111	6622,55	грн.
	Дебет 231190/	Кредит 9111	7450,37	грн.

2.9 Складання відомості зведеного обліку на виробництво

Об'єкт калькулювання - це одиниця продукції, тобто кінцевий продукт, виготовлений на підприємстві.

До основних етапів калькуляційних розрахунків у системі обліку собівартості продукції належать: групування первісних затрат за калькуляційними статтями затрат і за об'єктами обліку затрат; визначення затрат і калькулювання собівартості продукції допоміжних виробництв та віднесення їх на основне виробництво; визначення собівартості остаточного браку; оцінка зворотних відходів; оцінка незавершеного виробництва; розподіл затрат між готовою продукцією та незавершеним виробництвом; розрахунок собівартості кожного об'єкта калькулювання та його калькуляційної одиниці.

Таблиця 18 - Господарські операції за травень 2009 р.

№ п/п	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Списана на витрати з браку вартість невиправного браку	24	20,66,65,91	529,21
2	Списані витрати з браку на розрахунки з винними особами	375	24	140,00
3	Відображена вартість браку, прийнятого на облік як матеріали	209	24	122,60
4	Списана частка утрат від браку на виробничі витрати	231180	24	266,61

Угрупування витрат на виробництво в цеховому розрізі по об'єктах обліку витрат на виробництво і калькуляційні статті відображено в таблиці 19.

Таблиця 19 - Угруповання витрат на виробництво в цеховому розрізі по об'єктах обліку витрат на виробництво і калькуляційних статтях

№ п/п	Об'єкти обліку витрат	Сировина та матеріали, грн.	Покупні вироби та напівфабрикати, грн.	Поворотні відходи (віднімаються), грн.	Основна та додаткова заробітна плата, грн.	Відрахування на соціальні заходи, грн.	Загальновиробничі витрати, грн.	Утрати унаслідок технічно неминучого браку, грн.	Загальна сума витрат на виробництво, грн.
1	231170	19932,86		120,00	2042,86	904,99	4176,64		26937,35
2	231180	20979,00		80,00	2145,00	950,24	4385,48	266,61	28646,32
3	231190	14988,14		40,00	1532,14	678,74	3132,48		20291,51
4	Усього по 2311	55900,00		240,00	5720,00	2533,96	11694,61	266,61	75875,18
5	231270	912,82	29037,42	0,00	3036,73	1345,27	6208,64		40540,89
6	231280	1131,82	30038,71	0,00	3239,18	1434,96	6622,55		42467,22
7	231290	1307,58	34043,87	0,00	3644,08	1614,33	7450,37		48060,23
8	Усього по 2312	3352,22	93120,00	0,00	9920,00	4394,56	20281,55		131068,33
	Всього	59252,22	93120,00	240,00	15640,00	6928,52	31976,16	266,61	206943,51

Узагальнення витрат по калькуляційних статтях і елементам, цехам і видам продукції необхідно для складання звітності і калькуляції фактичної собівартості виробів.

Регістром зведеного обліку витрат на виробництво є відомість зведеного обліку витрат на виробництво. У відомості згідно зі зведеними даними за місяць по всіх обсягах обліку витрат і калькулювання в розрізі статей калькуляції відбиваються всі показники у вартісному вираженні (таблиця 20)

Таблиця 20 - Відомість зведеного обліку витрат на виробництво

Калькуляційні статті витрат	Залишок незавершеного виробництва на початок місяця, грн.	Витрати за звітний місяць, грн.	Всього витрат з залишком, грн.	Собівартість остаточного браку, грн.	Фактична виробнича собівартість готової продукції, грн.	Залишок незавершеного виробництва на кінець місяця, грн.
Сировина і матеріали	17725,00	59252,22	76977,22	212,00	66225,22	10540,00
Покупні комплектуючі вироби і напівфабрикати	21360,00	93120,00	114480,00		83040,00	31440,00
Поворотні відходи (віднімаються)	0,00	240,00	240,00		240,00
Основна і додаткова заробітна плата	3760,00	15640,00	19400,00	127,00	15433,00	3840,00
Відрахування на соціальні заходи	1457,00	6928,52	8385,52	49,21	6848,31	1488,00
Загальновиробничі витрати	6820,00	31976,16	38796,16	141,00	31215,16	7440,00
Утрати внаслідок технічно неминучого браку	0,00	266,61	266,61		266,61
Виробнича собівартість	51122,00	206943,51	258065,51	529,21	202788,30	54748,00

2.10 Витрати на непокритий брак

Браком у виробництві вважають вироби, напівфабрикати, деталі, вузли тощо, а також роботи, що не відповідають за своєю якістю встановленим стандартам або технічним умовам і не можуть бути використані за своїм прямим призначенням або можуть бути використані тільки після проведення додаткових робіт по їх виправленню.

Відомість 14

«Витрати у виробництві»

Витрати на непоправний брак (грн.)

№ замовлення	Сировина та матеріали	Заробітна плата	Відрахування на соціальні заходи	Загальновиробничі витрати	Усього
80	212,00	127,00	49,21	141,00	529,21
Витрати на виправлення браку	-
Вартість сировини, повернутої покупцям як брак	-
Втрати
Показники	Сума
Усього втрат по браку	529,21
Вартість браку, прийнятого на облік як матеріали	122,60
Списано на винних осіб і винні організації	140,00
Втрати за місяць	266,61

2.11 Визначення фактичної виробничої собівартості об'єктів обліку витрат

Позамовний метод обліку затрат використовується для калькулювання собівартості складних продуктів, які включають різні елементи. Об'єктом калькулювання при позамовному методі є окреме замовлення, контракт або партія продукції.

Особливістю позамовного методу обліку є визначення затрат не за звітний період, а за окремими замовленнями. Фактична собівартість одиниці продукції обчислюється після виконання замовлення як частка від ділення загальної суми затрат на кількість виготовленої за замовленням продукції.

Затрати цехів обчислюються за окремими замовленнями в розрізі статей калькуляції, а вартість сировини та матеріалів, палива та електроенергії - за окремими їх групами. При позамовному методі обліку кожному замовленню надається власний номер (шифр), який відображається в усіх документах, що стосуються даного замовлення.

Основним обліковим регістром в умовах позамовного методу обліку затрат є калькуляційна картка (відомість) замовлення, яка відкривається на кожне замовлення і містить таку інформацію: вартість матеріалів, придбаних безпосередньо для виконання замовлення (на основі акта приймання, рахунків-фактур постачальників); вартість матеріалів, використаних на виробництво (на основі накладних-вимог на відпустку матеріалів, лімітно-забірних карт); заробітна плата робітників (на основі карток обліку виробітку); інші прямі затрати.

У картці аналітичного обліку затрат на виробництво за замовленнями відображаються найменування, тип і кількість замовлених виробів, назва замовника, термін виконання замовлення, виконавець, планова собівартість з урахуванням усіх статей затрат і ціна. Крім того відображаються відхилення фактичних витрат від чинних норм із поясненням причин, що призвели до цих відхилень.

Після виконання замовлення в калькуляційну картку вноситься сума прямих і накладних затрат.

Картка аналітичного обліку витрат на виробництво №1 (грн.)

Замовлення №70
Замовник: завод «Старт»
Дата початку: 15.03.2009 р.
Дата закінчення:20.05.2009 р.
Какуляційні статті витрат	Залишок НЗВ на початок місяця	Витрати за місяць	Списання на брак	Списання на випуск	Залишок НЗВ на кінець місяця
		Всього	у тому числі по цехах
			механічному (2311)	складальному (2312)
Сировина і матеріали	8020,00	20845,68	19932,86	912,82	-	28865,68	-
Покупні комплектуючі вироби і напівфабрикати	15420,00	29037,42		29037,42	-	44457,42	-
Поворотні відходи (віднімаються		120,00	120,00		-	120,00	-
Основна і додаткова заробітна плата	2120,00	5079,59	2042,86	3036,73	-	7199,59	-
Відрахування на соціальні заходи (38,75%)	821,50	2250,26	904,99	1345,27	-	3071,76	-
Загальновиробничі витрати	3920,00	10385,28	4176,64	6208,64	-	14305,28	-
Втрати внаслідок технічно неминучого браку					-	0,00	-
Усього виробнича собівартість	30301,50	67478,24	26937,35	40540,89	-	97779,74	-

Картка аналітичного обліку витрат на виробництво №2

Замовлення №80
Замовник: АТ ГМЗ
Дата початку: 20.03.2009 р.
Дата закінчення: 18.07.2009 р.
Какуляційні статті витрат	Залишок НЗВ на початок місяця	Витрати за місяць	Списання на брак	Списання на випуск	Залишок НЗВ на кінець місяця
		Всього	у тому числі по цехах
			механічному (2311)	складальному (2312)
Сировина і матеріали	6890,00	22110,82	20979,00	1131,82	212,00	26368,82	2420,00
Покупні комплектуючі вироби і напівфабрикати	5320,00	30038,71		30038,71		28238,71	7120,00
Поворотні відходи (віднімаються	0,00	80,00	80,00			80,00
Основна і додаткова заробітна плата	1320,00	5384,18	2145,00	3239,18	127,00	5657,18	920,00
Відрахування на соціальні заходи (38,75%)	511,50	2385,19	950,24	1434,96	49,21	2490,98	356,50
Загальновиробничі витрати	2400,00	11008,03	4385,48	6622,55	141,00	11547,03	1720,00
Втрати внаслідок технічно неминучого браку	0,00	266,61	266,61			266,61
Усього виробнича собівартість	16441,50	71113,54	28646,32	42467,22	529,21	74489,33	12536,50

Картка аналітичного обліку витрат на виробництво №3

Замовлення №90
Замовник: фірма «Шаркон»
Дата початку: 26.02.2009 р.
Дата закінчення: 18.09.2009 р.
Какуляційні статті витрат	Залишок НЗВ на початок місяця	Витрати за місяць	Списання на брак	Списання на випуск	Залишок НЗВ на кінець місяця
		Всього	у тому числі по цехах
			механічному (2311)	складальному (2312)
Сировина і матеріали	2815,00	16295,72	14988,14	1307,58		10990,72	8120,00
Покупні комплектуючі вироби і напівфабрикати	620,00	34043,87		34043,87		10343,87	24320,00
Поворотні відходи (віднімаються		40,00	40,00			40,00
Основна і додаткова заробітна плата	320,00	5176,22	1532,14	3644,08		2576,22	2920,00
Відрахування на соціальні заходи (38,75%)	124,00	2293,07	678,74	1614,33		1285,57	1131,50
Загальновиробничі витрати	500,00	10582,85	3132,48	7450,37		5362,85	5720,00
Втрати внаслідок технічно неминучого браку						0,00
Усього виробнича собівартість	4379,00	68351,73	20291,51	48060,23		30519,23	42211,50

Таблиця 21 - Розподіл невиробничих накладних витрат та постійних нерозподілених загальновиробничих витрат по замовленням:

Показники	Виробничі замовлення	Усього	Коефіцієнт розподілу, %
	70	80	90
1. Виробнича собівартість, грн.	97779,74	74489,33	30519,23	202788,30
Кількість виробів (база розподілу)	1438	1088	424	2950
2. Адміністративні витрати, грн.	3564,32	2696,79	1050,95	7312,06	247,87
3. Витрати на збут, грн.	2406,90	1821,08	709,68	4937,66	167,38
4. Інші операційні витрати, грн.	1850,47	1400,08	545,62	3796,16	128,68
5. Нерозподілені витрати, грн.	1760,00	1331,62	518,94	3610,56	122,39
Усього витрат	107361,42	81738,89	33344,43	222444,74

Таблиця 22 - Фактична калькуляція ціни одиниці продукції по замовленню 70:

Показники	Усього на замовлення	На одиницю продукції
1. Виробнича собівартість, грн.	97779,74	68,00
2. Адміністративні витрати, грн.	3564,32	2,48
3. Витрати на збут, грн.	2406,90	1,67
4. Інші операційні витрати, грн.	1850,47	1,29
5. Нерозподілені витрати, грн.	1760,00	1,22
Усього	107361,42	74,66
Прибуток	13357,27	9,29
Рентабельність (%)	12,44	0,01
Усього	120718,69	83,95
ПДВ	24143,74	16,79
Відпускна ціна	144862,43	100,74

Таблиця 23 - Фактична калькуляція ціни одиниці продукції по замовленню 80:

Показники	Усього на замовлення	На одиницю продукції
1. Виробнича собівартість, грн.	74489,33	68,46
2. Адміністративні витрати, грн.	2696,79	2,48
3. Витрати на збут, грн.	1821,08	1,67
4. Інші операційні витрати, грн.	1400,08	1,29
5. Нерозподілені витрати, грн.	1331,62	1,22
Усього	81738,89	75,13
Прибуток	10169,47	9,35
Рентабельність (%)	12,44	0,01
Усього	91908,36	84,47
ПДВ	18381,67	16,89
Відпускна ціна	110290,03	101,37

Таблиця 24 - Фактична калькуляція ціни одиниці продукції по замовленню 90:

Показники	Усього на замовлення	На одиницю продукції
1. Виробнича собівартість, грн.	30519,23	71,98
2. Адміністративні витрати, грн.	1050,95	2,48
3. Витрати на збут, грн.	709,68	1,67
4. Інші операційні витрати, грн.	545,62	1,29
5. Нерозподілені витрати, грн.	518,94	1,22
Усього	33344,43	78,64
Прибуток	4148,52	9,78
Рентабельність (%)	12,44	0,03
Усього	37492,95	88,43
ПДВ	7498,59	17,69
Відпускна ціна	44991,53	106,11

2.12 Визначення витрат операційної діяльності за економічними елементами

Для здійснення контролю за використанням матеріальних, трудових та інших ресурсів, витрати необхідно згрупувати за певними ознаками.

За економічним змістом витрати класифікують за економічними елементами і статтями калькуляції. Відповідно до П(С) БО 16 «Витрати» елементи затрат - це сукупність економічно однорідних затрат.

Класифікація затрат за економічними елементами включає такі основні їх види:

- матеріальні затрати;

- затрати на оплату праці;

- відрахування на соціальні заходи;

- амортизація;

- інші операційні затрати (затрати на відрядження, послуги зв'язку, плата за розрахунково-кассове обслуговування.

Класифікація затрат за економічними елементами поширена у фінансовому обліку для складання форм фінансової звітності зокрема «Звіту про фінансові результати». Така класифікація дозволяє визначити й аналізувати структуру затрат на виробництво та реалізацію продукції. Крім того, аналіз структури затрат дозволяє визначити напрями скорочення затрат.

Отже, групування затрат за економічними елементи в процесі виробництва й реалізації в цілому по підприємству. Однак таке групування не дозволяє здійснити контроль і аналіз затрат за цільовим призначенням (видами виробів). Для цього необхідно використовувати групування затрат за статтями калькуляції, яке залежить від методу планування, технології виробництва та виду продукції.

Таблиця 25 - Розрахунок витрат операційної діяльності по економічним елементам, грн.

Показники	Матеріальні витрати	Витрати на оплату праці	Витрати на соціальні заходи	Амортизація	Інші операційні витрати	Всього
Всього витрат по економічним елементам	189582,22	23840,00	10561,12	3150,00	х	227133,34
Виключення вартості оприбуткування відходів	922,60	140,00	х	х	х	1062,60
Операційні витрати по економічним елементам	188659,62	23700,00	10561,12	3150,00	х	226070,74

2.13 Розрахунок собівартості товарної продукції

Відповідно до Закону «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» підприємства зобов'язані складати фінансову звітність, яка характеризує фінансові результати діяльності підприємства за звітний період. Зокрема, для визначення собівартості реалізованої продукції, яка міститься в звіті про фінансові результати, попередньо розраховується собівартість товарної продукції.

Собівартість продукції є якісним показником, який характеризує ефективність діяльності підприємства, бо від рівня собівартості безпосередньо залежить величина прибутку та рівня рентабельності.

В собівартість товарної продукції входять собівартості усіх видів продукції.

Собівартість товарної продукції визначається за формулою:

Св = НЗВп + З - НЗВт - Б - Іс, (3)

де - собівартість товарної продукції, грн.;

- незавершене виробництво на початок і кінець звітного періоду відповідно, грн.;

- затрати виробництва, грн.;

- вартість кінцевого браку, грн.;

- інші списання, грн.

Фактичну собівартість товарної продукції визначають у картці (відомості) обліку витрат, яка побудована таким чином, що дає можливість отримувати інформацію про витрати виробництва в розрізі статей калькуляції.

Таблиця 26 - Розрахунок собівартості товарної продукції, грн.

Показники	Статті калькуляції	Всього
	Сировина і матеріали	Покупні вироби та напівфабрикати	Заробітна плата	Відрахування на соціальні заходи	Загальновиробничі витрати	Брак
Затрати з дебету рахунку 23	59252,22	93120,00	15640,00	6928,52	31976,16	266,61	207183,51
Коригування по статті затрат на суму за невиправним браком	212,00		127,00	49,21	141,00		529,21
Вартість поворотних відходів	240,00						240,00
Залишок НЗВ:
- на початок (+)	17725,00	21360,00	3760,00	1457,00	6820,00		51122,00
- на кінець (-)	10540,00	31440,00	3840,00	1488,00	7440,00		54748,00
Фактична собівартість продукції	65985,22	83040,00	15433,00	6848,31	31215,16	266,61	202788,30

2.14 Розрахунок собівартості реалізованої продукції

Собівартість реалізованої продукції - сукупність затрат на виробництво та реалізацію продукції, до складу яких включається: виробнича собівартість продукції, яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілені постійні загальновиробничі затрати, наднормативні виробничі затрати.

Для розрахунку собівартості реалізованої продукції використовуємо дані бухгалтерії про:

- залишки готової продукції на початок місяця за нормативними цінами і по фактичній собівартості;

- готову продукцію, що надійшла на склад, за нормативними цінами і по фактичній собівартості;

- вартість реалізованої протягом місяця продукції за нормативними цінами.

Таблиця 27 - Розрахунок собівартості реалізованої продукції

Показники	За нормативною ціною	За фактичною виробничою собівартістю	Відхилення фактичної собівартості від нормативної
Залишок готової продукції на складі на початок місяця, грн.	80120,00	63120,00	-17000,00
Готова продукція, яка надійшла на склад в звітному місяці, грн.	240120,00	202788,30	-37331,70
Усього	320240,00	265908,30	-54331,70
Відсоток відношення фактичної виробничої собівартості до її вартості по обліковим цінам, %	83,03
Готова продукція, відпущена зі складу в звітному місяці, грн.	250120,00	207684,81	-42435,19
Залишок готової продукції на складі на кінець місяця, грн.	70120,00	58223,49	-11896,51

1) Оприбуткована готова продукція на склад за ціною фактичної виробничої собівартості:
	Дебет 261/	Кредит 231	265908,30	грн.
2) Відображена сума відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від облікових цін:
	Дебет 261/	Кредит 262	-54331,70	грн.

2.15 Визначення фінансового результату і відображення його на рахунках бухгалтерського обліку l

Відобразимо на рахунках бухгалтерського обліку господарські операції щодо кінцевих результатів діяльності підприємства (реалізації готової продукції, визначення фінансового результату тощо) в таблиці 28.

Таблиця 28 - Зміст господарських операцій за травень 2009 р.

№ п/п	Первинний документ	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	Довідка бухгалтерії	Відвантажена готова продукція за нормативною ціною	901	261	202788,30
2	Довідка бухгалтерії	Сторнована собівартість реалізації на суму відхилення фактичної виробничої собівартості від нормативної	901	262	37331,70
3	Виписка банку	Надійшли на поточний рахунок кошти за реалізовану продукцію	311	361	300120,00
4	Розрахунок бухгалтерії	Нараховане податкове зобов язання від реалізації	701	643	50020,00
5	Довідка бухгалтерії	Відображено виручку від реалізації	361	701	300120,00
6	Довідка бухгалтерії	Відображено податкове зобов язання від реалізації	643	6411	50020,00
7	Довідка бухгалтерії	Списано на фінансовий результат собівартість готової продукції	791	901	207684,81
8	Довідка бухгалтерії	Відображено чистий дохід від реалізації блоків	701	791	250120,00
9	Розрахунок бухгалтерії	Списані адміністративні витрати	791	92	7312,06
10	Розрахунок бухгалтерії	Списані на фінансовий результат витрати на збут	791	93	4937,66
11	Довідка бухгалтерії	Списано на фінансовий результат інші витрати операційної діяльності	791	949	3796,16
12	Довідка бухгалтерії	Нараховано податок на прибуток	981	6414	6597,33
13	Довідка бухгалтерії	Включається до фінансових результатів сума нарахованого податку на прибуток	791	981	6597,33
14	Довідка бухгалтерії	Визначено фінансовий результат і закривається рахунок 79 «Фінансовий результат»	791	441	19791,98

Висновок

Таким чином, виручка (дохід) від реалізації продукції складає 300120 грн., у тому числі ПДВ 50020 грн., а собівартість реалізованої продукції 207684,81 грн.

Дохід, собівартість реалізованої продукції списуємо на фінансовий результат. Слід також віднести на фінансовий результат суми невиробничих витрат: адміністративних витрат, витрат на збут і інших операційних витрат.

Загальна рентабельність підприємства склала 12,44% що свідчить про доходність діяльності підприємства.

Підприємство має прибуток від реалізації усіх трьох видів продукції, які випускались підприємством по замовленнях 70,80,90. Найбільші матеріалоємним з цих продуктів є виріб А, а найменш матеріалоємним - виріб С.

Виконання курсової роботи дозволило закріпити знання з управлінського обліку.

Перелік посилань

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затверджене наказом Мінфіну України від 20.10.99 р. №92, зі змінами та доповненнями.

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Мінфіну України від 31.12.99 р. №318, зі змінами та доповненнями.

3. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств і організацій, затверджене наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. №291.

4. Інструкція про використання Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. №291.

5. Белоусова І. Проблеми впровадження управлінського обліку на підприємствах // Бухгалтерський облік і аудит. - 2005. - №5. - с. 30-34.

6. Белоусова І. Роль управлінського обліку в підвищенні ефективності виробництва // Бухгалтерський облік і аудит. - 2005. - №4. - с. 44-47.

6. С.Ф. Голов. Управлінський облік. Підручник. - 2_ге вид. - К.: Лібра, 2004. - 704 с.

8. Гуцайлюк З. Ще раз про місце і роль управлінського обліку в інформаційній системі господарюючих суб'єктів // Бухгалтерський облік. - 2004. - №11. - с. 45-49.

9. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 1071 с.

10. Каверина О. Актуальные проблемы исчисления себестоимости // Вестник СПбГУ. - №4. - 2004.-с. 146 - 152.

11. Каверина О.Д. Управленческий учёт: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2003. - с. 161-173.

12. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затверджене наказом Мінфіну України від 20.10.99 р. №92, зі змінами та доповненнями.

13. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Мінфіну України від 31.12.99 р. №318, зі змінами та доповненнями.

14. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств і організацій, затверджене наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. №291.

15. Інструкція про використання Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. №291.

16. Белоусова І. Проблеми впровадження управлінського обліку на підприємствах // Бухгалтерський облік і аудит. - 2005. - №5. - с. 30-34.

17. Белоусова І. Роль управлінського обліку в підвищенні ефективності виробництва // Бухгалтерський облік і аудит. - 2005. - №4. - с. 44-47.

18. С.Ф. Голов. Управлінський облік. Підручник. - 2_ге вид. - К.: Лібра, 2004. - 704 с.

19. Гуцайлюк З. Ще раз про місце і роль управлінського обліку в інформаційній системі господарюючих суб'єктів // Бухгалтерський облік. - 2004. - №11. - с. 45-49.

20. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 1071 с.

21. Каверина О. Актуальные проблемы исчисления себестоимости // Вестник СПбГУ. - №4. - 2004.-с. 146 - 152.

22. Каверина О.Д. Управленческий учёт: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2003. - с. 161-173.

Додаток А

до наказу «Про облікову політику

підприємства в 2009 р.» №2

від 04.01.2010 р.

Перелік осіб які складають звітність

Перелік осіб, які складають звітність за її призначенням згідно вимогам Закону про бух облік, національних стандартів бухгалтерського обліку, звітності по обліку податків і платежів.

1) Головний бухгалтер:

- податкова декларація по податку на додану вартість;

- звітність про фінансові результати та кредиторської і дебіторської заборгованості;

- декларація про податки на прибуток підприємства;

- податковий розрахунок комунального податку;

- баланс;

- звіт про фінансові результати;

- звіт про рух грошових коштів;

- примітки до фінансових звітів;

- податковий розрахунок збору за забруднювання навколишнього середовища;

- розрахунок суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів;

- звіт про об'єми реалізованих послуг;

- податковий розрахунок земельного податку;

2) Начальник розрахункового відділу:

- розрахунок суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, що підлягає сплаті;

- звіт про нараховані внески, перерахунок і витрати, пов'язані з загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням у зв'язку з тимчасовою втратою платоспроможності;

- розрахунок відомості про нарахування і перерахування страхових внесків коштів фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві і професійних захворювань;

- розрахунок відомості про нарахування і перерахування страхових внесків до Фонду загальнообов'язкового державного страхування України на випадок безробіття;

- податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) у користь платників податку, і сум удержаних з них податків.

3) Бухгалтер матеріального відділу:

- звіт про наявність та рух основних фондів, амортизацію (знос).

4) Економіст з праці:

- звіт про працю.

Додаток Б

до наказу «Про облікову політику

підприємства в 2009 р.» №2

від04.01.2010 р.

Перелік статей калькулювання виробничої

собівартості продукції

Виробнича собівартість продукції складається з наступних статей:

- сировина і матеріали;

- поворотні відходи (віднімаються);

покупні комплектуючі вироби і напівфабрикати;

- основна і додаткова заробітна плата виробничих робітників;

- відрахування на соціальні заходи;

- загально виробничі витрати;

- утрати внаслідок технічно неминучого браку.

Додаток В

до наказу «Про облікову політику

підприємства в 2009 р» №2

від 04.01.2010 р.

Перелік і порядок розподілу перемінних і постійних загальновиробничих витрат

Перелік перемінних загальновиробничих витрат:

1) Вартість інструмента, списаного у виробництво

2) Вартість спецодягу, списаного у виробництво

3) Вартість електроенергії, спожитої в складі комунальних послуг

4) Витрати на обслуговування виробничого процесу

Перелік постійних загальновиробничих витрат:

1) Амортизація власного виробничого устаткування

2) Витрати на керування виробництвом;

3) Орендна плата за користування устаткуванням;

4) Витрати на водопостачання й опалення, спожиті в складі комунальних послуг.

Підприємством установлений порядок розподілу загальновиробничих витрат пропорційно основній і додатковій заробітній платі виробничих робітників. Базою розподілу перемінних загальновиробничих витрат є фактичний обсяг виробництва (фактична потужність), а базою розподілу постійних загальновиробничих витрат - нормативна виробнича потужність (нормальна)

Додаток Г

до наказу «Про облікову політику

підприємства в 2009 р» №2

від 04.01.2010 р.

Введення субрахунків необхідних для угрупування витрат

Для угруповання витрат на виробництво до рахунка 23 «Виробництво» необхідно відкрити наступні субрахунки:

231 «Основне виробництво»;

232 «Допоміжне виробництво».

Цехам привласнені номери: механічному - 11, складальному - 12, ремонтному -21.

До субрахунків 231 і 232 відкриті субрахунки другого і третього порядку: 231170, 231180, 231190 - для узагальнення витрат основного виробництва механічного цеху по відповідним замовленнях - №70, 80,90;

231270, 231280, 231290 - з метою узагальнення витрат основного виробництва складального цеху по відповідним замовленнях - №70, 80, 90;

232110 - для узагальнення витрат по ремонті устаткування механічного цеху;

23120 - для узагальнення витрат по ремонті устаткування складального цеху.

9111 - для узагальнення загальновиробничих витрат по механічному цеху.

9112 - для узагальнення загальновиробничих витрат по складальному цеху.

9121 - для узагальнення загальновиробничих витрат по ремонтному цеху.