Значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации бухгалтерского учета России

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и поддержание капитала. Принципы не являются стандартом и не заменяют его. Данный документ предназначен для содействия: Комитету по МСФО - в разработке новых и пересмотре действующих стандартов; национальным органам стандартизации - в работе над национальными стандартами; составителям финансовой отчетности - в применении МСФО и определении порядка составления отчетности по вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты; аудиторам - в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО.

Концепция денежного измерения. Все хозяйственные операции выражаются в денежном измерении. Денежная оценка - обобщающий измеритель разнородных видов хозяйственных средств.

Концепция самостоятельности предприятия. Каждое предприятие - самостоятельная единица. Самые распространенные формы организации бизнеса - единоличное хозяйствование, товарищество или корпорация - акционерное общество.[28]

Концепция непрерывности. Понятие «непрерывность» предполагает, что предприятие остается в деле в его нынешней форме в течение периода, достаточного для того, чтобы использовать свои активы по их прямому назначению и погасить долги в рамках нормальной деятельности. Это понятие известно как концепция действующего предприятия.

Концепция соответствия доходов и расходов отчетному периоду (начисления). Обеспечивает соответствие расходов доходам, получаемым в результате этих расходов. В счета должны включаться все понесенные расходы, оплаченные или неоплаченные. Доходы относятся к тому учетному периоду, в котором товары проданы, услуги оказаны; расходы - когда они были понесены для получения этих доходов. Финансовая отчетность дает информацию не только о прошлых операциях, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, которые будут получены в будущих периодах.

Концепция стоимости (себестоимости). Все активы учитываются по цене приобретения (себестоимости изготовления), и эта цена служит основой для оценки их будущего использования, а обязательства и составляющие собственного капитала отражаются в сумме, зафиксированной на момент их возникновения.

Методы оценки элементов финансовой отчетности МСФО:

1) восстановительная стоимость - сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть выплачена за приобретение аналогичного актива в современных условиях. Обязательства отражаются на недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для их погашения на дату отчета;

2) возможная цена продажи - сумма денежных средств, которая может быть получена в настоящее время от продажи актива в обычных условиях. Обязательства отражаются на недисконтированной сумме денежных средств, которая необходима для их погашения в нормальных условиях;

3) дисконтированная стоимость рассчитывается как будущее чистое поступление денежных средств, которое будет создавать данный актив при нормальных условиях, или как будущее чистое выбытие денежных средств, которое потребуется для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Каждая хозяйственная операция классифицируется путем регистрации ее на счетах бухгалтерского учета. Каждый вид активов, обязательств, капитала, расходов и доходов отражается на отдельном счете. Счет - основная единица хранения информации.

Наиболее простая модель счета - Т-образная, которая представляет собой двухстороннюю таблицу, левая часть - «Дебет», правая - «Кредит».

Хозяйственные операции отражаются в соответствии с системой двойной записи. Каждая операция регистрируется по дебету одного счета и по кредиту другого. Сумма всех записей по дебету должна быть равна сумме всех записей по кредиту. В российской практике используются простые проводки (по одной операции корреспондируют два счета). В западных системах учета используются сложные, составные проводки (в одной проводке дебетируемых счетов и кредитуемых счетов может быть много).

Оборот - сумма всех записей на одной стороне счета. В российской практике в понятие оборота по счету начальное сальдо не включается, в западной практике - включается.

Не существует строгих требований к названиям и кодировке счетов. Каждое предприятие самостоятельно разрабатывает план счетов, количество и назначение счетов исходят из цели реального и достоверного отражения финансовых результатов, финансового положения компании и движения денежных средств.

Классификация счетов:

1) по балансовому уравнению:

- счета активов;

- счета обязательств;

- счета капитала;

2) временные, или номинальные, счета - открываются только на один учетный период, в конце периода они должны быть закрыты (обнулены). Это счета доходов, расходов, счет «Изъятия» (счет «Объявленные дивиденды» в акционерных обществах) и счет «Итоговая прибыль»;

3) постоянные, реальные или счета баланса - сальдо переносится на следующие отчетные периоды, не включается в баланс.

Виды финансовых отчетов:

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет о собственном капитале;

- бухгалтерский баланс или отчет о финансовом положении;

- отчет о движении денежных средств.

К этим основным формам прилагаются важный документ, называемый «Примечания к финансовым отчетам», в котором указывается информация о наиболее значительных событиях предприятиях за отчетный период, перечисляются основные положения учетной политики и раскрывается информация по отдельным статьям в финансовых отчетах.

Учетный цикл - последовательность действий бухгалтера по регистрации хозяйственных операций, обработке информации с целью подготовки финансовых отчетов.

Этапы учетного цикла:

1) анализ хозяйственной операции на основе первичных документов;

2) регистрация хозяйственной операции в журнале в хронологическом порядке;

3) перенос записи из журнала на счета в Главную книгу;

4) составление пробного баланса;

5) корректирующие проводки;

6) составление скорректированного пробного баланса;

7) закрытие счетов, составление заключительного пробного баланса и подготовка к следующему отчетному периоду.

Согласно принципу соответствия доходы должны быть зарегистрированы только в те периоды, когда они заработаны, а расходы - когда они имели место для получения этих доходов.

Правило соответствия реализуется с помощью учета по методу начислений. К операциям, которые охватывают более чем один учетный период, применяются корректирующие проводки (записи). Они необходимы, когда имеют место отсрочки (предоплаты).[32]

Корректирующие записи обеспечивают:

1) отражение доходов в том периоде, в котором они заработаны, и признание расходов в том периоде, в котором они были понесены;

2) соблюдение принципа признания доходов и принципа соответствия.

Корректирующие записи необходимо делать всякий раз при составлении финансовой отчетности.

Классификация корректирующих записей:

1) предоплата (расходы будущих периодов или доходы, полученные в счет будущих периодов);

2) начисления (начисленные доходы или начисленные расходы).

Расходы будущих периодов - уже оплаченные расходы, которые отражаются в составе активов до тех пор, пока соответствующие экономические выгоды не использованы или потреблены.

Расходы будущих периодов уменьшаются либо по прошествии определенного времени, либо по мере их использования или потребления. В случае расходов будущих периодов используется корреспонденция счетов активов и расходов. До корректировки активы завышены, а расходы занижены. Корректирующая запись производится по дебету счета расходов и кредиту счета активов.

Доходы, полученные в счет будущих периодов, - уже полученные доходы, которые отражаются в составе обязательств до тех пор, пока они не заработаны. Доходы, полученные в счет будущих периодов, зарабатывается после доставки товаров или оказания услуг покупателям или заказчикам.

В случае доходов, полученных в счет будущих периодов, используется корреспонденция счетов обязательств и доходов. До корректировки обязательства завышены, а доходы занижены. Корректирующая запись проводится по дебету счета обязательств и кредиту счета доходов.

Начисленные доходы - доходы заработанные, но не полученные в денежном выражении (или в отношении которых не выставлены счета).

Начисленные доходы могут возникать либо по прошествии определенного времени, либо в связи с оказанием услуг, за которые не были выставлены счета или получены денежные средства.

При начислении доходов используется корреспонденция счетов активов и доходов. До корректировки занижены и активы, и доходы. Корректирующая запись производится по дебету счета активов и кредиту счета доходов.

Начисленные расходы - расходы понесенные, но не оплаченные (или в отношении которых не выставлены счета).

В случае начисленных расходов используется корреспонденция счетов обязательств и расходов. До корректировки занижены и обязательства, и расходы. Корректирующая запись производится по дебету счета расходов и кредиту счета обязательств.

После отражения в журнале всех корректирующих проводок и переноса данных из журнала в Главную книгу составляется скорректированная оборотная ведомость, в которой отражаются сальдо по всем счетам на конец отчетного периода.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение предприятия на определенный момент времени. В международной практике последовательность отражения активов и обязательств в балансе может быть представлена двумя способами:

1) в порядке убывания срока использования активов и срока погашения обязательств (т.е. долгосрочные активы в первую очередь);

2) в порядке убывания ликвидности (т.е. краткосрочные активы в первую очередь).[28]

Все активы подразделяют на 4 группы:

1) текущие активы;

2) инвестиции и фонды;

3) основные средства;

4) нематериальные активы и др.

Текущие активы - денежные и другие средства, которые в течение одного года или одного нормального операционного цикла должны вновь обратиться в деньги. Нормальный операционный цикл - среднее время, необходимое для того, чтобы вложенные деньги опять стали деньгами.

Основные статьи краткосрочных активов в порядке убывания их ликвидности:

- денежные средства и эквиваленты денежных средств;

- краткосрочные инвестиции;

- счета к получению;

- векселя к получению;

- запасы;

- предоплаченные (оплаченные авансом) расходы.

Инвестиции и фонды - долгосрочные активы, не используемые в основной деятельности, которые не планируется обратить в деньги в течение ближайшего года:

- инвестиции в ценные бумаги со сроком погашения более одного года;

- участки земли для будущего пользования;

- здания и оборудование, еще не используемые в хозяйственной деятельности, вложения в другие компании с целью их контроля.

Основные средства - долгосрочные материальные активы, используемые в хозяйственной деятельности. Особенность - имеют ограниченный срок полезного использования, амортизируются в течение этого срока.

Нематериальные активы - долгосрочные активы, не имеющие физической субстанции, но имеющие стоимость, основанную на правах и привилегиях собственника. Практика амортизации нематериальных активов существенно различается в разных странах.

Группы обязательств:

1) краткосрочные обязательства - обязательства, подлежащие оплате за время нормального операционного цикла или в течение предстоящего года. Выплачиваются из краткосрочных активов или путем возникновения нового краткосрочного обязательства. Типичные статьи:

- векселя выданные;

- счета к оплате;

- задолженность по заработной плате;

- задолженность по налогам;

- задолженность по процентам;

- задолженность по дивидендам;

- незаработанные доходы;

- текущая часть долгосрочного долга.

Вся начисленная задолженность (по процентам, заработной плате, налогам и др.) часто объединяется в одну статью - Начисленные обязательства или Начисленные расходы;

2) долгосрочные обязательства.

Структура собственного капитала зависит от организационно-правовой формы предприятия. В разделе авансированного капитала непосредственно в балансе требуется полное описание всех его составляющих - количество акций (привилегированных, обыкновенных и других раздельно), разрешенных к выпуску, выпущенных, циркулирующих на рынке, суммы капитала, оплаченные сверх номинальной или объявленной стоимости, суммы собственных выкупленных акций, уменьшающих величину акционерного капитала.[12]

Основная ориентация МСФО - сводная финансовая отчетность. Это связано с тем, что:

1) сводная финансовая отчетность обеспечивает выполнение главной цели отчетности - предоставление достоверной и объективной информации о финансовом положении предприятия, финансовых результатах ее деятельности, изменениях в них. Она позволяет пользователям контролировать то, каким образом предприятие распоряжается вверенными ему средствами, насколько эффективно ведутся дела компании;

2) во многих странах предприятия подготавливают индивидуальную финансовую отчетность, чтобы исполнить требования законодательства (в частности, налогового) или других регулирующих органов.

МСФО применимы для подготовки сводной финансовой отчетности группы взаимосвязанных компаний и отчетности отдельно взятой компании. Для обозначения всех типов отчетности в тексте стандартов используется один и тот же термин - «финансовая отчетность». Лишь при наличии каких-то особенностей в правилах составления отчетности отдельно взятой компании используется термин «индивидуальная (отдельная) финансовая отчетность». Как и сводную, индивидуальную отчетность нужно составлять в полном соответствии с требованиями всех применяемых МСФО и разъяснений к ним.

Сводная отчетность базируется на следующих принципах и методах:

1) принцип полноты (все активы консолидируемой группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании);

2) принцип собственного капитала;

3) принцип справедливой и достоверной оценки;

4) принцип постоянства использования методов консолидации;

5) принцип существенности (раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности предприятия);

6) единые методы оценки (методы, применяемые материнской компанией, должны применяться при формировании консолидированной отчетности).

В сводной отчетности все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ объединяются путем построчного суммирования соответствующих доходов по правилам, установленным методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности.

Соблюдение порядка предоставления консолидированной отчетности обеспечивает руководитель головной организации. Объем, порядок, сроки предоставления бухгалтерской отчетности дочерними и зависимыми обществами устанавливает головная организация.[24]

Этапы консолидирования баланса при составлении сводной отчетности:

1) первичное консолидирование (составляется впервые);

2) последующая консолидация (при составлении отчетности группы, образованной ранее, уже осуществляющей взаимосвязанные операции).

Методы составления консолидированной отчетности:

1) метод покупки (приобретения);

2) метод слияния (поглощения).

Составления сводной отчетности в зависимости от особенностей конкретного предприятия регулируется МСФО N 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», N 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», N 1 «Предоставление финансовой отчетности», N 31 «Финансовая отчетность об участии в совместных предприятиях».

Наиболее важным для внешнеторгового предприятия является учет операций в иностранной валюте и влияние валютных курсов на финансовую отчетность компании. В соответствии с МСФО 21 компания может осуществлять деятельность, связанную с иностранной валютой, двумя способами:[27]

проводить операции в иностранной валюте;

иметь зарубежные производства (осуществлять зарубежную деятельность).

Зарубежная деятельность - это филиал, ассоциированная компания, совместное предприятие или дочерняя компания, которые осуществляют деятельность в другой по отношению к отчитывающейся компании стране.

Зарубежная компания - это зарубежное производство, деятельность которого не представляет собой неотъемлемую часть деятельности материнской компании и, следовательно, либо обладает определенной степенью независимости от материнской компании, либо является отдельным юридическим лицом.

Для выбора способа пересчета валютных операций и определения финансовых последствий следует разделить статьи на денежные и неденежные:

денежные статьи - деньги, активы, обязательства к зачислению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денег (наличные деньги, векселя к получению и к оплате, прочие активы и обязательства имеющие определенное денежное выражение);

неденежные статьи - все остальные (товарно-материальные ценности, основные средства, накопленная амортизация, предоплаченные расходы и т.п.).

Первичное признание операции в иностранной валюте должно проводиться по курсу на дату их совершения, которой считается дата признания операции в соответствии с критериями, содержащимися в Принципах МСФО. При незначительных колебания; валютных курсов можно использовать средний курс за неделю или за месяц для всех операций по каждой иностранной валюте.

На каждую отчетную дату:

а) денежные статьи баланса должны отражаться по курсу на отчетную дату;

б) неденежные статьи баланса должны отражаться по курсу на дату совершения операции или на дату переоценки, если их учет ведется по справедливой стоимости.

Разница, возникшая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам, называется курсовой разницей. При появлении прибыли или убытка в результате возникновения курсовой разницы от операций в иностранной валюте компании необходимо отразить данное изменение в отчетности.

Курсовые разницы отражаются, как правило, в отчете о прибылях и убытках. Исключение составляют курсовые разницы по денежным статьям, которые являются частью чистых инвестиций в зарубежную компанию и курсовые разницы, возникающие по обязательствам в иностранной валюте, учтенным в качестве хеджирования инвестиций в зарубежную компанию (в этом случае переоценка отражается как собственный капитал вплоть до реализации инвестиции).

Согласно общим правилам финансовая отчетность составляйся в валюте той страны, в которой зарегистрирована компания и в которой она осуществляет свои операции. В этой связи возникает необходимость пересчета операций компании, осуществляемых в иностранной валюте, а также показателей финансовой отчетности ее зарубежных производств для включения их в финансовую отчетность компании в функциональной валюте отчетности, используемой при представлении финансовой отчетности материнской компании и консолидированной финансовой отчетности. Главная задача перехода к функциональной валюте отчетности заключается в определении правильного курса пересчета валют и признании в отчетности финансового воздействия изменений обменных курсов.

МСФО 21 вводит понятие функциональной валюты. Это основная валюта той экономической среды, в которой данная компания осуществляет свою деятельность.

Обычно компания использует валюту страны своего местонахождения либо валюту финансового рынка, на котором представлены ее ценные бумаги. Для удовлетворения информационных запросов различных пользователей компания может готовить варианты финансовой отчетности по МСФО в нескольких валютах, функциональная валюта играет основную роль, так как в ней совершаются операции. Результаты всех операций сначала переводятся в функциональную валюту и уже потом - в валюту представления отчетности.

Несмотря на то, что большинство компаний в качестве валюты отчетности выбирают национальную валюту материнской компании, многие из них работают на рынках с обращением других валют.

Каждая компания определяет для себя функциональную валюту, которая затем становится общей для всех предприятий группы компаний. Все статьи в иностранной валюте переводятся в функциональную валюту.

Пересчет местной валюты в функциональную по каждой опрации производится по следующему обменному курсу:

монетарные статьи (деньги, активы и обязательства, подлежащие оплате денежными средствами или их эквивалентами) должны представляться с использованием курса на отчетную дату;

неденежные статьи, учтенные по фактической стоимости приобретения, должны учитываться по курсу на дату совершения операции, а учтенные по справедливой стоимости - по курсу на дату ее определения.

Пересчет функциональной валюты в валюту представления отчетности производится следующим образом:

активы и пассивы зарубежной компании пересчитываются по курсу валюты отчетности на отчетную дату;

статьи доходов и расходов оцениваются по курсу на дату совершения операции;

чистая курсовая разница, образовавшаяся в результате проведения операций, признается собственным капиталом.

Чистая прибыль подлежит пересчету по средневзвешенному курсу, отражающему все операции за период. На практике при подготовке квартальной или годовой отчетности для расчета чистой прибыли, выраженной в валюте отчетности, часто используют ежемесячную отчетность зарубежной компании, которая пересчитывается по своему обменному курсу. Курсовая разница, возникшая в связи с изменениями в собственном капитале (увеличение капитала, объявление дивидендов), признается собственным капиталом.[28]

Остаток денежных средств является определяющим показателем, поскольку он составляет увеличение стоимости инвестиций. Сумма убытка от курсовой разницы наряду с чистой прибылью уравновешивает бухгалтерский баланс компании. Убыток (или прибыль) от курсовой разницы будет зафиксирован только при возврате денежных средств в страну материнской компании. Вместе с тем нереализованные прибыли (или убытки) должны рассчитываться каждый месяц и учитываться в составе собственного капитала.

Если зарубежная компания находилась в собственности в предыдущий период (в отличие от ситуации, когда она была приобретена или официально начала свою деятельность в ходе отчетного периода), чистые инвестиции на начало периода должны быть пересчитаны по курсу на отчетную дату. Курсовую разницу следует учесть в составе собственного капитала компании.

При наличии в консолидированной отчетности зарубежной компании доли меньшинства соответствующая часть прибыли (убытков) относится в балансе на статью «Доля меньшинства». Например, если доля меньшинства в зарубежной компании составляет 20%, то 20% относящейся к этой компании курсовой разницы за каждый отчетный период должно быть отнесено на долю меньшинства.

Для составления финансовой отчетности, представляемой для консолидации, необходимо согласовать внутригрупповые остатки, так как по ним также возникают курсовые разницы. Параллельно с учетом каждой операции в иностранной валюте следует вести учет в рублях. В связи с тем что каждая операция совершается по своему обменному курсу, без такой информации расчет обшей суммы курсовых разниц весьма затруднителен.

Курсовая разница признается доходом или расходом в период ее возникновения, за исключением курсовых разниц, составляющих часть чистых инвестиций в зарубежную компанию (например, внутригрупповой кредит). В этом случае она относится на собственный капитал компании вплоть до продажи чистой инвестиции, после чего курсовая разница будет признана в отчете о прибылях и убытках.

Согласно МСФО 27 разница между датами финансовой отчетности дочерних и материнской компаний не должна превышать 3 месяцев. Если даты отличаются, то активы и пассивы зарубежной компании пересчитываются на отчетную дату материнской компании и производятся соответствующие корректировки.

Курсовая разница, возникающая в результате продажи зарубежной компании и учтенная как собственный капитал, фиксируется и при реализации должна быть .признана доходом или расходом компании в ее отчете о прибылях и убытках. В случае частичной продажи в прибыль или убыток включается только пропорциональная часть соответствующей накопленной чистой курсовой разницы.

Требования к раскрытию информации об операциях в иностранной валюте:

В финансовой отчетности компании подлежат раскрытию:

- чистая курсовая разница, включенная в чистую прибыль периода;

- результаты сверки сумм курсовых разниц на начало и конец отчетного периода;

- факт отличия валюты представления отчетности от функциональной валюты компании, а также причина этого отличия;

- причины любого изменения валюты представления отчетности или функциональной валюты;

- выбранный метод для пересчета гудвилла и корректировок справедливой стоимости, возникших при приобретении зарубежной компании;

- существенное влияние изменений валютных курсов, происходящих после отчетной даты.

Поощряется раскрытие политики компании по управлению валютными рисками.

Для оценки и отражения в бухгалтерском учете валютных ценностей используется валютный курс - стоимость рубля, выраженная в денежных единицах другой страны.

Датой совершения валютной операции признан день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или с договором принятия к бухгалтерскому учету актива и обязательств, которые явились результатом этой операции.

Датой составления бухгалтерской отчетности являете последний календарный день (или последний день по времени котировки валюты) в отчетном периоде.

Имущество и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в российских нормативных документах, как и в МСФО 21, подразделяются на денежные и неденежные.

Денежное имущество и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчитываются в рубли на дату совершения валютной операции, результатом которой стало отражение в учете данного имущества и обязательств или снятие с учета при выбытии имущества и обязательств, а также на конец отчетного периода при составлении бухгалтерской отчетности. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, выраженных в иностранной валюте, организация может также проводить в течение отчетного месяца по мере изменения курса иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Неденежные активы и обязательства оцениваются в рублях путем пересчета их стоимости, выраженной в иностранной валюте, на дату принятия их на учет. Аналогично осуществляется пересчет стоимости неденежных активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за рубежом. Переоценка стоимости неденежных имущества и обязательств в рубли, проведенная в соответствии с законодательством или правилами иностранного государства - места ведения деятельности за , пределами России, осуществляется по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату переоценки.[[10]

При определении показателей, составляющих величину прибыли и убытков по подразделениям организаций, осуществляющих деятельность за границей, используется курс ЦБ РФ, действовавший на дату совершения операций, либо среднюю величину курсов, исчисленную делением суммы произведений величин курсов ЦБ РФ на количество дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

В связи с изменением курса рубля к иностранным валютам между рублевыми эквивалентами активов и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы.

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и их рублевой оценкой, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Отечественная трактовка курсовой разницы идентична международным подходам.[16]

ГЛАВА 2 СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ РОССИЙСКИХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Основные различия формирования финансовой отчетности МСФО и РСБУ

Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации.

Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

Одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции как правило учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции. Примером, когда форма превалирует над содержанием в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что не дает оснований для их списания несмотря на то, что руководству известно, что такие объекты более не существуют по указанной балансовой стоимости.[10]

Вторым главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду.

Объем раскрываемой информации. МСФО построены на принципе прозрачности. Их цель - предоставить достаточный объем полезной информации широкому пользователю. Российские стандарты находятся только в начале движения к широкому раскрытию информации. Причем в этом вопросе в российской практике есть масса подводных камней. Казалось бы, Министерство финансов Российской Федерации вводит требования по раскрытию информации, например, сведений о “связанных сторонах” или, в российской терминологии, “аффилированных лицах”. К сожалению, эти требования практически не выполняются. Данная информация, если и раскрывается, то она раскрывается таким образом, что сделать из нее какие-то выводы, вычленить из нее то главное, что нужно финансовому аналитику, инвестору, практически невозможно. [23]

Основные различия между МСФО и российской системой учета приведены в таблицах 1,2,3,4,5.

Таблица 1 - Основные положения регулирования финансовой (бухгалтерской) отчетности

Наименование	РПБУ	МСФО	Комментарий
Определение бухгалтерской (финансовой) отчетности	Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Аналогичное определение содержится в п.4 ПБУ 4/99.	Финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией (п.7 МСФО 1).	Зависимость финансовой отчетности по МСФО от бухгалтерского учета более гибкая, чем в РПБУ.
Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности	Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п.6 ПБУ 4/99).	Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п.7 МСФО 1).	В РПБУ нет четкого указания, что цель финансовой отчетности состоит в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.
Отчетная дата	Отчетная дата по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, является фиксированной и определяется в соответствии с п.2 ст.14 Закона «О бухгалтерском учете».	Отчетная дата для финансовой отчетности по МСФО не является фиксированной.	В отличие от РПБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление отчетной даты.
Продолжительность отчетного периода	В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно (п.36). Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (п.37). В соответствии с п. 13 ПБУ 4/99 (Приказ Минфина России №43н) при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.	Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью: причину выбора периода отличающегося от одного года; и (б) факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы. (п. 49 МСФО 1).	В РПБУ изменение продолжительности отчетного периода возможно только в случае, когда момент создания (регистрации) юридического лица (п.13 ПБУ 4/99) приходится на период после 1 октября или при прекращении его деятельности (п.9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации утв. приказом Минфина России от 20.05.2003 №44н).

Таблица 2 - Сравнительный анализ соответствия допущений РПБУ положениям МСФО

Наименование	РПБУ	МСФО	Комментарий
Допущение имущественной обособленности	Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (п.6 ПБУ 1/98).	В МСФО допущение имущественной обособленности прямо не определено.	Допущение имущественной обособленности в МСФО реализовано косвенно, путем указания на экономические ресурсы, контролируемые предприятием (п.16 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).
Допущение непрерывности деятельности	Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (п.6 ПБУ 1/98).	Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности ( п. 23 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности)	Различий нет.
Допущение последовательности применения учетной политики	Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (п.6 ПБУ 1/98).	Предприятие выбирает и применяет учетную политику последовательно для одинаковых операций, прочих событий и условий (п.13 МСФО 8).	Различий нет.
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности	Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п.6 ПБУ 1/98).	Результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены) - принцип начисления. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся (п.22 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).	Различный подход МСФО и РПБУ к допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности, выражающийся в том, что прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, согласно МСФО могут учитываться в качестве ретроспективной корректировки нераспределенной прибыли (п.100 МСФО 1, МСФО 8), в отличие от РПБУ.

Таблица 3 - Сравнительный анализ соответствия требований РПБУ положениям МСФО

Наименование	РПБУ	МСФО	Комментарий
Требование полноты	Полнота отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (п.7 ПБУ 1/98).	Информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на ее создание (п.38 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).	Различий нет.
Требование своевременности	Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (п.7 ПБУ 1/98).	Своевременное отражение информации в отчетности с учетом соблюдения баланса между уместностью и надежностью информации (см. п.43 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).	Различий нет.
Требование приоритета содержания перед формой	Отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (п.7 ПБУ 1/98).

Страница:

•  1 
•  2 

курсовая работа "Значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации бухгалтерского учета России" скачать

Подобные документы

• Сравнительный анализ международных и отечественных стандартов финансовой отчетности

  Сущность международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Предпосылки их разработки. Процедура создания международных стандартов. Элементы и состав финансовой отчетности. Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО.
  
  курсовая работа [41,6 K], добавлен 25.10.2012
  

• Международные стандарты бухгалтерского учета

  Разработка международных стандартов финансовой отчетности, общие принципы функционирования. Сравнительный анализ международных и российских стандартов. Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
  
  курсовая работа [222,8 K], добавлен 26.12.2008
  

• Сравнительный анализ международных и отечественных стандартов финансовой отчетности

  Сущность международных стандартов бухгалтерского учета. Предпосылки разработки международных стандартов финансовой отчетности, принципы составления. Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными финансовыми стандартами.
  
  курсовая работа [78,7 K], добавлен 07.12.2011
  

• Концепции бухгалтерской отчетности в России и международной практике

  Понятие бухгалтерских стандартов в России. Законодательные акты, регламентирующие организацию учета. Международные стандарты финансовой отчетности. Сравнительный анализ российских и международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
  
  курсовая работа [261,5 K], добавлен 16.12.2014
  

• Международные стандарты финансовой отчетности

  Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Работа по реформированию российского бухгалтерского учета и отчетности на базе МСФО. Основные функции индивидуальной бухгалтерской отчетности как элемент метода бухгалтерского учета.
  
  реферат [27,6 K], добавлен 17.06.2015
  

• Анализ международных стандартов учета и возможности их применения в российской отчетности

  Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности. Общие принципы функционирования системы международных стандартов финансовой отчетности. Реформирование бухгалтерского учета в России, причины, проблемы и перспективы перехода на МСФО.
  
  курсовая работа [38,6 K], добавлен 23.02.2012
  

• Роль и назначение международных стандартов учета (финансовой) отчетности

  Сущность международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), принципы и история их развития. Перечень действующих международных стандартов. Роль и значение МСФО в гармонизации системы бухгалтерского учета. Реформирование бухгалтерского учета в РФ.
  
  реферат [77,5 K], добавлен 28.01.2010
  

• Международные стандарты финансовой отчетности

  Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы бухгалтерского учета. Исторический аспект координации бухгалтерского учета в мировом масштабе. Качественные характеристики финансовой отчетности: понятность, уместность.
  
  реферат [27,0 K], добавлен 30.05.2015
  

• Роль международных стандартов финансовой отчетности в развитии учета

  Перспективы применения МСФО в России и в международной практике. Значение перехода бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности. Анализ ресурсов, требующихся при переводе организации на составление финансовой отчетности по МСФО.
  
  курсовая работа [115,3 K], добавлен 22.04.2013
  

• Реформирование бухгалтерской (финансовой ) отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

  Сравнительная характеристика российских и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Реформирование российской финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Перспективы перехода на международные стандарты в РФ, проблемы реформирования.
  
  курсовая работа [48,9 K], добавлен 27.03.2009
  

Другие документы, подобные "Значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации бухгалтерского учета России"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам