Главная Коллекция "Otherreferats" Бухгалтерский учет и аудит Методика аудиторской проверки учета основных средств

Методика аудиторской проверки учета основных средств

Изучение вопросов аудиторской проверки соответствующих объектов учёта, а также обоснование практических выводов и предложений, направленных на улучшение характеристик организации, экономических показателей и общую оптимизацию деятельности предприятия.

Рубрика	Бухгалтерский учет и аудит
Вид	курсовая работа
Язык	русский
Дата добавления	16.11.2009
Размер файла	72,1 K

посмотреть текст работы

скачать работу можно здесь

полная информация о работе

весь список подобных работ

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

1.4

Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств

Акты-приемки передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации

№ п/п

Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

Период проведения

Испол-нитель

Рабочие документы аудитора

1.6

Оценка организации синтети-ческого и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств

Первичные документы, учетные регистры, учетная политика

1.7

Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств

Учетная политика, приказы, сметы, отчеты

1.8

Проверка результатов произведенной переоценки основных средств

Приказы, акты, инвентаризацион-ные документы, учетные регистры

1.9

Проверка результатов последней инвентаризации основных средств

Инвентаризацион-ные документы, первичные документы, учетные регистры

1.10

Ознакомление с порядком ведения картотеки основных и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия

Картотека, инвентаризацион-ные документы, договоры о материальной ответственности

№ п/п

Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

Период проведения

Испол-нитель

Рабочие документы аудитора

1.12

Проверка отражения в отчетности наличия основных средств

Формы отчетности

2. Аудит движения основных средств

05.10.05-

09.10.05

Телегин Ф.C.

2.1

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал

Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета

2.2

Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств

Методики оценки, протоколы собра-ний учредителей

2.3

Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств

Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс

2.4

Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями

Протоколы, при-казы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс

Аудит правильности начисления амортизации

10.10.05-

11.10.05

Брыхи-на И. Н.

Расчеты

№ п/п

Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

Период проведения

Испол-нитель

Рабочие документы аудитора

3.1

Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения

Справки, регистры, баланс

3.2

Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация

Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы

3.3

Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация

Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы

3.4

Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация

Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы

3.5

Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносят в качестве вклада в уставный капитал

Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров

№

п/п

Перечень аудиторских мероприятий (процедур

Период проведения

Испол-нитель

Рабочие документы аудитора

3.6

Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств

Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, ре-гистры бухгалтер-ского учета, дан-ные о движении денежных средств

Проверка правильности налогообложения по основных средствам

12.10.05-

14.10.05

Брыхи-на И. Н.

4.1

Проверка правильности расчетов по НДС

НК РФ, гл.21, баланс,справки, счет

4.2

Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль

НК РФ, гл.25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты

4.3

Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц

НК РФ, гл.23, справки, расчеты, сведения

4.4

Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц

НК РФ, гл. 30, расчеты, сведения

№

п/п

Перечень аудиторских мероприятий (процедур

Период проведения

Испол-нитель

Рабочие документы аудитора

4.5

Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам

НК РФ, гл.24, справки, расчеты, сведения

4.6

Проверка отражения в отчетности всех операция по учету основных средств

Формы отчетности

Руководитель аудиторской организации Лосев И. А.

Руководитель аудиторской группы Телегин Ф. C.

2.3 Основные направления аудита учёта основных средств

В соответствии с задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

1. аудит наличия и сохранности основных средств;

2. аудит движения основных средств;

3. аудит правильности начисления амортизации;

4. проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.

Приведем в обобщенном виде отражение в учете фактов хозяйственной деятельности, связанных с оприходованием, движением, оценкой, выбытием основных средств в виде таблицы.

Таблица 8. Отражение в учете фактов хозяйственной деятельности, связанных с основными средствами

Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
08/4	60	Приобретен объект основных средств
19/1	60	Учтен НДС по приобретенному объекту
08/4	66	Включены в первоначальную стоимость проценты за кредит
60	51	Оплачено поставщикам (транспортной организации, контрагентам)
01	08/4	Принят к бухучету объект основных средств
68	19	Предъявлен к вычету НДС
07	60	Отражена стоимость поступившего оборудования
08/4	07	Передано оборудование в монтаж
08/4	75	Отражено поступление объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал
08	10	Списаны материалы, израсходованные при наладке объекта основных средств
08	70	Начислена зарплата за наладку объекта основных средств
08	98/2	Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств
98/2	91/1	Отражена как внереализационные доходы соответствующая часть рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта
01	83	Увеличение первоначальной стоимости при переоценке
20,23,25,26	02	Начислена амортизация основных средств
Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
91	02	Начислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду
01/ «Выбытие основных средств»	01/ «Основные средства»	Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств
02	01	Списана сумма амортизации
91	01	Списана остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств
91	76	Отражены расходы по продаже объекта основных средств
76	91	Отражена выручка от продажи объекта основных средств
91	68	Отражена задолженность по НДС
91	99	Прибыль от реализации основных средств
99	91	Убыток от реализации основных средств (Убыток от безвозмездно переданных объектов)
58	91	Отражена сумма вложения объекта основных средств в уставный капитал другой организации

1. Аудит наличия и сохранности основных средств.

Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить:

* создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

оформлены ли протоколы договорной цены;

правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки- передачи;

правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств -- качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены операции по движению основных средств на сч. 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств -- расширенная процедура, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой, инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более полные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам -- это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать метод случайной выборки. Таким образом, можно установить отраженные в учете суммы налогов и расходов по страхованию основных средств.

В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

2. Аудит движения основных средств

Пути поступления основных средств на предприятие:

- приобретение за плату у поставщиков;

- безвозмездное поступление;

- в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

- в порядке выкупа арендованных основных средств;

- возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности. Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

передача основных средств другим организациям.

Для определения непригодности основных средств на предприятий создается специальная комиссии. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3), который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, затем обороты по поступлению; и выбытию по каждому виду суммируют и записывают в карточку учета движения основных средств.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

неточное исчисление амортизации;

искажение сумм исчисляемых налогов;

неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

После введения ПБУ 6/01 ранее действовавшие правила изменились. ПБУ 6/01 предусматривает, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать не отдельные объекты основных средств, а группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным ценам.

Следует учесть, что результаты бухгалтерских переоценок не признаются в налоговом учете. Но результаты переоценок учитываются при определении налога на имущество.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты:

- при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

- при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

- при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка -- перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

* при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

* объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;

* объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

- при продаже основных средств должна быть установлена их рыночная стоимость;

*при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);

* для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

* если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

* все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад. Эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете (Д 10--К 01).

3. Аудит начисления амортизации.

В ходе аудита необходимо установить: все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли она с учетом движения основных средств; правильно ли применяются нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных числящихся на балансе предприятия.

По объекту основных средств амортизационные, отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объектах бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо описания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращаются амортизационные отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости иди списания с бухгалтерского учета.

Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

В настоящее время могут применяться следующие варианты начисления амортизации:

1) способ уменьшаемого остатка;

2) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

3) способ списания; стоимости пропорционально объему продукции (работ);

4) линейный способ.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств; начисляются ежемесячно независимо по применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Здесь важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения, износа по счетам затрат или других источников следует, установить, к. какому виду относятся основные средства-- производственного они или непроизводственного назначения.

В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам (при; этом необходимо помнить, что большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления амортизации необходимо помнить, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной, части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

Следует проверить, как начисляется амортизация по видам и амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии со ст. 257 и 258 НК РФ.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие коррективы в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

4. Перечень аудиторских процедур

При проверке учета основных средств используются следующие способы получения доказательств:

проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (пересчет);

инспектирование:

наблюдение;

подтверждение;

аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам по основным средствам.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса иди процедуры, выполняемой другими лицами по учету операций с основными средствами.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

Кроме того, аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно при необходимости) при проведении инвентаризации основных средств.

3.совершенствованиЕ учёта основных средств

3.1 Основные выводы и предложения

В целом особенности учета на предприятии соответствуют отраслевой направленности, а также современным требованиям внешних и внутренних пользователей. Но в учетный процесс целесообразно внести некоторые изменения. Прежде всего это относится к применяемому программному продукту «RS-Баланс». Эту автоматизированную информационную систему следует усовершенствовать таким образом, чтобы обеспечить конфиденциальность и сохранность информации даже в случае доступа к базе данных посторонних лиц. Во-вторых, следует оптимизировать и сделать более оперативной процедуру внесения поправок в программу в связи с постоянным изменением законодательства. В процессе прохождения мной практики неоднократно возникали неполадки в работе АИС-БУ, что приводит к потерям рабочего времени, повышению вероятности возникновения ошибок, является кроме всего прочего и негативным психологическим фактором. В-третьих, можно посоветовать встроить в программу прикладную функцию для оперативного исчисления важнейших показателей финансово-хозяйственной деятельности, что существенно улучшит процесс анализа и принятия решений.

Можно сделать однозначный вывод: для осуществления всего вышеперечисленного необходимо привлечение специалистов и экспертов, в первую очередь тех, которые участвовали в разработке программы «RS-Баланс» (сотрудников информационно-вычислительного отдела).

Нужно учесть и тот факт, что ЗАО «Пензенская Кондитерская Фабрика» является предприятием с длительной историей, широкими внешнеэкономическими связями, участником престижных выставок. Следовательно, особое внимание должно уделяться повышению качества и престижа продукции. Часть средств необходимо направлять на представительские расходы. Отделу маркетинга можно предложить всячески расширять поиск новых партнеров, импортеров, усовершенствовать формы предложений, деловых писем. Недостатком является отсутствие в штате переводчиков. Рекламные издания должны быть более активно представлены в Интернете.

Что касается отдела главного технолога, его сотрудниками делается основной упор на охрану секретных технологий, защиту от несанкционированного доступа. Можно порекомендовать внедрение в производство новых сортов продукции, приобретение патентов и разработку ноу-хау. Целесообразно составить реестр для конкурентного выбора выгодных поставщиков и подрядчиков, надежных дебиторов, потенциальных инвесторов. Предприятие должно стремиться к заключению долгосрочных договоров.

Итак, для повышения конкурентоспособности следует тщательно продумывать представительские расходы, в особенности для участия в международных ярмарках, а также совершенствованию маркетинговых мероприятий, уделяя при этом внимание контролю над производственным процессом и освоению новых сортов продукции.

3.2 Способы совершенствования учета основных средств

При проведении инвентаризации объектов основных средств следует проверять условия для отнесения имущества к основным средствам, контролировать операции с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды. Должны быть заключены договора о полной индивидуальной материальной ответственности. Наиболее вероятно возникновение следующих ошибок: неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, оприходование основных средств, по которым необходимо подтверждение права собственности, необоснованное списание недостач на расходы.

Учетная политика в отношении основных средств должна быть адекватна следующей цели: соответствие налогообложения операций по движению основных средств законодательству РФ. Так, в прошлом периоде аудитором была обнаружена ошибка: неправильное определение срока полезного использования здания и, как следствие - неправомерное снижение налогооблагаемой базы по прибыли.

Еще одно замечание. Конвейерная лента является одним из основных узлов охладительного шкафа и должна учитываться не на счете 10, а на счете 07. Охладительный шкаф представляет собой комплекс конструктивно соединенных элементов, имеющих общие приспособления и принадлежности, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса (ПБУ 6/01). В аудиторском заключении были внесены следующие поправки:

Таблица 8. Внесенные коррективы

Наименование хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Приобретение транспортерной ленты	07	60
Передача в монтаж для установки в охладительный шкаф	08	07
Ввод охладительного шкафа в эксплуатацию	01	08

Кроме того, при формировании первоначальной стоимости охладительного шкафа не были учтены расходы на монтаж транспортной ленты и установку охладительного шкафа: для целей налогового учета согласно п.1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. При этом данные расходы не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В результате налог на прибыль был занижен, пришлось внести исправления.

Приведём ещё выдержку из аудиторского заключения.

По вновь приобретенным объектам их классификация и начисление амортизации производились согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Амортизационные отчисления по объектам основных средств в бухгалтерском учете отражались путем накопления соответствующих сумм на отдельном балансовом счете 02 «Амортизация основных средств». Амортизационные отчисления по основным средствам отражались в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относились, и начислялись независимо от результатов деятельности Организации в отчетном периоде.

При проверке ведомости начисления амортизации основных средств в целях налогообложения (регистр налогового учета) установлено, что по зданию, числящемуся на балансе Организации с 1973 года фактически срок эксплуатации его составил 27 лет установлен общий срок полезного использования - 361 месяц. Таким образом, на период до 01.01.2002г. был начислен срок эксплуатации 324 месяца (27 лет), а с 01.01.2002г. - оставшиеся 37 месяцев. В связи с этим в налоговом учёте за период с 01.01.2002г. по 01.01.2005г. (3 года) практически вся остаточная стоимость здания, сложившаяся по состоянию на 01.01.2002г., списалась бы на себестоимость.

Срок полезного использования здания - 361 месяц - (30 лет плюс один месяц) в Организации установлен как самый минимальный для 10-ой амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет) согласно ст.258 НК РФ. Надо отметить, что верхняя граница срока в 10-ой амортизационной группе не ограничена диапазоном, как в других группах.

Вывод: Исходя из типа здания ранее к нему применялся процент амортизации в год в размере 1 %, т.е. срок полезного использования составлял 100 лет (1200 месяцев) в целях бухгалтерского учета. Таким образом, оставшийся срок полезного использования здания (876 месяцев) по данным «Единых норм» составлял 73 % от общего срока [(1200-324/1200) Ч 100], а оставшийся срок полезного использования по принятым Организацией нормам составлял всего 10,25 % [(37/361) Ч 100] от общего срока, т.е. имеется значительная диспропорция.

При приведении «налогового» срока полезного использования к «бухгалтерскому» складывается соотношение: 876 месяцев оставшегося «бухгалтерского» срока полезного использования соответствуют 264 месяцам «налогового» срока (361 Ч 0,73 264), а 324 месяца использованного «бухгалтерского» срока соответствуют 97 месяцам «налогового» срока (361 - 264). Расчет таких соотношений произведен в целях анализа. Он показал, что установленный Организацией оставшийся срок полезного использования конкретно для здания (с 01.01.2002г.) в размере 37 месяцев - не реальный. Существовал бы налоговый риск в случае принятия такого срока и, соответственно, списания на себестоимость рассчитанных исходя из него сумм амортизации за 2002г., 2003г., 2004г. Налоговым органом вряд ли такие суммы были приняты в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Поэтому во избежание возможных налоговых последствий предлагаем способ расчета амортизации по зданию, при котором отсчет оставшегося срока полезного использования производится с 01.01.2002г., но величина его равна не 37 месяцам, а 361 месяцу. Таким образом, общий срок полезного использования по зданию в месяцах будет складываться их двух величин: 324 + 361 = 685; 685 < 1200, а 361 < 876. Величина данного срока не противоречит ст.258 НК РФ (685 месяцев больше 30 лет - срока полезного использования по 10-ой амортизационной группе) и буквальному прочтению п.1 ст.322 гл.25 НК РФ «Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества»: «по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством Российской Федерации, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным ст.258 настоящего Кодекса «вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества»; «сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется как произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 года и норм амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), ..., - при применении линейного метода начисления амортизации».

Поскольку в НК РФ конкретно по 10-ой амортизационной группе не установлен диапазон сроков полезного использования (группа является специфической), то не обязательно этот срок (по зданию) должен быть минимальным (30 лет плюс один месяц), тогда и оставшийся срок полезного использования по зданию может находиться в пределах до 876 месяцев (73 года). Смысл деления основных средств по амортизационным группам с определенным диапазоном сроков полезного использования, зачастую меньших, чем ранее установленные по «Единым нормам», заключался в своего рода «льготировании» налогоплательщика за счет «ускорения» перенесения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств (через амортизацию) на себестоимость. Однако надо учитывать, что предоставленное налогоплательщику право самостоятельно устанавливать полезный срок использования основных средств не означает, что этот срок может быть произвольным и неразумным (т.е. без учета технических и эксплуатационных характеристик объектов).

Кроме того, нужно учитывать, что при значительном различии между «налоговой» и «бухгалтерской» амортизацией основных средств следовало применять положения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Рекомендации: 1) Предлагаем следующий вариант расчета сумм амортизации в целях налогообложения за 2002г., 2003г., 2004г. по зданию:

Первоначальная стоимость здания - 2678224 руб.

Начислено амортизации до 1 января 2002г. - 723120,48 руб.

Остаточная стоимость на 1 января 2002г. - 1955103,52 руб.

(2678224-723120,48)

Начислено амортизации за 2002 год: 1955103,52 : 361 Ч 12 = 64989,60 (руб.) или 5415,8 Ч 12 = 64989,60 (руб.)

Остаточная стоимость на 1 января 2003г. - 1890113,92 руб.

1955103,52 - 64989,60 = 1890113,92 (руб.)

(осталось 349 месяцев = 361-12)

- Начислено амортизации до 1 августа 2003г. (до момента передачи части здания другому юридическому лицу):

5415,8 Ч 7 = 37910,60 (руб.)

- Остаточная стоимость на 01.08.2003г. - 1852203,32 руб.

(1890113,92 - 37910,60)

Передано 1000835 / 2678224 = 0,3737;

доля, оставшаяся в наличии - 0,6263.

Доля по остаточной стоимости: 1852203,32Ч0,6263 = 1160034,94 (руб.)

1852203,32-1160034,94 = 692168,38 (руб.) - передано сторонней организации

Начислено амортизации с 1 августа 2003г. до 1 января 2004г.

1160034,94 : 342 Ч 5 = 16959,58 (руб.) (342 месяца = 349 -7)

Всего начислено амортизации за 2003 год:

37910,60 + 16959,58 = 54870,18 (руб.)

Остаточная стоимость на 1 января 2004г.:

1160034,94 - 16959,58 = 1143075,36 (руб.)

(1890113,92-37910,60-16959,58-692168,38=1143075,36)

Начислено амортизации за 2004 год:

1143075,36 : 337 Ч 12 = 40702,98 (руб.) (361-12-7-5 = 337 месяцев)

- По состоянию на 01.01.2005г. оставшийся срок полезного использования - 325 месяцев (337 - 12).

2) Учесть вышеприведенные суммы в налоговом регистре по начислению амортизации и при составлении уточненных налоговых деклараций по прибыли с учетом требований ст.54 НК РФ.

3.3 Основные способы улучшения использования основных производственных фондов

Таким образом, можно рекомендовать основные способы улучшения использования основных производственных фондов:

совершенствование организации производства и труда с целью сокращения потерь рабочего времени и простоев оборудования, повышение производительности труда и фондоотдачи путем внедрения новых технологий;

реализация излишнего оборудования или сдача в аренду;

приобретение высококачественных основных средств, позволяющих окупить затраты;

своевременный и качественный ремонт с использованием, в том числе, профилактического, планово-предупредительного ремонта;

повышение уровня механизации, автоматизации производства, при котором работнику отводится в основном контрольная функция и снижается процент брака в производстве;

внедрение прогрессивных безотходных и малоотходных технологий, обеспечение экономии топливных ресурсов и энергоресурсов;

улучшение качества подготовки сырья и материалов к процессу производства;

улучшение использования активной части основных фондов.

Необходимо постоянно проводить простое воспроизводство основных средств, то есть ремонт, модернизацию, замену запчастей, а также расширенное воспроизводство (техническое перевооружение, реконструкцию и расширение, новое строительство).

Итак, аудит проведён таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчётность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчётности. Проведённый аудит даёт достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчётности, а именно выдать условно положительное аудиторское заключение.

Таким образом, бухгалтерская отчётность с вышеприведёнными поправками достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение основных средств согласно действующему законодательству.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 21 октября 1994 г. (часть I), 22 декабря 1995 г. (часть II).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 16 июля 2000 г. (часть I), 6 августа 2000 г. (часть II).

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ с уменьшениями и дополнениями.

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.

5. Положение но бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г.).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).

7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 91н от 13 октября 2003г. с изменениями и дополнениями ).

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

9. Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 «Об утверждении типовых форм учета основных средств» (в ред. постановления Госкомстата России от 30 октября 1997г. № 71а, от 21.01.2003г. №7).

10. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

11. Аудит/ учебник для вузов под редакцией В.Н. Подольского.-М.:Инфра-М, 2000.

12. Общий аудит/ учебное пособие под ред. П.И. Камышанова.-М.: Приор, 2004.

13. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Экономический анализ.-М.:Финансы и статистика, 2001.

14. Новое в расчёте амортизации и оценке основных средств.//Бухгалтерский учёт № 6, 2001.

Тест средств контроля

Объём работы: 60 человеко - часов.

№	Запрос	Варианты ответа	Примечание
1	Выполняется ли при введении в эксплуатацию активов в качестве объекта ОС следующие условия: 1) используется в производстве продук-ции, работ, услуг либо для управления; 2) используется в течение срока, превы-шающего 12 месяцев; 3) организация не предполагает последующей перепрода-жи; 4) способность приносить экономическую выгоду организации.			Условия соблюда-ются
2	Обоснован ли способ начисления амортизации			Внесены коррективы
3	Ведутся ли инвентарные карточки или инвентарная книга			Инвентарные карточки
4	Соблюдается ли график документообо-рота по движению основных средств			График соблюдается
5	Правильность документального оформления ремонта основных средств			Оформляется правильно
6	Правильно ли организован налоговый учёт ОС			Внесены коррективы
7	Каковы сроки проведения инвентаризации			Ежегодно
8	Правильно ли формируется первоначальная стоимость			Внесены коррективы

Страница:

курсовая работа "Методика аудиторской проверки учета основных средств" скачать

Подобные документы

Методика аудиторской проверки учета основных средств
Цели, задачи и объекты аудиторской проверки основных средств. Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки. Организация бухгалтерского учета и контроля на примере ООО "Альфа". Оформление результатов аудиторской проверки.

курсовая работа [68,7 K], добавлен 17.09.2014
Методика аудиторской проверки основных средств
Теоретические аспекты исследования учета и аудита основных средств. Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки. Основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств.

курсовая работа [45,7 K], добавлен 18.02.2009
Проведение аудиторской проверки учета основных средств на примере предприятия ООО "Норд-Класс"
Классификация основных средств. Учет поступления и выбытия основных средств, методика и основные направления его аудиторской проверки. Проведение аудита основных средств в ООО "Норд-Класс" - процедуры по существу, средств контроля и их документирования.

дипломная работа [161,4 K], добавлен 02.02.2014
Подготовительный этап аудиторской проверки
Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Понимание деятельности аудируемого лица. Согласование условий по проведению аудита. Оценка стоимости аудиторских услуг. Программа аудиторской проверки основных средств.

контрольная работа [30,3 K], добавлен 13.09.2009
Особенности и последовательность аудиторской проверки учета основных средств
Технико-экономическая характеристика ОАО "МЦОЗ", организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии. Организационные аспекты аудиторской проверки законности операций по движению основных средств. План и программа проведения аудита.

дипломная работа [187,1 K], добавлен 25.03.2011
Проведение аудиторской проверки учета аренды основных средств на примере ООО "Эфес"
Понятие и виды основных средств. Учет лизинговых операций. Особенности учета арендованных и сданных в аренду основных средств. Организация аудиторской проверки учета аренды на примере предприятия ООО "Эфес". Документальное оформление и корреспонденция.

курсовая работа [64,1 K], добавлен 19.12.2009
Особенности аудиторской проверки
Правильный выбор клиента как важнейший вопрос деятельности аудиторской организации. Рассмотрение способов оценки существенных процедур внутреннего контроля. Общая характеристика основных проблем и этапов планирования аудиторской проверки организации.

контрольная работа [30,2 K], добавлен 10.08.2015
Методика аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами
Понятия, цель, задачи и источники информации аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами. Оценка системы внутреннего контроля. Расчет уровня существенности. План и программа аудиторской проверки. Результаты аудиторских процедур по существу.

курсовая работа [40,9 K], добавлен 04.02.2015
Аудит учета основных средств
Организация подготовки аудиторской проверки операций по учету основных средств. Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Порядок проведения аудиторской проверки операций по аудиту основных средств.

курсовая работа [132,7 K], добавлен 20.10.2005
Особенности и последовательность аудиторской проверки учета основных средств
Цели, задачи и объекты аудиторской проверки основных средств. Проверка порядка налогообложения операций поступления и выбытия основных средств. Аудит операций по учету амортизации и расходов на ремонт основных средств на примере ООО "Алга-Сибирь".

курсовая работа [57,1 K], добавлен 20.09.2013

Другие документы, подобные "Методика аудиторской проверки учета основных средств"

весь список подобных работ

скачать работу можно здесь

сколько стоит заказать работу?

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

Методика аудиторской проверки учета основных средств

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

05.10.05-

10.10.05-

№

12.10.05-

№

Руководитель аудиторской организации Лосев И. А.

Руководитель аудиторской группы Телегин Ф. C.

2.3 Основные направления аудита учёта основных средств

В соответствии с задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

1. аудит наличия и сохранности основных средств;

2. аудит движения основных средств;

3. аудит правильности начисления амортизации;

4. проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.

Таблица 8. Отражение в учете фактов хозяйственной деятельности, связанных с основными средствами

Содержание

70

Содержание

01/

01/

Убыток от реализации основных средств

1. Аудит наличия и сохранности основных средств.

Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить:

* создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

оформлены ли протоколы договорной цены;

правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки- передачи;

правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

2. Аудит движения основных средств

Пути поступления основных средств на предприятие:

- приобретение за плату у поставщиков;

- безвозмездное поступление;

- в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

- в порядке выкупа арендованных основных средств;

Причины выбытия основных средств на предприятии:

ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

передача основных средств другим организациям.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

неточное исчисление амортизации;

искажение сумм исчисляемых налогов;

неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты:

- при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

* объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

- при продаже основных средств должна быть установлена их рыночная стоимость;

3. Аудит начисления амортизации.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

В настоящее время могут применяться следующие варианты начисления амортизации:

1) способ уменьшаемого остатка;

2) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

3) способ списания; стоимости пропорционально объему продукции (работ);

4) линейный способ.

Следует проверить, как начисляется амортизация по видам и амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии со ст. 257 и 258 НК РФ.

4. Перечень аудиторских процедур

При проверке учета основных средств используются следующие способы получения доказательств:

проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (пересчет);

инспектирование:

наблюдение;

подтверждение;

аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам по основным средствам.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса иди процедуры, выполняемой другими лицами по учету операций с основными средствами.

Кроме того, аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно при необходимости) при проведении инвентаризации основных средств.

3.совершенствованиЕ учёта основных средств

3.1 Основные выводы и предложения

3.2 Способы совершенствования учета основных средств

Таблица 8. Внесенные коррективы

Приведём ещё выдержку из аудиторского заключения.

реализация излишнего оборудования или сдача в аренду;

приобретение высококачественных основных средств, позволяющих окупить затраты;

своевременный и качественный ремонт с использованием, в том числе, профилактического, планово-предупредительного ремонта;

внедрение прогрессивных безотходных и малоотходных технологий, обеспечение экономии топливных ресурсов и энергоресурсов;

улучшение качества подготовки сырья и материалов к процессу производства;

улучшение использования активной части основных фондов.

Список литературы