Классификация, номенклатура и оценка производственных запасов

КЛАССИФИКАЦИЯ, НОМЕНКЛАТУРА И ОЦЕНКА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

ВВЕДЕНИЕ

Производственные запасы на предприятии в зависимости от их роли в процессе производства подразделяются на следующие группы: основные материалы (основное сырье) -- то есть то, из чего изготавливается продукт; вспомогательное сырье (вспомогательные материалы) -- используемое для доработки основного продукта производства для улучшения качества, внешнего вида (например, кожа для отделки обуви, одежды и т. д ). К вспомогательному сырью относятся топливо, тара, запасные части; полуфабрикаты -- играют роль основных материалов и сырья в процессе производства продукции (работ, услуг); отходы производства; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Каждое наименование из вышеперечисленных производственных запасов имеет определенный номенклатурный номер в зависимости от вида, сорта, марки или размера. На основании номенклатурного номера изделие заносится в номенклатурный ценник (реестр). Все эти данные значительно облегчают бухгалтерский учет материалов на предприятии. Существует определенный порядок отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета: по фактической себестоимости приобретения материальных ценностей, по плановой себестоимости, по средним покупным ценам и др. К фактической себестоимости относятся затраты по приобретению материальных ценностей; наценки и надбавки на материальные ценности; комиссионные вознаграждения, уплаченные сторонним организациям (посредникам); проценты за пользование кредитными ресурсами, использованными для приобретения производственных запасов; расходы по выплате таможенных пошлин; оплата транспортных услуг, а также услуг по хранению и доставке товаров, осуществляемых другими предприятиями. В большинстве организаций применяется учет материальных ценностей по плановой себестоимости и по средним учетным ценам. Согласно п. 49 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (утверждено приказом МФ РФ от 26.12.94 г. № 170) (см. прил. 1) определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается проводить одним из следующих методов оценки запасов:

1. По средней себестоимости. Руководствуясь этим методом, в течение месяца на предприятии списываются материальные ресурсы по учетным ценам, а в конце месяца сюда еще относятся отклонения фактической себестоимости от учетной. Израсходованные материалы рассчитывают по формуле:

Р=0 +П-0,

где Р -- стоимость израсходованных материалов, О и О -- стоимость материалов на начало и конец отчетного периода, П -- стоимость поступивших материалов

2. Метод ФИФО (по себестоимости первых во времени закупок). Списание материалов осуществляется в порядке очередности их поступления, то есть сначала списываются материалы первой партии, затем второй, третьей и т. д. Этот метод применяется при составлении баланса предприятия.

3. Метод ЛИФО (по себестоимости последних закупок). Списание материалов происходит следующим образом; сначала списывается последняя партия материалов, затем предыдущая и т. д. Применяется при составлении отчета о прибыли и убытках предприятия.

При применении учетных цен разницы между ними и фактической себестоимостью материалов учитывают отдельно на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Пример I

Показатели	Себестоимость тыс. руб.
Остаток материалов на 01.01.97 г.	86 970,0
Поступило материалов:
январь	23 330,0
февраль	10 560,0
март	54 780,0
Итого за 1 квартал:	88 670,0
Израсходовано материалов в первом
квартале:
-- по методу ФИФО:
январь	110 300,0
февраль	10 560,0
март	39 359,0
Итого за 1 квартал:	160 219,0
-- по методу ЛИФО:
январь	54 780,0
февраль	10 560,0
март	100 000,0
Итого за 1 квартал:	165 340,0
Остаток материалов на 01.04.97 г:
-- по методу ФИФО	15421,0
-- по методу ЛИФО	10 300,0

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятий» (утверждено приказом МФ РФ от 28.07.94 г. № 100) (см. прил. 2) в приказе руководителя об учетной политике предприятия определяется метод оценки производственных запасов. В случае принятия решения о переходе на другой метол списания материальных ресурсов в следующем году необходимо в пояснительной записке к годовому балансу привести объяснения.

ОСНОВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Для учета поступления и правильного использования производственных запасов на предприятии применяется первичная документация. На основании ранее заключенных договоров поставки идет поступление сырья, материалов и т.д. на предприятие. Вместе с полученной продукцией на предприятие поступают следующие документы: товарно транспортная накладная, счет-фактура, счет на оплату, платежное требование, спецификации, сертификаты, а также другие сопроводительные документы, предусмотренные законодательством РФ. Все документы должны быть заполнены в соответствии с действующими правилами и на основании договора поставки, иметь четкие печати и подписи. В соответствии с Указом Президента РФ от 08.05.96 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» (см. прил. 3) с 01.01.97 г. все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг). Основные правила функционирования счетов-фактур изложены в постановлении Правительства РФ и письме ГНС РФ и МФ РФ от 25.12.96 г. № ВЗ-6-03/890,109 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 г.» (см. прил. 4). При поступлении продукции на предприятие ее можно регистрировать в Журнале учета поступающих грузов, где фиксируется дата получения продукции, порядковый номер поступившего груза, все данные о поставщике (идентификационный номер, юридический и фактический адрес, банковские данные, статистические данные и др.), номер товарно-транспортной накладной, данные о грузе и т. д. Счета-фактуры на поступившую продукцию регистрируются в книге покупок, которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью. Платежные требования отправляются в бухгалтерию предприятия для последующей оплаты. Приемка продукции осуществляется материально ответственным лицом (экспедитор, зав. складом и т. д.). При обнаружении повреждения тары, недостачи мест продукции составляется коммерческий акт, служащий основанием для предъявления претензии как к поставщику, так и к транспортной организации. При выдаче доверенности и наряда предприятием экспедитору приемка продукции проходит непосредственно на складе у поставщика. Все принятые материальные ценности от экспедитора оформляют на складе покупателя в день поступления однострочными (на один вид продукции) или многострочными (на различную продукцию независимо от ее количества) приходными ордерами. При отсутствии расхождений разрешено на товарно-транспортной накладной поставить штамп получателя без составления приходного ордера. При выявленных несоответствиях .в количестве и качестве поступившей продукции, а также при отсутствии счета на материалы приемка проводится комиссией (в состав входит представитель поставщика и представитель общественности) с обязательным составлением акта о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. Поступление материалов, изготовленных на собственном производстве, оформляется внутренними накладными на внутреннее перемещение материалов. При приобретении материалов подотчетными лицами за наличные деньги необходимо подтвердить расход товарными чеками, счетами, справками или актами. В акте описывается хозяйственная операция, дата и место покупки, наименование и количество материалов, паспортные данные продавца. Все перечисленные документы прилагаются к авансовому отчету подотчетного лица.

Все материальные ценности могут быть отпущены в производство, на хозяйственные нужды, реализованы на сторону, возвращены поставщикам и т. д. Любой отпуск материалов со склада подтверждается подписью ответственного лица. Отпуск материалов в производство, а также на другие производственные нужды оформляется лимитно-заборными картами, накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, накладными на отпуск материалов на сторону, карточками складского учета.

Лимитно-заборная карта составляется на 1 месяц, где указывают: вид операции, номер склада, получателя, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование материала, лимит месячного расхода. Сверхлимитный расход или замена одного материала другим оформляют актом-требованием на замену. При замене в лимитно-заборной карте пишут «Замена, смотри требование №10» с обязательным уменьшением остатка. В случае возврата неиспользованных материалов их записывают в лимитно-заборную карту без составления сопроводительных накладных.

Пример 2

Типовая форма № М-8 Лимитно-заборная карта № 234 за март 1997 г.

Вид операции	Склад	Цех, объект, получатель	Код затрат	Номенклатурный номер
50	1	01	20101	103013

Наименование, сорт, размер Лимит Сталь листовая 4Б-3 мм кг 54950 Всего выдано с учетом возврата -- 108000, цена -- 0-06, сумма 6480. Таксировку произвела Иванова (подпись)

Отпущено	Порядковый номер записи по складской картотеке	Дата	Отпущено	Остаток	Подпись заведующего складом или получателя
01	12	02.03.97 г.	40000	69900	Андреева
01	13	14.03.97 г.	29900	40000	Андреева
01	14	20.03.97 г.	32000	8000	Андреева
01	15	29.03.97 г.	8000	--	Андреева
Возвращено	16	31.03.97 г.	1900	1900	Андреева

Начальник отдела снабжения Сидоров Начальник цеха Осипов

Накладные на внутреннее перемещение материалов подтверждаются подписью ответственных лиц. При выписке материалов на сторону необходимо выписать накладную, счет-фактуру, счет, а также другие платежные и сопроводительные документы. Счета-фактуры на отпуск материалов регистрируются в Книге продаж, которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Наряду с перечисленными документами на складе используются карточки складского учета. При получении материалов получатель (представитель цеха) расписывается в получении материалов в карточке складского учета, что и является оправдательным документом. На небольших предприятиях учет ведется без применения документов на внутреннее перемещение, но фактически израсходованные материалы списываются по акту о выпуске и реализации готовой продукции. В случае когда у предприятия есть сеть складов, необходимо вести Реестр сдачи документов на поступившие и выбывшие материалы. По окончании отчетного периода составляется Ведомость учета остатков материалов. Для учета движения материалов в бухгалтерии предприятия ведется Журнал-ордер № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», ведомость № 10 «Движение материальных ценностей». Основанием для заполнения ведомости № 10 служат реестры складов или накопительные ведомости. Обязательными являются справки к ведомости № 10. В справке № 1 «Слагаемые фактической себестоимости поступивших материальных ценностей» отражаются затраты, связанные с поступлением материальных ценностей. В справке № 2 «Стоимость поступивших материалов по учетным ценам» отражаются аналогичные показатели, что и в справке № 1, но без расходов, связанных с поступлением материальных ценностей. Также обязательным для составления ведомости № 10 является ведение ведомости № II «Движение материальных ценностей (по учетным ценам) по цеховым самостоятельным складам или по цехам на производстве, не имеющим складов», которая позволяет вести учет ценностей по каждому отдельно взятому цеху.

УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

При учете материалов на предприятии необходимо руководствоваться следующими документами: Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (см. прил. 5), приказом МФ РФ от 26.12.94 г. № 170 «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» (см. прил. 1), письмом МФ СССР от 30.04.74 г. № 103 «06 основных положениях по учету матери-алов на предприятиях и стройках» (см. прил. 6). В случае если стоимость производственных запасов выражена в иностранной валюте, то согласно «Положению по бухгалтерскому учету и учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (МФ РФ от 13.06.95 г. № 50)» (см. прил. 7) необходимо сделать пересчет по курсу Централь-ного банка, действовавшего на день совершения сделки.

УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ НА СКЛАДЕ

Для обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей на предприятии создаются специализированные складские помещения, кладовые и т. д. После поступления материалов на склад и приемки в соответствии с правилами каждому виду материалов присваивают номенклатурный номер. После этого на каждый номенклатурный номер заполняется материальный ярлык, где указывается наименование материалов, номенклатурный номер, единица измерения, цена, лимит наличия материалов. Материальный ярлык находится в месте хранения материалов. В бухгалтерии предприятия на каждый вид материалов открывается карточка складского учета материалов, которая передается на склад для ведения сортового учета (только в натуральном выражении). Ежедневно при поступлении или выбытии материалов на основании первичных документов в карточку вносятся сведения о движении материалов и после каждой записи выводится остаток.

Пример 3 Карточка № 35 складского учета материалов

Склад	Стеллаж	Ячейка	Марка	Сорт	Профиль	Размер	Единица изме	Номен KJiaiyp ный	Цена	Норма запаса
							рения	номер
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
4			5Б	2		4мм	м.кв.	4567	1500(НЮ	40000-
										50000

Наименование материала -- стекло оконное

Дата	Номер	Поряд-	От кого	При-	Рас-	Оста-	Контроль
	доку-	ковый	получено	ход	ход	ток	(подпись)
	мента	номер	или кому				и дата
		записи	отпущено
13	14	15	16	17	18	19	20
	Остаток на	01.01.97 г.		--	65 000
10.01.97г	14	1	От 000	25000		90000
			«Гефест»
10.01.97г	16	2	Цеху № 1	--	14000	76000
10.01.97г	20	3	ТОО	--	45000	31000
			«Эра»
11.01.97г	45	4	От цеха	4000	--	35000
			№ 1
Итого за январь 29 000 59 000 35 000

Также на складе могут применяться книги сортового учета. В настоящее время при автоматизированном складском учете вместо карточек складского учета или книг сортового учета широко применяются машинограммы-ведомости движения и остатков материалов, которые составляют по каждому складу и каждому материально ответственному лицу. По окончании отчетного периода все первичные документы передают в бухгалтерию предприятия по реестру.

Материалы, принятые предприятием на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы (давальческое сырье), принятые предприятием на переработку от заказчика, нужно учитывать на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку»

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ В БУХГАЛТЕРИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Бухгалтерия предприятия в установленные сроки осуществляет прием первичных документов. Все документы сортируют и проверяются. Существует несколько вариантов учета материальных запасов в бухгалтерии предприятия.

1. На основании первичных документов на каждый вид материалов открывается карточка аналитического учета, где их учитывают и в натуральном) и в денежном выражении. По окончании отчетного периода составляются оборотные ведомости аналитического учета. Остатки и обороты по ним служат для сверки с данными карточек складского учета.

2. Первичные документы группируются по номенклатурным номерам и в конце отчетного периода итоговые данные по каждому номеру заносят в оборотные ведомости. Оборотные ведо-мости составляются в натуральном и денежном выражении по каждому складу и в разрезе каждого счета.

3. Сальдовый метод учета основан на использовании в качестве регистров аналитического учета карточек складского учета. Ежедневно (еженедельно, раз в 10 дней) работником бухгалтерии проверяется правильность записей расхода и прихода материалов на складе и ставится подпись, подтверждающая остаток по карточке складского учета, а на каждое 1-е число месяца остатки по каждому номенклатурному номеру переносятся в ведомость учета остатков материалов на складе (без выделения оборотов расхода и прихода материалов). На основании данных ведомости выводятся итоги по складу. Все поступившие первичные документы в бухгалтерии группируются отдельно по каждому складу, номенклатурному номеру и в конце месяца составляются оборотные ведомости по каждому складу. Данные этих ведомостей предназначены для сверки со стоимостными данными ведомости остатков, а также с итогами регистров синтетического учета.

Синтетический учет производственных запасов на предприя-тии ведется на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (см. прил. 8) на счетах второго раздела «Производственные запасы». Сырье, топливо, материалы, тара, запасные части учитывают на счете 10 «Материалы». В зависимости от вида учитываемой продукции к счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы» -- для учета сырья и основных материалов, которые являются необходимыми для основного производства; вспомогательных материалов, используемых для производственных и хозяйственных нужд; сельскохозяйственной продукции, идущей на переработку. Здесь также учитывается оборудование для дополнительного переоборудования вагонов, барж и судов, для лучшей сохранности отгружаемой продукции;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали» -- для учета покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, которые требуют затрат по доработке или сборке (исключение составляют комплектующие, стоимость которых не переносится на себестоимость продукции, и учитывают на счете 41 «Товары»). Здесь же учитывают комплектующие изделия для проведения научно исследовательских работ;

10-3 «Топливо» -- для учета нефти, дизельного топлива, бензина, керосина, смазочных материалов) используемых при эксплуатации автотранспортных средств, а также талонов на приобретение нефтепродуктов. Здесь также учитывают отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо;

10-4 «Тара и тарные материалы» -- для учета всех видов тары (исключение тара, используемая, как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей для ремонта тары. При учете тары необходимо руководствоваться «Основными положениями по учету тары на предприятиях (утвержденными МФ СССР 30.09.85 г. № 166)» (см. прил. 9). Тара под товарами и тара порожняя в снабженческо-сбытовых и торговых предприятиях учитывается на счете 41 «Товары» в соответствии с правилами, отраженными в Инструкции о порядке учета тары-оборудова-ния (утв. МФ СССР, Госпланом СССР, ЦСУ СССР 30.09.82 г. № 127/20-3/100/185/13-05/211-16/141) (см. прил. 10);

10-5 «Запасные части» -- для учета приобретенных запасных частей (для ремонта или замены изношенных деталей), автомобильных шин, оборудования, двигателей, агрегатов, узлов (автомобильные шины, находящиеся на колесах автомобиля и в запасе, входят в инвентарную стоимость автомобиля и учитывают в составе основных средств);

10-6 «Прочие материалы» -- для учета отходов производства (обрубки, обрезки, стружки); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, при условии, что они не могут быть впоследствии использованы на данном предприятии как материалы, топливо или запасные ча-сти; изношенных шин и утильной резины;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» -- для учета движения материалов, переданных для переработки другой организации, но впоследствии включаемые в себестоимость полученных из них изделий. После переработки все по-несенные затраты, оплаченные другой организации, относятся в дебет счетов учета переработанных изделий;

10-8 «Строительные материалы» -- для учета движения материалов, используемых в процессе строительных и монтажных работ, изготовления деталей для строительных, отделочных работ, строительных конструкций, а также других материальных ценностей, необходимых для строительства (взрывчатка).

Некоторым предприятиям, например сельскохозяйственным, можно открывать дополнительные субсчета для учета специфичных сырья и материалов. Учитывают материалы на счете 10 «Материалы» как по фактиччской себестоимости, так и по учет-ным ценам. Фактическая себестоимость определяется с учетом цены приобретения, оплаты процентов за приобретение в кредит, наценки, комиссионных выплат посредникам, таможенных платежей, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых сторонними организациями, потерь от недостачи сырья в пределах норм естественной убыли и т. д.

Отдельно в фактической себестоимости учитывают траспортно-заго товительные расходы. Ежемесячно бухгалтерия предприятия рассчитывает сумму и процент транспортно-заготовитель-ных расходов, для списания их на израсходованные материалы (на основании ведомости № 10 «Движение материальных ценностей» разделы 2--3).Перерасход транспортно заготовительных расходов увеличивает плановую себестоимость, а экономия уменьшает и записывается с минусом или красным сторно.

Пример 4 Расчет траспортно-заготовительных расходов

Расчет фактической себестоимости поступивших материальных ценностей, тыс. руб. Сальдо материальных ценностей на складе 000 «Эра» -- 500100,0 руб.

1. Поступили материальные ценности от поставщиков за месяц -- 1 670 000,0 руб., оплачены расходы по доставке-- 250 000,0 руб.

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2. За счет подотчетных сумм работников предприятия приоб-ретены материалы -- 45 000,0 руб. и оплачены погрузо-разгру-зочные работы -- 1000,0 руб. Дебет 10 «Материалы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 3. Начислена заработная плата грузчикам -- 10 000,0 руб., отчисления во внебюджетные фонды -- 3440,0 руб. Дебет 10 «Материалы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 4. Поступили на склад строительные детали, изготовленные вспомогательными цехами предприятия, -- 2560,0 руб., а также отходы и сэкономленные материалы вспомогательными производствами -- 900,0 руб. Дебет 10 «Материалы» Кредит 23 «Вспомогательные производства»

5. Сданы отходы от ликвидации автомобиля -- 8560,0 руб. Дебет 10 «Материалы» Кредит 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

6. Сданы отходы от списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов --1000,0 руб. Дебет 10 «Материалы» Кредит 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

7. Сдан лом и отходы от брака -- 900,0 руб. Дебет 10 «Материалы» Кредит 28 «Брак в производстве»

8. Сданы сэкономленные материалы и отходы основного производства -- 2500,0 руб. Дебет 10 «Материалы» Кредит 20 «Основное производство» Итого фактическая себестоимость поступивших на склад материальных ценностей:

500 100+1 670 000+250 000+45 000+ 1000 +10 000+ 3440 + +2560 + 900 + 8560 +1000 + 900 + 2500 - 2 495 960,0 руб.

При расчете фактической себестоимости необходимо остановиться на вопросе отражения потерь от брака. Согласно постановлению Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,

Показатели	Оценка материалов по договорным ценам	Оценка материалов по фактической себестоимости
1-	2	3
Остаток материалов 1Л<Л lJITTOTT^V IJ^^ttATO Ha .НамаЛи МС^Яца	600 000	635 000
Поступило за отчетный UЈ*[*lttt рлм^лп	245 000	310282
Итого с остатком Транспортно-заготови-'T"^TГ^-^J^-T^ Tt^tf*Vf\Ttt^1* ICJlbJiMC р^^ЛиДЫ.	845 000	945 282
сумма (+) %(+) Израсходовано за месяц Остаток на конец месяца	100 282 (945 282 - 845 000) 11,9 (100 282 x 100%: 845 000) 548780 (548780х111,9:100%)-= 614 085 296220 331197

услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (с изм. и доп.) (см. прил. 11)в фактической себестоимости отражают потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий (при условии, что на данное изделие установлен гарантийный срок). Для учета информации о потерях от брака в производстве существует счет 28 «Брак в производстве».

1. Сумма всех затрат по выявленному внутреннему и внешнему браку, а также стоимость затрат на гарантийный ремонт, превышающие норму, относятся в: Дебет 28 «Брак в производстве»

Кредит 10 «Материалы» (12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 20 «Основное производство», 63 «Расчеты по претензиям» и т. д.).

2. В случае возможности уменьшения потерь от брака за счет удержания сумм с виновных лиц, удержания с поставщиков и т. д. делают записи:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 28 «Брак в производстве». 3. Списание брака на затраты по производству: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 28 «Брак в производстве».

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью относится на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Отражение поступления материалов на предприятие может быть как с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов», так и без применения этих счетов.

1. С применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

При поступлении расчетных документов поставщиков на предприятие в зависимости, от кого поступили материалы, делается запись на покупную стоимость материалов и расходы по заготовке и доставке:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материалов» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (20 «Основное производство», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»)

При фактическом поступлении материалов на предприятие делается запись на сумму поступивших и оприходованных материальных ценностей по учетным ценам: Дебет 10 «Материалы»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материалов» Разница между фактической стоимостью приобретения и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам списывается: Дебет 16 «Отклонения в стоимости материалов» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материалов» Ежемесячное сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» -- материальные ценности предприятия в пути.

2. Без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Поступление материальных ценностей независимо от того, когда они поступили ~ до или после получения расчетных документов поставщика: Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Оставшиеся в пути на конец месяца оплаченные материалы отражают без оприходования их на склад: Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Учет поступления материалов в бухгалтерии ведется в Журнале-ордере № 6: по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным -- материалы поступили (сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»); по акцептованным платежным документам оплаченным -- материалы не поступили; по акцептованным платежным документам неоплаченным -- материалы не поступили; по неотфактурованным поставкам -- материалы поступили, а платежные документы нет. Отметки в Журнале-ордере № 6 об оплате материалов производятся на основании выписок из банка. Материалы в пути учитывают в этом же Журнале в графе «За неприбывший груз» и в графе «акцепт». При поступлении ценностей их приходуют на склад и на группу (без акцепта). В конце отчетного периода при закрытии Журнала-ордера № 6 эти поставки необходимо сторнировать по группе материалов дважды. Иногда при расчетах за материальные ценности могут быть обнаружены расхождения (недостачи, излишки) поступивших материалов по сравнению с количеством, указанным в сопроводительных документах. Эти расхождения необходимо оформить актом о приемке материалов. Излишки -- оприходовать, в Журнале-ордере № 6 отнести к неотфактурованным поставкам и сообщить поставщику. При обнаружении недостачи в бухгалтерии делается расчет фактической себестоимости, где сумма железнодорожного тарифа распределяется пропорционально массе груза, а сумма наценок -- пропорционально стоимости груза.

Пример 6тыс. руб

Наиме-нование ценностей	Цена	По счету поставщика, количеств	По счету постав-щика, сумма	Коли-чество факти-чески	Сумма факти-чески	Резуль-тат по количеству	Результат по сумме
1	2	3	4	5	6	7	8
Мука в/с 2500	20	50000	19	47500	1	2500
Мука 1/с	1900	25	47500	23	43 700	2	3800
Итого		45	97500	42	91200	3	6300
Железнодорожный тариф	3195		2982		213
Наценка базы 1 %	975		912		63
Итого к оплате	101670		95 094		6576

Сумма железнодорожного тарифа рассчитывается

(3195: 45) = == 77,

а сумма железнодорожного тарифа на сумму недостачи

(71 х 3) = 213 руб.

Сумма наценки на всю недостачу

1% (6300 х х 1%) = бЗруб.

Фактическая себестоимость недостачи составила

(6300 + 213 + + 63) == 6576 руб.

На основании расчета предъявляется претензия к поставщику с обязательным отражением в Журнале-ордере № 6 и ведомости № 7. Сумма недостачи по расчету относится в: Дебет 63 «Расчеты по претензиям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На счете 63 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям: по выявленным при проверке счетов несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок; при обнаружении несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу; по выявленным недостачам груза в пути сверх норм естественной убыли; за брак и простои, возникшие по вине поставщиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных арбитражным судом; к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным по счетам предприятия; по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражным судом.

СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛОВ

Материалы, сырье, топливо, полуфабрикаты списываются на предприятия в следующих случаях: при передаче в основное, вспомогательное производство и использовании на непроизводственную сферу; в результате продажи излишних материальных ценностей; при безвозмездной передаче юридическим и физическим лицам; при передаче в счет вклада в уставный фонд других предприятий; в результате возникших стихийных бедствий; при недостаче, порче, хищении; от брака в производстве; от прочего выбытия.

1. При передаче материалов в основное производство, вспомогательное производство, а также при использовании в непроизводственной сфере делают записи: -- на сумму списанных материальных ценностей Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 81 «Использование прибыли», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») Кредит 10 «Материалы» на сумму НДС по материалам, списанным в основное, вспо-могательное производство

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

-- на сумму НДС по материалам, использованным в непроизводственной сфере

Дебет 81 «Использование прибыли» (88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом».

2. При реализации материалов, как излишних, делают запись: Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») Кредит 48 «Реализация прочих активов»

-- на сумму НДС по материалам, выплаченным покупателем: а) Дебет 51 «Расчетный счет» (50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») Кредит 48 «Реализация прочих активов» б) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»

-- на сумму финансового результата от реализации материалов: а) прибыль

Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и убытки» б) убыток Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов». 3. При безвозмездной передаче материалов делают записи: Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 10 «Материалы»

-- на сумму начисленного НДС в бюджет исходя из рыночной стоимости:

Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»

-- на сумму финансового результата (убытка) делается запись: Дебет 87 «Добавочный капитал» субсчет 87-3 «Безвозмездно полученные ценности» (81 «Использование прибыли» субсчет 81-2 «Использование прибыли на другие цели», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» (88-3 «Фонды накопления»)

Кредит 48 «Реализация прочих активов». 4. В случае передачи материалов в счет вклада в уставный капитал другого предприятия делают записи:

-- на согласованную стоимость вклада

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 48 «Реализация прочих активов»

-- на сумму финансовых вложений инвестора Дебет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 5. При списании потерь в результате возникших стихийных бедствий делают запись:

-- на сумму потерь от стихийного бедствия Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 10 «Материалы» -- на сумму НДС Дебет 80 «Прибыли и убытки»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

6. При списании недостачи и порчи имущества делают записи:

-- выявлена недостача или порча имущества Дебет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы»

-- списаны материалы в пределах норм естественной убыли Дебет 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения») Кредит 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

-- списан НДС по недостающим материалам в пределах норм естественной убыли

Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство»)

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

-- списание недостачи материалов сверх норм естественной убыли, а также в списание суммы похищенных материалов на материально ответственное лицо

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -- списание НДС по похищенным или испорченным ценно-стям на материально ответственное лицо Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -- списание материалов сверх норм естественной убыли, а также в случае хищения при отсутствии виновных лиц или если во взыскании с виновного лица отказано судом

Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -- списание НДС по похищенным или испорченным матери-алам при отсутствии конкретных виновников Дебет 80 «Прибыли и убытки»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

7. Списание выявленного брака материалов: Дебет 28 «Брак в производстве» Кредит 10 «Материалы»

Списание суммы брака, а также затрат по гарантийному ремонту изделий на производство Дебет 20 «Основное производство» Кредит 28 «Брак в производстве»

Если в бухгалтерском учете предприятия применяется метод с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов», то при списании материалов необходимо сделать следующие проводки:

1. Списывается стоимость материалов, выбывших на сторону по учетным ценам Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 10 «Материалы»

2. Списываются отклонения в стоимости (разница между фактической себестоимостью и учетной ценой) выбывших материалов. Используется прямая запись или метод красное сторно Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 16 «Отклонение в стоимости материалов» 3. Списывается НДС по выбывшим материалам Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

УЧЕТ МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ

Отдельной группой в производственных запасах предприятия принято выделять малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. К малоценным и быстроизнашивающимся предметам на предприятии на основании «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (приказ МФ РФ от 26.12.94 г. № 170)» (с^. прил. 1) принято относить: предметы, срок службы которых составляет менее одного года, независимо от их стоимости; предметы стоимостью на дату приобретения не более 50-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока службы (исключение составляют сельскохозяйственные машины, орудия, строительный механизированный инструмент, рабочий и продуктивный скот); орудия лова (тралы, неводы, сети) независимо от срока службы и их стоимости; бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до 2 лет; специальные инструменты и приспособления, сменное оборудование независимо от их стоимости; специальная одежда, обувь, постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы; форменная одежда; временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относят на себестоимость в составе накладных расходов; тара для хранения товарно-материальных ценностей в пределах установленного лимита; предметы проката

1.4. Основными целями инвентаризации являются: выявление фак-тического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

1.5. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно:

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов -- один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при установлении яактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвы-чайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

1.6. При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

2. Общие правила проведения инвентаризации

2.1. Количество инвентаризации в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, предусмотренных в пунктах 1.5 и 1.6 настоящих Методических указаний.

2.2. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии, проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

2.3. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение (приложение № 1)* регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (приложение № 2).

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

2.4. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "..." (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к нача-лу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

2.5. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации** не менее чем в двух экземплярах.

Примерные формы описей и актов приведены в приложениях 6--18 к настоящим методическим указаниям.

2.6. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения & описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

* Формы, приведенные в приложениях 1--18, являются примерными. ** В дальнейшем "инвентаризационные описи", "акты инвентаризации" именуются "описи".

актом на выбытие. При увольнении работники сдают полученные принадлежности по накладным. Учет расчетов за форменную одежду ведут на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Временные (нетитульные) приспособления и устройства предусмотрены для предприятий, осуществляющих новое строительство хозяйственным способом. Затраты на их строительство учитывают на счетах 23 «Вспомогательные производства», 30 «Некапитальные работы». По окончании работ приспособления и устройства (если они не списаны и не разобраны) принимают на учет по себестоимости.

СПИСАНИЕ МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ

Списание МБП может произойти при отпуске их в эксплуатацию со склада, при начислении износа по МБП, при реализации излишних МБП, при обнаружении недостачи.

Пример 8

1. Отпущены со склада в эксплуатацию инструменты на сумму 780 000 руб.:

Дебет 12-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации»

Кредит 12-1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе»

2. Списан уплаченный НДС в зачет на расчеты с бюджетом на сумму 156 000 руб.: Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Ежемесячно предприятие в свои затраты включает сумму износа по МБП. Способы погашения стоимости переданных в эксплуатацию МБП определяются самостоятельно на предприятии и указываются в приказе об учетной политике предприятия. Стоимость может погашаться:

1. При передаче МБП в эксплуатацию с начислением 100% износа.

2. При передаче МБП в эксплуатацию с начислением 50% износа, и в размере остальных 50% за вычетом стоимости возвратных материалов, пригодных для дальнейшего использования при выбытии МБП за непригодностью.

3. МБП со стоимостью не более ^/^д установленного лимита могут быть полностью погашены в момент передачи со склада без начисления износа.

4. По предметам проката путем начисления износа исходя из сроков их полезного действия.

5. По специальным инструментам и приспособлениям в соответствии с установленной нормой или сметой по ставке, рассчитанной исходя из сметы расходов на их приобретение, а также установленной сметы по выпуску продукции при помощи этих инструментов.

6. По временным (нетитульным) приспособлениям размер износа определяют по специальному расчету ежемесячного погашения их стоимости при составлении акта сдачи в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения.

Пример 9

1. Начислению износа по МБП в размере 50% при передаче в эксплуатацию и 50% при выбытии за непригодностью а) переданы со склада в эксплуатацию МБП на сумму 1000 100руб: Дебет 12-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации «Кредит 12-1» Малоценные и быстоизнашивающие-ся предметы на складе»

б) начислен износ в размере 50% -- 500 050руб: Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное про-изводство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяй-ственные расходы», 44 «Издержки обращения»)

Кредит 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»

в) При выбытии из эксплуатации начислен оставшийся износ 50% - 500 050руб:

Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство» и др.)

Кредит 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»

г) Отражение износа на первоначальную стоимость ~ 1000100 руб.: Дебет 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»

Кредит 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» 2. Начисление износа в размере 100% при передаче в эксплуатацию МБП

а) передача со склада в эксплуатацию на сумму 1 000 100 руб.: Дебет 12-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации»

Кредит 12-1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе»

6) начисление 100% износа на сумму -- 1 000 100 руб.: Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство» и др.) Кредит 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»

в) выбытие МБП вследствие морального износа -- 569 000 руб..* Дебет 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»

Кредит 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». 3. Если при ликвидации МБП получены возвратные материалы, пригодные для использования, то делаем записи:

а) получены возвратных материалов при ликвидации МБП на сумму 578 000 руб.: Дебет 10 «Материалы»

Кредит 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» б) сторно на сумму стоимости возвратных материалов (или доначисление 50% износа за минусом возвратных материалов) -- 422100 руб.:

Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное про-изводство» и др.)

Кредит 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»

в) на первоначальную стоимость МБП за минусом стоимости возвратных материалов -- 422 100 руб.:

Дебет 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»

Кредит 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Выбытие (списание) МБП может также возникнуть в следующих случаях: -- при реализации на сторону Дебет 45 «Товары отгруженные» (46 «Реализация продукции (работ, услуг)»)

Кредит 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» -- при передаче как вклад в уставный фонд другого предприятия Дебет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» Кредит 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» -- списание стоимости потерь от стихийных бедствий Дебет 80 «Прибыли и убытки»

Кредит 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» -- списание похищенных МБП а) на виновных лиц

Дебет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» 6) при отсутствии конкретных виновных лиц Дебет 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 80 «Прибыли и убытки»)

Кредит 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов») -- списание НДС по МБП: а) на расчеты с бюджетом

Дебет 81 «Использование прибыли» (88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» б) на источники покрытия затрат по непроизводственной сфере Дебет 81 «Использование прибыли» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» в) по недостающим МБП Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом».

НАЛОГИ ПО ХОЗЯЙСТВЕННЫМ ОПЕРАЦИЯМ ДВИЖЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

В бухгалтерском учете для обобщения информации об уплаченном предприятием налоге на добавленную стоимость существует счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». К счету могут быть открыты субсчета 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам» и 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам».

Согласно Инструкции ГНС № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (см. прил. 13) НДС на приобретаемые сырье, материалы, топливо и другие изделия, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относятся. На издержки производства также не относится НДС на приобретаемые материальные ресурсы, ввезенные на территорию РФ. Учет НДС по материальным ресурсам ведется в установленном порядке согласно Инструкции № 39. Суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям, приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения, к зачету у покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются. В расчетных документах необходимо выделять НДС отдельной строкой. Если НДС в первичных документах не выделен, то исчисление суммы налога ее расчетным путем не производится. Поэтому стоимость приобретенных материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог на добавленную стоимость, приходуется налогоплательщиком на счете 10 «Материалы» и на всю сумму предъявленного счета с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства (обращения).

При приобретении материальных ценностей сумма НДС отражается:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19-3 или 19-4)

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

После оплаты поставщиками сумма НДС списывается: Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19-3 или 19-4).

При выбытии материальных ресурсов как финансовые вложения, недостачи, хищения, при списании на непроизводственную сферу, при безвозмездной передаче НДС списывается в порядке списания выбывших материальных ценностей (см. пункт 3.3 и 4.1).

В случае неперечисления в бюджет налога на добавленную стоимость уплаченный поставщикам НДС по приобретенным материальным ценностям относится на затраты производства. При возникновении порчи, хищении материалов, сырья, МБП до момента их отпуска в производство сумма уплаченного налога на добавленную стоимость списывается в порядке, установленном для списания недостач. В случае использования материалов, сырья, МБП в непроизводственной сфере НДС списывается с кредита счета 68 «Расчеты с бюджетом» в дебет счетов источников покрытия затрат. Не исключается из полученной от покупателей суммы налог, уплаченный поставщикам по мате-риальным ценностям, использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования. Суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам, приобретенным на территории РФ, вывезенным с территории РФ в соответствии с таможенным режимом «экспорт» и использованным при производстве работ, местом реализации которых не является территория РФ и государств -- участников СНГ, принимаются к возмещению только после поступления выручки на счет налогоплательщика в российском банке. Суммы налога, уплаченные поставщикам по работам, приобретенным на территории РФ и использованным при производстве вышеуказанных работ, возмещению из бюджета не подлежат, а относятся на издержки производства и обращения. Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость подробно отражен в Инструкции ГНС № 39 в разделе 16 (см. прил. 13).