Пропонуються наступні заходи з організації такої роботи:

створення цільової групи по роботі з дебіторською заборгованістю;

складання і аналіз реєстру "старіння" рахунків дебіторів;

- розробка плану заходів щодо роботи з конкретними контрагентами з вказівкою термінів, відповідальних осіб, оцінкою витрат і отриманого ефекту.

Цільова група складається з співробітників юридичного відділу і бухгалтерії.

Заходи щодо роботи з дебіторами включають:

телефонні переговори;

виїзди до контрагентів;

розробка ефективних бартерних схем;

опрацювання можливостей звертання в арбітраж.

Наступним кроком перевірки є визначення відповідності нормативно-довідкової інформації. У подальшому аудитор перевіряє послідовність обробки даних з метою встановлення повноти надходження інформації з відповідних ділянок, чи дані вхідної інформації відповідають даним вихідної інформації, що дає змогу здійснювати їх ув'язку.

При перевірці вихідної інформації аналізується достовірність розрахунків, зіставляються підсумки та визначається їх відповідність бухгалтерським проведенням. Задля цього необхідно проаналізувати законність складання кожної бухгалтерської проводки, більшість з яких формуються у Довіднику бухгалтерських проводок.

Далі здійснюється контроль за використанням вихідної інформації, її юридичної повноцінності та відповідності програмних даних даним вихідних документів та регістрів обліку, що відповідає потребам управлінського та фінансового обліку. Особливо важливо перевірити, чи всі дані враховані при їх зведенні на рахунках бухгалтерського обліку.

Заключним етапом роботи аудитора є перевірка звітних даних із даними, які відображені у звітних документах, з метою ув'язки показників форм фінансової, податкової і статистичної звітності та проведення аналізу фінансово-господарської діяльності. При цьому вказуються причини неув'язок, якщо вони є, та резерви і фінансові прогнози майбутньої діяльності підприємства, що дуже важливо для фінансового обліку, оскільки його інформація використовується насамперед зовнішніми користувачами.

Аудиторська практика засвідчує, що найпоширенішою помилкою при перевірці списання безнадійної дебіторської заборгованості є те, що на підприємстві взагалі не визначається резерв сумнівних боргів, який має бути нарахованим або за кожним боржником окремо, або за строками погашення дебіторської заборгованості підприємства. Це призводить до того, що при відображені в бухгалтерському обліку списання дебіторської заборгованості підприємства застосовують нетипову кореспонденцію рахунків, а також відбувається викривлення даних фінансової звітності в частині визначенні чистої реалізаційної вартості дебіторської заборгованості за відвантажені продукцію (товари), надані роботи (послуги) [25].

Отже, на якість прийняття відповідних рішень у контрольному процесі та підвищення інформаційного забезпечення впливають:

- збільшення кількості факторів, які масово враховуються аудитором під час дослідження об'єкта залежно від видів його діяльності;

- поглиблення аналізу господарських процесів, що вивчаються;

- підвищення обгрунтованості висновків завдяки застосуванню економіко-математичних методів і модульних досліджень;

- чітке і обгрунтоване формування висновків, складовою яких є насамперед фінансове прогнозування майбутньої діяльності підприємства.

Це може забезпечуватися лише впровадженням нових комп'ютерних технологій обробки інформації та здійсненням контролю безпосередньо з використанням потужних ПЕОМ.

4.2 Комп'ютерні технології при ведені обліку розрахунків з покупцями і замовниками

Управління операціями з грошовими коштами та розрахунками з як складовою фінансово-господарської діяльності суб'єкта підприємництва ґрунтується на побудові інформаційної системи обліку, аналізу і контролю розрахункових операцій, основою якої є підсистема бухгалтерського обліку [27].

Формування системи обліку, аналізу і контролю розрахунків здійснюється у межах загальної побудови облікового процесу, який розглядається як технологічний процес, де у результаті перетворення первинної облікової інформації формується вихідна продукція у вигляді відповідних показників щодо наявності грошових коштів, стану дебіторської та кредиторської заборгованості, які, власне, і є основою інформаційного забезпечення управління розрахунками.

Технологія обліку розрахунків складається з первинного, поточного і підсумкового обліку розрахункових операцій. В умовах застосування сучасних інформаційних технологій облік, аналіз і контроль операцій з грошовими коштами та розрахунків розглядаються як елементи єдиної інформаційної системи управління, що у свою чергу є підсистемою загальної системи електронної обробки економічної інформації щодо фінансово-господарської діяльності підприємства.

Організація облікового процесу в умовах системи електронної обробки інформації передбачає розподілення його на наступні етапи:

етап документування господарських фактів;

етап узагальнення первинної облікової інформації у зведених бухгалтерських регістрах, до яких належать журнали-ордери і накопичувальні відомості за аналітичними рахунками;

етап формування внутрішньої та зовнішньої бухгалтерської звітності;

етап закриття облікового періоду і формування архіву облікових даних.

В умовах сучасних інформаційних технологій найбільш ефективною формою організації обліку, аналізу і контролю господарської діяльності суб'єктів підприємництва є створення АРМ бухгалтера. Концептуальна модель електронної обробки облікової інформації охоплює названі вище етапи облікового процесу і забезпечує їх взаємопов'язання у межах системи електронної обробки економічної інформації. Організаційні можливості впровадження АРМ бухгалтера включають різноманітні типи інформаційних систем, вибір яких залежить від особливостей фінансово-господарської діяльності суб'єкта підприємництва.

Підприємства на цей час мають необхідні умови забезпечення сучасного рівня організації обліку, аналізу і контролю розрахунків на основі АРМ бухгалтера. Досить велика доля коштів у розрахунках в активах приватних підприємств є підставою для локалізації їх обліку, аналізу і контролю в окремому модулі. Найбільш розповсюдженими пакетами прикладних програм обліково-аналітичної спрямованості є "1С - Бухгалтерія", "Фінанси без проблем", "Головний бухгалтер", "Парус 7.4", "Бест" тощо. Програма "1С - Бухгалтерія", остання версія якої (версія 8.0) застосовується в підприємствах, створює умови для написання на її основі додаткових програм, що дозволяють забезпечити весь комплекс облікових, аналітичних і контрольних процедур у відповідній послідовності і спрямованості.

Концептуальні засади організації локальних АРМ бухгалтера для обліку окремих взаємопов'язаних операцій ґрунтуються на принципах децентралізованої обробки облікової інформації та створення локальних баз даних в умовах розподіленої системи обробки даних (РСОД).

На підприємствах побудова локальних АРМ бухгалтера здійснюється переважно за комплексами типологічних задач. Задачі обліку розрахунків з покупцями і замовниками вирішуються на АРМ бухгалтера з обліку розрахунково-кредитних операцій. Отже, виходячи з концептуальних засад побудови інформаційної системи обліку, аналізу і контролю в управлінні фінансово-господарською діяльністю підприємства, для підприємств є ефективною організаційна структура модуля автоматизованої обробки облікової інформації щодо розрахункових операцій, інтегрованого у АРМ бухгалтера з обліку розрахунково-кредитних операцій (рис.4.1).

Застосування обчислювальної техніки в обробці економічної інформації вносить істотні зміни в методику обліку, аналізу та контролю розрахунків. Проявом цих змін є створення передумов для підвищення якості аналізу та аудиту розрахунків, обґрунтованості та достовірності пропозицій за їх результатами, спрямованих на підвищення розрахункової дисципліни, запобігання порушенням законодавства тощо.

При застосуванні ПЕОМ в обліку, аналізу і аудиту розрахунків особливого значення набуває часовий чинник. Внаслідок впровадження облікової техніки з'являються можливості підвищення оперативності процесу формування обліково-аналітичних і контрольних даних. Своєчасне формування даних і їх обробка з мінімальними витратами позитивно впливає на ефективність облікового процесу.

Організаційна структура модуля електронної обробки облікової інформації щодо розрахунків, інтегрованого у АРМ бухгалтера з обліку розрахунково-кредитних операцій та структурна модель електронної системи обробки інформації підприємства є основою вирішення задач організації та методики обліку, аналізу і аудиту розрахунків з покупцями і замовниками.

Контрольний процес, складовою якого є нагляд за бухгалтерським обліком підприємств, є важливим об'єктом автоматизації. Застосування комп'ютерних технологій призводить до повної автоматизації простих, але трудомістких контрольних операцій, до яких належать: звірка даних аналітичного обліку, синтетичного обліку та звітності, співставлення сум господарських операцій з нормативними показниками тощо, а також до часткової автоматизації процесів обліку, аналізу і аудиту розрахунків з покупцями і замовниками.



Рис. 4.1. Організаційна структура модуля автоматизованої обробки облікової інформації щодо розрахункових операцій, інтегрованого у АРМ бухгалтера [16]

Ринок прикладних програм дуже насичений різноманітними програмними засобами, що дає можливість кожному підприємству обрати власну прикладну програму залежно від виду та обсягів діяльності, складності виконуваних операцій, версії існуючих технічних засобів, а також наявності коштів для придбання того чи іншого програмного продукту. Автоматизація системи бухгалтерського обліку чинить істотний вплив на організацію роботи бухгалтерії, дає можливість здійснювати вчасний внутрішній контроль і забезпечити обліковий процес інформацією стосовно законності, доцільності та ефективності операцій з грошовими коштами і розрахунків. Усі прикладні програми мають багато спільних рис, таких як подібне виконання операцій, можливості посилення контролю, розподіл певних типових функцій, єдині принципи обробки введеної інформації відповідно до єдиної методології організації бухгалтерського обліку. Але разом з цим, між діючими пакетами програм існують істотні відмінності у способі використання, що обумовлюють необхідність вибору найбільш придатної для специфіки обліку певного виду підприємства.

Найбільшого поширення на цей час набули наступні бухгалтерські програми: 1С: Підприємство, "БЕСТ-4", "Універсал", "Товстий Ганс", "Парус", "GMS Office Tools" тощо.

Система програм 1С: Підприємство 8.0 передбачена для комплексної автоматизації економічної діяльності підприємств і дозволяє організувати бухгалтерський і оперативний облік, а також розрахунок деяких показників діяльності. При цьому всі його компоненти (1С: Бухгалтерія, 1С: Оперативний облік, 1С: Зарплата і кадри) працюють в спільній системі із загальними даними в єдиній інформаційній базі. Інтегроване ведення обліку включає єдину систему ведення нормативно-довідкової інформації, фінансовий облік по декільком юридичним особам, консолідований управлінський облік.

Універсальна бухгалтерська програма 1С: Бухгалтерія 8.0 відрізняється максимальною гнучкістю налагодження під індивідуальну специфіку ведення обліку. Вона передбачена для бухгалтерського обліку будь-якої складності з використанням багатомірної і багаторівневої аналітики і декількох планів рахунків з великим рівнем сумісності. Передбачена можливість ведення кількісного і валютного обліку, а також консолідованого і відокремленого обліку по декільком підприємствам.

1С: Бухгалтерія 8.0 дозволяє автоматизувати підготовку будь-яких первинних документів. В комплекті програми є набір стандартних звітів, який дозволяє отримати інформацію за довільний період, в різноманітних розрізах і з необхідним ступенем деталізації. За допомогою програми автоматизується весь технологічний цикл бухгалтерського обліку - від вводу первинних документів до надання звітності в податкові органи.

Результатом роботи програми є складання різноманітних відомостей та довільних звітів, які дають змогу отримати інформацію про обороти і залишки по рахунках і об'єктах аналітичного обліку. Інформація довільних звітів може бути використана для здійснення внутрішнього аналізу та контролю. Дана програма при потребі може бути налагоджена на поточне законодавство та конкретні форми бухгалтерського обліку.

Програма "Товстий Ганс" розрахована на професійного бухгалтера і являє собою систему програмування, орієнтовану на завдання бухгалтерського обліку. Особливостями програмного продукту є відсутність обмежень обсягу інформації, що опрацьовується.

Програмний комплекс "Універсал" 5.0 забезпечує автоматизацію бухгалтерського обліку на середніх, великих та дуже великих підприємствах від вводу первинної документації до отримання консолідованого Балансу підприємства, будь-якої необхідної звітної інформації, а також проведення додаткового її аналізу. Отримана інформація може використовуватись на різноманітних рівнях структури підприємства від рядових співробітників до керівництва, а також для надання в необхідні зовнішні інстанції.

Комплексна система автоматизації бухгалтерського обліку "Парус" 7.4 призначена для підготовки і обліку фінансово-господарських документів, накопичення інформації про здійснені господарські операції на бухгалтерських рахунках, отримання внутрішньої та зовнішньої звітності. Система охоплює усі стадії бухгалтерського обліку. На першій стадії оформлюються необхідні первинні документи, які слугують підставою для переміщення грошових коштів або матеріальних цінностей. За допомогою засобів системи можна підготувати необхідні платіжні документи і внутрішні документи на переміщення. На другій стадії операції, здійснені на підставі відповідних документів, відображаються на рахунках бухгалтерського обліку. На тертій стадії готуються внутрішні і зовнішні звітні документи по фактам фінансово-господарської діяльності за певний період. На четвертій заключній стадії проводиться аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства. На цій стадії система використовується для отримання додаткової інформації при проведенні аналізу.

Пакет GMS Office Tools надає набір інструментів, необхідних підприємству для здійснення повного обліку, отримання будь-якої звітності, аналізу діяльності підприємства, складання прогнозів на підставі статистичних даних, а також для планування господарських і фінансових операцій. Для кожного підрозділу компанії передбачений спеціальний модуль пакету.

Зараз в Україні ринок комп'ютерних технологій переповнений програмними прикладними продуктами для бухгалтерського обліку, аналізу та контролю, але існують проблеми щодо застосування цих програм. Майже щоденні зміни податкового законодавства призвели до того, що програми автоматизації бухгалтерського обліку можна віднести до товару, який "швидко псується". Адже за час, що минув від виготовлення такого продукту до його придбання, програма може вже не відповідати чинному законодавству.

Сьогодні важко знайти підприємство, де автоматизація була б комплексною, охоплювала б облік, аналіз і контроль та по-справжньому виконувала покладені на неї функції. У більшості випадків усе, що робить інформаційна система, дублюється традиційними "паперовими" технологіями, що негативно впливає на ефективність використання комп'ютерних технологій.

Отже, жодна з існуючих програм не може бути визнана абсолютно досконалим засобом автоматизації системи обліку, аналізу, аудиту. Головною проблемою комп'ютеризації є те, що для її ефективного впровадження необхідно створити відповідно автоматизований бухгалтерський облік. Часткова автоматизація обліку - головна причина низької ефективності застосування комп'ютерних технологій. Ситуація ускладнюється тим, що на сьогодні не існує обгрунтованої методики автоматизованого обліку.

Вплив мікрокомп'ютерів на систему бухгалтерського обліку, аналізу та контролю залежать від наступних чинників:

ступеню використання мікрокомп'ютерів для обробки бухгалтерських даних;виду і значення бухгалтерських операцій;характеру використаних файлів і програм.

Підвищення рівня обліку, аналізу і контролю в умовах застосування сучасних інформаційних технологій забезпечується на основі застосування сітьової моделі.

На ефективність використання сітьової моделі у вирішенні задач обліку розрахунків з покупцями і замовниками впливають наступні чинники:

сукупність функціональних програм і визначення послідовності їх виконання, що забезпечує рішення комплексних задач;

стан інформаційної бази, необхідні для вирішення ряд задач;

чинники, які впливають на послідовність вирішення задач;

перелік задач, виконання яких обов'язково має передувати вирішенню даної задачі;

вихідна інформація і вплив її на зміну стану інформаційної бази даних.

У наш час при створенні АРМ бухгалтера використовується традиційний метод технології обробки інформації.

Загальними принципами сучасної технології обробки даних є:

максимальне використання базового програмного забезпечення ПЕОМ для роботи в автоматичному режимі, у мережах та для автоматизації документообороту;

орієнтація на створення баз професійних даних у вигляді системи функціональних автоматизованих робочих місць;

автоматизація документування господарських операцій на ПЕОМ з одночасним формуванням локальної та центральної бази даних.

реалізація цих принципів дозволяє автоматизувати весь процес підготовки, систематизації та узагальнення облікових даних, створити доскональну інформаційну базу для подальшого їх аналізу та контролю в умовах автоматизації.

ПЕОМ застосовується для обробки облікової інформації вносить значні зміни у методику проведення аудиту, порядок і правила збирання, обробки, відображення, збереження даних операцій з надходженням і використанням коштів.

Технологічний процес повинен забезпечити автоматизацію контролю правильності обробки облікової інформації. Виявлення у період обробки по окремим стадіям технологічного процесу помилки відображається у відповідних протоколах і діагностичних повідомленнях. За відповідними протоколами ревзор може відновити і документально підтвердити процес обробки інформації,вияснити які помилки носять постійний характер, чим це обумовлено. Тому важливе значення має організація збереження цих документів на підприємстві.

Доцільно розробити пакет аналітичних та контрольних текстових програм для перевірки роботи вхідних засобів контролю інформації, яка обробляється на ПЕОМ, саме:

спеціальні програми для контролю інформації, які оцінюють вхідні дані з позицій виявлення помилок, що найбільш частіше зустрічаються;

програми і засоби збереження контрольних записів, які свідчать про різноманітні відхилення, можливі зловживання і порушення.

При обліку, аналізу і аудиту розрахунків з покупцями і замовниками ПЕОМ використовується не тільки в процесі вирішення спеціальних облікових задач, але і застосовується при необхідності відновлення процесу обробки інформації.

Вихідною інформацію бухгалтерського обліку являються обліково-звітні показники, які є основою обліку, аналізу і аудиту фінансово-господарської діяльності підприємств, підготовки управлінських рішень, а також для підготовки інформації, яка використовується з метою підтвердження достовірності облікової інформації. До вихідної облікової інформації також відноситься інформація, призначена для використання в наступних облікових циклах і для вирішення завдань на суміжних автоматизованих робочих місцях.

За призначенням вихідні форми документів поділяються на основні і допоміжні. Основні документи забезпечують досягнення основних функціональних цілей бухгалтерського обліку, аналізу і аудиту і повинні відповідати всім методологічним вимогам і правилам ведення регістрів бухгалтерського обліку. Допоміжні документи вміщують різноманітні одноразові і періодичні відомості, які використовуються тільки для довідникових, контрольних і управлінських цілей і не застосовуються безпосередньо для прийняття конкретних управлінських рішень.

Зміст вихідних документів повинен забезпечувати можливість перевірки правильності результатної інформації і її відповідність інформації первинних документів. Як правило, вихідна інформація видається за запитом, і тому найбільш оптимальною формою її відображення є фрагментарні документи і відеограми.

Вихідна інформація обліку, аналізу і аудиту, яка формується у вигляді вихідних документів на машиночитаному носії, повинна оформлюватись за порядком, який забезпечує юридичну силу вказаних документів, і у відповідності з вимогами архівного зберігання, нарівні з традиційними документами бухгалтерського обліку, аналізу і аудиту на паперових бланках.

Специфіка бухгалтерського обліку визначає його як систему суцільного безперервного, взаємозв'язаного і об'єктивного відображення фактів господарської діяльності. Це висуває наступні вимоги до вихідної інформації:

1) вірогідність, тобто безпомилкове формування облікової, контрольної і звітної інформації у відповідності з методологією бухгалтерського обліку і звітності;

2) своєчасність, системність, взаємозв'язок інформації обліку, контролю та аналізу, синтетичного і аналітичного обліку, облікової і звітної інформації;

3) обґрунтованість даних обліку, аналізу і контролю;

4) повнота, тобто отримання всієї облікової і звітної інформації, необхідної для здійснення функцій бухгалтерського обліку в управлінні господарською діяльністю установи;

5) юридична повноцінність інформації, що формується.

Вихідний документ повинен містити інформацію, що дозволяє однозначно ідентифікувати: підприємство, на якому створений документ; документ (назва, номер і т.д.), структурний підрозділ підприємства, по якому складений документ (для документів, створюваних по структурних підрозділах підприємства); звітний період, за який сформована результатна інформація, відбита в документі (або дата звітного періоду, на якій сформована ця інформація); дату створення документа; особу, що здійснила упорядкування документа і відповідальна за правильність його виготовлення; відбиті в документі облікові і звітні показники; обсяг інформації документа (кількість рядків, стандартних сторінок).

Вихідний документ на машиночитаному носії є оригіналом, а інформація, відображувана в міру необхідності в паперовій формі, є копією. Вихідні документи (оригінали, дублікати і копії) на машиночитаному носії підлягають авторизації. Для авторизації використовується код посадової особи, що відповідає за формування цих вихідних документів на автоматизованому робочому місці.

На етапі відображення даних для забезпечення юридичної повноцінності вихідної інформації документи, що мають юридичну силу і подані на машинних носіях, мають бути перетворенні до людино читаної форми. Передавання користувачеві має відбуватися згідно зі встановленим технологічним порядком та відповідними правилами, що стосуються:

1) внесення змін до створеного документу;

2) тиражування вихідної інформації з додержанням вимог щодо створення дублікатів і копій документів засобами обчислювальної техніки;

3) забезпечення можливості ідентифікувати структурні підрозділи та осіб, які відповідають за вірогідність передавання даних по каналах зв'язку;

4) наявність на вихідних документах обов'язкових реквізитів;

5) забезпечення цілості вихідної інформації протягом установленого терміну за нормативами архівного зберігання.

Зазначені вимоги до вихідної інформації бухгалтерського обліку, аналізу та контролю підлягають в основному кількісному оцінюванню та конкретизації залежно від виду інформації.

За умов обробки інформації на основі автоматизованого робочого місця бухгалтера з можливістю видачі "безпаперових" вихідних документів і організації роботи в режимі "запитання - відповідь" постає завдання одночасного застосування чотирьох забалансових груп документів:

1) документів на машиночитаних носіях;

2) повних документів (облікових реєстрів);

3) фрагментарних документів на паперовому носії;

4) відеограм.

Різні способи групування документів неоднаковою мірою забезпечують процес реалізації вихідних документів у "безпаперовому" вигляді та видачу вибіркової інформації у формі відеограми або фрагментарного документу.

Перший спосіб передбачає одержання звітних документів на паперовому носії в повному обсязі для поточного використання, архівного збереження і документальних перевірок. Такі документи оформляються з урахуванням довгострокового збереження і мають юридичну чинність.

Другий спосіб передбачає упорядкування фрагментарних документів, що відрізняються від повних документів тим, що містять вибіркову інформацію, що видається переважно по запиту в довідкових цілях. Фрагменти відомостей мають разовий характер використання і не мають юридичну повноцінність.

Третій спосіб передбачає відображення вихідної інформації у вигляді спеціальних груп даних.

Вихідна інформація оформляється в табличній формі. Зміст і структуру таблиць вихідної інформації за результатами аналізу і контролю розрахунків наведено у табл. 4.4.

Таблиця 4.4. Перелік форм вихідних документів, що застосовуються у обліку, аналізу і аудиту розрахунків з покупцями і замовниками [27]

Найменування вихідного документу	Позна-чення	Періодичність	Кількість примірників	Користувач	Призначення
"Групувальна відомість дебіторської заборгованості за термінами погашення "	ВДЗТ	Щокварталь-но	Один	Аналітик, головний бухгалтер, аудитор	Виявлення простроченої заборгованістю за термінами
"Групувальна відомість кредиторської заборгованості за термінами погашення "	ВКЗТ	Щокварталь-но	Один	Аналітик, аудитор, головний бухгалтер	Виявлення простроченої заборгованістю за термінами
"Групувальна відомість кредиторської заборгованості за найменуваннями постачальників та реквізитами укладених угод"	ВКЗУ	Щокварталь-но	Один	Аналітик, головний бухгалтер, аудитор	Виявлення простроченої заборгованості за крелиторами і угодами
"Відомість виявлених відхилень"	ВВ	В період ревзії перевірки	Один	Аудитор, керівник, головний бухгалтер	Систематизація і класифікація відхилень

Перелік файлів вихідних документів, склад та характеристику реквізитів вихідного файлу "Відомість виявлених відхилень" зображено відповідно і таблицях 4.5 та 4.6.

Таблиця 4.5. Файл вихідного документу [27]

Найменування файлу	Код файлу	Періодичність формування	Технічний носій
Файл "Відомість виявлених відхилень"	ФВВ	Під час проведення аудиту	Дискета
Файл "Групувальна відомість дебіторської заборгованості за термінами погашення "	ФВДЗ	Під час проведення аналізу і контролю	Дискета
"Групувальна відомість дебіторської заборгованості за найменуваннями покупців та реквізитами укладених угод"	ФВДЗУ	Під час проведення аналізу і контролю	Дискета
Файл "Групувальна відомість кредиторської заборгованості за термінами погашення "	ФВКЗ	Під час проведення аналізу і контролю	Дискета
"Групувальна відомість кредиторської заборгованості за найменуваннями постачальників та реквізитами укладених угод"	ФВДКУ	Під час проведення аналізу і контролю	Дискета

Таблиця 4.6. Склад та характеристика реквізитів вихідного файлу "Відомість виявлених відхилень"

Найменування реквізиту	Позначення	Довжина в знаках	Діапазон змін
Назва відхилення	НВ	А(32)	-
Код відхилення	КВ	9(2)	01-99
Найменування дебітора	НД	А(32)	01-99
Код дебітора	КД	9(2)	-
Зроблена проводка: сума дебет кредит	ЗП ДЗ Д-т К-т	9(9) 9(2) 9(2) 9(2)	000000000,01-999999999,99 01-99 01-99
Необхідно зробити: сума дебет кредит	НЗ ДЗ Д-т К-т	9(9) 9(2) 9(2) 9(2)	000000000,01-999999999,99 01-99 01-99
Код законодавчого акту, який порушено	КЗА	9(3)	001-999
Найменування кредитора	НК	В(32)	01-99
Зроблена проводка: сума дебет кредит	ЗП КЗ Д-т К-т	9(9) 9(2) 9(2) 9(2)	000000000,01-999999999,99 01-99 01-99
Код законодавчого акту, який порушено	КЗА	9(3)	001-999

Для постановки задачі "Аудит розрахунків з дебіторами та кредиторами" розроблено наступні нормативні файли (таблиці 4.7 - 4.11):

Таблиця 4.7. Файл "Класифікатор структурних підрозділів" [27]

Найменування структурного підрозділу	Код структурного підрозділу
1	2

Таблиця 4.8. Файл "Перелік дебіторів" [27]

№ зп	Найменування дебітора	Номер договору	Дата укладення договору
1	2	3	4

Таблиця 4.9. Файл "Перелік кредиторів" [27]

№ зп	Найменування дебітора	Номер договору	Дата укладення договору
1	2	3	4

Таблиця 4.10. Файл можливих відхилень [27]

№ зп	Код відхилення	Назва відхилення
1	2	3

Таблиця 4.11. Файл нормативної бази [27]

Назва законодавчого акту	Зміст	Код

На основі перелічених файлів розроблюється алгоритм розв'язання задачі (рис.4.2). Система формування вихідної інформації повинна будуватися на наступних загальних принципах: 1) автоматизація відображення вихідної інформації; 2) розподілення відповідальності за відображення вихідної інформації;

Рис. 4.2. Блок-схема автоматизації аудиту розрахунків з покупцями і замовниками

регламентація процесів відображення вихідної інформації із здійсненням контролю за їх дотриманням;

контроль вихідної інформації на всіх етапах відображення;

усунення переповнення і забезпечення відповідності вихідної інформації потребам облікового персоналу;

забезпечення вимог юридичної повноцінності відображення інформації.

Автоматизація відображення вихідної інформації передбачає її автоматизовану обробку й перетворення з широким використанням програмно-апаратних засобів. У процесі відображення вихідної інформації користувачеві надається можливість змінювати склад вихідних документів залежно від кола завдань, а також варіювати в певних межах зміст вихідних документів і способи їх оформлення. Потреба в таких діях може виникнути передусім у разі зміни нормативних актів або коли необхідно отримати певну інформацію для управління розрахунками підприємства. Це досягається шляхом формування вихідної інформації на основі використання програмного автоматизованого документування.

Автоматизована система відображення даних передбачає формування інформації за запитом в потрібній формі. З цією метою в інформаційній системі з використанням спеціального програмного забезпечення має бути задано форму документа чи окремі облікові дані з відображенням ідентифікаторів або точного найменування показника.

Отже, автоматизація обліку і аудиту розрахунків з покупцями і замовниками суттєво скоротить витрати робочого часу, підвищить оперативність і достовірність отримання інформації про стан розрахунків і дебіторської заборгованості зокрема, а також дозволить приймати більш аналітично обґрунтовані управлінські рішення.

ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ

Метою дипломної роботи є розробка пропозицій з удосконалення організації та методики контролю розрахунків з покупцями і замовниками в системі управління підприємств послуг на основі застосування сучасних інформаційних технологій.

Об'єктом дослідження було обрано приватне підприємство ТОВ "Атланта ЛТД".

ТОВ "Атланта ЛТД" відноситься до підприємств сфери послуг, а саме воно надає бухгалтерські, аудиторські та консультаційні послуги з питань комерційної діяльності та управління.

Аналіз динаміки ресурсів ТОВ "Атланта ЛТД" показав, що основні засоби в 2007 році порівняно з 2005 роком зменшились на 672,6 тис. грн. (47,0%), середня сума активів в 2007 році склала 3271,9 тис. грн, що на 3604 тис. грн. (52,4%) менше ніж в 2005 році. Сума власного капіталу також постійно зменшується - в 2006 році порівняно з 2005 роком вона знизилась на 1223 тис. грн. (54,0%), а порівняно з 2006 роком - на 35,9 тис. грн. (3,3%).

Проаналізувавши показників фінансових результатів, можна побачити, що дохід (виручка) від реалізації продукції у 2007 році зменшилася у порівнянні з 2005 роком на 299,7 тис.грн. або 9,1%, але збільшилася в порівнянні з 2006 роком на 1816,4 тис.грн. або 154,5%. Теж саме сталося і з валовим прибутком, який зменшився у порівнянні з 2005 роком на 780,0 тис.грн. або 48,9%, але збільшився на 382,0 тис.грн. або 88,2% у порівнянні з 2006 роком.

Всі наведені вище показники свідчать про не досить ефективну фінансово-господарську діяльність підприємства. На наш погляд, це сталось внаслідок зменшення в досліджуваний період ресурсного потенціалу підприємства: зменшуються всі види активів (окрім нематеріальних активів), кількість робітників підприємства. Тому, виходячи з того, що загальний обсяг активів та власного капіталу є досить вагомим, ТОВ "Атланта ЛТД" слід більше уваги приділяти ціновій політиці та її управлінню.

В результаті проведеного аналізу фінансового стану підприємства ТОВ "Атланта ЛТД" можна зробити висновок, що фінансовий стан підприємства за аналізований період є незадовільним. Зменшується економічний потенціал підприємства, значну частину в сумі оборотних активів займають запаси, які не є швидколіквідними активами. Показники платоспроможності значно менше критичного рівня, що негативно відбивається на ліквідності підприємства - воно не може погасити необхідну частку поточних зобов'язань за рахунок оборотних активів. Значно відрізняються від своїх нормальних значень і показники фінансової стійкості, що також негативно відбивається на фінансовому стані підприємства. Якщо провести інтегральну оцінку показників платоспроможності і фінансової стійкості в 2007 р. методом відстані від еталону, взявши за еталон критичні значення показників, то виявляється велике відставання показників ТОВ "Атланта ЛТД". Показники ділової активності в 2007 році значно збільшились, порівняно з 2005 і 2006 роками, що говорить про підвищення ефективності використання активів і капіталу підприємства, хоча, в той же час, значне підвищення витрат призвело до погіршення рентабельності підприємства.

Для покращення фінансового стану підприємства можна запропонувати збільшення грошових коштів і дебіторської заборгованості і зменшення поточних зобов'язань для покращення платоспроможності підприємства. Необхідно збільшити частку власних оборотних активів в їх загальній частці. Також необхідно зменшити витрати для покращення показників рентабельності підприємства.

Система бухгалтерського обліку і внутрішньогосподарського аудиту ТОВ "Атланта ЛТД" надають достатню інформацію для управління підприємством. Стан бухгалтерського обліку за результатами проведеного аналізу можна охарактеризувати, як нормальний. Кожний працівник здійснює свої обов'язки згідно посадових інструкцій, плинність кадрів не висока, достовірність облікової інформації перевіряється одразу після складання первинного документа або перед складанням звітності. Дані аналітичного та синтетичного обліку звіряються щоквартально.

Особливості податкового обліку розрахунків зумовлені рядом обставин. Насамперед зазначимо необхідність розмежування розрахунків за кожним податком в аналітичному обліку, оскільки змішування нарахованих і сплачених сум до бюджету чи соціальних фондів недопустиме. Наприклад, переплата за прибутковим податком із доходів громадян не означає, що вона буде зарахована як погашення заборгованості за податком на дивіденди. Тому для кожного виду податків, зборів і платежів необхідно відкривати окремі аналітичні рахунки. Враховуючи, що в Плані рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженому наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.99 р. для обліку розрахунків із бюджетом призначено синтетичний рахунок 64 "Розрахунки за податками і платежами", а облік відрахувань у державні фонди соціального страхування і соціального забезпечення слід вести на синтетичному рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням", до яких визначено лише назви субрахунків, на кожному підприємстві доводиться самостійно встановлювати перелік необхідних аналітичних рахунків. Цей перелік доцільно затвердити наказом про облікову політику підприємства, включивши у нього відповідний розділ, що регулює організацію обліку податків, зборів і платежів.

Величина, склад та структура розрахунків з покупцями і замовниками підприємства визначається за допомогою економічного аналізу, як елементу контролю, який передбачає проведення такої аналітичної роботи.

За результатами проведеного аналізу можна зробити наступні висновки: дебіторська заборгованість за роботи, товари, послуги за 2007 рік у порівнянні з 2005 роком зменшилась на 929,50 тис. грн. (59,39%), а в порівнянні з 2006 роком зменшилась на 138,10 тис. грн., або на 17,85% і склала 635,7 тис.грн.

Базовому підприємству ТОВ "Атланта ЛТД" у 2007 році для розрахунків, з покупцями та замовниками необхідно було приблизно 71 день, тоді як у 2005 році значення даного показника становило на 3 дні менше, а у 2006 році складало 68 днів. Тобто аналіз показав, що кількість днів, необхідних для повернення дебіторської заборгованості, збільшилася, що є негативним моментом у діяльності базового підприємства.

Що стосується відношення середнього розміру дебіторської заборгованості до виторгу від реалізації, то значення цього показника за 2007 рік погіршилося у порівнянні з 2005 роком та склало 0,191. Даний показник свідчить про те, що в середньому з 80% покупів підприємства розраховується одразу за своїми зобов'язаннями, а 20% стають його дебіторами.

Основними завданнями аудиту розрахунків з покупцями і замовниками є:

- перевірка правильності і своєчасності виконання договірних зобов'язань перед покупцями та замовниками за товари, роботи, надані послуги;

- перевірка законності і доцільності здійснення розрахункових операцій, причини виникнення претензій при матеріальному збитку та реальності його відшкодування;

- перевірка достовірності і реальності дебіторської заборгованості;

- перевірка дотримання встановленого порядку списання безнадійної дебіторської заборгованості;

- перевірка правильності організації і ведення бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості.

Управління операціями з грошовими коштами та розрахунками з як складовою фінансово-господарської діяльності суб'єкта підприємництва ґрунтується на побудові інформаційної системи обліку, аналізу і контролю розрахункових операцій, основою якої є підсистема бухгалтерського обліку.

Формування системи обліку, аналізу і контролю розрахунків здійснюється у межах загальної побудови облікового процесу, який розглядається як технологічний процес, де у результаті перетворення первинної облікової інформації формується вихідна продукція у вигляді відповідних показників щодо наявності грошових коштів, стану дебіторської та кредиторської заборгованості, які, власне, і є основою інформаційного забезпечення управління розрахунками.

Автоматизація обліку і аудиту розрахунків з покупцями і замовниками суттєво скоротить витрати робочого часу, підвищить оперативність і достовірність отримання інформації про стан розрахунків і дебіторської заборгованості зокрема, а також дозволить приймати більш аналітично обґрунтовані управлінські рішення.

Отже, узагальнюючи результати проведеного дипломного дослідження можна зробити наступні пропозиції по удосконаленню ведення бухгалтерського обліку, аналізу і аудиту розрахунків з покупцями і замовниками:

1. Регламентувати і вдосконалити систему управлінського обліку на підприємстві, зокрема це стосується запровадження розроблених нами таких документів управлінського обліку як платіжний календар, аркуші-розшифровки до відповідних рахунків з датами погашення дебіторської заборгованості та, у випадку наявності, строків прострочення;

2. За результатами проведеного аналізу розрахунків з покупцями і замовниками, можна зробити висновки, що ТОВ "Атланта ЛТД" в повній мірі контролює своєчасність розрахунків з покупцями і замовниками, разом з тим треба продовжувати проводити аналіз цих розрахунків з метою недопущення несвоєчасності погашення дебіторської заборгованості;

Результати проведеного аудиту свідчать про відсутність значних системних недоліків у веденні бухгалтерського обліку на підприємстві, але разом з тим рекомендується покращити систему внутрішньогосподарського контролю, адже результати перевірки про можливість його вдосконалення.