Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Московский государственный технический университет

имени Н.Э.Баумана»

Калужский филиал

Кафедра экономики и организации производства

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу

«Экономические основы наукоемкого производства»

на тему

«Выбор системы налогообложения предприятия»

Калуга,2009г.

СОДЕРЖАНИЕ

Глава 1. Теоретические основы организации налогообложения предприятий

1.1Сущность системы налогообложения предприятий

1.2Организация налогообложения хозяйствующих субъектов в современных условиях.

Глава 2. Анализ налогообложения ОАО «КЗАЭ»

2.1Краткая характеристика предприятия

2.2Анализ учетной политики ОАО «КЗАЭ» для целей налогового учета

2.3Расчет и анализ налоговой нагрузки ОАО «КЗАЭ»

Глава 3. Пути совершенствования налогообложения ОАО «КЗАЭ»

3.1Совершенствование учетной политики для целей налогообложения

3.2Финансово-экономические последствия и рекомендации

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ

Параграф 1.1 Сущность системы налогообложения предприятий

Законодательство по налогообложению предприятий.

Закон «Об основах налоговой системы Российской Федерации».

Этим законом определен перечень налогов, установлены ставки и размеры налогов, регламентирован порядок утверждения, введения и взимания доходов, а также порядок предоставления льгот по ним.

Закон о НДС.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Поставка на учет в качестве налогоплательщика:

1. Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со статьями 83, 84 НК РФ.

2. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Объект налогообложения:

1) Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполнения работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

3) Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

4) Ввоз товаров на таможенную территорию РФ

Место реализации работ (услуг):

1. Реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4).

2. Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), не предусмотренные подпунктами 1-4 пункта, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

3. Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

4. Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации, являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Налоговая база:

1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Закон об акцизах

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налогоплательщики:

1. Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

2. Организации и иные лица, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Объект налогообложения:

1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации

2) оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов.

3) получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

4) передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;

5) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций.

Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации;

6) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

7) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

8) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций, указанных в статье 183 НК РФ;

9) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;

10) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

11) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества

12) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

13) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

14) первичная реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь;

15) реализация природного газа за пределы территории Российской Федерации;

16) реализация и (или) передача, в том числе на безвозмездной основе, природного газа на территории Российской Федерации газораспределительным организациям либо непосредственно (минуя газораспределительные организации) конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья

17) передача природного газа для использования на собственные нужды

18) передача природного газа на промышленную переработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления других видов продукции

19) передача природного газа в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

2. Операции, перечисленные в подпунктах 15-19 пункта, признаются объектом налогообложения в случае, если подакцизные виды минерального сырья добыты (выработаны) на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и (или) исключительной экономической зоны.

Закон о налоге на прибыль организаций

Налогоплательщики:

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объект налогообложения:

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ

Налоговый период:

1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Закон о едином социальном налоге

Налогоплательщики:

1. Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

В целях настоящей главы члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

2. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объект налогообложения:

1. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в статье 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в статье 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

2. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в статье 235 НК РФ, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

3. Указанные в пункте 1 выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база:

1. Налоговая база налогоплательщиков, указанных в статье 235 НК РФ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

2. Налогоплательщики, указанные в статье 235 НК РФ, определяют налоговую базу отдельно по каждое физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

3. Налоговая база налогоплательщиков, указанных в статье 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

Налоговый и отчетный периоды:

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог на прибыль физических лиц

Налогоплательщики:

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объект налогообложения:

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая база:

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

3. Для доходов , в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная статьей 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная статьей 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная статьей 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

4. Для доходов , в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ, не применяются.

5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218-221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

1.2 Организация налогообложения хозяйствующих субъектов в современных условиях

Налоговая политика государства напрямую влияет на хозяйственную деятельность предприятия, поэтому от грамотного, профессионального решения налогоплательщика, принятого с учётом налоговых последствий, зачастую зависит судьба бизнеса, возможности его роста и развития.

Особенности, присущие процессу налогообложения, вызывают необходимость выделения налогового менеджмента на предприятии, который подразумевает налоговое планирование на уровне хозяйствования и является неотъемлемой частью управления финансами предприятий.

Налоговое планирование с позиции налогоплательщика является одним из главных элементов налогового менеджмента и неотъемлемой частью его финансово-хозяйственной деятельности. Главным образом налоги для предприятия - это дополнительные затраты, влияющие на финансовый результат, поэтому сущность налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов заключается в минимизации налогов на основе максимального использования возможностей налогового законодательства.

Наиболее управляемыми направлениями налогового планирования для достижения экономического эффекта является оптимальный выбор учётной и налоговой политики и налогового режима. Управление налогообложением начинается с разработки налоговой политики предприятия и её взаимосвязи с учётной политикой. В связи с этим целесообразно просчитать варианты тех или иных положений данных политик, так как от принятых решений напрямую зависит количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет. Наибольший эффект оптимизации учётной и налоговой политики на предприятии достигается при маркетинговых исследованиях. При разработке учётной и налоговой политики целесообразно руководствоваться принципом их соответствия, что позволяет вести бухгалтерский и налоговый учёт с наименьшими трудовыми и экономическими затратами. Этот принцип соответствия следует реализовывать при разработке этих политик по элементам (учёт основных средств, учёт нематериальных активов, порядок признания доходов и расходов, учёт займов и кредитов и другие). Желательно чтобы порядок отражения тех или иных положений учётной и налоговой политики совпадали, в результате чего будет меньше возникать постоянных и временных разниц, учитываемых в налогообложении.

Актуальным для налогового менеджмента на предприятии является выбор режима налогообложения.

Сегодня в России действуют три режима налогообложения хозяйствующих субъектов:

1. Общепринятая система налогообложения, при которой малые предприятия являются плательщиками тех же налогов и сборов, что и любые другие коммерческие предприятия, независимо от их статуса, будь оно крупное или среднее.

При данной системе налогооблагаемая база по большинству налогов исчисляется на основании данных бухгалтерского учета с некоторыми корректировками.

2. Упрощенная система налогообложения непосредственно предусмотрена для субъектов малого предпринимательства. Малые предприятия, применяя указанную систему, уплачивают единый налог с совокупного дохода или с валовой выручки.

3. Налогообложение единым налогом на вмененный доход -- режим, при котором налогоплательщику устанавливается (вменяется) фиксированная базовая доходность, исходя из которой рассчитывается вмененный доход и налог на него.

Рассмотрим эти режимы более подробно.

Общепринятая система налогообложения распространяется в равной мере на все коммерческие предприятия, будь оно крупное, среднее или малое.

Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность взимаемых на территории Российской федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

В целях проведения налогового контроля предприятия -- налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту своего нахождения и месту нахождения его обособленных подразделений.

Порядок налогообложения предприятий регламентируется следующей нормативно-правовой базой:

1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

2. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ.

3. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

В соответствии с частью первой НК РФ общепринятая система налогообложения в нашей стране представлена тремя уровнями:

-- федеральные налоги и сборы;

-- региональные налоги и сборы;

-- местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, а региональные и местные налоги и сборы вводятся в действие соответственно законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.

Упрощенная система налогообложения (УСНО) не является отдельным видом налога, это специальный налоговый режим, который применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения (общий режим). Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течении определенного периода времени, который применяется случаях и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Применять УСНО могут только те организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, установленным ст. 346.12 и ст. 346.13 НК РФ.

Ст. 346.12 НК РФ предусмотрен добровольный порядок перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСНО и обратно на общий режим налогообложения. Однако при нарушении определенных критериев, установленных ст. 346.13 НК РФ, должны в обязательном порядке вернуться на общий режим.

Переход на УСНО предусматривает замену ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства. Исчерпывающий перечень этих налогов приведен в пунктах 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ. Налоги, не перечисленные в указанных пунктах, налогоплательщики уплачивают на общих основаниях. Кроме того, пунктами 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ установлена обязанность уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Также субъекты предпринимательства, применяющие УСНО, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, установленных НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 ст. 346.11 НК РФ для организаций и предпринимателей, применяющих УСНО, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. В настоящее время ведение кассовых операций регулируется Инструкцией Центрального Банка Российской Федерации от 4 октября 1993 г. № 18 “Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации”.

Налогообложение единым налогом на вмененный доход -- режим, при котором налогоплательщику устанавливается (вменяется) фиксированная базовая доходность, исходя из которой рассчитывается вмененный доход и налог на него. Он был введен в действие 1 января 2003 года главой 26.3 НК РФ .

Уплата единого налога для организаций предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Для индивидуальных предпринимателей помимо перечисленных налогов предприниматель освобождается от налога на доходы физических лиц.

При этом страховые взносы на обязательное страхование уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с действующим законодательством. А также применение ЕНВД (единого налога на вмененный доход) не освобождает налогоплательщиков от обязанностей по соблюдению законодательно установленного порядка ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах.

Переход на уплату ЕНВД для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, подлежащие обложению ЕНВД является для этих видов деятельности обязательным. При осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, должен вестись раздельно по каждому виду. Если помимо деятельности, облагаемой ЕНВД организацией (предпринимателем) осуществляется деятельность, не облагаемая ЕНВД - налогообложение по такому виду деятельности осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОАО «КЗАЭ»

Параграф 2.1 Краткая характеристика предприятия ОАО «КЗАЭ»

ОАО “Калужский завод автомобильного электрооборудования” (КЗАЭ) специализируется на конструировании и производстве электрооборудования и приборов для автомобильной техники и тракторов, а также средств автоматики. Он входит в промышленную группу «Автоком», объединяющую ОАО «Автоприбор» (г. Калуга), «ЛЭТЗ» (г. Лысково), «СеАЗ» (г. Серпухов), «КоМЗ» (г. Козельск), «Автоагрегат» (г. Кинешма) и несколько других крупных промышленных предприятий, занимающихся производством автокомплектующих.

Занимаемая площадь - более 150 000 м². Количество сотрудников - 2100 человек.

4 марта 2005 года предприятие отметило 65 лет со дня образования. Все эти годы изделия, сделанные на заводе, были необходимой составляющей сначала советского, а затем российского машиностроения.

На предприятии внедрена и действует система обеспечения качества, соответствующая международным и Российским стандартам серии ГОСТ Р ИСО 9001-2001.

ОАО «КЗАЭ» изготавливает более 150 видов наименований изделий автомобильного электрооборудования.

Основные виды выпускаемой продукции:

· Электродвигатели

· Электровентиляторы

· Приводы стеклоочистителей, стеклоочистители

· Моторедукторы

· Стеклоомыватели, мотонаносы омывателей

· Электростеклоподъемники

· Выключатели зажигания

· Выключатели конечные малогабаритные, выключатели конечные бесконтактные

ОАО «КЗАЭ» имеет производственные мощности по изготовлению:

· Коллекторов электродвигателей

· Деталей сложной конфигурации из пластмасс и алюминиевых сплавов

· Деталей сложной конфигурации, получаемых методом последовательной вытяжки из стального листа и алюминиевых заготовок

· Деталей из латуни, получаемых методом горячей штамповки

Предприятием накоплен опыт разработки и производства современных комплектующих для автомобильной промышленности. Номенклатура и направления разработок постоянно расширяются, ведутся научно- исследовательские и опытно-конструкторские разработки. В последние годы предприятие принимало активное участие в локализации продукции иностранных компаний, создающих сборочные производства в России. Вскоре начнутся поставки привода стеклоочистителей на «Ижмашавто» для КИА «Спектра». Успешно прошли монтажные испытания опытные образцы привода стеклоочистителя и электровентилятора охлаждения радиатора для ДЭУ «Ланос» (Запорожский автомобильный завод). Но основным потребителем продукции предприятия - электродвигателей и изготавливаемых на их основе моторедукторов и приводов стеклоочистителей, электровентиляторов различного назначения, электростеклоподъемников, остаются отечественные предприятия. Прежде всего - «АвтоВАЗ». Одновременно на заводе развиваются и другие направления. Он, в частности, поставляет свою продукцию деревообрабатывающему комплексу, предприятием, занимающимся производством медицинского оборудования. Идет поиск партнеров для освоения производства изделий, предназначенных динамично развивающейся газовой отрасли России. В настоящее время ОАО «КЗАЭ» является одним из наиболее крупных специализированных предприятий в данной отрасли. В его состав входят инструментальное, механосборочное, гальваническое производства, а также производство цветного литья и литье пластмасс под давлением. Предприятие располагает высококвалифицированной и опытной командой менеджеров и инженерно-технических специалистов, квалифицированными рабочими, службами технической подготовки производства. На предприятии разработана комплексная система подготовки и переобучения кадров. В 2005 году началась самая масштабная в истории завода реконструкция производства. Она предполагает оснащение предприятия современным, высокотехнологичным оборудованием, перемещение на одну производственную площадку всех заводских служб и подразделений. Следствием этого должно стать не только повышение качества продукции, снижение издержек на ее изготовление, но и создание цивилизованных, отвечающих всем современным требованиям условий труда и в конечном итоге - цивилизованной, прозрачной экономики.

Кроме этого, предприятие оказывает ряд дополнительных услуг:

· Проектирование и разработка новых изделий, технологий и технической документации применительно к производству заказчика

· Основное производство - изготовление различных деталей по чертежам заказчика

· Инструментальное производство - проектирование и изготовление высокопроизводительных штампов для листовой штамповки, пресс-форм для литья под давлением цветных сплавов и термопластов, приспособлений, сборочной оснастки, режущего и мерительного инструмента.

· Станкостроительное производство - разработка и изготовление специального технологического оборудования для производства коллекторных электродвигателей на 12, 24 и 220 В по всей технологической цепочкетранспортный цех - автомобильные междугородние и международные перевозки на среднетоннажных и крупнотоннажных автомобилях.

· Столярное производство - изготовление различных изделий из дерева строительного назначения

Статьи баланса	На 01.01.08г.	На 01.01.09г.
Внеоборотные активы	529053	557028
Оборотные активы	485651	601126
Капитал и резервы	182341	150713
Долгосрочные пассивы	229493	203101
Краткосрочные пассивы	602870	804340
Чистая прибыль	36070	60650

Таблица 1

Рис.1. Динамика изменения показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «КЗАЭ» в 2008 году по сравнению с 2007 годом.

Изучив сведения о финансово-хозяйственной деятельности ОАО «КЗАЭ», представленные в таблице 1 и на рисунке, можно сделать следующие выводы:

1. Внеоборотные активы предприятия на 01.01.08г. по сравнению с 01.01.07г возросли на 5%

2. Оборотные активы предприятия возросли на 24%

3. Капитал и резервы уменьшились на 17%

4. Долгосрочные пассивы уменьшились на 12%

5. Краткосрочные пассивы возросли на 33%

6. Чистая прибыль увеличилась на 68%

Прибыль за 2008 год по сравнению с 2008 годом увеличилась практически в 1.7 раз, что говорит об улучшении финансового и хозяйственного состояния ОАО «КЗАЭ»

Параграф 2.2. Анализ учетной политики ОАО «КЗАЭ» для целей налогового учета

В начале нового финансового года каждая организация пересматривает учетную политику, которой пользовалась в течение предшествующего отчетного периода. При этом вносятся определенные изменения и дополнения в документ, которым закреплена учетная политика (приказ об учетной политике или положение об учетной политике).

Изменение учетной политики предприятия требует предельно внимательного и квалифицированного подхода. Это объясняется целым рядом причин. Во-первых, новая учетная политика будет действовать в течение всего отчетного года; во-вторых, с помощью учетной политики можно управлять финансовыми ресурсами предприятия; в-третьих, элементы учетной политики влияют на формирование налоговых обязательств предприятия перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов.

ОАО «КЗАЭ» формирует два положения по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета. Наличие двух самостоятельных положений не случайно. Наряду с тем фактом, что расчет ряда налогов осуществляется на базе бухгалтерского учета, в нормативных документах по налогообложению существует достаточно большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учета. Начиная с 2006 года, это относится не только к порядку исчисления налога на прибыль организаций согласно главе 25 НК РФ, но и НДС согласно главе 21 НК РФ. Сказанное, в свою очередь, приводит к необходимости осуществления, наряду с бухгалтерским, еще одного вида учета - налогового учета, и соответственно, к выбору способов ведения налогового учета и, наконец, к необходимости закрепить способы и формы налогового учета внутренним документом предприятия. Таким документом должно стать Положение об учетной политике предприятия для целей налогообложения, которое приобретает самостоятельное значение, порой более важное, чем Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Вставить в начало

Налоговый учет представляет собой систему сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного и счисления налоговых обязательств плательщика.

В некоторых случаях информация, собранная в регистрах бухгалтерского учета, используется для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. В такой ситуации бухгалтерский учет выполняет одновременно две функции: учетно-финансовую и учетно-налоговую функцию.

Налоговый учет представляет собой систему сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика.

В некоторых случаях информация, собранная в регистрах бухгалтерского учета, используется для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. В такой ситуации бухгалтерский учет выполняет одновременно две функции: учетно-финансовую и учетно-налоговую функцию.

Согласно п. 2 ст. 11 Налогового Кодекса РФ, учетной политикой для целей налогообложения является выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Как правило, налоговым периодом при исчислении налогов и сборов (отчетным годом) считается период с 1 января по 31 декабря включительно. В пределах налогового периода учетная политика организации не может изменяться, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах (например, при внесении изменений в законодательство, затрагивающих принятую учетную политику предприятия).

В случае, если при исчислении некоторых налогов налоговым периодом считается месяц или квартал (НДС, акцизы, налог на игорный бизнес, др.), учетную политику для целей налогообложения также рекомендуется сохранять в течение как минимум года.

На предприятии должен быть принят специальный организационно-распорядительный документ «Приказ об учетной политике» (Приложение 1)

При формировании учетной политики организации для целей налогообложения выбирается один способ из нескольких, допустимых законодательством по налогам.

В случае, когда по определенным вопросам нормативно не установлены способы ведения налогового учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа или формы (регистра) налогового учета в отношении исчисления конкретного налога (элемента налоговой базы), исходя из действующих положений налогового законодательства, методических рекомендаций и консультаций Минфина РФ и налоговых органов РФ по его применению в части, не противоречащей Налоговому кодексу РФ.

1. Налог на имущество предприятий

1.1. При исчислении налога на имущество на ОАО «КЗАЭ» налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости движимого и недвижимого имущества (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств и отражаемого в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов организации на текущий год (Приложение к Положению об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета) на основании следующих субсчетов:

- счет 01 "Основные средства" за минусом счета 02 "Амортизация основных средств";

- счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" за минусом счета 02 "Амортизация основных средств";

- счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" в части объектов недвижимого имущества, введенных в эксплуатацию, за минусом счета 02 "Амортизация основных средств";

1.2. Раздельный учет имущества, не учитываемого при налогообложении, в частности:

- льготируемые объекты по ст. 381 НК РФ или по закону субъекта РФ о введении в действие налога на имущество;

- земельные участки и иные объекты природопользования;

Методика ведения раздельного учета указанного имущества для целей исчисления налога на имущество приведена в Приложении учетной политик .

2. Транспортный налог

3.1. на ОАО «КЗАЭ» ведется раздельный учет следующих транспортных средств, не являющихся объектами налогообложения транспортным налогом:

(перечислить виды транспортных средств, не являющихся объектами налогообложения транспортным налогом согласно п. 2 ст. 358 главы 28 Налогового кодекса РФ)

Методика ведения раздельного учета указанных видов транспортных средств пообъектно для целей исчисления транспортного налога приведена в Приложении N__ к настоящему Положению.

3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

3.1. Для целей исчисления НДС на ОАО «КЗАЭ» ведется раздельный учет следующих операций, освобождаемых от налогообложения НДС согласно ст. 149 Налогового кодекса РФ:

- ритуальные услуги,

- реализация лома и отходов цветных металлов,

- операции с ценными бумагами.

Методики ведения раздельного учета для целей исчисления НДС с учетом требований ст. 170 НК РФ по каждому виду операций приведены в Приложении N__ к настоящему Положению.

3.2.На ОАО «КЗАЭ» установлена методика ведения раздельного учета для целей исчисления НДС при финансово-хозяйственных операциях, связанных с экспортной деятельностью.

Ведение раздельного (обособленного) учета сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, путем

формирования специального налогового регистра, форма и порядок заполнения которого приведены в Приложении N __ к настоящему Положению,

Контроль за предоставлением пакета документов в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса РФ для подтверждения права на возмещение НДС при налогообложении по налоговой ставке ноль процентов возложен на бухгалтерию ОАО «КЗАЭ».

3.3. Контроль за своевременностью уплаты НДС в бюджет в соответствии со ст. 152 Налогового кодекса РФ по приобретаемым товарам, перемещаемым через границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, возложен на бухгалтерию.

НДС должен быть уплачен в бюджет одновременно с оплатой стоимости приобретенных товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ.

3.4. Уплата НДС и предоставление налоговой декларации по НДС производится ежеквартально в соответствии со ст. 174 НК РФ.

3.5.Порядок нумерации, составления и оформления счетов-фактур, а также ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) на ОАО «КЗАЭ»:

1. нумерация счетов-фактур осуществляется

- присвоением составных номеров с индексом в зависимости от места выставления счета-фактуры,

- резервированием номеров для каждого структурного подразделения по мере их выборки,

2. составление и оформление счетов-фактур осуществляется в отношении всех случаев реализации,

3. ведение журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж осуществляется

- в отношении всех выставленных счетов-фактур.

4. перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах

- генеральный директор,

- финансовый директор,

- главный бухгалтер,

- зам. главного бухгалтера.

3.6.Перечень должностных лиц, ответственных за ведение журнала учета полученных счетов-фактур с обязанностью проверки полноты заполнения всех реквизитов счета-фактуры возложен на бухгалтерию.

3.7. При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ:

- на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.)

3.8.ОАО «КЗАЭ» необходимо утвердить перечень должностных лиц, ответственных за своевременное предоставление информации

1. об осуществляемых товарообменных операциях;

2. о зачетах взаимных требований;

3. об использовании в расчетах ценных бумаг.

Возложить на конкретное ответственное лицо ответственность за подготовку платежных поручений на перечисление продавцу товаров, работ, услуг, имущественных прав предъявленной суммы налога на добавленную стоимость при совершении указанных выше хозяйственных операций.

4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

4.1 ОАО «КЗАЭ» при исчислении налога на прибыль использует метод начислений.

4.2 Для целей налогообложения прибыли предоставление за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущества считается

- внереализационными доходами и расходами).

4.3 Система исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль, определяется на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций

- одновременно и в бухгалтерском и в налоговом учете организации,

Формы аналитических регистров налогового учета для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль, указанные в Приложении N__ Положению об учетной политике.

Установлен перечень лиц, имеющих право подписи регистров налогового учета.

4.4. Установлено, что налоговый учет для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется на бумажных носителях и в электронном виде.

Необходимо определить ответственное лицо или отдел организации обеспечивающий необходимую защиту от несанкционированных исправлений.

Раздельный учет доходов и расходов

4.5.Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведение раздельного учета доходов и расходов по следующим видам деятельности и хозяйственным операциям:

- производство и реализация продукции основного и вспомогательных производств (в том числе на экспорт),

- производство и реализация продукции обслуживающих производств и хозяйств (в том числе на экспорт),

- выполнение работ, оказание услуг обслуживающих производств и хозяйств,

- оптовая и розничная торговля, включая издержки (в том числе на экспорт),

- реализация покупных материалов, оборудования к установке, незавершенных капитальных вложений, (в том числе на экспорт),

- реализация амортизируемого имущества, (в том числе на экспорт),

- ликвидация основных средств,

- безвозмездная передача основных средств,

- операции с ценными бумагами (отдельно: обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг),

- реализация права требования до наступления даты платежа, предусмотренного договором, по которому происходит возникновение долгового обязательства,

- реализация права требования после наступления даты платежа, предусмотренного договором, по которому происходит возникновение долгового обязательства,

- реализация ранее приобретенного права требования (реализация финансовых услуг),

- доходы, подлежащие налогообложению по иным ставкам налога на прибыль помимо общей ставки,

- доходы и расходы, возникающие в рамках деятельности, подпадающей под иные налоговые режимы (игорный бизнес, сельхозпроизводство, единый налог на вмененный доход, т.п.),

- целевые поступления и их использование (отдельно: бюджетное финансирование и иные поступления),

- реализация или приобретение предприятия как имущественного комплекса,

- другие).

4.6.Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведение раздельного учета отдельных операций, осуществляется в частности:

- целевые поступления и их использование,

- имущество, полученное от организаций или физических лиц, из вкладов которых не менее чем на 50% состоит уставный капитал нашего предприятия,

- имущество, полученное от организаций, уставный капитал которых не менее чем на 50% состоит из вкладов нашего предприятия,

- расходы на освоение природных ресурсов по каждому участку недр,

- расходы на НИОКР,

4.7. Для целей налогообложения прибыли установено, что расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

4.8. Для целей налогообложения прибыли на ОАО «КЗАЭ» не установлено, что доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются в соответствии с принятой методикой ведения налогового учета, изложенной в настоящем Положении ежемесячно,