Учет труда и его оплата

35

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу «Бухгалтерский финансовый учет»

тема: "Учет труда и его оплата"

Введение

Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Цель данной курсовой работы рассмотреть основные понятия заработной платы, виды и формы оплаты труда, удержания, вычеты и отчисления из заработной платы на ОАО «Глазовский завод «ХИММАШ».

1. Основные понятия заработной платы

Под оплатой труда принято понимать выраженную в денежной форме часть стоимости созданного трудом продукта, выдаваемую работнику предприятием, в котором он работает или другим нанимателем.

Различают денежную и не денежную формы оплаты труда. Основной является денежная форма, что обусловлено ролью денег как всеобщего эквивалента в товарно-денежных отношениях субъектов рынка. Вместе с тем, оплата труда в той или иной степени осуществляется в натурально-вещественной форме или в форме предоставления дополнительного оплачиваемого отпуска. Так, для оплаты труда при отсутствии наличных денег предприятия рассчитываются с работниками производимой продукцией, которая непосредственно потребляется ими либо продается или обменивается на другие товары. Что касается оплаты труда оплачиваемым свободным временем, то данная форма, стимулируя интенсивный и качественный труд, позволяет работнику использовать это время для учебы, отдыха или для получения дополнительного заработка.

Как социально-экономическая категория заработная плата требует рассмотрения с точки зрения ее роли и значения для работника и работодателя. Для работника заработная плата - главная и основная статья его личного дохода, средство воспроизводства и повышения уровня благосостояния его самого и его семьи, а отсюда и стимулирующая роль заработной платы в улучшении результатов труда для увеличения размера получаемого вознаграждения. Для работодателя заработная плата работников - это расходуемые им средства на использование привлекаемой по найму рабочей силы, что составляет одну из основных статей расхода в себестоимости производимых товаров и услуг. При этом работодатель, естественно, заинтересован в возможном снижении удельных затрат рабочей силы на единицу продукции, хотя в то же время может оказаться целесообразным увеличить расходы на рабочую силу в целях повышения ее качественного уровня, если это позволит увеличить прибыль предприятия за счет стимулирования трудовой и творческой инициативы работников. Кроме того, уровень оплаты труда оказывает ощутимое воздействие на поведение и работника, и работодателя, складывающееся в связи с регулированием отношений между ними в условиях неравновесного состояния спроса и предложения рабочей силы на рынке труда. Таким образом, в условиях рыночных отношений оплата труда призвана выполнять не только воспроизводственную и стимулирующую функцию, но и регулирующую.

Важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:

- в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

- своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ и Фонд страхования от несчастных случаев);

- собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы'', 26 «Общехозяйственные расходы».

Если заработная плата начислена за работы, не связанные с производством продукция, то счет 70 может корреспондировать и с другими счетами бухгалтерского учета. Так, на заработную плату, начисленную работникам столовой, подсобного хозяйства и т.п., дебетуется счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

2. Виды, формы и системы оплаты труда

Поскольку источником выплаты заработной платы является национальный доход, то величина фонда заработной платы трудового коллектива, каждого работника должна быть поставлена в прямую зависимость от достигнутых конечных результатов. Планирование заработной платы должно обеспечить:

рост объема производимой продукции (услуг, работ);

повышение эффективности производства и его конкурентоспособности;

повышение материального благосостояния трудящихся.

Планирование фонда заработной платы включает расчет суммы фонда и средней заработной платы, как всех работников предприятия, так и по категориям работающих.

Исходные данные для планирования фонда заработной платы:

производственная программа в натуральном и стоимостном выражении и ее трудоемкость;

состав и уровень квалификации работников, необходимых для выполнения программы;

действующая тарифная система;

применяемые формы и системы оплаты труда;

нормы и зоны обслуживания, а также законодательные акты по труду, регулирующие заработную плату (род выплат и доплат, учитываемых при оплате труда).

В состав фонда включается основная и дополнительная заработная плата.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении.

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой.

Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с производственными ими затратами труда или по результатам труда.

Система оплаты труда включает три основных элемента:

тарифную систему;

нормирование труда;

формы оплаты труда.

Тарифная система позволяет качественно оценить труд, служит основой организации заработной платы рабочих, строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда.

Тарифная система включает:

тарифную ставку, определяющую размер оплаты труда в час или за день;

тарифную сетку, показывающую соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и рабочих (квалификациями);

тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых можно определить разряд работы и рабочих в соответствии с тарифной сеткой.

Тарифный разряд присваивается каждой производственной операции, каждой работе, поэтому тарифная ставка используется для расчета сдельных расценок с учетом норм выработки.

Нормирование труда предусматривает установление меры затрат труда на изготовление единицы изделия или выполнение заданного объема работы в определенных организационно-технических условиях.

Нормирование труда включает два показателя: норму выработки и норму времени.

Форма оплаты труда. Существует две формы заработной платы - сдельная и повременная с их разновидностями (системами).

Сдельная - форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.

К разновидностям (системам) сдельной формы оплаты труда относятся:

прямая сдельная - при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

сдельно-премиальная - предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака и т.п.);

сдельно-прогрессивная - предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

косвенно-сдельная - применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

Повременная - форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.

Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную:

простая повременная - оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ;

повременно-премиальная - оплата не только отработанного времени по тарифу, но и премии за качество работы.

Вид, система оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и других поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, определяют самостоятельно предприятия (организации) и фиксируют их в коллективных договорах.

3. Удержания, вычеты и отчисления из заработной платы

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды.

К обязательным удержаниям относится налог на доходы физических лиц.

К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний не может превышать 70% заработной платы.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

28 «Брак в производстве» (на сумму удержаний с виновников брака);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на сумму за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции).

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50, 51 - на сумму внесенных платежей;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из заработной платы;

26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.

4. Оперативный учет личного состава и использования рабочего времени

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контролем за фондом заработной платы и выплатами социального характера весь персонал данного предприятия распределяется на три группы: промышленно-производственный, непромышленный и работники не списочного состава (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера).

К промышленно-производственному персоналу относятся работники основных и вспомогательных производств, заводских лабораторий и отделов, очистных сооружений, узлов связи, вычислительных центров, охрана, заводоуправление. К непромышленному персоналу относятся работники, занятые обслуживанием жилищного и коммунального хозяйства, торговли, медицинских учреждений.

Кроме того, в отчетности по труду из группы промышленно - производственного персонала выделяются две категории - рабочие и служащие (руководители, специалисты и другие служащие). Рабочие - это лица, непосредственно занятые созданием материальных ценностей, ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг и так далее. Из группы служащих выделены руководители, специалисты и другие работники. К руководителям относятся работники, занимающие соответствующие должности как по предприятию в целом, так и по отдельным структурным подразделениям. Специалистами является персонал, занятый инженерно-техническими, экономическими и другими работами. Все другие работники, относящиеся к служащим, осуществляют подготовку и обслуживание производств.

Самая многочисленная из групп - рабочие - в свою очередь подразделяются по специальностям (профессиям) и квалификации.

Основными направлениями движения рабочей силы являются: прием на работу, перевод с должности на должность или из разряда в разряд, перевод из цеха в цех или из отдела в отдел, уход в отпуск, увольнение.

Каждый из этих случаев оформляется соответствующими документами.

Первичными документами по учету численности персонала и его движения являются приказы о приеме, увольнении или при переводе на другую работу и о предоставлении отпусков. На основании приказа в отделе кадров заводится личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет. На вновь принятых в отделе кадров заводится и хранится трудовая книжка. В трудовую книжку вносятся сведения о работнике, о выполняемой им работе, а также о поощрениях и награждениях за успехи в работе на предприятии. Заполненная и оформленная подписями, штампами и печатями трудовая книжка является бланком строгой отчетности. Записи о причинах увольнения в трудовую книжку должны производиться в точном соответствии с формулировками действующего законодательства и со ссылкой на соответствующую статью, пункт закона.

На работников, принятых на постоянную или временную работу, отдел кадров заполняет карточку, на руководящих работников и специалистов личный листок по учету кадров. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода на другую работу его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного, двух лет.

Все первичные документы, связанные с движением личного состава, поступают в бухгалтерию предприятия и служат основанием для начала или прекращения начисления заработной платы, изменения тарифных ставок и т.п.

5. Начисление заработной платы

На ОАО «Глазовский завод «ХИММАШ» применяется пропускная система. Каждому работнику выдается постоянный пропуск, который он обязан забирать на проходной, явившись на работу, и сдавать, уходя с нее. На основании сданных или не сданных пропусков осуществляется табельный учет.

Результатом табельного учета является составление табеля.

Табель представляет собой именной список работников бригады, смены, цеха, отдела. Включение работника в табель или исключение из него производится на основании первичных документов по учету движения рабочей силы (приказов или распоряжений о принятии на работу или переводе с должности на должность). Отметки о неявке делаются в табеле на основании данных контроля пропускной системы. Кроме того, основанием для составления табеля служат листки временной нетрудоспособности, приказы о служебных командировках совместно с командировочными удостоверениями, приказы об установлении сокращенного рабочего дня по той или иной причине (льготные часы подростков, перерывы в работе кормящих матерей и т.п.). Учет выходных и праздничных дней осуществляется в табеле на основании графика и режима работы предприятия. Случай - отступление от нормальных условий работы также фиксируется в табеле. Основанием для их отражения в учете служат те же документы, которыми эти работы оформляются. Учет потерь рабочего времени (простоев) также ведется в табеле. Основанием для отражения их в учете служат листки о простое или накопительные ведомости простоев.

Для ведения табельного учета используют унифицированные обозначения видов затрат рабочего времени. Все виды затрат рабочего времени делятся на 4 типа:

- отработанное время;

- неотработанное время;

- неотработанное неоплачиваемое время;

- праздничные и выходные дни.

Каждому виду затрат присваивается два шифра - буквенный и цифровой.

В табеле пустые клетки означают отсутствие отклонений, то есть отработанный полный рабочий день - 8 рабочих часов. По окончании месяца табель закрывается, то есть в нем подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход с работы, простои), общее количество отработанных часов, в том числе ночные, вечерние, сдельные, переработка. Табель подписывается табельщиком, начальником цеха (отдела), начальником отдела кадров и передаются в бухгалтерию.

Предприятие самостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливает штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования.

На ОАО «Глазовский завод «ХИММАШ» оплата труда производится по повременно-премиальной и сдельно-премиальной системе оплаты труда на основе тарифных ставок и квалификационных разрядов выполняемых работ. Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится по повременно-премиальной системе на основе должностных окладов. Каждому конкретному работнику размер должностного оклада определяется работодателем с учетом квалификации и занимаемой должности, но ниже того, что предусмотрено схемой должностных окладов. О введении новых или изменений условий оплаты труда работники предприятия извещаются не позднее, чем за два месяца.

Повременная оплата труда распространяется на все категории работающих. Для расчета заработка при повременной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Поэтому табель учета использования рабочего времени является основным документом для начисления заработной платы.

Заработок рабочих определяют умножением часовой тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если работники отработали все рабочие часы месяца, то в оплату им ставят установленные оклады, если же они отработали неполное число рабочих часов, то заработок определяют делением установленной ставки на количество часов по графику и умножают на количество фактически отработанных часов.

Пример

Рабочий-повременщик 5-го разряда отработал за месяц 120 часов. Тарифная часовая ставка рабочего 5-го разряда составляет 6-40 руб. Следовательно, повременный заработок рабочего равен 6,40 * 120 = 768 руб.

ДЕБИТ КРЕДИТ СУММА

23 70 768

В апреле работник проболел три рабочих дня. Количество рабочих часов по графику в этом месяце 184. Должностной оклад работника 2100 руб. Количество отработанных часов в апреле = 160 ч (184 - 24). Начисленный заработок за отработанное время в апреле (за 160 часов) составит 1826-07 руб. (2100 / 184 * 160).

ДЕБИТ КРЕДИТ СУММА

23 70 1826-07

3. Токарю 3-го разряда ОАО «ХИММАШ» И.П. Петрову установлена сдельная оплата труда. Сдельная расценка для токаря 3-го разряда составляет 20 руб. за одно готовое изделие. Согласно Положению о премировании ОАО «ХИММАШ», при отсутствии брака работникам основного производства ежемесячно выплачивается премия 600 руб. В апреле 2004 года Петров изготовил 100 изделий. Основная заработная плата Петрова за апрель 2004 года составит: 20 руб./шт. * 100 шт. = 2000 руб.

Общая сумма начисленной заработной платы Петрова за апрель 2004 года составит: 2000 руб. + 600 руб. = 2600 руб.

ДЕБИТ КРЕДИТ СУММА

23 70 2000

23 70 600

70 50 2600

Кроме заработной платы по тарифным ставкам, расценкам, окладам при нормальных условиях работы предусмотрены различные доплаты за отступление от нормальных условий труда. К таким доплатам относятся доплаты за работу в сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, руководство бригадой, за выполнение работ, требующих более высокой квалификации, многостаночное обслуживание, классность шоферам и т.п. Порядок расчета перечисленных доплат различен. Нормативными актами, действующими в настоящее время, предусмотрено, что предприятие имеет право самостоятельно устанавливать размеры компенсационных доплат, но не ниже размеров, установленных соответствующими решениями Правительства. Размеры и условия выплат определяются в коллективном договоре.

Доплата за сверхурочные часы. Первые два часа работы в сверхурочное время оплачиваются не менее чем в полуторном размере, последующие часы - не менее чем в двойном размере. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов - в год. Компенсация сверхурочных работ отгулом не допускается.

Оплата работы в праздничные и выходные дни.

Оплата за работу в праздничные и выходные дни производится:

- сдельщикам - по двойным сдельным расценкам за фактически изготовленную продукцию;

- рабочим - повременщикам - по двойным часовым тарифным ставкам;

- работникам с месячными окладами - в размере двойной часовой ставки сверх оклада, при условии, что выполнена месячная норма времени. Если же месячная норма времени не выполнена, то работа оплачивается как обычное явочное время.

По согласованию между администрацией предприятия и работающими денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в обычном размере. Если не вся рабочая смена приходится на выходной или праздничный день, то компенсация начисляется только за те часы фактической работы, которые совпали с праздничными днями. Доплата за часы сверхурочной работы в выходные и праздничные дни не производится, так как уже выплачивается двойной тариф. Доплата за ночные часы производится в обычном порядке без удвоения суммы доплаты.

Оплата простоев. Основанием для начисления сумм оплаты за простой служит листок о простое, акт о простое или ведомость простоев. Оплата за простой зависит от того, по чьей вине он произошел. Если простой произошел по вине рабочего, то его время оплате не подлежит. Если простои произошли по не зависящим от рабочего причинам, те их время подлежит оплате. Время простоя не по вине работника, если работник предупредил администрацию (бригадира, мастера других должностных лиц) о начале простоя, оплачивается из расчета не ниже двух третей тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада).

Если в связи с простоем по независящим от него причинам работник переводится на нижеоплачиваемую работу, то при условии выполнения им норм выработки производится доплата до среднего заработка, работающего основной профессии.

Пример

Работа работника ОАО «ХИММАШ» И.С. Иванова оплачивается по сдельным расценкам. Сдельная расценка составляет 47 руб. за одно готовое изделие. Часовая ставка Иванова - 28 руб./ч. За период с 1 по 18 ноября 2004 года Иванов изготовил 50 изделий. С 19 по 30 ноября 2004 года Иванов не работал в связи с простоем цеха из-за отключения электричества по вине электроснабжающей организации. По приказу руководителя время простоя оплачивается в размере 2/3 его часовой тарифной ставки.

Заработная плата Иванова за период с 1 по 18 ноября 2004 года составит:

47 руб./шт. * 50 шт. = 2350 руб.

Заработная плата Иванова за период с 19 по 30 ноября 2004 года (72 рабочих часа) составит: 28 руб./ч * 2/3 * 72 ч = 1344 руб.

Общая сумма заработной платы Иванова за ноябрь 2004 года составит:

2350 руб. + 1344 руб. = 3694 руб.

ДЕБИТ КРЕДИТ СУММА

23 70 2350

23 70 1344

70 50 3694

Доплата за руководство бригадой устанавливается:

при повременной оплате труда - 10% тарифной ставки;

при сдельной оплате труда в зависимости от количества членов в бригаде в следующих размерах:

при составе бригады до десяти человек - 10% тарифной ставки;

при составе бригады свыше десяти человек - 15% тарифной ставки.

Доплата бригадирам-повременщикам производится при условии выполнения установленных месячных нормированных заданий; бригадирам-сдельщикам при условии выполнения установленных планов бригады.

Доплату за увеличение объема работ и совмещение профессий устанавливает и отменяет руководитель подразделения в пределах фонда оплаты труда с учетом фактической загрузки работника и качества выполняемой работы.

В целях закрепления квалифицированных кадров рабочих и специалистов, а также для их привлечения на вакантные рабочие места, работодатель имеет право:

устанавливать отдельным работникам надбавки к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, в связи с разделением рабочего дня на части, персональные должностные оклады, в пределах фонда оплаты труда (цеха), структурного подразделения;

производить надбавки к тарифным ставкам (должностным окладам) на рабочих местах, наименее благоприятных по условиям труда, а также остродефицитных рабочих специальностей;

устанавливать оклады (гарантированную заработную плату) наиболее квалифицированным рабочим в пределах ФОТ цеха при условии выполнения ими норм времени.

Рассмотренные виды оплат и компенсационные надбавки установлены за отработанное время. Оплата за отработанное время считается основной заработной платой. Оплата за неотработанное время - дополнительной.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании табеля учета использования рабочего времени и соответствующих документов, подтверждающих право работника на оплату неотработанного времени.

К дополнительной заработной плате относится оплата за время:

- выполнения государственных или общественных обязанностей;

- пребывания в очередном или дополнительном отпуске;

- оплата льготных часов подростков;

- выплата выходного пособия при увольнении;

- перерывов в работе кормящих матерей;

- направления на монтажные и наладочные работы;

- направления в командировки и переезд на работу в другую местность;

- перевода на более легкий труд;

- направления для повышения квалификации с отрывом от производства и т.п.

К ней относится также выплата компенсаций за неиспользованный отпуск и за вынужденный прогул при незаконном увольнении и восстановлении судом.

Основой для расчета дополнительной заработной платы служит сумма среднего заработка, рассчитанная за определенный предшествующий период. Согласно трудовому законодательству отпуск за первый год работы предоставляется рабочим и служащим по истечении шести месяцев непрерывной работы на данном предприятии. Отпуск за второй и последующие годы предоставляется в любое время года в соответствии с графиком очередности отпусков. При уходе в отпуск за работником сохраняется право на получение среднего заработка, который определяется исходя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 3 месяца; разрешено в отдельных случаях использовать 12 месяцев.

При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты: производственные премии, доплаты за сверхурочные работы и за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т.д., при этом премии и другие премии стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления, а годовые вознаграждения - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (в случаях, когда время, приходящегося на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени).

Средний дневной заработок для оплаты отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) подсчитываются путем деления фактического заработка за расчетный период (предшествующие 3 месяца) на 3 и на коэффициенты:

- 29,6 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска установленного в календарных днях. В случае если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из средне дневного заработка, определяемого путем деления заработка за фактически проработанное время:

- на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на проработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях);

- на число календарных дней (при предоставлении отпуска в календарных днях).

Полученный таким образом среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска (28 календарных дней); из расчетного периода при этом исключаются праздничные дни. В случае повышения тарифных ставок (окладов) по отрасли или на предприятии при исчислении среднего заработка они, как премии и другие выплаты, корректируются на коэффициент повышения; но это не относится к изменению ставки (оклада) конкретному работнику. Кроме того, следует помнить, что из расчетного периода исключается время, в течение которого работник освобождался от работы с частичным сохранением зарплаты или без оплаты, а также время больничных; при этом в случае сохранения частичной оплаты эта часть исключается из подсчета среднего заработка.

Пример

С 12 октября 2004 года работник ОАО «ХИММАШ» Баженов И.П. берет отпуск за 2003 год на 24 рабочих дня. Заработная плата Баженова в июле 2004 года составляла 1200 руб., в августе - 1250 руб., в сентябре - 1250 руб. В августе было выплачено вознаграждение по итогам 2003 года - 900 руб.

Таким образом, среднедневной заработок Баженова составит:

(1200+1250+1250+75)/(3 мес.*29,6) = 42-50 руб.

Следовательно, отпускные составят: 42-50 руб. * 28 дн. = 1190 руб.

ДЕБИТ КРЕДИТ СУММА

23 70 1190

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профзаболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности.

Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы: при стаже до 5 лет положено оплатить 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет -80%, свыше 8 лет - 100%; работникам имеющим 3-х иждивенцев до 16 лет (учащихся до 18 лет), инвалидам войны, в случае профзаболеваний и профтравм, по беременности и родам - 100% независимо от стажа.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится в зависимости от формы оплаты труда. Работникам-повременщикам пособия начисляются исходя из фактической оплаты труда за месяц, на которую начисляются страховые взносы, с включением в нее денежных премий, надбавок и доплат.

Пособия не исчисляются за работу по совместительству, за дни простоя, за сверхурочное время, за работу в праздничные дни, не учитываются также единовременные выплаты. Премии берутся в расчет в среднемесячном размере.

При сдельной оплате труда пособие работникам исчисляется исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска, определяется путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на количество рабочих дней из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством.

6. Удержания из заработной платы

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды.

К обязательным удержаниям относится налог на доходы физических лиц.

К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п. В бухгалтерию в течение месяца приносят ведомости разных удержаний. В ведомости проставляется табельный номер работника, вид удержания, сумма и роспись. На основании этой ведомости бухгалтер удерживает сумму удержания из заработной платы.

Налог на доходы физических лиц. Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году. В состав совокупного дохода включаются суммы, полученные за выполнение трудовых обязанностей, по договорам гражданско-правового характера, компенсационные выплаты сверх установленных правительством норм. Также облагаются налогом суммы материальных и социальных благ, представляемых предприятием (оплата коммунально-бытовых услуг; питания; лечения; проезда на работу; путевок на лечение и отдых; товаров реализованных работникам по ценам ниже рыночных - на сумму разницы; а также премии; суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям и т.д.).

В целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются: государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности, все виды пенсий, суммы материальной помощи, выходные пособия при увольнении, компенсационные выплаты в соответствии с законодательством, вознаграждения за сданную кровь и иную донорскую помощь, алименты, суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, общеобразовательных учебных заведений и т.д.

Предприятие рассчитывает налог по доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, по итогам каждого месяца в следующем порядке.

Определяется общая сумма полученного работником дохода нарастающим итогом с начала календарного года по расчетный месяц включительно. Суммируются все полученные им доходы, в отношении которых применяется ставка 13%.

Определяется налоговая база: из общей суммы доходов исключаются доходы, освобожденные от налогообложения в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Дополнительно при определении размера налоговой базы работник имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, и др.);

в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и др.);

в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода - распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода - распространяется на каждого ребенка у работников, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей налоговый расчет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Социальные и имущественные вычеты предоставляются налогоплательщикам только налоговым органом на основании поданной по окончании календарного года декларации о доходах, - п. 2 ст. 219, п. 2 ст. 220 НК РФ.

Пример

Работник предприятия имеет право на стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. в месяц (п.п. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) и вычеты на содержание двоих детей. Доход работника составляет 4500 руб. в месяц. В 2004 году работнику будут предоставлены следующие стандартные вычеты:

Месяц Налогового периода	Доход, полученный за месяц, руб.	Доход, полученный за налоговый период (нарастающим итогом), руб.	Стандартный вычет на работника	Стандартный вычет на детей
Январь	4500	4500	400	600 (300 х 2)
Февраль	4500	9000	400	600 (300 х 2)
Март	4500	13500	400	600 (300 х 2)
Апрель	4500	18000	400	600 (300 х 2)
Май	4500	22500	Не предоставляется, поскольку доход превысил 20000 руб.	Не предоставляется, поскольку доход превысил 20000 руб.
Итого	1600	2400

Если работник имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет (не считая вычета, предоставляемого на детей), то предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Налоговая база уменьшается с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг указанного выше возраста, или в случае смерти ребенка (детей).

Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Стандартный налоговый вычет расходов на содержание детей предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета на самого работника (п. 2 ст. 218НК РФ).

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13% за этот же налоговый период, то считается, что в этом налоговом периоде налоговая база равна нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

Налог исчисляют и удерживают работники бухгалтерии предприятия по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет налога на доходы физических лиц по каждому физическому лицу производится по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности; при этом следует помнить, что общая сумма удержаний не должна превышать половины его дохода.

Взыскания алиментов на несовершеннолетних детей. Самым распространенным видом удержаний по исполнительным листам являются алименты. В соответствии со статьей 80 Семейного кодекса РФ родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. Если один из родителей не исполняет эту обязанность добровольно, второй родитель вправе потребовать через суд, чтобы он выплачивал деньги на содержание ребенка. Основаниями к удержанию и переводу алиментов являются: исполнительные листы соответствующего судебного органа, а в случаях их утраты - дубликаты, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов, отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что в соответствии с решениями судов эти лица обязаны к уплате алиментов, и сообщения органов внутренних дел о наличии таких отметок (записей) в паспортах.

Полученные предприятием исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию (расчетный отдел) под расписку ответственному лицу, назначаемому приказом руководителя. Исполнительный лист должен обязательно содержать следующие данные:

наименование суда или иного органа, выдавшего этот документ;

номер дела, по которому выдан исполнительный лист;

фамилии, имена и отчества взыскателя и должника, адреса их проживания, а также дату и место рождения должника и место его работы;

выписку из решения судебного органа, в которой содержится резолюция по данному делу;

дату выдачи исполнительного листа и срок предъявления его к исполнению;

дату вступления в силу судебного акта;

подпись судьи и гербовую печать.

Размер алиментов определяется в долевом отношении к доходу родителя, который обязан их уплачивать. Так, на содержание одного ребенка уплачивается 1/4 заработка, на двоих детей - 1/3, на троих и более детей - 1/2 заработка родителя. Алименты удерживаются одновременно с их расчетом один раз в месяц по месту выдачи заработной платы и других платежей. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. При удержании алиментов с должника, отработавшего неполный рабочий месяц вследствие прогула, сумма задолженности определяется исходя из заработной платы за полный рабочий месяц.

Взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удержания из этого заработка налога на доходы с физических лиц.

Вознаграждение по итогам работы за определенный период учитывается при расчете алиментов. При этом берется сумма, относящаяся к тем месяцам, в которых с работника взыскивались алименты.

Пример

Бухгалтер ОАО «ХИММАШ» на основании исполнительного листа удерживает 1/3 дохода Д.К. Яковлева для выплаты алиментов. Алименты пересылаются получателю по почте. Расходы на пересылку алиментов составляют 3% от их суммы. Оклад Яковлева - 2000 руб. в месяц. Яковлев ежемесячно получает надбавку за выслугу лет в сумме 800 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Яковлев пользуется стандартным налоговым вычетом в размере 400 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Яковлева, составит: (2000 руб.+800 руб. - 400 руб.) * 13% = 312 руб.

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:

2000 руб. + 800 руб. - 312 руб. = 2488 руб.

Бухгалтер должен удержать с Яковлева алименты в сумме:

2488 руб. * 1/3 = 829 руб.

Сумма расходов на пересылку алиментов составит:

829 руб. * 3% = 25 руб.

В счет выплаты алиментов бухгалтеру следует удержать:

829 руб. + 25 руб. = 854 руб.

ДЕБИТ КРЕДИТ СУММА

20 70 2800

70 68 312

70 76 854

70 50 1634

57 50 829

76 50 25

76 57 829

Как с остальных работников, с плательщиков алиментов следует удерживать налог на доходы физических лиц. Определяя налоговую базу, надо помнить, что такие сотрудники также имеют право на стандартные налоговые вычеты. Эти вычеты предоставляются им до тех пор, пока их совокупный доход не превысит 20000 руб.

Каждый месяц из налогооблагаемого дохода плательщика алиментов исключаются следующие суммы:

400 руб. - на самого сотрудника;

300 руб. - на каждого его ребенка.

Тем же, кто уклоняется от уплаты алиментов, налоговый вычет на содержание ребенка не полагается.

Плательщик алиментов может пользоваться налоговым вычетом на ребенка, пока тому не исполнится 18 лет. А если ребенок - курсант военного училища или учится на дневном отделении в вузе, аспирантуре или ординатуре, то вычет родителю предоставляется до тех пор, пока ребенку не исполнится 24 лет.

Если алименты уплачивает одинокий родитель, то стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются ему в двойном размере. Налоговый кодекс РФ разъясняет, что одиноким следует считать родителя, который не состоит в зарегистрированном браке. Имеются в виду граждане, которые развелись и больше не вступали в брак, а также те, кто никогда не состоял в браке, но имеет детей.

7. Обязательные отчисления от заработной платы

В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 года вводится единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и Фонд страхования от несчастных случаев. Единый социальный налог рассчитывается как определенный процент к фактически начисленной оплате труда за каждый месяц: