84

Введение

Реформы российской экономики, начавшиеся в 80-е годы, затронули все области экономической науки. Не обошли они и бухгалтерию, где также произошли существенные изменения. Были приняты основополагающие документы, многие новые положения и законы, значительно изменившие систему бухгалтерского учета в России.

Общей тенденцией реформирования бухгалтерского учета в России является его сближение с системой международных стандартов бухгалтерского учета. На этом пути уже были проделаны существенные шаги, в частности, был принят ряд положений по бухгалтерскому учету, базирующихся на тех же принципах, что и международные стандарты.

Вместе с тем, следует учитывать, что нельзя слепо копировать международные стандарты; их необходимо продуманно применять в условиях российской бухгалтерии, учитывая национальную специфику, сложившиеся традиции и принятую бухгалтерскую практику.

С началом экономических реформ в России получила развитие новая, не существовавшая ранее сфера - аудит. Своим возникновением она обязана именно экономическим преобразованиям и становлению рыночных отношений. Являясь в некоторой степени аналогом ревизии, аудит в отличие от нее носит, прежде всего, не карательный, а рекомендательный характер и направлен на выявление недостатков с целью информирования о них руководства компании.

В бухгалтерской литературе достаточно широко освещен вопрос учета материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы являются наименее ликвидной статьей баланса среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Анализ этой статьи бухгалтерского баланса имеет большое значение для эффективного финансового управления. Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции. Нарушение оптимального уровня материально-производственных запасов приводит к убыткам в деятельности компании, поскольку увеличивает расходы по хранению этих запасов, отвлекает из оборота ликвидные средства, увеличивает опасность обесценения товаров и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов. Все это требует постоянного контроля за движением материально-производственных запасов и их сохранностью.

Целью дипломной работы является выражение мнения о достоверности

информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности и определение предложений по устранению выявленных недостатков.

Объектом исследования является Псковский почтамт.

Задачи дипломной работы :

- изучить экономическую сущность материально-производственных запасов;

- раскрыть действующую методику учета материально-производственных запасов;

- провести аудиторскую проверку на Псковском почтамте, выявить недостатки и определить предложения по их устранению.

При выполнении дипломной работы были использованы нормативные документы, учебники и учебные пособия по теме исследования, а также данные бухгалтерского учета материально-производственных запасов Псковского почтамта за 2006 год.

Глава I. Теоретические основы учета материально-производственных запасов

1.1 Материально-производственные запасы как объекты бухгалтерского учета.

В состав оборотных активов Предприятия входят материально - производственные запасы.

Производственные запасы - часть имущества, используемая:

при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи;

для управленческих нужд организации.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Под материально-производственными запасами не понимаются:

- активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

- активы, характеризуемые как незавершенное производство.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Введение в действие с 1 января 1999 года Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98) изменило официальные трактовки некоторых понятий:

- имущество : все хозяйственные средства предприятия

( внеоборотные и оборотные средства)

- оборотные средства : часть материально - производственных запасов , используемая в одном производственном цикле , поэтому вся их стоимость сразу относится на затраты (расходы) предприятия ;состав данной группы включаются товары ,готовая продукция и незавершенное производство.

- предметы труда : оборотные средства предприятия.

Т.о. рассматриваемые материально-производственные запасы используются в качестве предметов труда. Они вместе со средствами труда и рабочей силой обеспечивают производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью переносится на вновь созданный продукт.

Для правильной организации учета материально-производственных запасов огромное значение имеют научно-обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. В планировании, технологии и учете различают две важные группы в основе которых лежат:

1) назначение и роль их в процессе производства;

2) технические свойства (сорт, размер, марка, вид, профиль).

Группировка производственных запасов приведена на рисунке 1.



Рис. 1. Виды группировок производственных запасов.

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав.

Существует группировка материалов в зависимости от их назначения и использования в процессе производства .

Однако этой группировки недостаточно для всестороннего контроля за состоянием и движением материалов, поэтому внутри каждой группы материальные ценности подразделяются еще на виды, сорта, марки. Кроме того, как уже отмечалось, важно определить единицу учета материальных ценностей.

В ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов» устанавлино, что в качестве единицы бухгалтерского учета выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе наименований и (или) однородных групп (видов), т.е. каждый вид, сорт, размер материалов. Поэтому необходимо классифицировать материалы по каждому:

1) наименованию;

2) виду;

3) размеру;

4) сорту;

5) марке;

6) профилю,

на которые подразделяются вышеперечисленные группы.

Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии . Документ «Номенклатура материальных ценностей» должен содержать следующие данные о каждом материале:

1) технически правильное наименование;

2) полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и т.п.);

3) номенклатурный номер - условное обозначение (уникальное), заменяющее по существу перечисленные признаки.

Если же в Номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется Номенклатурой-ценником. Номенклатура-ценник предназначен для нормирования, планирования и учета материально-производственных запасов.

В настоящее время основным документом, регламентирующим порядок организации бухгалтерского учета МПЗ, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н .

В системе счетов бухгалтерского учета для учета материально-производственных запасов предусмотрены следующие счета и субсчета:

счет 10 "Материалы", к которому могут быть открыты следующие субсчета:

1. Сырье и материалы;

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

3. Топливо;

4. Тара и тарные материалы;

5. Запасные части;

6. Прочие материалы;

7. Материалы, переданные в переработку на сторону;

8. Строительные материалы;

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе;

11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации;

счет 11 "Животные на выращивании и откорме";

счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей";

счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг";

счет 41 "Товары";

счет 42 "Торговая наценка";

счет 43 "Готовая продукция".

Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:

счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

счет 003 "Материалы, принятые в переработку";

счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

В бухгалтерской отчетности информация о наличии материально-производственных запасов в организации отражается по строкам 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" и 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" Бухгалтерского баланса (форма N 1). Материальные ценности, не принадлежащие организации, отражаются по строкам 920 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 930 "Товары, принятые на комиссию" Бухгалтерского баланса (форма N 1).

1.2 Учетная политика в части учета материально-производственных запасов

Каждое предприятие разрабатывает учетную политику, которая представляет собой совокупность способов ведения учета. Путем выбора наилучшего способа и приема учета материально-производственных запасов Предприятие может влиять на результаты хозяйственной деятельности.

1).Условия принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

· используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

· предназначенные для продажи ;

· используемые для управленческих нужд Предприятия.

Не относятся к МПЗ следующие активы:

· активы, используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд Предприятия в течение периода, превышающего 12 месяцев, за исключением активов, приобретенных в качестве основных средств, и стоимостью не более 20 000 рублей;

· активы, характеризуемые как незавершенное производство.

2).Организация учета материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы подразделяются на следующие категории:

· производственные запасы,

· готовую продукцию,

· товары,

· специальная одежда.

Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной одежды и оснастки, других аналогичных ценностей Предприятие использует соответствующие субсчета счета 10 «Материалы».

Материалы учитываются на соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости приобретения (заготовления).

Основные средства стоимостью не более 10 000 рублей принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости приобретения и отражаются на соответствующем субсчете счета 10 «Материалы».

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи в торговой деятельности и по услугам общественного питания, используются соответствующие субсчета счета 41 «Товары».

Для обобщения информации о произведенных расходах по торговой деятельности (издержках обращения) используются соответствующие субсчета счета 44 "Расходы на продажу".

Расходы, связанные с доставкой на склады предприятия товаров, приобретаемых для продажи, включаются в фактическую себестоимость приобретения товаров и отражаются на соответствующих субсчетах счета 41 «Товары» Расходы, связанные со сбытом готовой продукции, работ, услуг (включая рекламу и представительские расходы) по неторговой (производственной) деятельности отражаются Предприятием на счетах учета затрат.

В случае отсутствия у Предприятия права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности, последние учитываются на забалансовых счетах:

· товарно-материальные ценности (в т.ч. многооборотная тара и тарные материалы), принятые на ответственное хранение отражаются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, указанных в сопроводительных документах, а при их отсутствии в ценах, указанных в договорах;

· товары, принятые на комиссию, отражаются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по договорным ценам, при этом обособленно отражаются товары по централизованным договорам (взаиморасчеты с комитентом осуществляются головным предприятием) и договорам филиалов или почтамтов (взаиморасчеты с комитентом осуществляются филиалом (почтамтом)).

МПЗ, переданные Предприятием в залог, отражаются на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданных» в оценке, предусмотренной в договоре залога.

Спецодежда, находящаяся в эксплуатации и списанная на счета учета затрат учитывается на счете 019 «Спецодежда в эксплуатации».

Многооборотная тара и тарные материалы, принадлежащие Предприятию, находящиеся в эксплуатации и списанные на счета учета затрат учитываются на счете 021 «Тара и тарные материалы».

Основные средства стоимостью до 10000 рублей, принадлежащие Предприятию, находящиеся в эксплуатации и списанные на счета учета затрат учитываются на счете 013 «Основные средства стоимостью до 10 000 рублей».

Предприятие самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета МПЗ, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д.

В случае, когда материал поступает в одной единице измерения (например, в коробках) , а отпускается со склада в другой (например, поштучно), то его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета в единице отпуска со склада (например, в штуках) с составлением акта перевода представителями отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалистов других отделов (если это необходимо) и заведующего складом. В конце отчетного периода составляется акт перевода единицы оприходованных и реализованных МПЗ в единицу поступления соответствующих МПЗ от поставщика.

3).Формирование фактической себестоимости МПЗ

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат Предприятия на приобретение, за исключением сумм возмещаемого налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· таможенные пошлины;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов (см. раздел «НДС» учетной политики);

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

· затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования - в случае, если они не включены в цену МПЗ;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Суммовые разницы, возникающие при принятии материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), списываются в бухгалтерском учете на расходы/доходы текущего периода в качестве внереализационных расходов/доходов.

Не включаются в фактическую себестоимость материально-производственных запасов и относятся на расходы текущего отчетного периода следующие расходы:

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

· затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения;

· затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию;

· расходы на командировки по непосредственному приобретению МПЗ (как в пределах, так и сверх норм);

· недостачи и потери от порчи МПЗ в пути сверх норм естественной убыли;

· расходы по страхованию МПЗ;

· начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

· начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные косвенные расходы.

Затраты, понесенные собственными заготовительными (транспортными) подразделениями, на доставку и подготовку МПЗ до состояния готовности к использованию не включаются в стоимость МПЗ, а учитывается в составе производственных затрат по соответствующим статьям (например, расходы на оплату труда работников транспортных подразделений (автобаз)).

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении Предприятием определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных Предприятием по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из рыночных цен (текущей рыночной стоимости) на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. Данные о ценах должны подтверждаться документально или путем проведения экспертизы.

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Почтамтом, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах Предприятие обычно определяет стоимость аналогичных запасов. При невозможности установить стоимость активов указанным способом, применяется цена , по которой в сравнимых обстоятельствах аналогичные МПЗ приобретаются за плату.

Учет материалов

Материалы, полученные от других организаций непосредственно отделениями связи (либо вспомогательными или обслуживающими производствами и хозяйствами) , без завоза их на склады почтамта (обособленного подразделения), сначала учитываются на счете 10 «Материалы», а затем их стоимость относится на расходы соответствующих отделений связи (обслуживающих производств и хозяйств) в корреспонденции с кредитом счетов учета материалов на основании первичных документов.

При отпуске в производство (строительство) и для управленческих нужд списание материалов производится по средней (средневзвешенной) себестоимости. Оценка материалов по средней (средневзвешенной) себестоимости производится по каждой группе (виду) материалов путем деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка материала на начало месяца и поступивших материалов в течение данного месяца.

Расходы по формированию стоимости материалов (за исключением сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу)), учитываемые на обособленных субсчетах счета 10 «Материалы», списываются на счета затрат и другие счета списания материалов в общем порядке пропорционально движению (списанию со склада) материалов и отнесению их стоимости на данные счета.

Особенности учета эксплуатационных материалов

К эксплуатационным материалам относятся материалы, используемые отделениями связи для осуществления услуг почтовой связи (например: сургуч, шпагат).

Предприятие осуществляет количественный учет эксплуатационных материалов инвентарным методом, в соответствии с которым фактическое использование и остатки эксплуатационных материалов определяются на основании данных инвентаризации, проводимой по окончании отчетного периода (месяца).

Фактическое использование и остатки материалов, числящиеся в подотчете МОЛ конкретного отделения связи (подразделения), определяются на основании данных инвентаризации материалов на начало и конец отчетного периода.

Списание сургуча и шпагата производится по нормам, разработанным и утвержденным на предприятии.

Особенности учета знаков почтовой оплаты

Приобретение знаков почтовой оплаты отражается на соответствующем субсчете счета 10 «Материалы» без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» в общем порядке для материально-производственных запасов. Одновременно знаки почтовой оплаты отражаются по дебету забалансового счета 012 «Знаки почтовой оплаты» по продажной стоимости.

Предприятие осуществляет количественно-суммовой учет знаков почтовой оплаты в разрезе видов, номиналов, сюжетов.

Предприятие осуществляет количественный учет знаков почтовой оплаты инвентарным методом, в соответствии с которым фактическая реализация и остатки знаков почтовой оплаты определяются на основании данных инвентаризации, проводимой по окончании отчетного периода.

По данным инвентаризации, отделением связи составляется отчет о движении ЗПО за отчетный период, в котором указываются:

· количество ЗПО по каждой группе на начало и конец месяца (периода);

· количество ЗПО, полученных и возвращенных за отчетный месяц (период);

· количество ЗПО, фактически реализованных в отчетном периоде.

Таким образом, фактическая реализация и остатки ЗПО, числящиеся в подотчете МОЛ конкретного отделения связи, определяются на основании данных инвентаризации ЗПО на начало и конец отчетного периода, в разрезе групп (почтовые марки, маркированные конверты, маркированные карточки).

На фактически реализованные ЗПО составляется акт списания, в котором указываются наименование группы ЗПО, количество, средняя стоимость и сумма по каждой группе ЗПО. Списание ЗПО с подотчета отделений связи и отнесение стоимости ЗПО на затраты отражается по средней стоимости на основании данного акта списания.

Средняя стоимость по каждой группе ЗПО определяется как частное от деления общей себестоимости группы ЗПО на их количество , складывающееся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ЗПО в отчетном месяце (после подсчета месячных оборотов по складу (главной операционной кассе).

Списание фактической себестоимости (включает в себя суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) и другие расходы, связанные с приобретением) знаков почтовой оплаты производится в следующем порядке:

· в случае продажи списывается по окончании отчетного периода (месяца) на счет 20 «Основное производство»;

· в случае выдачи для служебной переписки списывается на счет 25 «Общепроизводственные расходы» (26 «Общехозяйственные расходы»).

Особенности учета горюче-смазочных материалов

Учет горюче-смазочных материалов ведется в общем порядке, предусмотренном для учета материалов.

Списание стоимости бензина на счета учета затрат производится по окончании месяца на основании сданных водителями в бухгалтерию Отчетов о расходе ГСМ и оформленных по установленным правилам путевым листам. Количество расхода топлива (бензина) и смазочных материалов определяется таксировкой выполненных тонна/км или часов на соответствующие нормы в соответствии с инвентарной карточкой и с учетом класса груза, класса дорог, марки автомобиля и поправочных коэффициентов.

Для контроля за обоснованностью списания ГСМ (бензина) на затраты Приказом руководителя филиала устанавливаются нормы расхода горюче-смазочных материалов и поправочных коэффициентов для каждого вида автомобильного транспорта.

Особенности учета тары

Учет тары ведется в общем порядке, предусмотренном для учета материалов.

Списание тары при отпуске в производство и на иные цели производится в общем порядке, причем многооборотная тара, принадлежащая Предприятию, продолжает числиться на счете 021 «Тара и тарные материалы», а многооборотная тара, право собственности по которой не перешло от поставщика, учитывается на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Учет специальной одежды

Поступление (приобретение) специальной одежды отражается на соответствующем субсчете счета 10 «Материалы» без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» в общем порядке для материально-производственных запасов.

Стоимость специальной одежды в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам Предприятия списывается с кредита соответствующего субсчета счета 10 «Материалы» в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство. При этом учет спецодежды до момента выбытия осуществляется на забалансовом счете 019 «Спецодежда в эксплуатации».

Учет товаров

Фактическая себестоимость товаров для продажи формируется без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» в общем порядке, описанном для материально-производственных запасов.

Приобретенные для продажи товары отражаются в бухгалтерском учете Предприятия по фактической себестоимости приобретения на соответствующих счетах счета 41 «Товары».

При внутренней передаче товаров в филиалы/почтамты первоначально отражается их списание с соответствующих субсчетов счета 41 «Товары» по фактической себестоимости, с учетом расходов на приобретение, на соответствующий субсчет счета 41 «Товары», предназначенный для учета товаров, находящихся в пути. Затем стоимость переданных товаров отражается как задолженность получающей стороны перед передающей по внутрихозяйственным расчетам за товары.

При передаче из почтамта в отделения связи для розничной продажи (либо на специальные розничные склады) товары отражаются по продажным (розничным) ценам на соответствующих субсчетах счета 41 «Товары» с отражением торговой наценки по кредиту счета 42 «Торговая наценка».

Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей

Категории МПЗ, по которым необходимо создание резерва, выявляются Почтамтом при проведении годовой инвентаризации. Корректировка себестоимости МПЗ осуществляется путем начисления резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Образование резерва отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 91 .

N п/п	Элемент учетной политики	Нормативный документ
1	Сроки и периодичность проведения инвентаризации	Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации
2	Учет материалов	ПБУ 5/01; План счетов и Инструкция по его применению
3	Учет товаров	ПБУ 5/01; План счетов и Инструкция по его применению;
4	Метод оценки материалов, списываемых в производство	ПБУ 5/01
5	Создание резерва под снижение стоимости МПЗ	План счетов и Инструкция по его применению

1.3 Общая характеристика Псковского почтамта

Обособленное структурное подразделение Псковский почтамт создано на основании приказа генерального директора федерального государственного унитарного предприятия «Почта России» от 12 ноября 2003 года № 168.Почтамт является структурным подразделением Филиала ФГУП «Почта России» и осуществляет часть его функций на территории Псковской области.

Руководство и контроль за деятельностью почтамта осуществляет директор УФПС Псковской области - филиала Предприятия .

Основными задачами почтамта являются:

Оказание услуг почтовой связи и осуществление других видов деятельности с целью получения прибыли.

Для достижения возложенных задач почтамт осуществляет в установленном законом порядке следующие виды деятельности:

-Оказание всех видов услуг почтовой связи - действия или деятельность по приему, обработке, перевозке, доставке (вручению) почтовых отправлений, а также по осуществлению почтовых переводов денежных средств.

-Оказание универсальных услуг почтовой связи по удовлетворению нужд пользователей услуг почтовой связи в обмене письменной корреспонденцией в пределах территории Российской Федерации, по доступным ценам и тарифам, регулируемым государством.

-Оказание услуг международной почтовой связи, обмен международными почтовыми отправлениями с иностранными почтовыми операторами (иностранными почтовыми администрациями) по поручению Филиала.

-Оказание услуг по хранению почтовых отправлений, грузов и товаров, оказание складских услуг.

-Оказание услуг гибридной почты.

-Оказание услуг по распространению рекламы на почтовых отправлениях и других видах продукции в соответствии с Регламентом Предприятия.

-Оказание транспортных и экспедиционных услуг физическим и юридическим лицам.

-По согласованию с Филиалом оказание финансовых услуг посредством договорных отношений с кредитными и некредитными финансовыми учреждениями в области реализации их услуг через сеть отделений почтовой связи.

-Оказание услуг по доставке и выдаче пенсий, пособий и других выплат целевого назначения, прием жилищно-коммунальных и прочих платежей.

-Оказание услуг по подписке, экспедированию, доставке и распространению периодических печатных изданий (в том числе розничная реализация).

-Экспедирование и реализация государственных знаков почтовой оплаты и почтовой продукции, специальных почтовых штемпелей Российской Федерации, почтовых марок, блоков, маркированных и не маркированных почтовых конвертов и карточек (открыток) картмаксимумов, иллюстрированных каталогов, альбомов почтовых марок, филателистических наборов. Техническое обслуживание франкировальных и контрольно-кассовых машин.

-Оказание услуг местной, междугородной, международной телефонной и факсимильной, телеграфной связи и связи персонального радиовызова (пейджинговой связи), услуги телематических служб, коллективного доступа в Интернет, услуг КиберПресса ,реализация средств программного обеспечения компьютеров, программных продуктов.

Глава II. Бухгалтерский учет на Псковском почтамте

2.1 Документальное оформление движения материалов

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением , сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета.

Для учета движения материалов применяется типовая учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации.

Поступление материалов на Предприятие контролирует в первую очередь отдел снабжения, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие.

В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо (заведующий складом) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Он отражает количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные) , качество (сертификаты, удостоверения и т. п.). При соответствии показателей документов фактическому наличию материально ответственное лицо выписывает Приходный ордер .

Для сокращения количества первичных документов разрешается и бездокументное оформление поступивших материалов. Если расхождений ни в количестве, ни в качестве прибывшего груза с документами поставщика нет, то на документах поставщика (платежных требованиях) проставляется и заполняется специальный штамп с основными реквизитами приходного ордера.

Приходные документы составляются в день поступления материалов. Приходные ордера, накладные и акты содержат основные реквизиты: наименование поставщика, наименование материалов, их сорт, размер, количество, цену, сумму, подписи лиц, принявших и сдавших материалы . Схема поступления материально-производственных запасов представлена в Рисунке 2.

Кроме перечисленных документов, составляются Накладные при внутреннем перемещении материалов со склада на склад. Материально ответственные лица, сдающие материалы, выписывают Накладные в двух экземплярах: один отделению для списания материалов, другой складу - для их оприходования.

Оприходование материалов осуществляется в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках и т.д.) В случае, если материал поступает в одной единице измерения (например, в коробках), а отпускается со склада в другой единице измерения (например, в штуках), то его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета в единице отпуска со склада (например, в штуках) с составлением акта перевода представителями отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалистов других отделов (если это необходимо) и заведующего складом. В акте перевода указывается количество материала в единице измерения, указанной в расчетных документах поставщика, и в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада. На карточке складского учета материал приходуется в единице измерения поставщика, а также в другой (новой) единице измерения со ссылкой на акт перевода.

В бухгалтерии учет движения материально - производственных запасов ведется автоматизировано .

Рис. 2

2.2 Синтетический и аналитический учет материалов

Поступление материалов на Предприятие осуществляется как:

· поступление материалов от поставщиков;

· поступление материалов от подотчетных лиц;

· кроме того, принимаются на учёт излишки материалов выявленных в результате инвентаризации.

Предприятия используется соответствующие субсчета счета 10 «Материалы» по учету:

· 10.01 Эксплуатационных материалов;

· 10.02 Топлива;

· 10.03 Запчастей;

· 10.04 Стройматериалов;

· 10.05 Спецодежды на складе;

· 10.06 Материалов, переданных на сторону (производство, работы, услуги);

· 10.08 Знаков почтовой оплаты;

· 10.09 Материалов в пути при внутренней передаче;

· 10.10 Тары и тарных материалов;

· 10.11 Прочих материалов;

· 10.12 Расходы формирующие стоимость материалов;

· 10.13 Расходы формирующие стоимость материалов в пути при внутренней передачи;

· 10.14 Основные средства стоимостью до 10 000 рублей;

· 10.5 Форменная одежда на складе.

Поступление материалов от поставщика

На основании первичных учетных документов поступление материалов от поставщика на Предприятии отражается по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов включает в себя стоимость материалов по договорным ценам (цена приобретения) и расходы, связанные с формированием стоимости приобретенных материалов.

11 октября у ООО «Скрепка» были закуплены материалы на сумму 12230 рублей.

В бухгалтерском учете эта операция отразилась:

Д 10 К 60 -10364,40 оприходованы материалы от поставщиков;

Д 19 К 60 - 1865,60 принят к учету НДС

Д 68 К 19 - 1865,40 принят к вычету НДС по оплаченным и оприходованным материалам.

Приложения 20,21

Материалы, закупленные подотчетными лицами Предприятия, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку, которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

17 октября 2006 года по расходному ордеру № 1869 выдано в подотчет Назарову А.А. 5000 рублей. По авансовому отчету Назаров отчитался на 4967,70 рублей , которые он потратил на закупку материалов. 133,41 перешли остатком на следующий месяц. В учете это отразилось:

Д 71 К 50 - 5000 выданы деньги в подотчет

Д 10 К 71 - 4967,70 оприходованы материалы от подотчетного лица

Приложение 26,27

Учет недостач и потерь, обнаруженных при приемке материалов

Недостачи и потери, выявленные при приемке материалов, учитываются на Предприятии в следующем порядке:

· выявленные при приемке материалов суммы недостач и потерь в пределах величин, предусмотренных договором, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом учета расчетов с поставщиками. Сумма недостач и потерь списывается в дебет субсчета «Расходы, формирующие стоимость материалов». В таком же порядке уточняется сумма НДС по приобретенным ценностям.

Д 94 К 60

Д 10.12 К94

Д 19 К 94

· сумма недостач и потерь в пределах норм естественной убыли, выявленная при поступлении материалов, определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика (без учета транспортно-заготовительных расходов и налога на добавленную стоимость). Сумма недостачи и потерь списывается с кредита счета учета расчетов с поставщиками в корреспонденции с дебетом счета 94"Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и относятся на соответствующий субсчет «Расходы, формирующие стоимость материалов».

Д 94 К 60

В фактическую себестоимость включаются:

Ш стоимость недостающих и испорченных материалов, которая определяется умножением их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость);

Ш сумма расходов, связанных с приобретением материалов, подлежащая оплате, в доле, относящейся к недостающим или испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение расходов, формирующих стоимость расходов, которое сложилось на момент списания, к общей стоимости материалов (по ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость);

Ш сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к расходам, связанным с приобретением этих материалов.

Если испорченные материалы могут быть использованы или проданы (с уценкой), то они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от недостач и порчи.

Поступление излишков материалов в результате инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации излишки материалов (расхождения между фактическим количеством материалов на складе и данными бухгалтерского учета) приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Оприходование излишков материалов отражается по дебету счета «Материалы» и кредита счета «прочие доходы».

В налоговом учете доход в виде стоимости материалов, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав прочих доходов. Определение величины дохода производится исходя из рыночной стоимости выявленных излишков без учета НДС.

При списании в производство в целях налогового учета стоимость материалов, выявленных в ходе проведения инвентаризации, при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств определяется как сумма налога на прибыль, исчисленного с суммы прочих дохода без учета НДС.

Внутреннее перемещение материалов

Движение материалов внутри структурного подразделения (между отделами, материально-ответственными лицами) оформляется накладными на внутреннее перемещение. При этом учет движения материалов отражается одновременно оборотами по дебету и кредиту счета 10 «Материалы».

Поступление материалов при внутренней передаче

Передача материалов между структурными подразделениями оформляется накладными на внутреннее перемещение.

Поступление материалов при внутренней передаче у принимающего структурного подразделения осуществляется в следующем порядке:

· оприходование материалов отражается по соответствующих субсчетов счета «Материалы» в корреспонденции с кредитом субсчета «Материалы в пути при внутренней передаче»;

· сумма расходов, формирующих стоимость переданных материалов, отражается по дебету субсчета «Расходы, формирующие стоимость материалов» в корреспонденции с кредитом субсчета «Расходы, формирующие стоимость материалов, в пути при внутренней передаче»;

· при получении авизо от передающего структурного подразделения стоимость материалов и расходов, формирующих их стоимость, учитываемых по кредиту субсчетов 10.09 «Материалы в пути при внутренней передаче» и 10.13 «Расходы, формирующие стоимость материалов, в пути при внутренней передаче» списываются в дебет этих субсчетов в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расходы».

Списание материалов

Списание материалов может осуществляться по следующим причинам:

Ш при продаже;

Ш при списании со счетов учета, в том числе:

при выявлении недостач, хищений или порчи;

Ш пришедшие в негодность по истечению срока хранения;

Ш морально устаревшие.

Списание материалов при внутренней передаче

Передача материалов между структурными подразделениями оформляется накладными на внутреннее перемещение.

Списание материалов при внутренней передаче у передающего структурного подразделения осуществляется в следующем порядке:

· списание материалов отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета «Материалы» в корреспонденции с дебетом субсчета «Материалы в пути при внутренней передаче»;

· сумма расходов, формирующих стоимость переданных

материалов, отражается по кредиту субсчета «Расходы, формирующие стоимость материалов» в корреспонденции с дебетом субсчета «Расходы, формирующие стоимость материалов, в пути при внутренней передаче»;

· при получении авизо от принимающего структурного подразделения стоимость материалов и расходов, формирующих их стоимость, учитываемых по дебету субсчетов «Материалы в пути при внутренней передаче» и «Расходы, формирующие стоимость материалов, в пути при внутренней передаче» списываются в кредит этих субсчетов в корреспонденции со счетом «Внутрихозяйственные расходы».

Списание материалов при продаже

При продаже материалов Предприятие учитывает по дебету счета учета расчетов следующие суммы, подлежащие оплате покупателем:

· стоимость отгруженных (отпущенных) материалов по договорным ценам, включая НДС (кредит счета «Прочие доходы и расходы», субсчет «Операционные доходы»);

· стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены материалов (кредит счета «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»);

· расходы по транспортировке материалов, выполненные сторонними организациями или физическими лицами, подлежащие оплате сверх договорной цены материалов, включая налог на добавленную стоимость (кредит счета учета расчетов).

Расходы по транспортировке материалов, выполненные сторонними организациями и не подлежащие оплате покупателями материалов, списываются с кредита счета учета расчетов в дебет счета «Общехозяйственные расходы».

Списание материалов на производство (строительство) и для управленческих нужд

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для оказания услуг, выполнения работ и изготовления продукции. Списание материалов производится на основании акта на списание или требования-накладной по форме (для управленческих нужд).

По мере отпуска материалов со склада (кладовой) стоимость материалов списывается по кодам аналитического учета по соответствующим субсчетам счета «Материалы» на подразделения и материально-ответственных лиц, которым передаются данные материалы.

В течение отчетного периода (по его окончании) на основании отчетов от подразделений (отделений связи) и материально-ответственных лиц о количестве используемых (потребленных) материалов делаются бухгалтерские записи по списанию материалов со счета «Материалы»:

· на соответствующие счета учета затрат на производство (счета 20, 23, 25) - в случае отпуска материалов для оказания услуг, выполнения работ и изготовления продукции;

· на счет 29 «Обслуживающие производствам и хозяйствам» - в случае отпуска материалов обслуживающим производствам (хозяйствам);

· на счет 26 «Общехозяйственные расходы» - в случае использования материалов для управленческих (общехозяйственных) нужд;

· на счет 44 «Расходы на продажу» - в случае использования материалов в торговой деятельности;

Оценка материалов по средней (средневзвешенной) себестоимости производится по каждой группе (виду) материалов , учитываемых на субсчетах счета «Материалы» путем деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка материала на начало месяца и поступивших материалов в течение данного месяца.

Расходы, формирующие стоимость материалов списываются на счета затрат и другие счета списания материалов в общем порядке пропорционально движению (списанию со склада) материалов и отнесению их стоимости на данные счета.

31 октября 2006 года были списаны материалы на управленческие нужды . В учете это отразилось проводкой Д 25 К 10 - 6395,92 рубля.

Приложение 22

Списание эксплуатационных материалов

К эксплуатационным материалам относятся материалы, используемые отделениями связи для осуществления услуг почтовой связи (например, сургуч, шпагат).

Предприятие осуществляет количественный учет эксплуатационных материалов инвентарным методом, в соответствии с которым фактическое использование и остатки эксплуатационных материалов определяются на основании данных инвентаризации, проводимой по окончании отчетного периода (месяца).

По данным инвентаризации составляется отчет о движении эксплуатационных материалов за отчетный период, в котором указываются:

· количество материалов каждого вида на начало и конец месяца (периода);

· количество материалов каждого вида, полученных и возвращенных за отчетный месяц (период);

· количество материалов каждого вида, фактически отпущенных (списанных) в отчетном периоде.

Фактическое использование и остатки материалов определяются на основании данных инвентаризации материалов на начало и конец отчетного периода.

Списание материалов при выявлении недостач, хищений или порчи.

Недостача и порча материалов, выявленные при проведении инвентаризаций и проверок, списывается со счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» в пределах норм естественной убыли на соответствующие счета учета затрат на производство; сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты Предприятия как прочие расходы. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Списание недостач и потерь материалов в пределах норм естественной убыли производится Предприятием только в случаях, когда такие нормы утверждены законодательством РФ в установленном порядке для целей налогообложения. В случае отсутствия утвержденных норм естественной убыли потери списываются как недостачи сверх норм естественной убыли и относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91.23 «Прочие расходы».

По дебету счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание недостач и потерь материальных запасов с кредита счетов учета данных материалов в следующей оценке:

· по недостающим или полностью испорченным материалам по фактической себестоимости;

· по частично испорченным материальным ценностям на сумму определившихся потерь и т.п.

По кредиту счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:

· недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли - в дебет счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26, 29);

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад (кладовую) Предприятия на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования, и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты (субсчет «Прочие доходы»).

Списание расходов, формирующих стоимость материалов

Расходы, формирующие стоимость материалов, реализованных или отпущенных в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета себестоимости продаж, производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).