Классификация, номенклатура и оценка производственных запасов

При расчете налога на прибыль необходимо знать, что можно отнести на себестоимость продукции. В соответствии с Указом Президента РФ от 08.05.96 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» (см. прил. 3) с 01.01.97 г. на себестоимость в полном объеме относят все расходы, связанные с извлечением дохода, а также в полном объеме все внереализационные расходы (см. прил. 14). Таким образом, мы можем отнести на себестоимость продукции внереализационные расходы, касающиеся производственных запасов предприятия (убытки по операциям с тарой, некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, некомпенсируемые убытки в результате возникших экстремальных ситуаций, убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены), что значительным образом повлияет на расчет налогооблагаемой базы предприятия. Если предприятие получило безвозмездно материалы, сырье, топливо от других физических или юридических лиц, то налогооблагаемая прибыль автоматически увеличивается на стоимость полученных ценностей, но не ниже балансовой стоимости, числящейся у передавшей организации и указанной в документах о передаче.

В соответствии с Инструкцией ГНС РФ № 35 по применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» (см. прил. 15) при налогообложении доходов от предпринимательской деятельности необходимо знать затраты. К материальным затратам относятся приобретение МБП, сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции и используются в качестве упаковки. Следовательно, вышеуказанные затраты уменьшают сумму налогооблагаемого дохода предпринимателя. Если вышеуказанные затраты не подтверждены документально, то с суммы приобретенных материальных ценностей взымается подоходный налог в порядке, установленном законодательством РФ.

МАТЕРИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Учет материалов на любом предприятии, складе возложен на материально ответственное лицо. Материально ответственным лицом может быть как заведующий склада, так и любой другой работник, достигший 18 летнего возраста, с которым заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Перечень лиц, с которыми можно заключать договор о полной материальной ответственности, утвержден постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 28.12.77 г. № 447/24 «Об утверждении перечня должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми предприятием, учреждением, организацией могут заключатся письмен-ные договоры о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства, а также типового договора о полной индивидуальной материальной ответственности» (с изм. от 14.09.81 г.) (см. прил. 16). При отсутствии на предприятии материально ответственного лица его обязанности автоматически переходят на директора, то есть он становится материально ответственным лицом. Типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности приведен в прил. 16. Нужно заметить, что материальная ответственность возникает лишь после сплошной инвентаризации и передачи материальных ценностей по акту, утвержденному руководителем предприятия, и только в том случае, если администрацией предприятия созданы все необходимые условия для обеспечения полной сохранности вверенного им имущества. Согласно ст. 121 КЗоТ РФ в редакции 25.09.92 г. (см. прил. 17) работники несут материальную ответственность в полном размере ущерба в следующих случаях:

-- когда ущерб) причиненный преступными действиями работника, установлен приговором суда;

-- когда в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации при исполнении трудовых обязанностей;

-- когда заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей;

-- когда ущерб причинен при исполнении трудовых обязанностей;

-- когда имущество и другие ценности получены работником под отчет по разовой доверенности или разовому документу;

-- когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей материалов, изделий, полуфабрикатов, инструментов и других ценностей, выданных организацией для работы; -- когда ущерб нанесен работником в нетрезвом виде.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ПЕРЕОЦЕНКА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

На основании приказа МФ РФ от 26.12.94 г. № 170 «Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» (см. прил. 1) и «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приложение к приказу МФ РФ от 13.06.95 г. № 49) (см. прил. 18) установлен порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Как правило) инвентаризации проводятся не менее одного раза в год перед составлением бухгалтерской отчетности за отчетный год. Количество и очередность проведения инвентаризаций устанавливается руководителем предприятия. Обязательно проводится инвентаризация: при передаче имущества предприятия в аренду; при выкупе или продаже имущества; при преобразовании государственного или муниципального предприятия; при ликвидации предприятия; при смене материально ответственных лиц; при установлении актов хищения и порчи ценностей; в случае стихийных бедствий, аварий, пожаров и других чрезвычайных обстоятельств; а также в случаях, установленных законодательством РФ.

Инвентаризация проводится специально образованной комиссией с обязательным участием материально ответственных лиц. Результаты инвентаризации записывают в инвентаризационные описи. Инвентаризация материалов происходит по каждому виду материалов в производстве, отдельно учитывают материалы в пути, на складе. Инвентаризация МБП происходит по каждому материально ответственному лицу и по месту нахождения МБП. Отдельно учитывают материалы и МБП, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидные, а также поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации. Все описи подписывают члены комиссии и материально ответственные лица. При выявлении расхождений составляют сличительные ведомости, где отражают результаты инвентаризации (то есть расхождения).

Все возникшие недостачи независимо от причин возникновения учитывают по фактической себестоимости и отражают: Дебет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы» (12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

При выявлении недостачи в пределах норм естественной убыли делают запись: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостача сверх норм естественной убыли, потери от порчи при выявлении виновных лиц отражается записью:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В соответствии с КЗоТ стоимость взыскиваемых с виновных лиц ценностей определяется на основании рыночных цен, действующих в данном регионе.

Полученная сумма разницы между рыночной ценой и фактической себестоимостью в учете принято отражать:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 83 «Доходы будущих периодов» субсчет 83-3 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

При погашении виновным лицом задолженности делают запись:

Дебет 83 «Доходы будущих периодов» Кредит 80 «Прибыли и убытки».

Если по результатам инвентаризации выявлены излишки, то их приходуют и в учете делают запись:

Дебет 10 «Материалы» (12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы») Кредит 80 «Прибыли и убытки»

В связи с изменениями в ценовой политике РФ действующим законодательством предусмотрены мероприятия по переоценке товарно материальных ценностей и незавершенного производства. Для этих целей существует счет 14 «Переоценка материальных ценностей».

При осуществлении переоценки в сторону уменьшения стоимости материалов делают запись: Дебет 14 «Переоценка материальных ценностей» Кредит 10 «Материалы» (12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»).

Сумма до оценки материальных запасов отражается обратной записью.

Предприятия имеют право самостоятельно делать уценку производственных запасов морально устаревших, частично потерявших свое качество. Разницу отражают следующей проводкой: Дебет 80 «Прибыли и убытки»

Кредит 10 «Материалы» (12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»).