"Директ-кост", как система измерения издержек и использование ее данных для управления

38

ПЕНЗЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Кафедра “БУНиН”

КУРСОВАЯ РАБОТА ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УПРАВЛЕНЧЕСКОМУ УЧЕТУ:

“Директ-кост” как система измерения издержек и использование ее данных для управления

Выполнила: студентка гр.03эн1

Колесникова В.

Проверила: Безбородова Т.И.

Пенза 2005

План

Введение

Глава I. Директ-костинг как важнейшая характеристика управленческого учета

1.1 Экономическая и бухгалтерская модели “затраты - выход продукции - прибыль”

1.2 Директ-костинг и его особенности

1.3 Организация учета затрат по системе директ-костинг

Глава II. Использование данных директ-костинга в системе управления

2.1 Использование данных учета переменных расходов для управления и в ценовой политике

2.2 Практическое применение системы директ-костинг

Заключение

Библиографический список

Приложение

Введение

В нашей стране до последнего времени была распространена система учета и калькулирования полной себестоимости, директ-костинг практически не применялся. В условиях централизованно планируемой экономики в нем не было необходимости.

С переходом на рыночные условия хозяйствования положение существенным образом меняется. Предприятия, в первую очередь основанные на частной собственности, проявляют к управленческому учету, в том числе и к его основе - директ-косту, повышенный интерес. Пережив шоковое состояние от расстройства экономических связей и неразберихи, связанной с распадом СССР, от галопирующей инфляции начала 90-х годов, валютного дефолта и других экономических потрясений конца прошлого века, предприятия постепенно приходят в себя и начинают действовать по объективным законам рыночной экономики. Естественным в этих условиях становится применение апробированных на практике средств и инструментов реализации рыночных законов, форм и методов менеджмента, в том числе системы директ-костинга.

В современных условиях управляющие должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников. Поэтому один из принципов бухгалтерского управленческого учета является следующий: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги).

Итак, цель работы - узнать в чем состоит практическое значение системы директ-костинг.

Глава I. Директ-костинг как важнейшая характеристика управленческого учета

1.1 Экономическая и бухгалтерская модели “затраты - выход продукции - прибыль”

Часто возникают вопросы: сколько единиц продукции следует продать, чтобы выйти на уровень безубыточности? Какое воздействие на прибыль оказало бы снижение цены реализации большего количества продукции? Какой требуется объем реализации для покрытия дополнительных постоянных издержек в связи с проведением рекламной кампании? Должны ли мы выплачивать нашим продавцам только ставку, только комиссионное вознаграждение или более целесообразно сочетать эти два вида оплаты? На эти и другие подобные вопросы можно ответить при помощи метода “затраты - выход продукции - прибыль” (СVP, cost - volume - profit), который рассмотрим прежде чем ознакомимся с системой директ-костиг.

В ходе такого анализа осуществляются систематическое отслеживание и изучение зависимости между изменениями объема производства (т.е. выхода продукции) и общими поступлениями от реализации продукции, расходами и чистой прибылью. Используя модель такой зависимости, анализ CVP позволяет сделать реальные условия, в которых действует компания, более простыми. Цель анализа - установить, что произойдет с финансовыми результатами, если изменится уровень деятельности или объем производства. Эта информация имеет существенное значение для руководства, так как одной из наиболее важных переменных, влияющих на общую выручку от реализации продукции, общие затраты и прибыль, является выход продукции.

Анализ CVP основан на установлении краткосрочной зависимости между объемом производства и поступлениями, затратами и прибылью. Краткосрочность здесь - промежуток времени, в течение которого выход продукции компании ограничен уровнем имеющихся в настоящее время в ее распоряжении действующих производственных мощностей. В краткосрочном плане могут быть дополнительно использованы некоторые материалы или труд неквалифицированных работников, однако ввода дополнительных производственных мощностей в этом случае ожидать нельзя. Таким образом, в течение короткого периода выпуск продукции является фиксированным, потому что производственные мощности предприятия не могут быть увеличены. Для сокращения производственных мощностей также необходимо время, поэтому весь краткосрочный период компания должна работать на относительно постоянных запасах производственных ресурсов. Более того, большинство затрат и цены на продукцию компании определяются заранее, и основной областью неопределенности является объем реализации. Таким образом, анализ CVP позволяет прежде всего показать, как изменения в объеме производства в краткосрочном плане влияют на уровень прибылей.

Экономическая модель динамики CVP представлена на рис. 1.1. [9, c.63] Видно, что в модели, кривая общих поступлений является нелинейной. Из этого следует, что компания может реализовывать больше выпускаемой продукции только при уменьшении цены реализации единицы продукции, поэтому общие поступления от реализации пропорционально выпуску продукции не возрастают. Другими словами, чтобы увеличить объем реализации, требуется снизить цену реализации единицы продукции, в результате чего кривая общих поступлений будет подниматься не так круто, а в конце концов она пойдет вниз. Это происходит из-за того, что здесь влияние снижения цены начинает превышать эффект от увеличения объема реализации.

Кривая общих затрат AD показывает, что между точками А и В общие затраты при низких уровнях объема производства сначала резко возрастаю. Это отражает трудности эффективного управления в таком режиме работы предприятия, которое рассчитано на гораздо более высокий объем производства. Межу точками В и С кривая общих затрат начинает выравниваться и подниматься не так круто. Это свидетельствует, что теперь компания в состоянии эксплуатировать оборудование в экономически эффективных масштабах производства и может использовать преимущества от специализации труда и непрерывных графиков основного производственного процесса. Ближе к верхней границе диапазона возможного объема производства кривая общих затрат между точками C и D снова начинает подниматься более круто, так как в этой области затраты на единицу продукции возрастают. Это происходит потому, что выпуск продукции за один час работы основных работников, если предприятие эксплуатируют с нагрузкой выше проектного уровня, уменьшается: возникают узкие места в организации производства, графики основного производственного процесса становятся более напряженными, чаще случаются поломки и выход оборудования из строя. В итоге затраты на единицу выпущенной продукции увеличиваются, вызывая резкий подъем кривой общих затрат.

Горизонтальная пунктирная линия, начинающаяся в точке А, показывает затраты на обеспечение основных действующих производственных мощностей и, по мнению экономистов, является интерпретацией общих постоянных издержек компании. Форма кривой общих поступлений такова, что пересекается с кривой совокупных издержек в двух точках, т.е. существует два уровня выхода продукции, при которых общие затраты равны общим поступлениям, или, если выразиться проще, есть две точки безубыточности.

В рассматриваемой экономической модели наиболее сильное влияние на функцию общих затрат оказывает именно форма кривой переменных издержек, что показано на рис. 1.2. [9, с.64] экономисты полагают, что средние переменные издержки на единицу продукции сначала снижаются, что отражает тот факт, что по мере увеличения выхода продукции компания может получить крупные скидки при оптовых закупках сырья и материалов и экономию от разделения труда. В результате этого затраты на рабочую силу в расчете на единицу продукции снижаются. Экономисты полагают, что в этом случае проявляется возрастной эффект масштаба. [9, с.63] То что переменные издержки на единицу продукции выше при более низких уровнях производства, на рис. 1.1. показано в виде резкого подъема линии общих затрат между точками А и В. Из рис. 1.2. видно, что переменные издержки на единицу продукции между точками Q1 и Q2 относительно стабилизируются, но затем начинают постепенно возрастать. Происходит это потому, что в указанном диапазоне компания имеет наиболее эффективный для себя объем выпускаемой продукции. Кроме того, дополнительную экономию за счет оптимизации масштаба производства за короткий период осуществить невозможно. Однако при выходе за пределы Q2 предприятие эксплуатируется на уровне, более интенсивном чем тот, на котором оно должно работать, из-за чего в организации производства возникают узкие места и поломки оборудования становятся более частыми .в результате почасовая производительность основных работников снижается, вызывая рост переменных издержек на единицу продукции. Экономисты описывают такую ситуацию, как проявление отрицательного эффекта[9,c.64]

Что касается бухгалтерской модели, то ее графическое представление исходит из того, переменные издержки и цена реализации для единицы продукции остаются неизменными, в результате этого зависимость между общими поступлениями и общими затратами при изменении объема носит линейный характер. Таким образом, на диаграмме (рис. 1.3.) [9, с.66] лишь одна точка безубыточности, причем видно, что с увеличением выхода продукции зона прибыли расширяется. Поэтому наиболее прибыльным будет производство при максимальном использовании производственных мощностей. Можно сделать вывод, что экономическая модель представляется более реалистичной, так как исходит из того, что кривая общих затрат является нелинейной.

Графический вид бухгалтерской модели не дает точного представления об общих затратах и общих поступлениях для всех уровней производства. А иногда надо показать динамику изменения общих затрат и поступлений в том диапазоне уровней производства, который компания предполагает достичь уже в ближайшем будущем. На рис.1.3. этот диапазон представлен зоной между точками X и Y - приемлемый диапазон объемов производства. Он относится к тому уровню производства, который компания предполагает достичь в краткосрочном плане.

Из рис. 1.3. видно, что между точками X и Y линия общих затрат бухгалтерской модели очень похожа на кривую общих затрат экономической модели. Видно, что линия общих затрат дает хорошее приближение лишь в приемлемом диапазоне объема производства. Бухгалтер предполагает, что в этом диапазоне переменные издержки на единицу продукции не изменяются, и поэтому кривую общих затрат на этом участке можно считать прямой.

1.2 Директ-костиг и его особенности

Раздельный учет постоянных и переменных издержек и признание постоянных затрат убытками отчетного периода - главный принцип, заложенный в основу системы директ-костинг.

Рассмотрим преимущества директ-костинга, что он позволяет руководству организации:

- обратить особое внимание на изменение маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям, работам, услугам;

- выявить услуги и изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск;

- быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

В отчете о финансовых результатах, составляемом при директ-костинге, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

Еще одно важное достоинство состоит в том, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более обозримой, а отдельные затраты - лучше контролируемыми.

Именно форма функции переменных издержек влияет на кривую общих затрат, как это показано на рис. 1.1. Между точками В и С кривая общих затрат поднимается менее круто, что указывает на то, что здесь компания действует в диапазоне, где переменные издержки на единицу продукции являются минимальными. Между точками C и D кривая общих затрат поднимается более круто, так как на этом участке переменные издержки на единицу продукции возрастают из-за все большего проявления отрицательного эффекта масштаба.

Представление того, как работает экономическая модель, осуществляется на основе кривых маржинальных поступлений и маржинальных затрат. Маржинальные поступления показывают, насколько увеличатся поступления при продаже еще одной единицы продукции.

Рис. 1.4. [9, с.65] состоит из двух частей: на нижней диаграмме показаны традиционные графики маржинальных поступлений и маржинальных затрат, а верхняя повторяет рис.1.1. сравнение двух диаграмм позволяет согласовать диаграмму традиционных маржинальных поступлений и маржинальных затрат с диаграммой общих поступлений и общих затрат. Экономическая теория утверждает, что при объеме производства, при котором прибыль максимальна, маржинальные затраты равняются маржинальным поступлениям. В графическом виде это соответствует точке А на нижней диаграмме при объеме производства Qp, а на верхней диаграмме ей соответствует точка, в которой разница между общими поступлениями и общими затратами самая большая. Точка, когда общие поступления достигают максимума, точка В, находится там, где маржинальные поступления равны нулю. Кривая маржинальных затрат достигает минимума в точке D, где кривая общих затрат (в точке С) начинает изгибаться кверху.

Директ-костинг дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные (стандартные) затраты или гибкие сметы. Директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

Благодаря данной системы расширяются аналитические возможности учета, при чем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа. На ее основе строится система контроллинга. Анализируя поведение переменных и постоянных расходов в зависимости от изменения объемов производства, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, экономически грамотно, используя ставки маржинального дохода, оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции, получать ответы на вопросы:

- установление цен на новую продукцию;

- возможностей изменения цен, установленных конкурентами;

- выбора и замены оборудования;

- целесообразности собственного производства либо закупки на стороне того или иного полуфабриката;

- выбора или изменения производственной мощности предприятия и т.д.

Однако организация производственного учета по системе директ-костинга связана с рядом проблем:

Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы являются полупеременными, и их нужно разделить на постоянную и переменную составляющие, а всякое распределение достаточно условно. Кроме того, в одних и тех же условиях одни и те же расходы могут вести себя по разному.

Постоянные расходы также участвуют в производстве продукта и должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение постоянных расходов в тех случаях, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.

Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного бухгалтерского учета, одной из главных задач которого являлось составление точных калькуляций.

В ценах на продукцию предприятия необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия, т.е. прибегать к дополнительным расчетам.

Идеальных систем или идеальных методов в системе не бывает, у каждого метода свои достоинства и недостатки. Менеджеру необходимо понять особенности систем и методов, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально эффективно использовать положительные и тем самым реализовывать заложенные в них преимущества.

Постоянные затраты могут в ряде случаев искажать информацию и приводить к неправильным управленческим решениям. Это связано, например, с тем, что при свободных мощностях выгоден любой заказ, покрывающий часть постоянных расходов. Кроме того, при калькулировании методом полной себестоимости существует большая вероятность искажения информации в связи с распределением косвенных расходов по продуктам (объектам калькулирования). Подобное распределение никогда не может быть точным, а часто и вводит в заблуждение относительно истинной стоимости конкретного продукта. “Самая точная калькуляция та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском определенной продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Для менеджеров особенно важна информация о затратах для принятия краткосрочных управленческих решений, связанных с выбором между альтернативными вариантами действий. Система “директ-костинг” служит информационной основой маржинального подхода в управлении. К.Друри вывел бесспорное правило - неизбежные постоянные расходы, общие для нескольких сегментов и распределяемые между ними традиционным способом пропорционально какой-либо базе, не учитываются при принятии решений”.[3, c.151]

Можно выделить несколько разновидностей директ-коста:

- классический - калькулирование осуществляется по прямым затратам, которые в то же время являются переменными;

- система учета переменных затрат, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы;

- система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей в соответствии с коэффициентом их использования.

Общим для всех разновидностей системы директ-костинга является то что во всех них определяется частичная себестоимость.

По частичной себестоимости оценивается независимое производство и готовая продукция в бухгалтерском балансе, а постоянные расходы списываются на счете прибылей и убытков (счет 99).

1.3 Организация учета затрат по системе директ-костинг

По степени дифференциации затрат директ-костинг может иметь два основных варианта:

- простой, одноступенчатый директ-кост, основанный на использовании в расчетах данных только операционных затрат, учтенных единым блоком;

- развитый (дифференцированный, многоступенчатый) директ-кост, при котором постоянные затраты подразделяются не по видам продукции и услуг, а по местам формирования накладных расходов, т.е. уровнями управления предприятием.

“При системе директ-костинга определяется ограниченная себестоимость, включающая в себя только сумму переменных затрат. Этот показатель сравнивается с выручкой за период, и определяется маржинальный доход за отчетный период (брутто-прибыль, сумма покрытия). Нетто-прибыль предприятия представляет собой разницу между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между изделиями, а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода (одноступенчатый учет сумм покрытия)”. [6, с.56]

Первоначальной и в известной мере классической формой системы директ-костинга является учет постоянных расходов единым неразделенным блоком, когда они переходят единой суммой из подсистемы учета по местам затрат в подсистему учета результатов за период, а суммы покрытия при этом рассчитываются по отдельным изделиям или их группам. В одноступенчатом учете сумм покрытия все постоянные расходы, объединенные в одном блоке, вычитают из суммы покрытия данного отчетного периода. В противоположность этому в ступенчатом (многоступенчатом) учете покрытия постоянных расходов делается попытка разделения блока постоянных затрат и распределения отдельных частей постоянных расходов не между отдельными носителями затрат, а между общим количеством какого-либо продукта или товарной группой, местом возникновения затрат или целым подразделением предприятия. такой подход часто используется на большинстве современных предприятий, применяющих в практике учета систему директ-костинга.

В современном управленческом учете и контроллинге постоянные затраты предприятия могут быть представлены следующим образом.

1. Постоянные расходы на изделие, прямо относимые на общее количество продукции данного вида, произведенной за данный период. Пример - расходы на освоение, которые относятся только к соответствующему виду продукции, или расходы на содержание специального оборудования.

2. Постоянные расходы на группу изделий, приходящиеся на многие аналогичные виды продуктов, которые можно объединять в одной группе. Такого рода постоянные расходы относятся на соответствующую группу изделий, но не подлежат распределению между изделиямиэтой группы. Пример - капитальные затраты на оборудование или исследовательские затраты на освоение изделий этой группы.

3. Постоянные расходы мест возникновения затрат, не подлежащие распределению между отдельными группами носителей затрат, а относящиеся прямо на отдельные места возникновения затрат.

4. Постоянные расходы подразделения. Наличие этих расходов обусловлено существованием нескольких мест возникновения затрат в одном подразделении, а также самого подразделения предприятия как единого целого. Они подлежат покрытию из еще не распределенной суммы покрытия всех изделий, выпускаемых этим подразделением.

5. Постоянные расходы предприятия представляют собой расходы, их остаток, который нельзя распределить между специальными калькуляционными объектами, например расходы на управление предприятием.

При таком представлении возможен вариант многоступенчатого директ-костинга, при котором дифференцируют не только переменные, но и постоянные расходы и определяют ставки покрытия по видам продукции и местам ее изготовления и сбыта.

Особенностью системы развитого директ-костинга является ее постоянная направленность на конечный результат деятельности - прибыль, на определение маржинального дохода по предприятию в целом, а также по изделиям, видам работ и услуг, секторам рынка.

При разделении блока накладных расходов на постоянные затраты изделия, группы изделий, производственного места затрат, центра ответственности, управленческого подразделения и постоянные расходы предприятия в целом общая схема их взаимосвязи и выход на итоговый результат производственно-финансовой деятельности могут быть представлены следующим образом:

Многоступенчатый учет маржинального дохода

Выручка от реализации (цена) одного изделия

- Переменная себестоимость этого изделия

= Сумма покрытия изделия (маржинальный доход изделия)

- постоянные расходы на изделие

= Сумма покрытия 1 (маржинальный доход 1)

Сумма маржинального дохода 1 одной группы изделий

- Постоянные расходы на группу изделий

= Сумма покрытия 2 (маржинальный доход 2)

Сумма маржинального дохода 2 одного места возникновения затрат

- Постоянные расходы мест возникновения затрат

= Сумма покрытия 3 (маржинальный доход 3)

Сумма маржинального дохода 3 одного подразделения

- Постоянные расходы подразделения

= Сумма покрытия 4 (маржинальный доход 4)

= сумма маржинального дохода 4 предприятия

- Постоянные расходы предприятия

= Результат (прибыль)

Система развитого директ-костинга за счет многоступенчатого учета сумм покрытия постоянных расходов создает более совершенную информационную базу для анализа структуры полученного результата и основных факторов, повлиявших на его величину. При этом можно выявить, вносит ли конкретный вид продукции, работ, услуг вклад в покрытие постоянных расходов предприятия, какова его величина, насколько оправдан уровень накладных затрат по подразделениям организации.

Следует отметить, что совпадение итогов финансового результата продаж возможно лишь в разных вариантах директ-коста. В системах учета полной и сокращенной себестоимости оно достижимо только при отсутствии незавершенного производства и при стабильных остатках готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода. Если запасы незавершенной и нереализованной продукции увеличиваются, финансовый результат продаж, рассчитанный на основе директ-коста, будет ниже, чем при системе полных затрат, и наоборот, при снижении запасов результат, полученный на основе учета переменных издержек, будет выше, чем определенный на базе учета полной себестоимости.

Глава II. Использование данных директ-костинга в системе управления

2.1 Использование данных учета переменных расходов для управления и в ценовой политике

Главное назначение директ-костинга - быть информационной основой предпринимательских решений. Решения по управлению предприятием делятся на стратегические, рассчитанные на перспективу, и текущие, оперативные, принимаемые исходя из возможностей и потребностей данного периода, как правило, в пределах хозяйственного года. Директ-костинг в основном ориентируется на текущие решения по управлению производством и сбытом продукции и товаров. Главная цель таких решений - максимизация прибыли отчетного года.

Всю совокупность задач, требующих решения в системе оперативного директ-коста, можно подразделить на задачи снабжения, производства и сбыта. Кроме того, важной проблемой для предприятия является выбор и обоснование ценовой политики, для чего также используются данные директ-коста.

“Рабочий инструмент директ-коста - анализ взаимосвязи объемов производства, валовых затрат и прибыли, рассмотренный в расчетах точки нулевой прибыли”. [4, c.314] Эти расчеты строятся на измерении объемов производств и продаж в физических единицах. Практически они возможны на предприятиях или их подразделениях, выпускающих продукцию или услуги одного вида.

На основании формулы точки нулевой прибыли находят значение критического объема производства, критическую цену продаж и выручки, минимальный маржинальный доход и критический уровень постоянных расходов.

Для определения критической величины объема продаж, которую нужно обеспечить при снижении цены для сохранения прежней величины маржинального дохода, используют соотношение:

МД0*x0 = MД1*x1

откуда

x1 = МД0 * x0 / МД1

где МД0, МД 1- маржинальный доход до и после снижения цены; x0,x1 - объем производства и продаж до и после снижения цены.

При росте постоянных затрат и неизменных переменных расходах величина маржинального дохода не изменяется, а прибыль уменьшается на величину прироста постоянных затрат. Критический объем производства и продаж увеличивается.

Влияние изменения постоянных затрат на прибыль предприятия определить особенно важно, т.к. именно эти затраты - регуляторы конечных результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия. в такого рода расчетах необходимо использовать по меньшей мере 3 показателя: фактический объем производства, запланированный объем производства и уровень загрузки производственных мощностей предприятия.

Для определения влияния использования производственной мощности на прибыль применяют не величину постоянных расходов, а маржинальный доход.в этом случае можно учесть всю сумму влияния степени использования производственной мощности на прибыль.

Анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости, прибыли и маржинального дохода, а также влияние объема производства на себестоимость является перспективным направлением развития отечественного анализа хозяйственной деятельности в условиях становления и развития рыночных отношений. в использовании данных директ-коста для управления предприятием прослеживается ряд общих закономерностей:

- оценка выгодности или невыгодности того или иного варианта решения, его целесообразности или нецелесообразности делается на основе сумм и ставок покрытия, а не величины рентабельности, исчисленной по полным затратам;

- в качестве критерия оценки сопоставимых альтернатив решения используют величину экономии переменных затрат на единицу продукции, а не общую сумму экономии или удорожания себестоимости;

- величина предельной себестоимости считается предельным уровнем затрат при оценке их эффективности и целесообразности;

- во всех случаях при выборе оптимального варианта решения необходимо учитывать значения ограничивающих факторов: возможности сбыта, узкие места в производстве, недостаток складских помещений, ограничения в ресурсах и т.п.

При учете влияния ограничивающих факторов возможны три варианта:

1) у предприятия есть все возможности увеличить объем производства (резервные производственные мощности, свободная рабочая сила, нет проблем с поставкой материалов и сырья и т.п.), единственное ограничение - возможность продаж по существующим ценам рынка;

2) у предприятия есть, кроме сбыта, еще один ограничивающий фактор (ограниченность сырья, квалифицированной рабочей силы, ограниченность складских помещений и т.п.);

3) у предприятия несколько ограничивающих факторов.

В первом случае предприятие должно до предела загружать свои мощности. Важно, чтобы продукция продавалась, и если для этого придется снизить цену, то предел этого снижения - величина маржинальной себестоимости изделий, товаров, услуг.

Если ограничен один из производственных факторов, необходимо решить, какому из продуктов, товаров и услуг отдать предпочтение перед другими. В качестве критерия используют величину ставки покрытия (маржинального дохода) на единицу недостаточного фактора. Если, например, рассматривается вопрос, как оптимально загрузить производственные мощности, если количество заказов превышает загрузку оборудования, являющегося узким местом в работе цеха, решение принимают в пользу того продукта, у которого ставка покрытия на единицу времени работы выше, чем у других.

В случаях, когда большинство производственных факторов ограничено, решение принимают с помощью линейного и нелинейного программирования. Например, предприятие на одном и том же оборудовании производит и продает несколько видов продукции. Время изготовления единицы каждого продукта различно. Производственных мощностей для одновременного изготовления всех продуктов недостаточно. Оптимальный план производства определяется либо методом проб, либо путем решения задачи линейного программирования по максимизации прибыли или загрузки машин при наличии нескольких ограничивающих факторов.

Одно из наиболее важных направлений управленческой деятельности предприятий - политика цен, в результате проведения которой обеспечивается тот или иной объем выручки от реализации продукции, а значит, во многом и прибыли предприятия. Далее пойдет речь о некоторых аспектах политики цен с точки зрения директ-костинга.

В настоящее время в рыночной экономике более популярны такие подходы к ценообразованию, при которых прежде всего учитываются факторы, относящиеся более к спросу, чем к предложению, т.е. оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый ему товар. После установления цены равновесия необходимо проанализировать все затраты предприятия и постараться максимально сократить их. Калькуляция фактической себестоимости изделия не может прямо использоваться при установлении продажной цены, но ее следует принимать во внимание при рассмотрении вопроса о выпуске товара, предлагаемая цена реализации которого установлена с учетом условий рынка.

“Уровень спроса вообще должен быть единственным фактором, который следует принимать во внимание при установлении цен, при чем производственные затраты рассматриваются при принятии решений только как ограничивающий фактор”. [2, с.379] Такой подход к ценообразованию можно принимать или оспаривать, но в любом случае он отражает тенденцию ориентации цены не на производство,а на спрос и, значит, показывает бессмысленность в условиях рынка частого составления точных фактических калькуляций. Однако знать возможные пределы снижения цен в зависимости от влияния различных рыночных факторов для предприятия так же необходимо, как исследовать сам рынок. Поэтому в управленческом учете существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены.

Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт товара. Он равен полной себестоимости изделия. Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую переменные затраты. Он равен себестоимости в части переменных затрат. Расчет долгосрочного нижнего предела цены связан с калькулированием полной себестоимости изделий, расчет краткосрочного нижнего предела цены - с учетом и калькулированием по системе директ-костинга.

С директ-костингом связан и такой аспект политики цен, как установление заниженной цены по сравнению с существующей на рынке с целью усиления конкурентных позиций.

Актуальной для отечественных промышленных предприятий, получивших возможность выхода со своей продукцией на внешние рынки, или предприятий с участием иностранного капитала является задача установления цены на экспортную продукцию, при чем такую цену надо устанавливать как можно ниже, с тем чтобы внедриться на рынок.

На деление расходов на постоянные и переменные основана концепция так называемых дополнительных затрат, широко применяемая в аналитической практике зарубежных предприятий для принятия управленческих решений. Сущность концепции состоит в том, что, принимая решения о дополнительных заказах или выпуске дополнительной продукции, выручку от ее реализации сравнивают не с полной себестоимостью, а с себестоимостью только в части переменных затрат, непосредственно связанных с выполнением данного заказа или изготовлением продукции. Такой подход целесообразен в том случае, когда накладные постоянные расходы возмещаются в ценах каких-то других базовых изделий.

В процессе принятия решений о цене на реализуемые изделия и услуги необходимо иметь в виду, что в рыночных условиях цена во многом зависит от соотношения спроса и предложения, наличия конкурентов и условий конкуренции. При ценовой конкуренции всегда важно знать нижний предел цены, позволяющей предприятию продавать свою продукцию без убытка.

Принято считать, что нижняя граница цены - уровень переменных затрат на единицу товара. Однако это слишком общий, ориентировочный критерий. Его величина зависит от вида сделки и уровня загрузки производственных мощностей.

2.2 Практическое применение системы директ-костинг

“В российских организациях важное значение для текущего контроля за рентабельностью продукции при широком ассортименте имеют поэтапные калькуляции покрытия, в которых все имеющиеся постоянные издержки подразделяются на :

- постоянные дифференциальные издержки на каждый вид продукции;

- постоянные издержки на каждую ассортиментную группу продукции;

-постоянные издержки, связанные с организационной структурой производства (цеховые);

- общие издержки.

Затем производится расчет серии покрытий, поэтапно включающий все больше затрат:

Маржинальный доход 1 =Дифференциальные доходы- переменные дифференциальные издержки;

Маржинальный доход 2 = Маржинальный доход 1 - Постоянные затраты, непосредственно связанные с производством продукции;

Маржинальный доход 3 = Маржинальный доход 2 - Постоянные затраты, связанные с данной ассортиментной группой продукции;

Маржинальный доход 4 = Маржинальный доход 3 -Постоянные затраты, возникающие при цеховой структуре организации.

Контроль за многоступенчатым калькулированием себестоимости по методу маржинального дохода позволяет выявить и конкретизировать причины убытков по уровням управления (на уровне изделия, группы изделий, цеха, организации в целом)”. [7, с.66]

В настоящее время использование российскими организациями системы расчета цен на основе полных затрат и определенного процента прибыли приводит к неконкурентоспособности продукции, поскольку происходит постоянное повышение цен. Вместе с тем, опыт зарубежных стран показывает, что завоевание и удержание рынков сбыта возможно при продажи продукции по оптимальным ценам (покрывающим затраты) и получении нужного объема прибыли за счет роста объемов продаж. Рассмотрим применение системы директ-костинг на конкретных примерах.

1. Простой и развитой директ-костинг.

Пивоваренный завод изготовляет 4 сорта пива двух разновидностей: группа А - светлое двух сортов и группа Б - темное тоже двух сортов. Определить:

переменные расходы на 1 гектолитр и сумму покрытия для всех сортов пива;

финансовый результат продаж при простом и развитом директ-костинге.

Объем производства, затраты и цены продаж характеризуются данными в табл. Исходные данные для расчета представлены в таблице

	Групп А (пиво светлое)	Группа Б (пиво темное)
	I	II	III	IV
Объем производства, гкл Объем продаж, гкл Сырье и материалы, руб. Заработная плата по изготовлению, руб. Постоянная часть общепроизводственных расходов, руб. Переменная часть общепроизводственных расходов, руб. Переменная часть расходов по управлению и сбыту, руб. Прямые расходы по сбыту, руб. Цена реализации, руб. /л	24000 20000 120000 180000 200000 300000 120000 80000 60	16000 18000 80000 160000 150000 240000 126000 54000 90	12000 10000 72000 102000 100000 162000 50000 40000 80	8000 9000 48000 60000 80000 124000 54000 45000 70

Постоянные расходы управления и сбыта, руб.	360000
Постоянные расходы при изготовлении группы продукции, руб.	Группа А	160000
	Группа Б	80000
Сумма покрытия	500000	900000	430000	270000
Сумма покрытия всего	2 100000 1 130000 970000
Постоянные затраты
Прибыль отчетного периода

Расчет переменной себестоимости и ставки покрытия одного гектолитра каждого сорта пива, руб.

	I	II	III	IV
Сырье и материалы Заработная плата по изготовлению Переменная часть производственных расходов Переменная часть затрат по изготовлению Переменная часть расходов по управлению Переменные расходы по сбыту Переменная себестоимость, руб./ гкл Ставка покрытия, руб./ гкл	5,00 7,50 12,50 25,00 6,00 4,00 35,00 25,00	5,00 10,00 15,00 30,00 7,00 3,00 40,00 50,00	6,00 8,50 13,50 28,00 5,00 4,00 37,00 43,00	6,00 7,50 15,50 29,00 6,00 5,00 40,00 30,00

Финансовый результат от продажи при одноступенчатом директ-косте, руб.

	I	II	III	IV
Выручка Переменные затраты, руб. Сумма покрытия	1200000 700000 500000	1620000 720000 900000	800000 370000 430000	630000 360000 270000
Сумма покрытия всего Постоянные затраты Прибыль отчетного периода	2100000 1130000 970000

Финансовый результат продаж при многоступенчатом директ-косте, руб.

	I	II	III	IV
Сумма покрытия	500000	900000	430000	270000
Постоянные затраты по изготовлению	20000	150000	100000	80000
Сумма покрытия по изделию на базе затрат по изготовлению	300000	750000	330000	190000
Сумма покрытия по группам изделий	1050000 160000 890000	520000 80000 440000
Постоянные расходы группы изделий
Сумма покрытия группы
Итого	1330000 360000 970000
Постоянные затраты предприятия в целом
Прибыль отчетного периода

Из приведенного расчета видно, что конечный результат деятельности - прибыль от реализации продукции в отчетном периоде и в простом (одноступенчатом) и развитом (многоступенчатом) директ-костинге одинаковая - 970000руб. Но развитой директ-костинг позволяет выявить сумму покрытия по изделиям на базе затрат по изготовлению каждого изделия, а простой - в целом по производству и сбыту, поскольку постоянные расходы при развитом директ-костинге учитывают по группам изделий, а при простом - в целом по предприятию.

Поэтому развитой диркт-костинг информативнее для управления, хотя и более трудоемок в работе.

2. Влияние использования производственной мощности на прибыль.

Предположим, что предприятие составляет смету по оптимальной для данных условий загрузке мощностей.

Расчет влияния объема производства на прибыль.

Показатель	На нормативную мощность 300 тыс.шт.	На запланированный объем производства 250 тыс.шт.	На фактический объем производства 240 тыс.шт.	Отклонения, тыс.руб.
	На единицу, руб.	Всего, тыс. руб.	На единицу, руб.	Всего, тыс. руб.	На единицу, руб.	Всего, тыс. руб.	Фактич. от нормативн	В том числе
								норматив	фактической
Выручка от реализации Переменные расходы Маржинальный доход Постоянные расходы Прибыль	15 11 4 1,50 2,50	4500 3300 1200 450 750	15 11 4 1,80 2,20	3750 2750 1000 450 550	15 11 4 1,88 2,12	3600 2640 960 450 510	-900 -660 -240 - -240	-750 -550 -200 - -200	-150 -110 -40 - -40

При расчете влияния на прибыль объема производства только по постоянным затратам перерасход за счет ухудшения использования нормальной производственной мощности составил 90 тыс.руб. Расчет, приведенный в табл., показывает, что по тем же исходным данным прибыль уменьшилась на 240 тыс.руб., причем величина, на которую уменьшилась прибыль, совпадает с величиной, на которую сократился маржинальный доход.

Делая расчет по ставке маржинального дохода, получаем те же результаты.

1) Отклонение прибыли за счет недоиспользования нормальной мощности: (250 000 - 300 000)* 4,00 = -200 000 руб.

2) Отклонение прибыли за счет не выполнения плана по объему производства: (240 000 - 250 000)*4,00 = -40 000 руб.

Влияние на прибыль использования мощности(изменение объема производства) составляет -240 000 руб.

Таким образом, применение ставки маржинального дохода позволяет более полно учесть влияние на прибыль колебаний объема производства или изменений в использовании производственных мощностей.

3. Использование данных системы директ-коста в сфере снабжения, где основной тип задач - производить самим или покупать.

Предприятие на специализированном агрегате изготавливает в среднем за месяц 100 деталей, полная себестоимость которых 30 руб. за единицу. Соседняя фирма, имея более своевременно оборудование, предлагает поставлять эту деталь за 20 руб. с доставкой на место монтажа. Предприятие соглашается, поскольку считает, что в этом случае экономия составит 1000 руб. в месяц (20-10)*100 ед., но потом отказывается от сделки, так как выясняется что прямые затраты на деталь составляют 16 руб., а накладные расходы предприятия в расчет принимать не нужно, поскольку они будут иметь место в любом случае, не зависимо от того покупается деталь или изготавливается на предприятии.

Через год специализированный агрегат выходит из строя и восстановлению не подлежит. Зная, что изготовлять деталь самим выгоднее, администрация решает приобрести агрегат за 67200 руб. с примерным сроком эксплуатации 5 лет.

Необходимо оценить правильность принятых руководством предприятия решений в каждом случае.

Решение приобретения детали у соседей неправильное. Это было бы выгодно, если бы цена поставки была ниже прямых (переменных) затрат на деталь, т.е. менее 16 руб. приняв необоснованное решение, предприятие могло увеличить свои затраты на 4800 руб. в год (20-16)*100*12

Покупка нового агрегата ведет к затратам капитала, т.е. увеличению амортизации и необходимости учета процента на капитал. Для оценки приемлемости этих затрат необходимо:

а) либо определить верхнюю границу цены детали, получаемой со стороны, и сравнить ее с себестоимостью собственного производства;

б) либо установить объем производства деталей, начиная с которого покупка нового агрегата становится оправданной.

Допустим, что процентная ставка на капитал 10%.

Дополнительные затраты:

Амортизация Калькуляционный процент на капитал

67200/ 5=13440 руб. 67200/2 *0,1 = 3360 руб.

Итого: 13440+3360 = 16800 руб. или 16800/1200 = 14 руб.

Релевантная себестоимость детали после замены агрегата: 16+14 = 30 руб.

Если соседняя фирма по-прежнему предлагает поставлять деталь по 20 руб., то покупать агрегат не имеет смысла.

Продолжая рассмотрение предыдущего примера, предположим, что специализированный агрегат производит разные детали, которые можно приобрести у других предприятий. Мощности установки недостаточно, чтобы производить в нужном количестве все необходимые детали. Требуется определит, какие детали следует изготовлять самим, а какие покупать.

Вид детали	Потребность на месяц, шт., ki	Время изготовления, мин, ti	Цена поставщика, руб.,pi	Полные затраты на единицу, руб.,ri	Переменные затраты на единицу, руб.,rv
1	100	2	20	30	16
2	500	10	26	22	10
3	1200	8	30	25	18
4	300	4	18	10	8
5	200	6	12	18	15
Общая мощность в месяц 6400 мин

Если перемножить необходимое число деталей на время их изготовления, то в месяц требуется 17200 мин, а собственные возможности - 6400 мин.

Величина предельных и полных затрат.

Вид детали	Предельные затраты	Полные затраты
	Экономия затрат на единицу продукции, pi-rv	Экономия затрат на 1 машинного времени, (pi-rv):ti	Экономия затрат на единицу продукции, pi-ri	Экономия затрат на 1 машинного времени, (pi-ri):ti
1	4(4)	2,0 (2)	-10 (5)	-5,0 (5)
2	16(1)	1,6 (3)	4 (3)	0,4 (3)
3	12(2)	1,5 (4)	5 (2)	0,6 (2)
4	10(3)	2,5 (1)	8 (1)	2,0 (1)
5	-3(5)	0,5 (5)	-6 (4)	-1,0 (4)

Для собственного изготовления следует отобрать те детали, которые обеспечивают максимальную экономию предельных затрат, максимизацию сумм покрытия и полную загрузку мощностей предприятия.

	Количество, ед.	Потребляемая мощность, мин	Переменные общие затраты, руб.	Полные затраты, руб.
Собственное производство
Деталь №4	300	1200	2400	3000
Деталь №1	100	200	1600	3000
Деталь №2	500	50000	5000	11000
По критериям экономичности наиболее приемлема деталь №3, но она не проходит по загрузке оборудования
Приобретенное со стороны
Деталь №3	1200	-	36000	36000
Деталь №5	200	-	2400	2400
Итого		6400	47400	55400

Переменные расходы при приобретении деталей 3 и 5 найдены путем перемножения величины затрат на цену.

Из приведенных данных видно, что при ориентации на экономию переменных затрат общая сумма снижения издержек составила бы 48700 руб. если исходить при отборе из полной себестоимости деталей, экономия составит 48000 руб. Более правильной является ориентация на максимизацию ставок покрытия на единицу недостаточного фактора.

4. Применение директ-костинга в ценовой политике

Предприятие продает на внутреннем рынке продукцию в объеме 15000 шт. данные о затратах на весь объем и на единицу продукции приведены в табл. Предприятие имеет возможность дополнительно произвести некоторое количество такой же продукции и реализовать ее на внешнем рынке. Необходимо установить цену на экспортируемую продукцию.

Изделия, которые продаются на внутреннем рынке по цене 7 руб. за единицу, имеют рентабельность 17%. Из табл. видно, что переменные затраты, т.е. расходы изменяющееся пропорционально объему производства, составляют 4 руб. на единицу. Известно, что 15000 изделий уже продаются на внутреннем рынке, и предполагается, что можно продать на внешнем рынке какое-то количество продукции данного вида. В этом случае можно использовать себестоимость в части переменных затрат в качестве базы для определения экспортной цены, так как во-первых, постоянные накладные расходы в размере 30000 руб. не изменяются и их долю в себестоимости каждого изделия в размере 2 руб. не нужно возвращать в ценах изделий, реализуемых на экспорт; во-вторых, предприятие в данном случае может ограничиться прибылью меньшей, чем 1 руб. Иными словами, предприятие получит прибыль от экспорта данного изделия, если экспортная цена будет выше величины переменных затрат на изделие, т.е. 4 руб. Если предприятие захочет продавать изделие с той же рентабельностью, что и на внутреннем рынке, то при учете только переменных затрат получится экспортная цена, равная 4,0*1,17 = 4,68 руб.

Исходные данные о затратах.

	На объем продукции 15000 шт., руб.	На единицу продукции, руб.
Переменные затраты	60 000	4,0
Постоянные накладные расходы	30 000	2,0
Полная себестоимость	90 000	6,0
Цена реализации	105 000	7,0
прибыль	15 000	1,0

Применять такой подход к ценообразованию целесообразно в тех случаях, когда постоянные накладные расходы могут возмещаться и фактически возмещаются в ценах, установленных для определенного базового количества производимых изделий, а цены определяются на базе переменных затрат только для дополнительного количества изделий.

Следующий сравнительный расчет показывает варианты принятия решений о снижении цен при увеличении объемов при учете полной себестоимости в системе директ-костинга.

Предприятие производит и реализует в течении отчетного периода 10 000шт. изделий одного вида. Полная себестоимость равна 10 000руб. продажная цена за единицу составляла до настоящего времени 1, 54 руб. исследования рынка показали, что если снизить цену на 11 коп. за штуку, то объем реализации вырастет на 20 % и составит 12 000 шт. так как производственные мощности позволяют увеличить объем производства в таком размере, необходимо просчитать варианты и принять решение о том, стоит ли снижать цену. Информацию для расчетов возьмем из системы учета полной себестоимости и системы директ-костинга. Для расчетов по системе директ-костинга из 10 000 руб. (суммы полной себестоимости) вычтем 6000 руб. (постоянные затраты). Сравнительные расчеты прибыли, получаемой при расчетах по обоим вариантам, представлены в табл.

Если проводить альтернативный анализ на основе учета полной себестоимости, то получается, что предприятию невыгодно снижать цену на данное изделие, даже если это приведет к росту объема продаж, так как общая прибыль снизится на 240 руб.

Если делать расчеты прибыли по системе директ-костинга, выбрав второй вариант, то прибыль увеличивается на 960 руб. (6360-5400), что совпадает с ростом маржинального дохода (12360-11400).

В случае расчета прибыли на основе полной себестоимости искусственно занижается прибыль н единицу продукции при втором варианте (объем 12 000 шт.), поскольку не учитывается снижение доли постоянных расходов на единицу продукции при росте объема производства с 10 000 до 12 000 шт. при альтернативных расчетах по полной себестоимости ее величина остается неизменной и равняется 1 руб., фактически же с увеличением объема производства полная себестоимость единицы изделия снижается за счет экономии на постоянных расходах, что ведет к росту прибыли на единицу. Этот факт учтен при анализе вариантов по системе директ-костинга, ибо в расчет принимается себестоимость единицы изделия только в части переменных затрат, которая постоянна в расчете на единицу продукции при изменениях объема производства. Расчеты производятся на основе сравнения общего маржинального дохода и разности его величины и суммы постоянных затрат.

Этот вариант расчетов более правильно отражает прибыль предприятия, которую оно сможет получить, приняв тот или иной вариант.

Сравнительные расчеты прибыли.

Расчет прибыли при организации учета полной себестоимости
	Вариант 1 (10 000 шт.)	Вариант2 (12 000 шт.)
Продажная цена, руб.	1,54	1,43
Полная себестоимость ед., руб.	1,00	1,00
Прибыль на ед., руб.	0,54	0,43
Общая прибыль, руб.	10 000*0,54=5400

Подобные документы

• Система директ-костинг

  Система директ-костинг как элемент управленческого учета. Предпосылки возникновения системы учета директ-костинг. Роль и значение затрат в системе директ- костинг.Система директ-костинг. Преимущества и недостатки. Применение системы директ-костинг.
  
  курсовая работа [242,8 K], добавлен 10.07.2008
  

• Система управленческого учета "Директ-костинг"

  Рассмотрение учета затрат на производство и калькулирование себестоимости в системе "Директ-костинг". Анализ "Затраты-объем-прибыль", проводимый в рамках системы. Краткая характеристика ОАО "Машзавод". Применение статистического метода деления затрат.
  
  курсовая работа [551,4 K], добавлен 11.10.2013
  

• Система "Директ-костинг"

  Элементы и значение затрат, проблематика их классификации на постоянные и переменные. Организация учета затрат по системе "Директ-костинг", ее возможности и целесообразность применения. Особенности калькулирования в отечественном учете по данной системе.
  
  курсовая работа [44,2 K], добавлен 07.10.2013
  

• Система учета затрат и калькулирования себестоимости по методу "директ-костинг"

  Организация учета затрат по системе "директ-костинг". Преимущества и недостатки системы калькулирования неполной себестоимости. Элементы системы "директ-костинг", используемые в учете на предприятиях. Учетная политика на основе системы "директ-костинг".
  
  дипломная работа [100,1 K], добавлен 19.04.2010
  

• Система "Директ-костинг"

  Определение системы директ-костинг. Исторические предпосылки возникновения системы. Организация учета затрат на российских предприятиях. Подходы к формированию цены в условиях рыночной экономики. Калькулирование себестоимости по системе директ-костинг.
  
  курсовая работа [69,1 K], добавлен 07.04.2015
  

• Система учета затрат "Директ-костинг"

  Общая характеристика системы учета прямых затрат. "Директ-костинг" в учете на российских предприятиях. Роль и значение затрат в системе. Плюсы и минусы "Директ-костинга". Применение системы учета прямых затрат на примере туристического агентства.
  
  курсовая работа [48,7 K], добавлен 04.11.2011
  

• Система учета переменных затрат "директ-кост"

  Система неполного включения затрат в себестоимость по признаку их зависимости от динамики объемов производства разделения на постоянные и переменные. Расчет маржинального дохода и операционной прибыли. Прогноз компании по продаже дверей, запасы продукции.
  
  контрольная работа [51,0 K], добавлен 16.10.2014
  

• Особенности функционирования системы управленческого учета "Директ-костинг"

  Система бухгалтерского учета затрат на производство. Понятие системы "Директ-кост" и история возникновения в странах с развитой рыночной экономикой. Учет затрат и особенности выявления финансовых результатов. Применение плана счетов бухгалтерского учета.
  
  курсовая работа [68,3 K], добавлен 30.05.2009
  

• Система учета затрат и калькулирования "директ-костинг"

  Теоретические и методические вопросы учета неполных затрат. Анализ структуры и эффективности деятельности ОАО "Дэмис". Практика применения системы "директ-костинг" на примере продукции ОАО "Дэмис", оценка ее положительных и отрицательных сторон.
  
  курсовая работа [65,8 K], добавлен 06.05.2010
  

• Учет затрат по системе "Директ-костинг"

  Характеристика системы "директ-костинг", ее преимущества и недостатки. Схема учетных записей при учете затрат. Практическое значение системы "Директ-костинг" как системы калькулирования себестоимости и учета затрат в системе управленческого учета.
  
  контрольная работа [430,2 K], добавлен 17.08.2009
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам