Учет собственных средств

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Учет уставного (складочного) капитала (фонда)

1.2 Учет резервного и добавочного капиталов, нераспределенной прибыли и непокрытого убытка, целевого финансирования

1.3 Чистые активы и ликвидация организации

1.4 Раскрытие информации о капитале и о реорганизации в бухгалтерской отчетности

ГЛАВА 2. УЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ НАВЛИНСКИЙ ДОК ФИЛИАЛ ЗАО «МЕЖГОРСВЯЗЬСТРОЙ»

2.1 Характеристика и отраслевые особенности предприятия

2.2 Анализ использования активов, собственного капитала и обязательств ОАО «Навлинский ДОК»

2.3 Мероприятии по повышению финансовой устойчивости ОАО «Навлинский ДОК»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к «кровеносной системе», обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Поэтому забота о финансах является отправным моментом деятельности любого субъекта хозяйствования. В условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первостепенное значение. В связи с этим на современном этапе существенно возрастает приоритетность и роль анализа финансовой деятельности, основным содержанием которого является комплексное системное исследование механизма формирования, размещения и использования капитала с целью обеспечения финансовой стабильности и финансовой безопасности предприятия.

Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура и насколько целесообразно он трансформируются в основные и оборотные фонды, зависит финансовое благополучие предприятия и результаты его деятельности. Поэтому изучение источников формирования капитала имеет исключительно важное значение.

Основными источниками информации для анализа формирования и размещения капитала предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, об изменении капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании полученных средств, приложение к балансу и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении.

Теоретической основой данной работы стали труды отечественных ученых-экономистов Н.П.Кондракова, А.Д.Шеремета, Н.Т.Белухи и др.

Актуальность проблемы проявляется в том, что построение грамотной системы учета, формирования и распределения капитала на предприятии способствует повышению финансовой устойчивости предприятия, увеличению его инвестиционной привлекательности и высокому уровню финансового левериджа.

Таким образом, главная цель работы - исследование системы бухгалтерского учета собственных средств на примере предприятия Навлинский ДОК филиал ЗАО МЕЖГОРСВЯЗЬСТРОЙ, выявление основных проблем бухгалтерского учета капитала и разработка рекомендаций по совершенствованию учета.

Задачи исследования:

1. Изучить состав, структуру и динамику источников формирования капитала предприятия, установить факторы изменения их величины.

2. Определить стоимость отдельных источников капитала, его средневзвешенную цену и факторы изменения последней.

3. Оценить произошедшие изменения в пассиве баланса с точки зрения повышения уровня финансовой устойчивости предприятия

4. Обработать результаты исследования, сформулировать выводы и рекомендации.

Методы и методики исследования:

1. Анализ баланса и других учетных документов;

2. Исследование учетных документов;

3. Информационное моделирование бухгалтерского учета собственных средств.

При написании курсовой работы использовались Федеральные Законы, Инструкции Госналогслужбы РФ, литература экономистов-теоретиков, монографии, учебники и учебные пособия, инструктивно-методический материал, статьи периодической печати.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Учет уставного (складочного) капитала (фонда)

Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал). Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования. В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал» и «уставный фонд», «паевой фонд».

Уставный капитал - совокупность в денежном выражений вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Минимальный размер уставного капитала открытого акционерного общества составляет 100 тыс. руб., а закрытого - 10 тыс. руб. В обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал не может быть меньше 10 тыс. руб.

Складочный капитал - совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд - совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость приобретенного и созданного в процессе деятельности имущества.

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации. После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

- 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

- 8 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов - прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

- производственных запасов (счета 10, 11 и др.) - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

- денежных средств (счета 50,51,52 и др.) - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

- других счетов - на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей. Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал». Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.

1. На сумму задолженности иностранного учредителя:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»; Кредит 80 «Уставный капитал».

2. На поступления от иностранного учредителя денежных средств:

Дебет 52 «Валютные счета»; Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

3. На сумму положительной курсовой разницы:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»; Кредит 83 «Добавочный капитал».

4. На сумму отрицательной курсовой разницы:

Дебет 83 «Добавочный капитал»; Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования. Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

- 83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

- 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму выпуска дополнительных акций;

- другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

- 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

- 81 «Собственные акции (доли)» - на номинальную стоимость аннулированных акций;

- другие счета.

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Уставный капитал акционерного общества в настоящее время формируется путем создания новых акционерных обществ за счет средств учредителей либо путем преобразования государственных и муниципальных организаций в акционерные. При создании новых акционерных обществ уставный капитал формируется путем выпуска и продажи акций. При этом уставный капитал закрытого АО формируется путем распределения акций среди заранее определенных физических и юридических лиц. Заранее определяются и суммы вклада каждого акционера.

Акционерные общества открытого типа выпускают акции (проводят эмиссию) на продажу на фондовый рынок всем желающим. Акции продаются по рыночной, а не по номинальной цене. Рыночная цена может быть выше или ниже номинальной цены. Образующийся эмиссионный доход из-за разницы в ценах отражается на счете 83 «Добавочный капитал» (дебет счетов учета денежных средств, кредит счета 83). Акционерное общество может увеличить свой уставный капитал путем выпуска новых акций, увеличения их номинальной цены, обмена облигаций на акции, передачи имущества на увеличение уставного капитала.

Увеличение уставного капитала не более чем на треть разрешается осуществлять по решению правления, если это право правления оговорено в уставе АО. Изменение уставного капитала АО в большем размере осуществляется собранием акционеров. Размер уставного капитала АО может уменьшаться вследствие снижения номинальной стоимости акций, выкупа организацией части акций у акционеров, в случаях, когда подпиской на акции не покрывается вся сумма, указанная в извещении о подписке.

Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80 и дебету соответствующих счетов денежных средств и другого имущества, а уменьшение - по дебету счета 80 и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму уменьшения номинальной стоимости акций), 81 «Собственные акции (доли)» (на стоимость аннулированных акций) и др.

Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а для закрытого общества - не менее 100-кратной величины МРОТ.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов АО оказывается меньше его Уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального размера уставного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации.

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств. Собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических затрат. Ранее они принимались к учету по номинальной стоимости. Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до одного года после их выкупа. При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81). Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

- на расходы - дебет счета 91, кредит счета 81;

- на доходы - дебет счета 81, кредит счета 91.

В акционерных обществах разрешается создавать за счет чистой прибыли специальный фонд акционирования работников. При образовании данного фонда целесообразно осуществлять внутреннюю запись по счету 84:

Дебет 84;Кредит 84, субсчет «Фонд акционирования работников». Сумма средств, необходимая для выкупа акции, может быть зарезервирована на специальном счете в банке (дебетуют счет 55 «Специальные счета в банках», кредитуют счет 51 «Расчетные счета»). Выкупленные акции отражают по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» с кредита счета 55 или 51. Безвозмездное распределение выкупленных акций между работниками отражают по дебету счета 84, субсчет «Фонд акционирования работников», и кредиту счета 81. При продаже выкупленных акций работникам полученные денежные средства отражают по дебету счета 55 или 51 с кредита счета 81. Одновременно вырученные средства направляются на формирование указанного фонда.

1.2 Учет резервного и добавочного капиталов, нераспределенной прибыли и непокрытого убытка, целевого финансирования

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование. Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере не менее 5% уставного капитала. Резервный фонд формируется путем ежегодных отчислений. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но он не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 и кредиту счетов - потребителей резервного капитала. Резервный капитал акционерного общества предназначен дл покрытия его убытков, а также погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. При использовании резервного капитала на покрытие убытков общества дебетуют счет 82 и кредитуют счет 84.

Облигации акционерного общества учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При их погашении за счет резервного капитала составляют две бухгалтерские записи:

- по дебету счета 82 и кредиту счета 84;

- по дебету счетов 66 или 67 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Погашение облигаций может осуществляться не только денежными средствами, но и иным имуществом, в соответствии с решением об их выпуске. Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе: на покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84); выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75); увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80); покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет резервного капитала осуществляют в журнале-ордере № 12. В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала.

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников. Добавочный капитал складывается из следующих составляющих: эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии; прироста стоимости имущества по переоценке; курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

83-2 «Эмиссионный доход»;

83-3 «Курсовые разницы» и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83. Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01). Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50, 51, 52 и др.) и кредиту счета 83.

Средства добавочного капитала могут быть направлены:

- на увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80);

- погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов);

- распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и т.п.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84. Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется). Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет. На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75. Аналогичная запись осуществляется при начислении промежуточных доходов.

Наряду с созданием специального фонда акционирования работников акционерные общества могут создавать фонды выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенных типов. Учет данного фонда целесообразно осуществлять на субсчете «Фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям» счета 84. Начисление дивидендов по привилегированным акциям за счет специального фонда отражают по дебету счета 84, субсчет «Фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Начисление дивидендов по обыкновенным акциям отражают по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 или 70. Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал». Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». Решение о распределении убытков принимается на общем собрании соответствующих организаций. В акционерных обществах списание убытков может осуществляться за счет:

- резервного фонда (дебетуют счет 82 и кредитуют счет 84);

- добавочного капитала в части эмиссионного дохода (дебетуют счет 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход», кредитуют счет 84);

- уменьшения уставного капитала (дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счет 84). Уменьшение уставного капитала производится путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др. Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др. Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается. Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Основная часть целевого финансирования приходится на государственную помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 (7). В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества. Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество) Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией - бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов. Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:

- направляемые на финансирование капитальных вложений;

- используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи: по мере фактического получения бюджетных средств; как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам при наличии следующих условий:

- имеется уверенность в том, что условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены;

- имеется уверенность в том, что бюджетные средства будут получены.

Выполнение первого условия должно подтверждаться заключенными договорами, технико-экономическими обоснованиями, утвержденной проектно-сметной документацией и другой подобной документацией. Подтверждением второго условия могут быть уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимиты бюджетных обязательств, утвержденная бюджетная роспись и иные соответствующие документы. При первом варианте принятия к учету бюджетных средств поступившие денежные средства оформляют бухгалтерской записью: Дебет 51, 55 и др.; Кредит счета 86. Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в дебет счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 и других счетов) и кредит счета 86. При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют бухгалтерской записью: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Кредит счета 86.

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51,55 и др.), счетов учета имущества (08,10 и др.) с кредита счета 76. Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08). В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25,26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счета 86 с кредита счета 98 в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данного счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств. Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

В соответствии с Планом счетов 2000 г. средства целевого назначения, поступившие от других организаций и физических лиц, отражают по кредиту счета 86 и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вариантность учета поступления средств не предусмотрена). Фактическое поступление средств целевого назначения отражают по дебету счетов учета имущества (08, 10, 51, 55 и др.) с кредита счета 76. Использование средств целевого финансирования отражают по Дебету счета 86 и кредиту счетов: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

1.3 Чистые активы и ликвидация организации

Показатель стоимости чистых активов введен частью I Гражданского кодекса РФ для оценки степени ликвидности организаций отдельных организационно-правовых форм.

Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету.

Активы, участвующие в расчете, - это денежное и неденежное имущество организации, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи:

- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе актива баланса;

- оборотные активы, показываемые во втором разделе актива баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров. При наличии у организации на конец года оценочных резервов (по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение ценных бумаг) показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимаются в расчете с соответствующим уменьшением их стоимости на стоимость данных резервов.

Пассивы, участвующие в расчете, - это обязательства организации, в состав которых включаются следующие статьи:

- статьи четвертого раздела пассива баланса - долгосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам;

- статьи пятого раздела баланса - краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам, расчеты и прочие пассивы, кроме сумм, отраженных по статье «Доходы будущих периодов».

Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в валюте Российской Федерации по состоянию на конец соответствующего квартала и отчетного года. Методика расчета стоимости чистых активов приведена в табл. 1.

Таблица 1

Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества

Наименование показателя	Код строки бухгалтерского баланса	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1. Активы
1. Нематериальные активы
2 Основные средства
3. Незавершенное строительство
4. Доходные вложения в материальные ценности
5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения За исключением фактических затрат по выкупу собственных акций у акционеров.
6. Прочие внеоборотные активы Включая величину отложенных налоговых активов.
7. Запасы
8. НДС по приобретенным ценностям
9. Дебиторская задолженность За исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
10. Денежные средства
11. Прочие оборотные активы
12. Итого активы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 1-11)
II. Пассивы
13. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам
14. Прочие долгосрочные обязательства Включая величину отложенных налоговых обязательств.и В данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.
15. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам
16. Кредиторская задолженность
17. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
18. Резервы предстоящих расходов
19. Прочие краткосрочные обязательства 5
20. Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 13--19)
21 . Стоимость чистых активов акционерного общества (итого активы, принимаемые к расчету (стр. 12), минус итого пассивы, принимаемые к расчету (стр. 20)

При непринятии мер по уменьшению своего уставного капитала или по ликвидации кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. В этих случаях орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, могут предъявить в суд требование о ликвидации общества.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. В случае когда стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального размера уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации.

При реорганизации юридических лиц (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу (или лицам) в соответствии с передаточным актом или разделительным балансом. Передаточный акт составляется при слиянии, присоединении и преобразовании, а разделительный баланс - при разделении и выделении организаций. К указанным документам прилагаются бухгалтерская отчетность, акты инвентаризации имущества и обязательств, первичные документы по передаваемому имуществу, расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности и документы, подтверждающие внесение записей в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) о ликвидации старых и создании новых организаций.

В договоре о реорганизации должно быть указано решение учредителей о способах оценки имущества: по остаточной стоимости, по текущей рыночной стоимости, по фактической себестоимости, по первоначальной себестоимости. Стоимость имущества, отраженная в передаточном акте или разделительном балансе, должна совпадать с его стоимостью в описях и расшифровках к этим документам. При оценке имущества по рыночной стоимости в акте или балансе отражают отклонение этой стоимости от балансовой.

Кредиторскую задолженность оценивают по данным текущего бухгалтерского учета с учетом возможной суммы убытков кредиторов в связи с реорганизацией.

В период между передачей имущества по акту или разделительному балансу до государственной регистрации ликвидируемых и создаваемых организаций реорганизуемые организации продолжают составлять промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Ее показатели могут отличаться от данных передаточного акта или разделительного баланса. Отклонения отражают в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности или в уточнениях к передаточному акту и разделительному балансу. Заключительная бухгалтерская отчетность составляется на день, предшествующий дню внесения записей в ЕГРЮЛ. Для составления вступительной отчетности вновь созданной организации используют данные передаточного акта или разъяснительного баланса, скорректированные на показатели заключительной бухгалтерской отчетности.

При объединении организаций, между которыми были взаиморасчеты, эти расчеты взаимно погашаются и во вступительной отчетности не отражаются. По внеоборотным активам определяют новые сроки полезного использования. Для установления во вновь созданных организациях размера уставного капитала принимаются решения о порядке конвертации акций (паев, долей) ликвидируемых организаций в акции (паи, доли) вновь созданных. Во вступительной отчетности вновь созданных организаций размер уставного капитала должен равняться величине, указанной в договоре о реорганизации.

Решение о ликвидации может быть принято добровольно учредителями организации либо принудительно судом. После принятия данного решения создается ликвидационная комиссия (обычно в ее состав включают главного бухгалтера организации), определяются сроки и порядок ликвидации, представляются в налоговую инспекцию уведомления о принятии решения и о созданной комиссии, а также о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица.

В период ликвидации все полномочия по управлению организацией переходят к ликвидационной комиссии, которая прежде всего оповещает всех кредиторов о предстоящей ликвидации, принимает меры по взысканию дебиторской задолженности, проводит инвентаризацию имущества и обязательств организации, по данным которой составляется промежуточный ликвидационный баланс. После осуществления указанных мер осуществляются расчеты с кредиторами в порядке, установленном ст. 64 ГК РФ, - вначале возмещается вред, причиненный жизни и здоровью граждан; затем выплачивается заработная плата и выходные пособия работникам организации; удовлетворяются требования кредиторов, обеспеченные залогом; погашаются долги по налогам и сборам; и в последнюю очередь погашается остальная кредиторская задолженность.

При недостаточности средств для удовлетворения требований кредиторов ликвидационная комиссия обязана обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании организации банкротом.

После завершения расчетов с кредиторами и дебиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, утвержденный учредителями организации или органом, принявшим решение о ликвидации. В балансе отражаются данные об активах, оставшихся до осуществления расчетов с учредителями. Для определения реальной величины уставного капитала, которую можно распределить между учредителями, оставшуюся прибыль зачисляют в уставный капитал, а сумма убытка списывается за счет уставного капитала.

На сумму прибыли составляют две бухгалтерские записи:

а) на чистую прибыль отчетного года: Дебет 99 «Прибыли и убытки»; Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»;

б) на сумму прибыли, зачисленной в уставный капитал: Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»; Кредит 80 «Уставный капитал». Для списания убытков вначале убытки прошлых лет переводят в убытки отчетного года (дебетуют счет 84, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года», кредитуют счет 84, субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет»). Убытки отчетного года списывают записью: Дебет 80 «Уставный капитал»; Кредит 84, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года».

Реальная величина уставного капитала распределяется между учредителями. Начисленная им сумма определяется бухгалтерской записью: Дебет счета 80 «Уставный капитал»; Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями». Выплаченная учредителям доля уставного капитала списывается в дебет счета 75 с кредита счетов учета соответствующего имущества (50, 51, 10 и др.). После расчетов с учредителями, для исключения организации из государственного реестра, в налоговую инспекцию представляют соответствующее заявление, ликвидационный баланс и документ об уплате таможенной пошлины.

При банкротстве организации представляют определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и документ об уплате государственной пошлины.

1.4 Раскрытие информации о капитале и о реорганизации в бухгалтерской отчетности

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

Сведения о различных показателях прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли или убытках от обычной деятельности, чистой или нераспределенной прибыли (убытках) отчетного года) содержатся в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

Детальные данные о капитале приведены в Отчете об изменении капитала (ф. № 3). В разделе I отчета «Изменение капитала» содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного и предыдущего года, поступлении и расходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном капитале и о нераспределенной прибыли (непокрытых убытках) с указанием источников увеличения (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), и причин уменьшения (за счет уменьшения номинала акций, их количества, реорганизации, прочих расходов). В Справке (ф. № 3) приведены данные о чистых активах организации на начало и конец года.

В разделе II «Резервы» ф. № 3 приведены данные об остатках, поступлении и использовании резервов, образованных в соответствии с законодательством; резервов, образованных в соответствии с учредительными документами; об оценочных резервах и о резервах предстоящих расходов за предыдущий и отчетный годы.

С момента принятия учредителями решения о реорганизации в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности дополнительно указывают основание проведения реорганизации; состав реорганизуемых организаций; дату составления передаточного акта или разделительного баланса; имущественные изменения после этой даты; уставные капиталы вновь создаваемых организаций; разницу между данными заключительной и вступительной бухгалтерской отчетности; расходы на организацию; несоответствия (уточнения) данных передаточного акта или разделительного баланса по данным заключительной бухгалтерской отчетности; сведения о невыполненных условиях и прочих событиях, связанных с реорганизацией.

Организации, прекратившие свое существование, могут раскрыть в заключительной бухгалтерской отчетности информацию о прекращении деятельности с указанием основания для прекращения деятельности, документов передачи имущества и обязательств правопреемнику и подтверждающих закрытие и переоформление расчетных и других банковских счетов, сведений о снятии с учета в соответствующих государственных органах и другие данные.

Таблица 2.

Корреспонденции счетов по учету операций движения собственного капитала организации

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета	Сумма
		Дебет	Кредит
1	Принят к учету уставный капитал в сумме вкладов участников (после регистрации организации)	75	80
2	Приняты в счет вкладов в уставный капитал имущество и денежные средства от учредителей	08,10,11 и т.п.	75
3	Отражено увеличение уставного капитала за счет: части добавочного капитала части суммы нераспределенной прибыли	83 84	80 80
4	Отражено уменьшение уставного капитала в связи со следующим: возвращение вкладов учредителям списание аннулированных акций	80 80	75 81
5	Отражено увеличение резервного капитала за счет направления нераспределенной прибыли	84	82
6	Отражено уменьшение резервного капитала вследствие: списания убытка направления резервного капитала на покрытие убытков за прошлые годы	82 82	84 84
7	Осуществлена дооценка основных средств	01	83
8	Отражен эмиссионный доход	51,52	83
9	Отражена разница в стоимости проданных и выкупленных акций: на увеличение доходов на уменьшение доходов	81 91	91 81
10	Отражено направление добавочного капитала: на погашение суммы снижения стоимости основных средств в результате их переоценки стоимости увеличение уставного капитала выплату дивидендов	83 83 83	01 80 75
11	Отражена задолженность по бюджетным средствам целевого назначения	76	86
12	Отражено фактическое поступление денежных средств государственной помощи	51 и др.	76
13	Отражено поступление имущества за счет бюджетных средств	08,10 и др.	76
14	Принят на учет объект основных средств	01	08
15	Полученные бюджетные средства включены в состав доходов будущих периодов	86	98
16	Начислена амортизация по основным средствам	25, 26 и др.	02
17	Отнесена на внереализационные доходы часть бюджетных средств, использованная на финансирование капитальных вложений	98	91
18	Отражено поступление бюджетных денежных средств на финансирование текущих расходов	51 и др.	76
19	Оприходованы приобретенные материалы	10	60
20	Оплачены за счет бюджетных средств приобретенные материалы	60	51
21	Бюджетные средства по приобретенным материалам включены в состав доходов будущих периодов	86	98
22	Отпущены материалы в производство	20	10
23	Отнесена на внереализационные доходы часть бюджетных средств, использованных на финансирование текущих расходов	98	91

ГЛАВА 2 УЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ НАВЛИНСКИЙ ДОК ФИЛИАЛ ЗАО «МЕЖГОРСВЯЗЬСТРОЙ»

2.1 Характеристика и отраслевые особенности предприятия

Навлинский ДОК создано в процессе преобразования из государственного предприятия Навлинский деревообрабатывающий комбинат, в соответствии с решением трудового коллектива и Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества», является его правопреемником, несёт права и обязанности, возникшие у указанного предприятия до момента его преобразования в акционерное общество. Общество с момента его регистрации в Администрации Навлинского района Брянской области является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счёт оплаты акций.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым обществом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Вмешательство в административную и хозяйственную деятельность Общества со стороны государственных, общественных и других организаций не допускается, если это не обусловлено их правами по осуществлению контроля и ревизии согласно действующему законодательству.

Тип производства, исходя из масштабов производства и характера повторяемости производства продукции - серийный.

При данном типе производства продукции специализация основана на изготовлении более широкой номенклатуры изделий, запускаемых в производство сериями, при этом выпуск таких серий может повторяться через соответствующий период времени.

ОАО «Навлинский ДОК» находится по адресу: (242130) Брянская область, п. Навля, ул. Ленина, д. 69. Территория ДОК составляет 4 га. (вид права - постоянное, бессрочное пользование).

На территории расположены производственные объекты: лесной, столярный, механический, сушильный цеха, гараж, центральный склад, объект непроизводственного назначения - общежитие. Помещений и строений, занимаемых арендаторами не имеется.

Предприятие производит готовую продукцию: доска обрезная и необрезная, брус, вагонка, плинтус, наличник, паркет, оконный блок, дверной блок, а так же производит работы по прокладке кабеля связи в городах России и странах Ближнего зарубежья.

Все цеха ОАО «Навлинский ДОК»оснащены станками и технологическими линиями, а продукция выполняется в соответствии со стандартами и действующими нормами.

Среднесписочная численность работников предприятия составляет 178 человек. Объём выполненных работ в среднем составляет 28 млн. рублей. Средняя зарплата работников составляет порядка 5 тыс. рублей.

Предприятие по своему характеру работ относится к отрасли строительства, по объёму работ и численности к разряду средних предприятий. Производственные запасы предприятия составляют 2000 тыс. руб., основные средства предприятия составляют 8600 тыс. рублей. Предприятие находятся на общем режиме налогообложения. Чистая прибыль составляет в среднем 1000. тыс. рублей.

Отношения филиала с другими физическими и юридическими лицами в сфере хозяйственной деятельности строятся на договорных началах в соответствии с действующим законодательством РФ. В настоящее время заказчиками являются частные лица.

Руководит предприятием директор, который имеет заместителей по производству и строительству, каждому из них подотчетен главный инженер, который занимается своим видом деятельности. Главному инженеру по производству подчинены начальник цехов, мастера, рабочие. Главному инженеру по строительству - начальник цехов, прорабы, рабочие. Начальники цехов организуют и координируют работу рабочих своего цеха. Непосредственно директору подчинен главный бухгалтер предприятия, который контролирует работу экономического подразделения.

Штат при руководстве включает в себя: инспектора отдела кадров и секретаря. Численность экономического подразделения составляет пять человек. В отдел снабжения входят начальник снабжения и заведующий складом. Отдел механической службы состоит из главного механика, механика, энергетика, начальника гаража, специалиста по технике безопасности. Численность линейного персонала 7 чел.: начальник лесопильного цеха, мастер цеха и пять прорабов различных участков.

Управление филиалом осуществляет руководитель филиала, который назначается и освобождается приказом Генерального директора Учредителя. Руководитель филиала действует от имени Учредителя и представляет его интересы в соответствии с выданной доверенностью перед всеми предприятиями, учреждениями, организациями, заключает договоры и контракты, пользуется правом распоряжения денежными средствами, издает приказы и распоряжения, обязательные для исполнения всеми работниками филиала, в том числе по кадровым вопросам, применяет к работникам меры поощрения и взыскания, осуществляет действия, необходимые для достижения цели деятельности филиала.

Руководство филиала совместно с трудовым коллективом, в соответствии с действующим законодательством России, Уставом и Коллективным договором Учредителя, самостоятельно определяет меры и механизм участия трудового коллектива в управлении филиалом, заключает Коллективный договор.

Руководитель филиала несет ответственность за его деятельность и обеспечивает: получение филиалом прибыли от ведения хозяйственной деятельности; своевременность предусмотренных законом и положением отчислений и платежей; достоверность предоставляемой бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности; сохранность имущества филиала; соблюдение требований системы качества и стандартов предприятия; своевременность выполнения договорных обязательств; выполнение принятых централизованных программ; создание безопасных условий труда, соблюдение производственной, трудовой и финансовой дисциплины.

Руководитель филиала отчитывается перед Генеральным директором ЗАО «Межгорсвязьстрой», а так же перед Наблюдательным Советом по вопросам, относящимся к компетенции Совета.

Предприятие ДОК не имеет специальной финансовой службы, на которую возложены функции управления финансами и выработки финансовой политики предприятия. Эти функции выполняет отдельный исполнитель - бухгалтер, в составе экономического подразделения предприятия - бухгалтерии.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его состояния осуществляется главным бухгалтером, по распоряжению директора головного предприятия. На предприятии финансовое планирование не осуществляется, оно присылается учредителем на основе полученных финансовых отчетов.

Одним из направлений планирования, которой осуществляет главный бухгалтер, является планирование производственной программы, которое включает установление объема производства продукции, ее ассортимента, сроков изготовления, а также качество и количество необходимых для этих факторов. При этом учитывается дизайн с позиции изготовления определенного продукта требуемого качества и возможности обеспечения предприятия производственными факторами.

2.2 Анализ использования активов, собственного капитала и обязательств ОАО «Навлинский ДОК».

Анализ финансового состояния ОАО «Навлинский ДОК» целесообразно начать с общей оценки структуры средств хозяйствующего субъекта и источников их формирования, изменения ее за 2004 год в сравнении с 2003 годом по данным баланса. Для этого используем приемы структурно-динамического анализа (таблица 3). Данные таблицы показывают, что общий оборот хозяйственных средств, т.е. активов, в 2004 году уменьшился по сравнению с 2003 годом на 3986 тыс. руб., - это составляет 86,1% (24772 : 28758 х 100), что является первым тревожным сигналом неблагополучия финансового положения организации. К концу 2004 года внеоборотные активы в общей стоимости активов стали занимать 33,1%, они уменьшились по сравнению с 2003 годом на 430 тыс. руб., но увеличились на 3,1 пункта, а оборотные активы соответственно сократились на 3556 тыс. руб., и уменьшились на 3,1 пункта.