Бухгалтерская отчетность на примере ООО "Шанс"

Введение

Основополагающей целью бухгалтерского учёта является предоставление информации о деятельности организации различным заинтересованным пользователям.

Бухгалтерский учёт в России долгое время преследовал другие цели: обеспечение сохранности имущества организации, осуществление контроля за расходованием средств предприятии социалистической экономики.

С развитием рыночной экономики бухгалтерский учёт всё в большей степени становится информационной базой для принятия решений в сфере бизнеса и управления. Появилось разделение бухгалтерского учёта на финансовый и управленческий.

Информация, представляемая бухгалтерским финансовым учётом и ориентированная на внешнего пользователя, находит своё выражение в финансовой отчётности.

Бухгалтерская финансовая отчётность представляет собой единую систему показателей об имущественном и финансовом положении и о результатах ее хозяйственной деятельности; она составляется на основе данных бухгалтерского учета по законодательно установленным правилам.

Для достижения целей нормативного регулирования бухгалтерского учета должен том числе, решен вопрос «взвешенного использования международных стандартов в национальном регулировании».

Таким образом, главной задачей реформы бухгалтерского учета явилась разработка стандартов, устанавливающих принципы формирования достоверной бухгалтерской отчетности которая позволяет пользователям ответить на основные вопросы бизнеса:

· сколько стоит организация, устойчива ли она, ликвидны ли ее активы;

· сколько она зарабатывает;

· какими денежными средствами она располагает для осуществления своей деятельности.

Бухгалтерский баланс дает ответ на первую группу вопросов, представляя пользой сумму чистых активов организации, характеризующую ее себестоимость, а также представляя данные о финансовой устойчивости организации и ликвидности ее активов.

Отчет о прибылях и убытках позволяет сделать выводы о том, сколько зарабатывает организация, а именно каков «финансовый результат ее деятельности, а также о рента деятельности организации.

Отчет о движении денежных средств дает возможность убедиться, имеет ли организация достаточно денежных средств для успешного ведения своей деятельности. А если имеет, то за счет чего.

Сопоставление данных отчета о движении денежных средств с данными отчета о прибылях и убытках позволяет оценить качество прибыли, полученной организацией.

1. Бухгалтерская отчётность, порядок её составления и предоставления

1.1 Понятие, состав, порядок составления и сроки предоставления

Бухгалтерская отчётность - единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия (организации) и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.

Годовая отчетность российских предприятий состоит из:

1. Бухгалтерского баланса (форма №1).

2. Отчета о прибылях и убытках (форма №2).

3. Отчета об изменении капитала (форма №3).

4. Отчета о движении денежных средств (форма №4).

5. Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

6. Пояснительной записки (к формам № 1-2).

7. Аудиторского заключения.

Бухгалтерскую (финансовую) отчетность обязаны составлять все предприятия и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от формы собственности.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, необходима для принятия решений собственниками, менеджерами предприятия, а также его контрагентами. Опираясь на отчетность, пользователи могут получить представление о четырех аспектах деятельности предприятия:

- имущественное и финансовое положение предприятия с позиции долгосрочной перспективы (то есть насколько устойчиво данное предприятие, является ли стратегически выгодным вкладывать в него средства и иметь контрагентные отношения);

- финансовые результаты (то есть прибыльно или убыточно работает предприятие в среднем);

- изменения в капитале собственников (то есть изменение чистых активов предприятия за счет всех факторов, включая внесение капитала, его изъятие, выплату дивидендов, формирование прибыли или убытка);

- ликвидность предприятия (то есть наличие у него свободных денежных средств как важнейшего элемента стабильной текущей работы в плане ритмичности расчетов с контрагентами).

Первый аспект деятельности находит отражение в Бухгалтерском балансе: активная сторона баланса дает представление об имуществе предприятия, пассивная - о структуре источников его средств.

Второй аспект представлен в Отчете о прибылях и убытках - все доходы и расходы (затраты) предприятия за отчетный период в определенных группировках приведены в этой форме. Рассматривая форму в динамике, можно понять, насколько эффективно в среднем работает данная компания.

Третий аспект отражается в Отчете о движении капитала, где показано движение всех компонентов собственного капитала: уставного и добавочного капиталов, резервного фонда, других фондов, прибыли и другие.

Четвертый аспект отражается в Отчете о движении денежных средств. Для ритмичности расчетов с кредиторами важна не прибыль, а наличие денежных средств в требуемых объемах и в нужное время.

Последняя форма наиболее сложна для составления, наряду с балансом и отчетом о прибылях и убытках, она как раз и образует минимальный набор отчетных форм, рекомендуемый к публикации международными стандартами бухгалтерского учета. Все другие формы отчетности формируются компанией по ее усмотрению, рассматриваются как приложения к основной отчетности и составляются в произвольной форме -- в виде таблиц, пояснительной записки, аналитического раздела годового отчета или пояснений к основным отчетным формам.

Бухгалтерская отчетность предприятия должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и других подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составленного за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года -- отчетный и предшествующий отчетному.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто - оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах показываются по остаточной стоимости.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности приводится дополнительная информация: об изменениях в основных средствах, материально - производственных запасах, о доходах и расходах, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности и т.д.

Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов. В данной записке подлежат раскрытию показатели статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках показываются прочие активы, прочие дебиторы и кредиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности. В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности предприятия по ее видам (текущей, инвестиционной и финансовой).

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике финансово-экономических показателей работы предприятия за ряд лет, описаний будущих капитальных вложений, инновационных и экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчётность:

· участникам или собственникам их имущества;

· территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;

· другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получении соответствующей отчётности.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показаний бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей. Организации, имеющие большие объемы оборотов товаров, обязательств, могут составлять отчетность в миллионах рублей.

В бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки за подписями лиц, подписавших отчетность. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности отрытого акционерного общества подлежит обязательному аудиту и подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

При составление бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что учетный процесс на предприятии осуществляется исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.98 г. Предприятие должно выбирать и применять учетную политику таким образом, чтобы ее бухгалтерская отчетность соответствовала всем основным требованиям нормативно-правовых актов РФ по бухгалтерскому учету.

Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчётность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчётность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Все они, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчётность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом годовая бухгалтерская отчётность должна представляться не ранее 60 дней после окончания отчётного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчётность до представления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчётность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчётной информации.

Датой представления бухгалтерской отчётности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, для иногородней - дата её почтового отправления. В тех случаях, когда дата представления отчётности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчётности переносится на следующий за ним первый рабочий день.

1.2 Оценка показателей имущества и обязательств в бухгалтерском учёте и отчётности

Для реального определения финансово-хозяйственной деятельности организации важное значение имеет оценка ее имущества и обязательств.

Оценка объектов бухгалтерского учёта зависит от видов объектов и целей учёта: при постановке объекта на бухгалтерский учёт, для отражения в бухгалтерской отчётности, для налоговых расчётов, для статистической отчётности, для прочих целей.

Оценка имущества и обязательств, представляет собой способ выражения в учёте и отчётности отдельных видов имущества и источников их образования в денежном измерении.

В соответствии с действующими нормативными документами для организаций всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества и обязательств:

· имущество, обязательства и хозяйственные операции оцениваются в рублях;

· записи в бухгалтерском учёте по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчётов и платежей;

· бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округлённых до целых рублей. Возникающие суммовые разницы относятся на результаты хозяйственной деятельности.

Оценка отдельных видов имущества по составу и размещению.

Имуществом организации являются нематериальные активы, которые относятся к внеоборотным и представляют собой затраты организации в нематериальные объекты. Они отражаются в учёте по первоначальной стоимости, а в отчёте по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма амортизации). Исключение составляют бюджетные организации, в которых нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости.

Основные средства, действующие, находящиеся на консервации или в запасе, учитываются в отчётности по остаточной стоимости.

Доходные вложения в материальные ценности в отчёте и в бухгалтерском отчёте отражаются по первоначальной стоимости, исходя из фактических производственных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Арендатор учитывает имущество, полученное по договору аренды, по стоимости, определённой в соответствии с передаточным актом и договором аренды.

Финансовые вложения отражаются в учёте и в отчётности в сумме фактических затрат для инвестора. К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

· суммы, уплачиваемые специализированным организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

· расходы по уплате процентов по заёмным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учёту;

· прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Для предварительного учёта фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используются счёт 58 «Финансовые вложения».

Разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций, других долговых обязательств и номинальной стоимости в течение срока их приобретения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относится на результаты финансовой деятельности. Поэтому ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности в размере, сложившемся на каждую отчётную дату, как разница между стоимостью их покупки и суммой разницы, приходящейся на последнюю отчётную дату.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору, с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса, если инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в учёт подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, записываются в активе баланса по статье дебиторов.

Вложения в акции других организаций, обращающиеся на биржевом или внебиржевом рынке, котировки которых регулярно публикуются, а также в облигации и другие долговые обязательства, имеющие хождение на вторичном рынке, котировки которых также регулярно публикуются, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчётного года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой. На выявленную разницу образуется резерв, который учитывается на счёте 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Объекты финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в рублевом эквиваленте в суммах, определяемых путём пересчёта иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции. Такой порядок относится к ценным бумагам иностранных эмитентов, учитываемым в составе краткосрочных финансовых вложений, а также денежным средствам на депозитах, размещаемым в кредитных организациях за рубежом.

По ценным бумагам инвестиционного характера (сроком более 12 месяцев), стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчёт стоимости и выявление курсовых разниц не производится. Такие ценные бумаги учитываются в пересчитанных рублях на дату их первоначального оприходования.

Материальные ресурсы оцениваются в учёте и отчётности по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение и изготовление, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиками этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

На практике могут быть использованы и другие виды оценок материальных ресурсов: цена замещения, по нормативным затратам и трансфертная цена.

Цена замещения. Каждая выдача материальных ресурсов со склада приводит к необходимости их замещения, т.е. использования не прошлых цен, а предполагаемых в будущем. Поэтому расходы на материальные ресурсы, предстоящие в будущем, принято называть замещением, а цену их отпуска в производство - ценой замещения.

Цену замещения рассчитывают, исходя из информации поставщика или прессы, места расположения поставщика и других факторов, влияющих на величину этих затрат.

Нормативные затраты. По каждому наименованию заранее устанавливается стандарт нормативной его стоимости (нормативные затраты). Этот стандарт включает целевые затраты, планируемые в начале отчётного периода, и показывает, сколько должны стоить будущие закупки материальных ресурсов при их эффективном использовании.

Трансфертная цена - это цена, используемая для определения стоимости полуфабрикатов (продукции производственных подразделений) или услуг, передаваемых (одним центром ответственности другим центрам ответственности) внутри организации. Как правило, эти цены используются при расчётах за поставки материальных ресурсов между основной и дочерними компаниями, заграничными филиалами между собой.

Списание на производство по видам (единицам) материальных ресурсов может осуществляться по:

· себестоимости каждой единицы;

· средней себестоимости (средневзвешенной арифметической);

· себестоимости первых единиц материальных ресурсов в начальный период времени их приобретения (ФИФО);

· себестоимости приобретения последних единиц материальных ресурсов в конечный период времени их приобретения (ЛИФО).

незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском учёте по фактическим производственным затратам, а в бухгалтерской отчётности - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском учёте и в отчётности по фактически произведенным затратам.

Сумма расходов на продажу, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту расходов на продажу за отчётный месяц с учётом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке.

1. Суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и производственные в отчётном месяце.

2. определяется сумма товаров. реализованных в отчётном месяце, и остатки товаров на конец месяца.

3. Отношением первого пункта ко второму определяется средний процент расходов на продажу к общей стоимости товаров.

4. Умножением суммы остатков товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется и сумма, относящаяся к остатку нереализованных на конец месяца товаров. она отражается в бухгалтерском учёте и отчётности.

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам; в бухгалтерском учёте и отчётности учитываются по фактически произведенным расходам. В бухгалтерском балансе они отражаются отдельной статьёй и подлежат списанию в порядке, установленном организациями (равномерно, пропорционально объёму продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

налог на добавленную стоимость в учёте и отчётности отражается в размере уплаченной суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчётности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными, в том числе: платежи, которые ожидаются в течение 12 месяцев, и платежи, срок погашения которых превышает год после отчётной даты. До погашения дебиторская задолженность может быть:

· оценена с учётом процентов за предоставление продукции, работ и услуг с оплатой в кредит;

· частично списана в соответствии с законодательными документами (решениями правительства и судебных органов);

· признана сомнительной, если не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В этом случае ежеквартально по результатам инвентаризации и письменного обоснования образуется резерв сомнительных долгов, который отражается на счёте 63 «Резервы по сомнительным долгам». В итоге в бухгалтерской отчётности дебиторская задолженность отражается по остаточной стоимости (за минусом образованного резерва).

Денежные средства в учёте и отчётности показываются в размере их остатка в российской и иностранной валюте в кассе, на расчётных и валютных счетах. Денежные средства в иностранных валютах учитываются в бухгалтерском учёте и отчётности в рублях путём пересчёта иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно - расчётных документов. Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, в том числе разницы по переоценке остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского отчёта, относятся на финансовые результаты.

1.3 Оценка обязательств

Величина материальных и денежных ресурсов, вложения в хозяйственную деятельность организации и формы её участия в создании имущества рассматриваются как обязательства за полученные ценности. Эти обязательства подразделяются по субъектам на обязательства, возникающие перед собственниками за счёт первоначального взноса в состав собственного капитала, в дальнейшем - дополнительных взносов и отчислений части полученной прибыли; перед юридическими и физическими лицами за полученные кредиты и заёмные средства. Правила их оценки рассматриваются по двум направлениям.

В составе собственного капитала организации учитываются обязательства перед собственниками - уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. Величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, в паевых взносах) учредителей (участников) организации, отражается в балансе. Отдельной строкой показывается фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал. Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

добавочный капитал представляет собой фактическую сумму прироста имущества (дооценка, превышение продажной цены акций над номинальной и т.д.); в бухгалтерском балансе отражается отдельно.

Резервный капитал показывает общую фактическую сумму резервов, образованных за счёт прибыли после налогового обложения. В балансе отражается отдельной статьёй.

Нераспределенная прибыль за вычетом убытков представляет собой сумму чистой прибыли. При наличии убытков в отчётном периоде последние могут покрываться за счёт средств уставного, резервного или добавочного капитала, взносов учредителей. Сумма убытка при этом показывается по статье 84 пассива баланса «непокрытый убыток отчётного года»

Резервы предстоящих расходов отражают фактические остатки средств. зарезервированных организацией в соответствии с нормативными документами.

Целевое финансирование характеризует фактические остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от юридических и физических лиц на строго определенные цели (на строительство и содержание объектов непроизводственного назначения, приобретение материальных ценностей).

Доходы будущих периодов показывают суммы средств, полученных в отчётном году, но относящихся к будущим отчётным периодам. В баланс они включаются отдельной статьёй.

К обязательствам перед юридическими и физическими лицами относятся кредиторская задолженность, кредиты банка, заёмные средства, включая займы выданных облигаций и векселей. Эти обязательства оцениваются при их постановке на учёт в суммах, определяемых условиями договоров купли - продажи, кредитных договоров и договоров займа.

До погашения указанные обязательства могут быть:

оценены с учётом процента; в этом случае размер обязательства увеличивается на сумму процентов;

частично обесценены, если по части суммы кредиторской задолженности срок исковой давности истёк (при соблюдении установленных правил) Эту сумму относят на финансовые результаты организации, а в бухгалтерской отчётности кредиторская задолженность отражается по остаточной стоимости (за минусом образованной разницы).

1.4 Инвентаризация имущества и обязательств

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности организация проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация - это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путём сопоставления их с данными бухгалтерского учёта на определённую дату.

Инвентаризация является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно п.3 ст.6 Закона о бухгалтерском учете при формировании учетной политики помимо рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, правил документооборота, утверждается и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации.

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности, а также выявление неучтенных объектов;

- определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;

- сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач);

- проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния;

- проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации основных средств, использования нематериальных активов, а также правил и условий хранения товарно-материальных ценностей, ценных бумаг, денежных средств. Основу инвентаризации имущества составляет полная или выборочная проверка наличия этих ценностей специально созданной комиссией.

В практике различают несколько видов инвентаризации.

Частичная инвентаризация проводиться один раз в год для каждого объекта. Это надёжный способ проверки, не требующий высокого уровня внутренней организации и, как правило, не мешающий процессу производства.

Периодическая инвентаризация осуществляется в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества.

Полная инвентаризация - это проверка всех видов имущества организации. Она проводиться в конце года перед составлением годового отчёта, а также при полной документальной ревизии, по требованию финансовых следственных органов.

выборочная инвентаризация имеет место на отдельных участках производства или при проверке работы материально ответственных лиц, например, проверка наличных денежных средств в кассе, снятие остатков различных видов материалов.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемой при каждой из них, устанавливается организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, приватизации, а также преобразовании государственной или муниципальной унитарной организации;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчётного года;

· при смене материально ответственных лиц (на день приёма-передачи дел);

· при установлении фактов хищения или злоупотребления. а также порчи ценностей;

· в случае пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями;

· при реорганизации, ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризации подлежит всё имущество и виды финансовых обязательств. Инвентаризация проводиться поэтапно и в следующие сроки:

· по основным средствам - один раз в три года, а по библиотечным фондам один раз а пять лет;

· по капитальным вложениям - один раз в год, но не ранее 1 декабря отчётного года;

· по незавершенному производству и полуфабрикатам собственной выработки, готовой продукции, сырью и материалам - не ранее 1 октября отчётного года;

· по товарам, сырью и материалам в районах, расположенных на Крайнем севере и приравненных местностях, в период наименьших их остатков.

инвентаризация денежных средств в кассе, на расчётных и валютных счетах, кредитов, займов проводиться один раз в месяц (как правило, на 1 число каждого месяца). При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учёту наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчётном (текущем), валютном и специальных счетах, проводиться путём сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии организации с данными выписок банка.

Инвентаризация расчётов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, с покупателями, поставщиками, подотчётными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами, сумм задолженности по недостачам и хищениям заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на бухгалтерских счетах.

В соответствии с действующими нормативными документами приказом руководителя организации для проведения инвентаризации назначается инвентаризационная комиссия (включая главного бухгалтера).

В каждом конкретном случае состав разовой комиссии утверждается руководителем организации при проведении инвентаризации по мере необходимости - по проверке и выборочной инвентаризации.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации в приказе об инвентаризации. В нем же конкретизируется состав имущества, подлежащего инвентаризации, причины инвентаризации (контрольная проверка, смена материально ответственного лица, переоценка либо иные действия), определяются порядок и сроки проведения инвентаризации и назначается председатель инвентаризационной комиссии.

Вещественная и документальная проверка фактического наличия имущества и обязательств проводится инвентаризационной комиссией коллегиально. Существенное правило для всех инвентаризаций: отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результата инвентаризации недействительным.

Для проведения инвентаризации руководитель организации издает приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22), являющийся письменным заданием, в котором указываются конкретное содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. После подписания руководителем приказ вручается председателю инвентаризационной комиссии.

Данный приказ регистрируют в Журнале учета и контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-23). Приказ о проведении инвентаризации готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации.

До проведения инвентаризации важно убедиться, что в организации четко организовано складское хозяйство и контрольно-пропускная система. Для этого инвентаризационной комиссии рекомендуется проверить следующие факты:

1) осуществляется ли охрана территории организации, оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;

2) заключены ли фактически и правильно ли оформлены договоры о полной индивидуальной или бригадной материальной ответственности с работниками, которым переданы ценности для сохранения и использования;

3) соответствуют ли должности материально-ответственных лиц утвержденному перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности;

4) созданы ли материально-ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые складские помещения, шкафы, сейфы, емкости для хранения ценностей;

5) оснащены ли места хранения материальных ценностей необходимыми измерительными приборами;

6) существует ли контроль над порядком вывоза ценностей из организации и выдачей доверенностей на их получение;

7) хранятся ли товарно-материальные ценности, принадлежащие третьим лицам, отдельно;

8) назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проверки сохранности материальных ценностей.

Руководитель организации должен обеспечить условия для полной и точной проверки фактического наличия имущества в установленные сроки, предоставить работников, мерную тару и инвентарь для перемеривания, взвешивания, перемещения грузов, измерительные и контрольные приборы.

Бухгалтерия распечатывает инвентаризационные описи, не заполняя графу "По данным бухгалтерского учета", по объектам и структурным подразделениям, подлежащим инвентаризации, в количестве не менее двух экземпляров. Подготовленные инвентаризационные описи раздаются всем материально ответственным лицам для заполнения графы "Фактическое наличие" с указанием сроков заполнения.

Материально-ответственное лицо перед проведением инвентаризации должно подготовить все материальные ценности (рассортировать), оформить все приходные и расходные документы.

Комиссия проводит подготовительную работу, предшествующую подсчету остатков материальных ценностей:

- опломбирует помещения, в которых находятся материальные ценности;

- проверяет весы, мерную тару;

- получает от материально ответственных лиц отчет с документами, подтверждающими движение товарно-материальных ценностей, а также расписку в том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие в их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

После осуществления всех необходимых подготовительных мероприятий производится опись имущества и обязательств, т.е. их вещественная и документальная проверки.

После проверки фактического наличия материальных ценностей составляются акты инвентаризации и инвентаризационные описи. Причем основной формой первичной документации для учета результатов вещественной инвентаризации является инвентаризационная опись, а для учета документальной инвентаризации - акт инвентаризации.

В случае выявления расхождений фактических данных, полученных в процессе инвентаризации, с данными бухгалтерского учета составляются сличительные ведомости - Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма N ИНВ-18) и Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19). В конце отчетного года результаты всех проведенных инвентаризаций обобщаются в Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26, утверждена Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26).

До составления сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия организации должна тщательно проверить правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях. Затем полученные сведения заносятся в сличительные ведомости, в которых проводится сравнение фактических сведений с данными бухгалтерских документов. Обнаруженные расхождения фиксируются в проекте акта инвентаризации, к которому прилагается бухгалтерская справка с указанием возможных направлений списания выявленных недостач: на хищения, стихийные бедствия, порчу при хранении вследствие халатности виновных лиц.

При составлении сличительных ведомостей необходимо учитывать пересортицу товарно-материальных ценностей (неправильный учет товаров одного сорта в составе другого сорта), суммовые разницы, образовавшиеся в результате пересортицы. Необходимо также произвести списание потерь в пределах норм естественной убыли.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Владельцам ценностей предоставляется справка о результатах инвентаризации с приложением копии инвентаризационной описи.

Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием компьютера и другой оргтехники, так и вручную.

Отражение в учете недостач

В соответствии с п.3 ст.12 Закона о бухгалтерском учете недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).

Аналогичный порядок установлен и п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Решение о списании недостачи на финансовые результаты принимает руководитель организации, поскольку п.5.4 Методических указаний по инвентаризации установлено, что предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации и именно он принимает окончательное решение о зачете.

Из положений вышеприведенных нормативных актов следует, что отражение в учете недостач имущества зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества установленные нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Посмотрим, как "работает" этот счет.

По дебету счета 94 отражается фактическая стоимость недостающих или полностью испорченных ценностей.

По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 10 "Материалы" или 01 "Основные средства".

Если недостача выявляется при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, то сумму недостачи в пределах, предусмотренных договором, покупатель относит при принятии к учету данных ценностей в дебет счета 94 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин - в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" с кредита счета 60. Если судебные инстанции отказывают во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, тогда сумма данной недостачи, первоначально учтенная на счете 76, субсчет "Расчеты по претензиям", списывается на счет 94.

По кредиту счета 94 отражается списание:

- недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

- недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба";

- недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".

По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 в корреспонденции со счетом 91.

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально-ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98. Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" и кредитуется счет 94. По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 и дебетуется счет 98.

Таким образом, на счете 94 собираются все потери и недостачи, выявленные:

- в ходе инвентаризации;

- при приемке ценностей от поставщиков (транспортных организаций).

Фактически счет 94 выполняет две основные функции:

- статистическая функция (отражает количество недостач в организации). На основании этой функции можно судить о степени работы администрации организации. Ведь там, где обеспечены должный учет и контроль, недостачи, как правило, случаются довольно редко;

- указывает на величину, которую необходимо квалифицировать как недостачу или потерю. Выявив недостачу и отразив данную сумму первоначально на счете 94, организация должна ее классифицировать, т.е. определить, является ли данная сумма именно недостачей. Если да, то администрация организации должна взыскать данную сумму с виновного лица. Если же данная сумма будет классифицирована как потеря от порчи ценностей, то в этом случае организация имеет право списать данную сумму на убытки. Эта функция счета 94 является достаточно важной, так как от "статуса" данных сумм зависят правила их списания.

Различают два вида недостач:

- недостачи в пределах норм естественной убыли (так называемые нормируемые потери);

- недостачи сверх норм естественной убыли (ненормированные потери).

Отражение недостач в пределах норм естественной убыли

В результате естественных физико-химических процессов, таких как выветривание, усушка, распыление, крошение, вымораживание, утечка, разлив, масса материально-производственных запасов во время хранения может измениться. Кроме того, материальные ценности могут испортиться в процессе транспортировки или разгрузки по причине их естественной ломкости или других свойств. Принято считать, что перечисленные процессы приводят к естественной убыли ценностей. Для этих процессов государственными органами устанавливаются нормы естественной убыли, в пределах которых организация может списывать недостачу на издержки производства или обращения и учитывать при налогообложении.

Нормы естественной убыли различаются в зависимости от параметров хранения: климатической зоны, условий и срока хранения. К условиям хранения относятся качество упаковки, температурный режим, качество помещений. Существуют нормы для транспортировки различными видами транспорта и хранения непродовольственных товаров (нефтепродукты, легко испаряющиеся продукты химической промышленности, некоторые сыпучие грузы).

Выявленные недостачи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения.

Применение норм естественной убыли возможно только в том случае, если они утверждены нормативными актами соответствующих министерств и ведомств. Если такие нормы отсутствуют, вся недостача считается сверхнормативной и подлежит отнесению на виновных лиц в полном размере.

Суммы недостач, учтенные первоначально на счете 94, в пределах естественной убыли списываются по фактической себестоимости в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу), например в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства".

1.5 Составление, утверждение и предоставление бухгалтерской отчётности

Бухгалтерская отчётность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учёта и выступает завершающим этапом учётного процесса. Это обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учётными регистрами.

Бухгалтерская отчётность, по своей сущности, предназначена для удовлетворения потребностей как внутренних, так и внешних пользователей. Поэтому при её составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

· полное отражение за отчётный период всех хозяйственных операций; полное совпадение данных синтетического и аналитического и их соответствие показателям бухгалтерской отчётности;

· своевременная инвентаризация денежных средств, материальных ценностей и расчётов;

· правильная оценка статей баланса.

Для составления бухгалтерской отчётности необходимо проделать работу, которая должна обеспечить точность и полноту включаемых в отчётные формы данных. Для этого производиться тщательная сверка данных синтетического и аналитического учета, контроль за тем, чтобы ни один документ не остался вне записи в соответствующих учётных регистрах, ликвидируются расхождения в расчётах с другими организациями и лицами. При завершении годового цикла бухгалтерского учёта, кроме того, проводиться полная инвентаризация всех средств и расчётов для устранения возможных расхождений между данными текущего учёта и действительным фактическим состоянием средств хозяйства, производятся также заключительные годовые записи и подсчёт итогов и сальдо по счетам.

Проверка учётных записей и уточнение оценки объектов бухгалтерского учёта обеспечивает реальность показателей бухгалтерской отчётности. В ней объекты должны отражаться в следующей оценке:

· нематериальные активы - по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;

· основные средства - по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за минусом начисленного износа;

· оборудование - по фактической стоимости приобретения;

· капитальные вложения - по фактическим затратам для застройщика (заказчика);

· финансовые вложения - по фактическим затратам для инвестора;

· материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) - па фактической их себестоимости;

· незавершенное производство - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, либо по стоимости материальных затрат;

· расходы будущих периодов - в сумме фактически произведенных расходов в отчётном периоде, но относящихся к следующим отчётным периодам;

· готовая продукция - по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

· товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги - по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

· дебиторская задолженность - в сумме, признанной дебиторами;

· остатки средств по валютному счёту - в рублях, определённому по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчётного года;

· уставный капитал - в размере, определённом учредительными документами;

· резервный и добавочный капитал - в сумме неиспользованных средств этих видов капитала;

· нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) - в суме нераспределённой прибыли или непокрытого убытка;

· займы и кредиты - на сумму фактической задолженности по займам и кредитам;

· кредиторская задолженность - в сумме фактических долгов кредиторам;

· доходы будущих периодов - в сумме, полученной в отчётном периоде, но относящейся к будущим отчётным периодам;

· резервы предстоящих расходов - в сумме использованных резервов.

Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также о финансовых результатах её деятельности. Если организация имеет филиалы, представительства и иные структурные подразделения, то она должна включать их показатели деятельности в свою отчётность.

Составленная бухгалтерская отчётность подлежит обязательному представлению:

· собственникам (органам, уполномоченным управлять государственным имуществом; участникам, учредителям - в соответствии с учредительными документами);

· государственной налоговой инспекции;

· территориальным органам государственной статистики по месту регистрации.

Годовая бухгалтерская отчётность должна быть представлена в течение 90 дней по окончании года, а квартальная - не позднее 30 дней по окончании отчётного периода. Учредители (собственники) предприятия устанавливают в пределах этих сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчётности.

Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, должна составлять сводную годовую бухгалтерскую отчётность не позднее 25-го апреля следующего за отчетным года и представлять её в сроки, установленные действующим законодательством.

Годовая бухгалтерская отчётность организации до представления в указанные адреса рассматривается и утверждается собственниками (учредителями) в порядке, установленном учредительными документами.