2

10

Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

Пензенский государственный педагогический университет

Факультет экономики и менеджмента

Кафедра финансов, налогообложения и бухгалтерского учёта

Курсовая работа

по дисциплине «Практический аудит»

на тему: «Методика аудиторской проверкиучета основных средств»

Выполнила: студентка

группы БА-51

Ефремкина А.

Проверила: Малышева Е.А.

Пенза 2008 г.

Содержание

Введение

1.Теоретические основы аудита основных средств

1.1 Экономическая сущность аудита основных средств

1.2 Нормативное регулирование аудита основных средств

1.3 Типичные ошибки при учете основных средств

2. Методика проведения аудита основных средств на исследуемом предприятии

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Разработка плана программы аудита основных средств

2.3 Основные направления аудита учёта основных средств

3. Cовершенствование учёта основных средств

3.1 Общие выводы и предложения

3.2 Способы совершенствования учета основных средств

3.3 Основные способы улучшения использования основных производственных фондов

Список литературы

Тест средств контроля

Введение

Основные средства составляют основу материально- технической базы организации, определяют её технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Эффективность использования основных средств в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учёта, поскольку именно в системе бухгалтерского учёта формируется большая часть информации, необходимой для принятия управленческих решений. К такой информации, в частности, относятся сведения о наличии и техническом состоянии объектов основных средств, получаемые в процессе инвентаризации. На основе данной информации принимаются решения о списании с баланса неиспользуемых объектов основных средств путём реализации или ликвидации.

Основные средства через экономический механизм амортизации, а также затраты на их ремонт участвуют в формировании себестоимости товаров (работ, услуг) и финансового результата деятельности организации. На финансовый результат оказывают значительное влияние и операции по выбытию основных средств. Таким образом, для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчётности, организация должна вести учёт операций с основными средствами в строгом соответствии с нормативными документами.

Выбор темы курсовой работы объясняется актуальностью проблем, реально существующих в экономической действительности. Целью данной курсовой работы является установление соответствия применяемой методики учёта и налогообложения операций по движению основных средств нормативным документам, действующим в Российской Федерации, а также разработка предложений и рекомендаций по проблемам совершенствования деятельности исследуемой организации. При этом объектом исследования является ЗАО «Пензенская кондитерская фабрика».

Источниками полученной информации служат нормативные акты, учебные пособия, периодические публикации, первичные документы и годовая отчётность изучаемого предприятия; внутренние правила (стандарты) одной из аудиторских фирм.

Следует заметить, что основным документом, определяющим порядок учёта основных средств, является Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждённое приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н. Данное Положение, введённое в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности внесло существенные изменения в учёт основных средств.

ПБУ 6/01 внесло изменения в порядок отражения результатов переоценки основных средств. Введённые изменения требуют организации аналитического учёта сумм дооценок (уценок) в разделе объектов основных средств для правильного отражения результатов последующих переоценок.

В ПБУ 6-01 изменён состав основных средств, не подлежащих амортизации; в состав основных средств введены объекты, находящиеся в собственности двух или нескольких организаций (например, отдельные квартиры в этом доме, которые ранее учитывались в составе нематериальных активов) и др.

Для правильного определения финансового результата от выбытия основных средств, а также при формировании первоначальной стоимости принимаемых к учёту объектов, следует руководствоваться не только нормативными документами, регулирующими организацию бухгалтерского учёта, но и налоговым законодательством. Так, глава 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового Кодекса РФ устанавливает порядок исчисления НДС по операциям выбытия основных средств, а также правила вычета сумм налога по приобретённым основным средствам. Введённая в действие с 1 января 2002 г. глава 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ, внесла изменения в порядок признания доходов и расходов по операциям с основными средствами для целей налогообложения прибыли.

При этом, в правилах налогового и бухгалтерского учёта, имеются существенные различия, в том числе в определении состава основных средств, классификации, оценке при поступлении, амортизации и т.д. Для ведения налогового учёта организации должны разрабатывать и утверждать аналитические регистры налогового учёта в качестве приложения к учётной политике.

В данной курсовой работе рассматриваются вопросы аудиторской проверки соответствующих объектов учёта, а также приводятся практические выводы и предложения, направленные на улучшение характеристик, экономических показателей и общую оптимизацию деятельности предприятия.

1.Теоретические основы аудита основных средств

1.1 Экономическая сущность аудита основных средств

Согласно пункту 46 Положения по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации, утверждённого Приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н, основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Но, например, затраты по установке телефона (предоставлению доступа к сети) без стоимости телефонных аппаратов, не имеющие вещественного содержания, отражаются в учёте, как капитальные вложения с последующим включением в состав основных средств (письмо Минфина России от 26 марта 1999 г. № 04-02-05/6).

Основными целями аудиторской проверки основных средств являются проверка законности и правильности:

· операций поступления, перемещения и выбытия основных средств;

· определения первоначальной стоимости основных средств;

· их документальное оформление;

· своевременность начисления, включения в издержки производства и использования амортизационных отчислений основных средств;

· отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по движению основных средств.

Осуществляется также выявление неиспользуемого оборудования, излишних основных средств; проверяется, предпринят ли ряд мер по их реализации или передаче другим организациям; проводится анализ рациональности использования основных средств, анализ целесообразности выбытия из эксплуатации.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Состав основных средств определён в пункте 5 ПБУ 6/01. К основным средствам относятся;

- здания;

- сооружения;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства;

- вычислительная техника;

- транспортные средства;

- инструмент;

- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

- рабочий, продуктовый и племенной скот;

- многолетние насаждения;

- внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты;

В составе основных средств подлежат учёту также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. При этом капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчётном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты завершения всего комплекса работ. Завершённые капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией - арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведённых затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

В состав основных средств включаются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей бухгалтерского учёта основных средств является инвентарный объект[5]. При определении состава каждого инвентарного объекта следует руководствоваться общероссийским классификатором основных фондов, утверждённым постановление Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359. При этом следует учитывать, что в случаях, когда у одного объекта имеется несколько частей с разными сроками полезного использования, по правилам бухгалтерского учёта каждая такая часть учитывается, как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации учёта и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту при принятии к бухгалтерскому учёту присваивается соответствующий инвентарный номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период нахождения в данной организации.

Инвентарные номера по выбывшим объектам не присваиваются вновь поступившим объектам в течение 5 лет по окончании срока выбытия.

Нумерации инвентарных объектов целесообразно вести по порядково-серийной системе, позволяющей определить их принадлежность к определённой классификационной группе основных средств. Например, в инвентарном номере № 05124 первые две цифры показывают, что данный объект относится к классификационной группе «Средства транспортные», а следующие три означают его порядковый номер.

Номер, присвоенный инвентарному объекту, может быть обозначен путём прикрепления металлического жетона, нанесён краской или иным способом.

Инвентарные номера указываются в первичных документах, на основании которых отражается движение основных средств (поступление, выбытие, внутреннее перемещение и др.). Все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами.

Аудит операций по оприходованию основных средств, следует начинать с изучения учётной политики за финансовый год. Затем следует проверить, имеется ли в организации постоянно действующая комиссия по приёму и списанию основных средств или (как это нередко бывает) её функции переданы главному бухгалтеру. В таком случае оформленные документы недействительны, и записи в учете должны быть скорректированы. Если такой комиссии не существует, то в ходе проверки необходимо добиться у руководства её образования. Следует убедиться в правильности определения первоначальной стоимости объектов основных средств.

Нередко оборудование числится в учёте без закрепления за ответственными за сохранность работниками, что может привести к недостачам и хищениям. Аудитор должен сопоставить инвентарные номера с учетными данными.

Важным элементом является проверка учета основных средств, полученных безвозмездно, арендованных или сданных в аренду или оприходованных в качестве вклада в уставный капитал.Следует проверить правильность документального оформления оприходования и списания основных средств. Аудит, проведенный на предприятиях, показывает, что этот участок является обычно запущенным. Инвентаризация основных средств в большинстве случаев проводится поверхностно.

Особое внимание аудитор должен уделить документальному оформлению законности списания основных средств с учёта, так как от этого зависят финансовые результаты и исчисление налога на прибыль. Занимаясь вопросами списания основных средств, аудитор должен проверить оприходование материальных ценностей, полученных от разборки основных средств.

Проверяя вопросы, связанные с начислением амортизации, отнесением затрат на капитальный и текущий ремонт, аудитор должен в первую очередь руководствоваться учетной политикой и действующими нормативными документами.

Обо всех недостатках аудитор должен обязательно информировать руководителей проверяемой информации.

Приведем перечень новых форм первичного учёта основных средств, подлежащих проверке.[9]

Акт по форме ОС-1 составляется в том случае, когда организация передаёт или получает объекты основных средств (здания, сооружения) по договору купли-продажи, мены, дарения или лизинга. В разделе «справочно» отражаются сведения об участниках долевой собственности и распределение их долей в процентах. Введена новая строка «иностранная валюта». В форму акта введён также новый реквизит «Государственная регистрация прав, так как сделки с недвижимостью подлежат обязательной государственной регистрации. Форма ОС-1а имеет ту же структуру, но предназначена для приёма-передачи построенных или приобретённых зданий (сооружений) и фиксации момента их ввода в эксплуатацию. В частности, качественные и количественные характеристики основного объекта и пристроенных помещений отражаются по строкам «Общая площадь, м²», «Количество этажей», «Общий строительный объём, м³» и т.д.

Для оформления приёма-передачи однотипных объектов дорогостоящего хозяйственного инвентаря, инструментов, оборудования, сейчас применяется форма ОС-1б, которая имеет некоторые специфические реквизиты, например, «Цель передачи». Это вызвано тем, что объекты основных средств, приобретаемые оптом, могут быть предназначены как для эксплуатации, так и для дальнейшей перепродажи и должны по-разному отражаться в учёте.

Формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем, к ним должна прилагаться техническая документация.

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств применяется для оформления передачи объектов основных средств из одного структурного подразделения в другое, выписывается передающей стороной в трёх экземплярах. Данные о перемещении вносятся в инвентарную карточку.

Акт о приёме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) составляется в двух экземплярах, если работы по восстановлению объекта производятся сторонней организацией. В технический паспорт соответствующего объекта вносятся необходимые изменения характеристик.

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4) составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр остаётся у лица, ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся запчастей, металлолома и т.д.

При поступлении оборудования к установке на склад приёмной комиссией составляется в двух экземплярах Акт о приёме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14).

Передача оборудования монтажным организациям оформляется Актом о приёме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

Если в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования выявлены дефекты, не установленные при поступлении на склад составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16).

Пообъектный учёт ведётся бухгалтерией в инвентарной карточке учёта объекта основных средств (форма № ОС-6). В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту; первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления амортизации, норма амортизации и т.д.

Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии в картотеке; в небольших организациях пообъектный учёт можно осуществлять в инвентарной книге.

Таким образом, операции по основным средствам должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации:

Таблица 1. Унифицированные формы первичной документации по учету основных средств

ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования

На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учёта осуществляется внутренний контроль над использованием основных средств. Основными показателями являются:

- данные о наличии основных средств с их разделением на собственные и арендованные, действующие и неиспользуемые;

- данные о рабочем времени и простоях оборудования, машин и транспортных средств;

- данные о выпуске и др.

Итак, основой аудита основных средств являются регистры бухгалтерского учета:

журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 -- для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий -- машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02; 07,08;

Главная книга.

Проверке подлежит бухгалтерская отчетность:

баланс (ф-№ 1);

отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

другие документы, справки, расчеты и т.д.

1.2 Нормативное регулирование аудита основных средств

Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ, ч.ч. 1 и 2.

3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).

6. Положение но бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г.).

7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв.Приказом МФ РФ № 91н от 13 октября 2003г. с изменениями и дополнениями).

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

9. Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 «Об утверждении типовых форм учета основных средств» (в ред. постановления Госкомстата России от 30 октября 1997г. № 71а, от 21.01.2003г. №7).

10. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

Для целей налогообложения прибыли основные средства классифицирую как часть амортизируемого имущества. Для унитарных предприятий определено, что к амортизируемому имуществу относится не только имущество, принадлежащее налогоплательщику, но и закреплённое за предприятием на праве оперативного управления или хозяйственного ведения (п.1 ст.256 НК РФ).

Для целей налогообложения не признаются амортизируемым имуществом следующие активы, включаемые в состав основных средств по правилам бухгалтерского учёта (п. 2 ст.256 НК РФ):

- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- основные средства бюджетных организаций и основные средства некоммерческих организаций, полученные в качестве или за счёт целевых поступлений, и используемые для осуществления некоммерческой деятельности;

- основные средства, приобретённые с использованием бюджетных средств целевого финансирования (за исключением полученных при приватизации, в том числе объекты внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства);

- продуктивный скот - яки, волы, олени, другие одомашненные животные (за исключением рабочего скота),

- основные средства, полученные в виде безвозмездной помощи, в рамках целевого финансирования, в том числе:

ь в виде средств бюджетов всех уровней;

ь в виде полученных грантов;

ь в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов);

ь в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

ь в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;

ь в виде средств, полученных предприятиями, в состав которых входят радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности данных производств на всех стадиях жизненного цикла в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;

- полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения;

- основные средства, безвозмездно полученные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения хозяйственной деятельности;

- основные средства, полученные организациями, входящими в структуру - Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО).

Из состава амортизируемого имущества исключаются следующие основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведённые на консервацию продолжительностью свыше 3-ех месяцев;

- находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12-ти месяцев.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию (п.8 ст.258 НК РФ). В бухгалтерском учёте до момента фактической регистрации они учитываются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы».

1.3 Типичные ошибки при учете основных средств

Примерный перечень типичных ошибок следующий:

В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.

Материальная ответственность, организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства».

Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.

Оприходование основных средств не по цене их приобретения.

При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается налог на доходы физических дин,

При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов.

При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала.

Начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал.

*Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

Неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств.

Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.

Согласно учебному пособию под редакцией В.И. Подольского, аудитору следует оценить, прежде всего, систему внутреннего контроля клиента, проверить, установлена ли в помещениях пожарно-охранная сигнализация, каким образом проводится инвентаризация, и оформляются её результаты[11]. Обнаруженные ошибки необходимо сравнить с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. Мнение аудитора определяется в том числе адекватностью учётной политики в отношении основных средств.

Очень важно удостовериться в правильности определения первоначальной стоимости объектов основных средств. На практике встречается масса случаев, когда первоначальная стоимость объектов занижается за счёт неприсоединения к указанной в договоре (счёте) поставщика стоимости дополнительных расходов. Как правило, все эти дополнительные расходы относятся на себестоимость готовой продукции, чем искажают финансовые показатели деятельности и занижают начисленные и уплаченные суммы налогов.

Участились случаи, когда оплаченные за поставку основных средств суммы, длительное время числятся в дебиторской задолженности, в то время как они успешно работают на производство продукции. Отсутствие должного учета основных средств приводит к хищениям, такие случаи выявляются при проведении встречных проверок с поставщиками.

Если предприятие применяет метод ускоренной амортизации, аудитор уточняет и проверяет цель применения ускоренной амортизации, что послужило основанием для её введения, дату начала проведения ускоренной амортизации, установленный коэффициент повышения норм амортизационных отчислений. Данный метод относится только к активной части основных средств - для предприятий любых отраслей - и в отношении всех основных фондов - для предприятий высокотехнологичных отраслей экономики.

Аудитор обязан удостовериться, доведено ли решение о применении данного метода до налоговых органов.

Следует обратить особое внимание малых предприятий на то, что льготные режимы по начислению амортизации с 1 января 2002 г. не действуют. С этого времени малые предприятия не могут списывать до 50 % первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более 3 лет. В отношении основных средств, используемых в условиях агрессивной среды, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не более 2.

Аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры); не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

Имеют место случаи, когда бухгалтеры допускают ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в техдокументации которых не указаны шифры.

Очень важно тщательно проверить все этапы ремонтных работ, и, главное, определить, нет ли таких работ, которые должны быть отнесены не к капитальному ремонту, а к капитальным вложениям. Нередко предприятия реконструкцию основных средств проводят под видом капитального или текущего ремонта, тем самым незаконно списывая затраты на себестоимость продукции.

Из изложенного можно сделать вывод, что вопросы аудиторской проверки движения основных средств, приобретают сейчас первостепенное значение. Очень высока цена ошибки, допущенная бухгалтером в этих вопросах. Но ещё выше будет эта цена, если ошибку не обнаружит высококлассный специалист, каким должен являться аудитор.

2. Методика проведения аудита основных средств на исследуемом предприятии

2.1 Краткая характеристика предприятия

ЗАО «Пензенская Кондитерская Фабрика» образовано в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ, Федерального закона от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах», Федерального закона от 8 февраля 1998 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» путем преобразования товарищества с ограниченной ответственностью торгово-промышленного предприятия «Кондитер».

Полное фирменное наименование на русском языке: Закрытое акционерное общество «Пензенская Кондитерская Фабрика», на английском языке: Joint Stock Company “Penza Confectionery Factory”, сокращенное наименование на английском языке: “Penza Confectionery Factory Со”.

Основные виды деятельности:

производство и сбыт кондитерских изделий и полуфабрикатов для их производства, в том числе через собственные торговые точки;

производство и реализация прочих продовольственных товаров;

производство и переработка сельскохозяйственной продукции;

осуществление научных и прикладных разработок в области техники, технологии, организации производства и реализация на сторону;

разработка ноу-хау в области кондитерского производства;

организация и проведение выставок, ярмарок, аукционов, торгов в РФ и за ее пределами;

транспортирование грузов на всех видах транспорта (морском, речном, автомобильном, воздушном);

оказание услуг складского хозяйства;

полиграфическая деятельность по выпуску упаковочных материалов, рекламно-информационных материалов;

производство хлебобулочных изделий.

Уставный капитал Общества составляет 897660 рублей и разделен на 897660 штук обыкновенных акций стоимостью 1 рубль каждая. Все акции именные, выпущены в бездокументарной форме, количество акционеров - 275, наиболее крупный (61%) - управляющая холдинговая компания ООО «Объединенные кондитеры». Перечень средств массовой информации, в которых публикуется информация об Обществе - газеты «Пензенская Правда», «Наша Пенза».

Общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом или его акционерами. Аудиторская проверка деятельности Общества должна быть проведена во всякое время по требованию акционеров Общества, совокупная доля которых в уставном капитале составляет 10 и более %.

Согласно Приложению к Уставу ЗАО «ПКФ», филиал ЗАО «ПКФ» в г. Астрахани находится по адресу: г. Астрахань, ул. Краснодарская, 47, кв. 98.

Почтовый адрес филиала: г. Астрахань, ул. Куйбышева, 98.

Дата открытия филиала: 21 августа 2000 г.

Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, которая подчиняется непосредственно руководителю. В Обществе бухгалтерский учет ведется как в журнально-ордерной форме, так и с частичной автоматизацией отдельных участков. В Обществе применяется рабочий план счетов, текущие изменения в нем производятся в централизованном порядке и оформляются распоряжением главного бухгалтера. Формирование первичных учетных документов осуществляется с применением программного комплекса автоматизированного учета финансово-хозяйственной деятельности Общества «RS-Balance», а также иных компьютерных программ (Word, Excel). Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными. В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером учетные документы могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя.

Общество производит полную инвентаризацию и инвентаризацию отдельных участков в следующие сроки:

основных средств и нематериальных активов - на 30 ноября отчетного года. Здания, сооружения, другое недвижимое имущество подлежат инвентаризации ежегодно.

Обществом составляется квартальная и годовая бухгалтерская отчетность нарастающим итогом с начала отчетного года. Квартальная и годовая бухгалтерская отчетность составляется и представляется в сроки и в порядке, определенные Министерством финансов Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность Общества состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложения к балансу и иных отчетов, пояснительной записки, итоговой части аудиторского заключения. Бухгалтерская отчетность Общества включает в себя показатели деятельности филиалов, не являющихся отдельными юридическими лицами.

В целях бухгалтерского учета определение срока полезного использования объекта основных средств производится Обществом самостоятельно, исходя из ожидаемого срока полезного использования в соответствии с ожидаемой производственной мощностью, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, количества смен, естественных условий, системы проведения ремонта, нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Начисление амортизации основных средств производится линейным способом. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры списываются на затраты в бухгалтерском учете по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Предприятие заключает договора поставки с разнообразными покупателями и заказчиками. Поскольку ЗАО «Пензенская Кондитерская Фабрика» является участником многих всероссийских и международных ярмарок, выставок, необходимо направлять часть средств на представительские расходы, распространять рекламную продукцию, рассылать предложения. При этом главным фактором достижения конкурентоспособности является соотношение «цена - качество».

На предприятии существуют стандарты, которые точно описывают технологии производства и жизненный цикл продукции. Эта информация является конфиденциальной и тщательно охраняется. Для выбора поставщиков действующая на предприятии комиссия проводит специальный конкурс. Входной контроль сырья и полуфабрикатов обязателен. Лаборатория выдает разрешение на использование сырья, после чего оно поступает в цеха.

На предприятии действует 4 цеха, в которых изготавливаются разнообразные изделия (конфеты, зефир, ирис, восточные сладости, мармелад, драже, карамель, мучные изделия, в том числе: торты, печенья, пряники, вафли и т.д.), имеется склад готовой продукции. Основные торговые точки, в которых распространяется фирменная продукция - магазины «Журавлик» и «Тарханы». Во время хранения сырья и готовой продукции проводится постоянное отслеживание качества, планирование сбыта.

В Обществе применяется функциональная структура управления, то есть происходит разделение функций между подразделениями аппарата управления; общее руководство координирует деятельность, основную ответственность несет директор. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением, главной задачей бухгалтерии является организация бухгалтерского, налогового и оперативного учета. Главный бухгалтер назначается на должность приказом руководителя.

Структурный состав бухгалтерии:

главный бухгалтер,

заместитель главного бухгалтера по производству,

заместитель главного бухгалтера по финансовой работе,

экономист по финансовой работе - 2 человека,

бухгалтер по учету сырья,

бухгалтер по учету вспомогательных материалов,

старший бухгалтер по расчету оплаты труда,

бухгалтер по расчету оплаты труда,

бухгалтер по реализации - 2 человека,

бухгалтер по налоговому учету,

бухгалтер по общественному питанию и прочим подразделениям,

кассир-инкассатор - 2 человека,

раздатчик зарплаты - архивариус,

бухгалтер-практикант.

Для выполнения своих задач и функций бухгалтерия взаимодействует со всеми структурными подразделениями.

Чистые активы предприятия на конец отчетного года составили 115 022 тыс.руб. В 2004 году предприятие имело дочернее предприятие ООО ЧОП «Тезей», г. Пенза. На протяжении 2004 года доходы и расходы считались по отгрузке.

Таблица 2. Показатели финансово-хозяйственной деятельности

	Наименование показателя	2004	2003
1	Доля активной части основных средств	0,56	0,48
2	Коэффициент износа основных средств на конец периода	0,307	0,326
3	Коэффициент обновления основных средств	20,5	28,2

Таблица 3. Показатели оценки деловой активности

	Наименование показателя	2004	2003
1	Выручка от реализации	421663	324754
2	Прибыль отчетного года	32329	27649
3	Производительность труда	521,1	402,4

Таблица 4. Анализ структуры актива и пассива баланса

		на начало г.	на конец г.
	Актив
1	Внеоборотные активы	48,27	48,24
2	Оборотные активы	51,73	51,76
	Баланс	100	100
	Пассив
	Капитал и резервы	72,87	70,73
	Долгосрочные обязательства	-	-
	Краткосрочные обязательства	27,13	26,84
	Баланс	100	100

Общество реализует продукцию в следующих географических регионах России: Пенза и Пензенская область, Алтайский край, Астраханская область, Башкортостан, Краснодарский край, Москва и Московская область, Оренбург, Саратов, Тюменская область, Хабаровский край, республика Хакасия, Ханты-Мансийский округ, Читинская область.

В течение 2004 г. предприятие производило следующие расходы:

выплачивало дивиденды за 2003 год,

оказывало финансовую помощь,

занималось благоустройством территории, ремонтом лагеря труда и отдыха «Черемушки», выплачивало материальную помощь, оплачивало дополнительные отпуска,

выплачивало премии ко Дню Победы, Дню пожилого человека, оказывало материальную помощь неработающим пенсионерам.

В 2004 году Общество не получало государственной помощи.

В 2004 году Общество завершило пуск второй очереди вафельного оборудования немецкой фирмы «Хебенштрайт - Рапидо».

Порядок учета основных средств

Учет основных средств Обществом ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.03.01 № 26н (ПБУ 6/01) и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.10.2003.

Бухгалтерский учет основных средств Общества ведется с помощью автоматизированных систем бухгалтерского учета с применением программного комплекса учета финансово-хозяйственной деятельности Общества «RS-BALANCE», а также иных компьютерных программ - Word, Excel.

В целях бухгалтерского учета определение срока полезного использования объекта основных средств производится Обществом самостоятельно, исходя из

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., срок полезного использования основных средств определяется с учетом норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.

По основным средствам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2002 г., при определении срока полезного использования основных средств Общество руководствуется Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств».

В случае отсутствия документального подтверждения срока полезного использования основных средств норма амортизационных отчислений устанавливается Обществом самостоятельно.

Начисление амортизации основных средств производится линейным способом, при использовании которого годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры списываются на затраты в бухгалтерском учете по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

Амортизационные отчисления, определяемые в соответствии с порядком, установленным статьями 256-259 НК РФ по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг), относятся к прямым расходам.

(Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат).

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и / или повышенной сменности, к основным нормам амортизации Общество применяет специальный коэффициент, но не выше 2.

Имущество, получаемое (передаваемое) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой имущество должно учитываться в соответствии с договором.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основным нормам амортизации Общество применяет специальный коэффициент, но не выше 3.

В 2001 г. Общество выкупило землю, на которой находится.

Таблица 5. Расчет показателей для оценки основных средств

Данные из формы №5:

Основные средства	Код строки	Остаток на начало отчетного периода	Поступило	Выбыло	Остаток на конец отчетного периода
Здания	361	37993	1568	-	39561
Сооружения	362	7099	26	-	7125
Машины и оборудование	363	38389	17749	691	55447
Транспортные средства	364	3143	914	48	4009
Другие виды ОС	369	85	-	-	85
Итого	370	86709	20257	739	106227
в том числе производственные	371	86709	20257	739	106227
непроизводственные	372	-	-	-	-
Передано в аренду	387	85	-	-	85

При этом численность персонала в 2004 году составила 790 человек.

Для изучения показателей в динамике приведем аналогичные данные за 2003 год.

Основные средства	Код строки	Остаток на начало отчетного периода	Поступило	Выбыло	Остаток на конец отчетного периода
Здания	361	37993	-	-	37993
Сооружения	362	6613	491	5	7099
Машины и оборудование	363	19993	18531	135	38389
Транспортные средства	364	2968	214	39	3143
Другие виды ОС	369	85	-	-	85
Итого	370	67652	19236	179	86709
в том числе производственные	371	67652	19236	179	86709
непроизводственные	372	-	-	-	-
Передано в аренду	387	85	-	-	85

При этом численность работающих - 792 человека.

Для 2004 г. рассчитаем удельный вес активной части основных средств: машин, оборудования и транспортных средств. На начало периода удельный вес активной части составил на конец периода

41532*100% =47,9%,

86709

59456*100% = 55,97%.

106227

Повышение удельного веса является положительной тенденцией. Для сравнения: в 2003 г. на начало периода доля активных средств достигала лишь

(19993 + 2968)*100% = 33,94 %.

67652

Рассчитаем среднегодовую стоимость основных средств:

ФСР = 86709+106227 = 96468.

2

На 2003 г. аналогичный показатель составил

ФСР =67652 + 86709 = 77180,5 тыс. руб.

2

Пусть Фвв - сумма введенных основных средств, Фвыб - сумма выбывших основных средств, Фн - стоимость основных средств на начало года, Фк - стоимость на конец года.

Определим коэффициент ввода основных средств:

K1 = Фвв = 20257 = 0,1907;

Фк 106227

В 2003 г. K1 составлял 19236 = 0,2218, то есть в 2004 году динамика

86709

поступления основных средств слегка замедлилась.

Коэффициент выбытия основных средств составляет

K2 = Фвыб = 739_ = 0,0085.

Фн 86709

В 2003 г. аналогичный показатель

K2 = __179__ = 0,0026. Таким образом,

67652

по сравнению с предшествующим периодом увеличилась динамика движения основных средств.

Рассчитаем фондоотдачу как отношение суммы выпущенной продукции за отчетный период (данные из отчета о прибылях и убытках) к среднегодовой стоимости основных средств:

Фотд = В = 421663 = 4,371.

ФСР 96468

В 2003 г. Фотд = 324,754 = 4,2087, то есть доход на 1 рубль основных

77180,5

фондов возрастает, это является положительной тенденцией развития предприятия.

Обратным показателем является фондоемкость:

Фемк = ФСР = 96468 = 0,2288.

421663

Аналогично, в 2003 г. Фемк = 77180,5 = 0,2377.

324754

Найдем показатель фондовооруженности труда, то есть отношение среднегодовой стоимости основных фондов к среднесписочной численности персонала.

Фвоор = 96468 = 122,11.

790

В 2003 г. Фвоор = 77180,5 = 97,45.

792

Итак, для изменений в составе и структуре основных средств свойственна положительная тенденция, но при этом нужно отслеживать качество и техническое состояние установленного и приобретаемого оборудования, соотношение установленного и действующего оборудования.

Инвентаризация основных средств

На основании приказа № 181 от 24 сентября 2002 г. «О проведении инвентаризации» инвентаризацию основных фондов проводит постоянно действующая комиссия, назначенная руководителем. Срок сдачи инвентаризационных описей - 5 дней после завершения инвентаризации. Согласно данным инвентаризационных описей, некоторые объекты основных средств были введены в эксплуатацию еще в 1961-1962 гг. (сортировочная машина, трехвалковая мельница, шоколадный смеситель, тестомесильная машина, глазировочная машина, заверточный автомат), в то время как другие (весы электронные, просеиватель, компьютеры, видеокамеры, холодильные шкафы, локальная вычислительная сеть, комплект антивирусных программ) были введены в эксплуатацию после 2000 года.

Предприятие должно постоянно проводить простое воспроизводство основных фондов (ремонт, модернизация), а также расширенное воспроизводство, включающее техническое перевооружение, реконструкцию и расширение, новое строительство.

2.2Разработка плана и программы аудита основных средств

В ходе планирования аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения проверки. Содержание и форма общего плана аудита зависит от специфики и масштабов аудируемого лица, от проверяемой аудитором методики. Кроме того, аудитору следует учитывать:

экономические факторы отрасли, их влияние на деятельность хозяйственного субъекта, общий уровень компетентности руководства, требования к отчетности,

системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (Приложение 1), в том числе учетную политику, в данном случае в отношении основных средств,

уровень риска и существенности,

временные рамки и объем процедур проверки.

степень автоматизации обработки учетной информации,

При этом аудитор может самостоятельно выбирать способы проведения аудита и процедуры, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным планом.

В общем плане должны быть определен бюджет рабочего времени, формирование аудиторской группы и распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами, необходимость привлечения специалистов.

Программа аудиторской проверки представляет собой подробный перечень аудиторских процедур для практической реализации плана аудита и является набором инструкций для аудитора. Она составляется в виде проограммы тестов средств контроля и программы аудиторских процедур по существу. При аудите основных средств план и программа должны обеспечивать документальное подтверждение правильности учета наличия и движения основных средств. C их помощью следует разобраться в противоречивых вопросах несоответствия бухгалтерского и налогового учета. Приведем примерные план и программу аудита.

План и программа аудиторской проверки учета основных средств

Таблица 6. Общий план аудита основных средств

Проверяемая организация ЗАО «Пензенская Кондитерская Фабрика»

Период аудита 01.10.05 - 14.10.05

Количество человеко-часов_____________________60

Руководитель аудиторской группы___________Телегин Ф.C.

Состав аудиторской группы_________ Телегин Ф.С., Брыхина И.Н.

Планируемый аудиторский риск_____________________5%

Планируемый уровень существенности_______________10000руб.

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Испол-нитель	Примечание
	Аудит наличия и сохранности основных средств	01.10.05- 04.10.05	Теле-гин Ф. C.	Согласно общему плану аудита экономии-ческого субъекта
	Аудит движения основных средств	05.10.05- 09.10.05	Теле-гин Ф. C
	Аудит правильности начисления амортизации	10.10.05-11.10.05	Брыхи-на И. Н.
	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	12.10.05- 14.10.05	Брыхи-на И. Н.

Руководитель аудиторской организации Лосев И. А.

Руководитель аудиторской группы Телегин Ф. C.

Таблица 7. Программа аудита основных средств

Проверяемая организация ЗАО «Пензенская Кондитерская Фабрика»

Период аудита 01.10.05 - 14.10.05

Количество человеко-часов_____________________60

Руководитель аудиторской группы_________________Телегин Ф. C.

Состав аудиторской группы_________ Телегин Ф. С., Брыхина И. Н.

Планируемый аудиторский риск_____________________5%

Планируемый уровень существенности_______________10000руб.

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Испол-нитель	Рабочие документы аудитора
1	Аудит наличия сохранности основных средств	01.10.05- 04.10.05	Телегин Ф.C.
1.1	Проверка создания комиссии по примерке основных средств			Приказы, распоряжение
1.2	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств			Договоры, соглашения
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены			Протоколы, сог-лашения, приказы

Подобные документы

• Методика аудиторской проверки учета основных средств

  Цели, задачи и объекты аудиторской проверки основных средств. Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки. Организация бухгалтерского учета и контроля на примере ООО "Альфа". Оформление результатов аудиторской проверки.
  
  курсовая работа [68,7 K], добавлен 17.09.2014
  

• Методика аудиторской проверки основных средств

  Теоретические аспекты исследования учета и аудита основных средств. Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки. Основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств.
  
  курсовая работа [45,7 K], добавлен 18.02.2009
  

• Проведение аудиторской проверки учета основных средств на примере предприятия ООО "Норд-Класс"

  Классификация основных средств. Учет поступления и выбытия основных средств, методика и основные направления его аудиторской проверки. Проведение аудита основных средств в ООО "Норд-Класс" - процедуры по существу, средств контроля и их документирования.
  
  дипломная работа [161,4 K], добавлен 02.02.2014
  

• Подготовительный этап аудиторской проверки

  Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Понимание деятельности аудируемого лица. Согласование условий по проведению аудита. Оценка стоимости аудиторских услуг. Программа аудиторской проверки основных средств.
  
  контрольная работа [30,3 K], добавлен 13.09.2009
  

• Особенности и последовательность аудиторской проверки учета основных средств

  Технико-экономическая характеристика ОАО "МЦОЗ", организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии. Организационные аспекты аудиторской проверки законности операций по движению основных средств. План и программа проведения аудита.
  
  дипломная работа [187,1 K], добавлен 25.03.2011
  

• Проведение аудиторской проверки учета аренды основных средств на примере ООО "Эфес"

  Понятие и виды основных средств. Учет лизинговых операций. Особенности учета арендованных и сданных в аренду основных средств. Организация аудиторской проверки учета аренды на примере предприятия ООО "Эфес". Документальное оформление и корреспонденция.
  
  курсовая работа [64,1 K], добавлен 19.12.2009
  

• Особенности аудиторской проверки

  Правильный выбор клиента как важнейший вопрос деятельности аудиторской организации. Рассмотрение способов оценки существенных процедур внутреннего контроля. Общая характеристика основных проблем и этапов планирования аудиторской проверки организации.
  
  контрольная работа [30,2 K], добавлен 10.08.2015
  

• Методика аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами

  Понятия, цель, задачи и источники информации аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами. Оценка системы внутреннего контроля. Расчет уровня существенности. План и программа аудиторской проверки. Результаты аудиторских процедур по существу.
  
  курсовая работа [40,9 K], добавлен 04.02.2015
  

• Аудит учета основных средств

  Организация подготовки аудиторской проверки операций по учету основных средств. Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Порядок проведения аудиторской проверки операций по аудиту основных средств.
  
  курсовая работа [132,7 K], добавлен 20.10.2005
  

• Особенности и последовательность аудиторской проверки учета основных средств

  Цели, задачи и объекты аудиторской проверки основных средств. Проверка порядка налогообложения операций поступления и выбытия основных средств. Аудит операций по учету амортизации и расходов на ремонт основных средств на примере ООО "Алга-Сибирь".
  
  курсовая работа [57,1 K], добавлен 20.09.2013
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам