Значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации бухгалтерского учета России

Операции и другие события должны учитываться и представляться в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только в соответствии с юридической формой (п.35 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности.

Различий нет.

Требование непротиворечивости

Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (п.7 ПБУ 1/98).

Требование непротиворечивости в МСФО не определено.

Отсутствие в МСФО определения требования непротиворечивости объясняется тем, что Международные стандарты в большей степени ориентированы на подготовку финансовой отчетности, чем на ведение бухгалтерского учета.

Требование рациональности

Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (п.7 ПБУ 1/98).

Требование рациональности в отношении ведения бухгалтерского учета в МСФО не определено.

Отсутствие в МСФО определения требования рациональности объясняется тем, что Международные стандарты в большей степени ориентированы на подготовку финансовой отчетности, чем на ведение бухгалтерского учета.

Таблица 4 - Состав финансовой (бухгалтерской) отчетности и особенности определения состава включаемой информации

Таблица 5 - Структура и состав показателей бухгалтерского баланса

Различия между МСФО и российской системой отчетности в отношении денежных средств и денежных эквивалентов включают отнесение к соответствующему отчетному периоду переводов в пути, учета собственных акций, выкупленных у акционеров, заблокированные счета и счета с ограниченным доступом.

Различия между МСФО и российской системой учета. В российской системе учета все инвестиции учитываются по стоимости приобретения. Согласно МСФО, временные инвестиции учитываются по наименьшему из стоимости приобретения и рыночной стоимости. Рыночная стоимость ценных бумаг, дающих право на участие в акционерном капитале компаний, рассчитывается либо для каждой конкретной инвестиции, либо по совокупному портфелю всех таких ценных бумаг. Кроме того, любые нереализованные прибыли или убытки, возникающие при использовании метода учета по наименьшему из стоимости приобретения и рыночной стоимости (без реализации инвестиций) должны, для целей МСФО, быть включены в доходы и расходы учетного периода. Причина, по которой, согласно МСФО, все прибыли и убытки по краткосрочным инвестициям отражаются в отчете о прибылях и убытках, заключается в том, что временные инвестиции легко реализуются и переводятся в деньги либо в их эквивалент.

Различия между МСФО и российской системой учета. К основным различиям между отражением дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами и российской системой учета относятся отражение реализации и дебиторской задолженности в полной сумме, оценка дебиторской задолженности в соответствии с вероятностью ее взыскания и раскрытие информации об операциях между взаимосвязанными сторонами.

Различия между МСФО и российскими стандартами бухгалтерского учета. Перечисленные ниже различия разделены в соответствии с 3 категориями товарно-материальных ценностей: сырьем, незавершенным производством и готовой продукцией. Внутри этих трех категорий различия между МСФО и российской системой бухгалтерского учета проявляются в процедурах учета при смене отчетных периодов, учете неотфактурованных поставок, оценке предметов по наименьшему из себестоимости и чистой цены возможной реализации, оценке незавершенного производства и готовой продукции с учетом производственных затрат и использовании различных систем учета себестоимости, а также распределения накладных расходов.

Различия между международными и российскими стандартами учета. Между международными и российскими стандартами учета не существует законодательных различий в отношении расходов будущих периодов и прочих активов. Появление различий между МСФО и российскими стандартами вызвано применением отдельными российскими предприятиями различных вариантов учетной политики. Существует два потенциальных различия, которые могут возникать в результате применения учетной политики, описанной в данном разделе. Различия связаны с надлежащим отнесением расходов будущих периодов на расходы и оценкой авансов, уплаченных поставщикам, в результате снижения их стоимости.[23]

Различия между МСФО и российской системой учета. Основные различия между МСФО и российской системой учета заключается в классификации основных средств, сроках полезного использования, методах амортизации и переоценки. А так же в российской системе учёта не всегда полностью используются принципы МСФО по учету основных средств, создаваемых хозяйственным способом, в части процентов по займам, относящихся к строительству. Есть так же некоторые различия в учете дополнительных расходов, связанных с основным средством, в течение срока его экономического использования.

Различия между МСФО и российской системой учета. Не существует значительных различий между МСФО и российской системой учета в части характера активов, классифицируемых как нематериальные, за исключением активов, создаваемых хозяйственным способом, и полезных сроков службы нематериальных активов.

Различия между МСФО и российскими правилами учета. Несмотря на то, что инвестиции классифицируются одинаково как в МСФО, так и в российской системе учета, оценка инвестиций в этих двух системах стандартов происходит по-разному. Согласно МСФО, инвестиции отражаются в отчетности по фактической цене приобретения с капитализацией расходов, понесенных в связи с приобретением (брокерское вознаграждение, пошлины, платежи банку). В российской системе учета, инвестиции отражаются в балансе по стоимости приобретения, независимо от того, являются ли соответствующие активы долгосрочными или краткосрочными. МСФО, в свою очередь, требуют учитывать инвестиции по наименьшей из стоимости приобретения и рыночной стоимости, либо по стоимости переоценки, в зависимости от характера инвестиций.

Отличия российской системы бухгалтерского учета от МСФО. Существенные отличия в ведении бухгалтерского учета в соответствии с российской системой учета и МСФО заключаются в сроках и соблюдении принципа отнесения кредиторской задолженности к соответствующим отчетным периодам и учетной политике в отношении начисления расходов по процентам. В частности, отличия по кредиторской задолженности заключаются в учете безакцептных списаний сумм по решению банка и учете неотфактурованных поставок.

Отличия российской системы бухгалтерского учета от МСФО. Согласно МСФО главной целью создания резерва является соблюдение принципа консерватизма. В российской системе учета эта концепция явно не определена. Поэтому общие вопросы создания резервов здесь рассматривать не будем. Для каждого отдельного резерва определяется конкретная цель.

Отличия российской системы бухгалтерского учета от МСФО. В общем, определения долгосрочной кредиторской задолженности в Международной и Российской системах бухгалтерского учета не имеют существенного различия. Решающим фактором в обоих определениях является срок погашения: обязательства со сроком погашения свыше одного года относятся к долгосрочным обязательствам. Однако, если производственный цикл предприятия более одного года, то в соответствии с западными стандартами, обязательства этого предприятия могут рассматриваться как долгосрочные, если срок их погашения свыше одного года.

Как в системе МСФО так и РСУ аналитический учет по счету «Уставный капитал” должен быть организован для отражения информации об учредителях предприятия, этапах формирования капитала и информации о различных видах вкладов (долей, акций, паев).

Различия между МСФО и российской системой учета. Существуют различия в определении момента реализации, различия в оценке доходов, некоторые различия в понятии консигнационный товар. Есть существенные различия в бартерном обмене однородными товарами и услугами и оценке разнородных товаров и услуг при их реализации и бартере, связанные с тем, что в российской экономике бартер играет значительно более важную роль, нежели в международных масштабах.

Различия между МСФО и российской системой учета. Есть различия в концепции производственных и периодических расходов, оценке материально-производственных запасов.

Различия между МСФО и российской системой учета. В прежней форме отчета о финансовых результатах и их использовании коммерческие и общехозяйственные расходы включались в себестоимость реализованной продукции. Новая форма российского отчета о финансовых результатах и их использовании согласуется с МСФО в части раздельного представления информации о производственных и непроизводственных издержках. Трудность, о которой следует помнить российским предприятиям при переходе на учет согласно МСФО заключается в правильной классификации расходов при включении в отчет о прибылях и убытках на основании вышеприведенного определения производственных и периодических издержек.

Различия между МСФО и российской системой учета. В российской системе учета процентный доход по операциям долгосрочной аренды отражается в учете как «прочие операционные доходы»; не требуется предоставлять отдельную информацию по доле полученных процентов в общей сумме доходов.

Различия между МСФО и российской системой учета. Сумма процента за пользование заемными средствами не выделяется отдельной строкой в отчете о финансовых результатах и их использовании, составленном в соответствии с российской системой учета. Кроме того, часть расходов по уплате процентов за использование заемных средств может быть отражена в составе отвлеченных средств как расходы, покрываемые за счет чистой прибыли, или отнесена уменьшение фондов предприятия.

Различия между МСФО и российской системой учета. Согласно МСФО отсроченное налогообложение имеет место, когда наблюдается расхождение в позициях, включаемых в расчет налогооблагаемой прибыли в соответствии с требованиями к составлению финансовой отчетности и требованиями, предъявляемыми налоговыми органами.

Согласно МСФО штрафы и пени, начисленные за нарушение нормативных требований по налогам и социальному страхованию, как правило, включаются в общехозяйственные расходы. В российской системе учета такие затраты относятся за счет чистой прибыли предприятия и не признаются расходами, уменьшающими доход при налогообложении.

Различия между МСФО и российской системой учета. В российской системе учета не существует признаваемого в МСФО различия между субсидиями, относимыми к активам или доходам. В МСФО существует требование о предоставлении информации о влиянии таких субсидий на активы либо прибыль. Следовательно, при предоставлении финансовой отчетности Согласно МСФО российскому предприятию потребуется определить, оказывает ли целевое финансирование влияние на балансовую стоимость активов или на прибыль.[23]

2.2 Реформа бухгалтерского учёта в России

Первые итоги перехода России на международные стандарты финансовой отчётности

В Российской Федерации еще в 1992 г. была осознана необходимость интеграции бухгалтерского учета с международной практикой и составлена Государственная Программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учёта и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.

Программой реформирования бухучёта в соответствии с МСФО, утвержденной в 1998 г., был установлен широкий комплекс мероприятий по практической реализации, начиная с разработки нормативной базы и мер по повышению квалификации специалистов по бухучёту и заканчивая организацией международного сотрудничества. В феврале 1998 г. был открыт Международный центр реформы системы бухгалтерского учёта (МЦРСБУ). Это неправительственная некоммерческая организация координирует предоставление международной технической помощи для специальной Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учёта и финансовой отчётности, составленной из представителей Министерства финансов, Центрального Банка, Федеральной Комиссии по ценным бумагам, Госналогслужбы, Госкомстата и других ведомств. МЦРБУ выполняет роль связующего звена между Комитетом по международным стандартам и российскими профессиональными организациями и регулирующими органами.

Также следует выделить издание официального перевода МСФО на русский язык и перечень основных терминов международных стандартов. Ранее МСФО были официально переведены только на немецкий язык. 2 ноября 1998 г. состоялась презентация русского издания международных стандартов, подготовленного с участием широкого круга экспертов КМСФО и российских специалистов.[14]

Институтом профессиональных бухгалтеров с участием специалистов Минфина были разработаны Положение об аттестации профессионального бухгалтера и Порядок проведения квалификационных экзаменов на аттестат профессионального бухгалтера, одобренные Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учёта и финансовой отчётности. Аттестация профессиональных бухгалтеров проводится.

Особого внимания заслуживает новый план счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина от 31 октября 2000 г. №94н. Положительные изменения, представленные в новом плане счетов бухгалтерского учета, комментируются разработчиками и специалистами в области бухгалтерского учета. Так, по мнению руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации А.С. Бакаева, необходимость введения нового плана счетов определялась несоответствием старого плана счетов и создаваемым Минфином положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, причем большинство изменений были вызваны ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Л. З. Шнейдман считает, что особую актуальность нынешнему пересмотру плана счетов придает активная и целенаправленная работа по сближению отечественной учетной практики с международно признанной практикой бухгалтерского учета, и принятое Правительством Российской Федерации решение об ориентации на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) предопределяет необходимость значительных изменений процесса формирования финансовой информации. Более высокую степень достоверности и объективности информации о финансовом положении и результатах деятельности организации. Рационализацию порядка отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни. Значительное снижение затрат на формирование отчетной финансовой информации в соответствии с МСФО.[23]

Однако после анализа представленного плана счетов можно выделить некоторые негативные стороны. По мнению автора, новый план счетов недостаточно приближает российскую концепцию бухгалтерского учета к МСФО. Кроме того, несмотря на желание разработчиков отделить балансовые счета и счета прибылей и убытков, это разделение не было реализовано в полной мере, и, например, в разделе IX «Финансовые результаты» вместе со счетами доходов и расходов текущего периода отражаются счета доходов и расходов будущих периодов. Таким образом, изменения в новом плане счетов представляются половинчатым шагом к международным стандартам, и уже сейчас очевидно, что для продолжения реформы российской системы бухгалтерского учета и интеграции с МСФО будут необходимы дальнейшие изменения в плане счетов, что повлечет дополнительные затраты.

В соответствии с п. 2 приказа Минфина от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» переход к применению нового плана счетов бухгалтерского учета организациям разрешается осуществить в течение всего 2001 г. по мере их готовности. Поскольку отчетность российских компаний за 2000 год составлена на основе старого плана счетов, то изменения, вносимые новым планом счетов, в данной работе рассматриваться не будут.[7]

Проблемы реформирования

Переход на международные стандарты финансовой отчётности нельзя рассматривать как единственную цель реформирования. В действительности реформа должна быть гораздо глубже и заключаться в построении эффективной надстройки над новым типом хозяйственных отношений в России. В итоге должна быть создана среда, обеспечивающая формирование полезной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности компаний.

Можно выделить ряд сложностей, препятствующих реформированию.

Неблагоприятная экономическая обстановка - международные стандарты рассчитаны на функционирование нормальной экономической среды, чему не в полной мере отвечает нынешняя ситуация в экономике. Особенную озабоченность вызывает кризис неплатежей и недостаток “живых” денег в экономике. Недостаточная законодательная база - так, например, из-за отсутствия следующих законов пока не представляется возможным принять ряд положений по бухгалтерскому учёту:

по налоговым расчётам (вторая часть Налогового кодекса);

по реорганизации предприятий (ФЗ “Об унитарных предприятиях”).

Постоянное обновление МСФО - в последние несколько лет МСФО претерпевают серьёзные концептуальные изменения и по существу представляют нечто вроде “движущейся мишени”, попасть в которую - задача, нелёгкая даже для очень опытного стрелка. С одной стороны, необходимо своевременно адаптировать новые термины МСФО в российскую юридическую терминологию. С другой стороны, для того, чтобы избежать морального устаревания отечественных стандартов, в процессе их разработке Минфину необходимо параллельно отслеживать все текущие проекты и разработки КМСФО.

Необходимость понижения в отдельных случаях статуса разрабатываемого документа - например, вместо Положения по доверительному управлению Минфин выпустил Указания по отражению в бухучёте операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и договора простого товарищества, т.е. вместо документа второго уровня был принят документ третьего уровня системы нормативного регулирования бухучёта. То же самое произошло в отношении положения “Прибыль на акцию”.

Ориентация бухучёта на требования налоговых органов остаётся одним из главных препятствий на пути реформирования. Зачастую руководители предприятий опасаются, что в результате внедрения МСФО и перехода на предельно прозрачную финансовую отчётность у них не останется резерва для ухода от налогообложения. По мнению бывшего министра по налогам и сборам РФ А. Починка “нужно окончательно развести бухгалтерский учёт и налоговую отчётность. Пусть предприятия делают налоговую отчётность исходя из налоговых законов, и исключительно для целей налогообложения, а бухгалтерский учёт ведут исключительно в своих интересах. Тогда не возникнет дуализма учёта и появится возможность глубокого всестороннего анализа деятельности собственно предприятия”.

Отсутствие отраслевых указаний по применению новых правил бухгалтерского учёта - этот сложный момент связан с недостатками самих международных стандартов, к которым относят обобщённый характер МСФО и отсутствие подробных интерпретаций и конкретных примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям. В ПБУ также приводится лишь общее описание методов учёта тех или иных операций, а прежняя практика, когда союзные министерства и ведомства разрабатывали на базе правил Минфина отраслевые указания, отсутствует.

Таким образом, предстоит ещё много сделать для того, чтобы Россия полностью перешла на международную практику учёта, однако, необходимость составления российскими компаниями финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами существует уже сегодня. С целью формирования показателей финансовой отчетности, составленной по международным стандартам, российские бухгалтеры вынуждены использовать сложные и во многом не определенные процедуры трансформации и конверсии.[20]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ