Особенности учета в заготовительных организациях

53

Введение

Главной движущей силой развития рыночной экономики является предпринимательство. Класс предпринимателей начинает формироваться и в России. Конечно, первоначальное накопление капитала, осуществляемое в условиях распада командно-административной системы, выносит на поверхность экономической деятельности много «пены», но защита общества от произвола некоторых предпринимателей не является чисто постсоциалистической проблемой, ее осуществляют все страны рыночной экономики через общества потребителей, антимонопольное законодательство, жесткую регламентацию хозяйственных правоотношений.

В недалеком прошлом, желание открыть свое дело для большинства людей столь же органично, как стремление обрабатывать свою землю, что является выражением природного начала в человеке.

Основной формой частного предпринимательства в аграрной сфере является крестьянское (фермерское) хозяйство. Экономической основой формирования класса сельских предпринимателей выступает частная собственность на землю с учетом местных условий и особенностей.

Основной проблемой для фермера является возможность безубыточной деятельности его хозяйства. Фермерское предпринимательство, кроме всего прочего, это умение начать и вести дело, искать и реализовывать новаторские идеи в сфере приложения капиталов; генерировать и использовать инициативу, решаться на риск, разрабатывать новые технологии и продукты, способы обслуживания потребителей, преодолевать сопротивление среды и т.д., чему, к сожалению, наши фермеры не обучены и им приходится учится на своем горьком опыте.

Наличие всех этих качеств и возможностей у предпринимателя в сельском хозяйстве (фермера) особенно важно, поскольку сельское хозяйство отличается высокой степенью риска: непредсказуемостью погодных условий, вероятностью бедствий, эпизоотий, частым изменением технологии и организации производства, совершенствованием и удорожанием техники, отсутствием стабильного и гарантированного рынка сбыта.

Развитие крестьянского (фермерского) хозяйства - одно из важных звеньев ныне проводимой аграрной реформы. Сейчас в России более 200 тыс. ферм, среди которых немало высокодоходных, есть фермеры-миллионеры, но в своей общей массе это пока слабые, технически плохо оборудованные, недостаточно обустроенные хозяйства. Главная причина такого положения - нехватка у государства средств для предоставления им льготных кредитов, дефицит сельскохозяйственных машин и много другого, что необходимо для работы на земле.

Естественно, помимо экономических и организационных условий необходима еще и правовая база для образования и деятельности фермерских хозяйств. И, надо сказать, такая база у нас есть.

Однако в данный момент причины бедственного положения фермеров, да и всего агропромышленного сектора, лежат вне сферы права.

Вместе с тем следует отметить, что законодатель не использует такие возможности развития фермерских хозяйств, как привлечение в аграрную сферу, и прежде всего в сферу индивидуального производства, частного капитала, что при недостатке материальных и финансовых ресурсов у государства было бы весьма эффективно. Это можно было бы сделать за счет расширения гарантий возврата капитала путем обеспечения полученных крестьянским хозяйством земель залогом либо государственными гарантиями. Целесообразно было бы шире использовать иностранный капитал, создавать импортирующие акционерные фирмы, осуществлять кредитные закупки под твердые обязательства. Все это, в свою очередь, требует законодательного разрешения вопросов о собственности на землю, ибо залог возможен лишь на основе гарантий в кредитных отношениях, об участии иностранного капитала и иностранных инвесторов в развитии сельского хозяйства.

Нуждается в усовершенствовании и налоговая система, которая в настоящее время не позволяет фермерам использовать все имеющиеся у них ресурсы. Как ни странно, но в налоговом законодательстве установлено, что, если фермер занимается только, допустим, растениеводством или животноводством, он платит лишь земельный налог, но если он начнет перерабатывать произведенную им продукцию или прибегнет к иной деятельности для получения средств на развитие своего хозяйства, он будет облагаться дополнительными налогами. Не стимулирует налоговое законодательство и инвестиций в сельскохозяйственное производство, которые, кстати, во многих государствах освобождаются от налогообложения.

1. Особенности учета в заготовительных организациях

1.1 Нормативно правовая база и задачи бухгалтерского учета в заготовительных организациях

Заготовками сельскохозяйственной продукции занимаются овощехранилища, потребительская кооперация и другие заготовительные организации.

Основные нормативные документы

Согласно постановлению Госкомстата от 01.04.96 №25 товарные запасы в овощекартофелехранилищах учитываются в ценах себестоимости или покупных ценах.

Согласно ст. 254 НК РФ потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, для целей налогообложения приравниваются к материальным расходам. При отсутствии норм потери не исключаются из налогооблагаемой прибыли.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119н.

Товары, имеющиеся в наличии в розничной сети (магазинах, палатках, аптеках, киосках, разносной и развозной сети), а также на базах, складах, овощекартофелехранилищах, принадлежащих юридическим лицам, их обособленным подразделениям независимо от форм собственности, числящиеся на их балансе и предназначенные для розничной торговли и общественного питания, в частности: текущего (нормального) хранения, обеспечивающие повседневную продажу товаров, а также запасы товаров сезонного хранения (включая картофель, овощи и фрукты), создаваемые для обеспечения торговли по сезонам года, и запасы досрочного завоза в отдаленные и труднодоступные районы включаются в товарные запасы розничной сети.

Запасы товаров на складах юридических лиц, их обособленных подразделений, занимающихся заготовительной деятельностью, в объем товарных запасов не включаются.

Заготовительные организации и овощехранилища осуществляют массовый завоз, переработку, длительное хранение и отпуск продукции оптом.

Организация бухгалтерского учета на заготовительных предприятиях имеет свои особенности, которые вытекают из их специфической деятельности. В течение года заготовительные организации работают неравномерно вследствие сезонности сельскохозяйственного производства. Наибольший ее объем приходится на период массовых заготовок и закладки на хранение овощей, фруктов, картофеля.

Кроме того, из - за ярко выраженного сезонного характера производства сельскохозяйственной продукции необходимо длительное хранение заготовленной продукции в овощехранилищах. Хранение связано со значительными дополнительными затратами, что является одной из причин периодического изменения сезонных розничных цен на эту продукцию.

В овощехранилищах в течение месяца накапливаются данные по каждой культуре отдельно по количеству и покупной стоимости. В местах хранения ведется учет сельскохозяйственных культур по количеству и сортам. Бухгалтерия определяет среднюю покупную цену по культурам в целом, а не по сортам. С целью усиления контроля со стороны бухгалтерии за сохранностью товаров ведется параллельный учет на складе и в бухгалтерии по количеству и сорту каждой культуры.

Картофель, овощи, фрукты, бахчевые культуры поступают на хранение по закупочным ценам, а отпускаются в розничную торговлю по розничным ценам.

Заготовительные организации реализуют заготовленную продукцию по оптовым ценам, включающим, как правило, закупочные цены и определенные наценки (в том числе и на покрытие накладных расходов).

Основной задачей бухгалтерского учета в заготовительных предприятиях является обеспечение строгого контроля за заготовкой и закладкой сельскохозяйственной продукции на длительное хранение не только в целом, но и по наименованиям, видам культур, источникам их поступления.

В этих условиях важно обеспечить максимальное снижение товарных потерь. Поэтому большое значение имеет правильная оценка заготовленной продукции. Все операции, в том числе переборка, сортировка, должны быть оформлены соответствующими документами.

По заготовительным операциям предприятия производят многочисленные расчеты за продукцию со сдатчиками и покупателями. Бухгалтерский учет призван обеспечить полное и своевременное проведение всех видов расчетов.

В деятельности плодоовощных баз значительное место занимают производство и переработка продукции, например: очистка картофеля, производство крахмала, квашение капусты, засолка огурцов и помидоров и др. Поэтому бухгалтерский учет должен обеспечить контроль за соблюдением норм расхода сырья, полуфабрикатов, вспомогательных материалов для выпуска готовой продукции.

1.2 Документальное оформление закупок сельхозпродуктов и сырья

Сельскохозяйственная продукция поступает на склады заготовительных организаций и овощекартофелехранилищ от сельскохозяйственных предприятий, заготовительных предприятий потребительской кооперации и других поставщиков (в том числе от населения).

Доставка товаров осуществляется по железной дороге, водным, воздушным и автомобильным транспортом. При доставке автотранспортом поставщик выписывает товарно-транспортную накладную с указанием вида продукции, ее количества и качества (доставка по железной дороге или водным транспортом оформляется соответственно железнодорожной накладной и накладной водного транспорта). На каждую партию продукции выписывается удостоверение о качестве (сертификат). Порядок оформления доставки товаров описан в предыдущих разделах (см. ранее). Поступившая продукция приходуется в день приемки по фактическому весу и качеству. Порядок приемки и документального оформления регламентируется соответствующими нормативными документами и аналогичен описанному в предыдущих разделах.

Товары по количеству и качеству принимаются на складе материально ответственными лицами. Особое внимание при приемке сельскохозяйственной продукции обращается на качество, поскольку от состояния поступивших товаров зависит их дальнейшее направление (хранение, переработка, реализация), а также расчеты с поставщиками (сдатчиками).

Приемка товаров по качеству оформляется актами, которые подписывают представители поставщика и получателя. Приемка товаров по количеству оформляется соответствующими актами о приеме плодоовощного груза. При отсутствии расхождений по количеству и качеству с сопроводительными документами акт составляется в двух экземплярах, а при установлении разницы - в трех, один из которых вместе с рекламацией отправляется поставщику. В приемном акте, помимо общего количества принятой продукции, указывают ее качественные показатели (стандарт, нестандарт, отходы) как в процентах, так и в натуральном выражении. Материально ответственное лицо проставляет в акте количество товаров; стоимостные показатели указываются в бухгалтерии. Фактическое количество каждой принятой культуры фиксируют отдельно по сортам и сверяют с данными сопроводительных документов. По каждой культуре отдельно определяют результат приемки (недостача или излишек).

Закупки сельскохозяйственных продуктов и сырья по государственному плану у колхозов, совхозов и других хозяйств оформляются приемными квитанциями, а у населения - приемными квитанциями и ведомостями закупок, утвержденными Центральным статистическим управлением.

Закупки сельскохозяйственной продукции по государственному плану оформляют следующими приемными квитанциями: №ПК-4 - на закупку яиц, №ПК-5 - на закупку картофеля, №ПК-6 - на закупку овощей, №ПК-11-на закупку других сельскохозяйственных продуктов, №ПК-21 - на закупку шерсти, №ПК-22 - на закупку животноводческого сырья и пушнины и др.

Закупки излишков сельскохозяйственных продуктов у колхозников и других граждан оформляют квитанциями и ведомостями закупок. Приемка сельскохозяйственных продуктов у колхозов на комиссионных началах оформляется приходной накладной (специальной формы). Формы документов на приемку и закупку излишков сельскохозяйственных продуктов утверждены правлением Центросоюза.

Приемные квитанции, ведомости и накладные на закупку сельскохозяйственных продуктов и сырья являются бланками строгой отчетности. Они имеют нумерацию, а приемные квитанции, кроме того, буквенное обозначение серии.

Заготовительные конторы снабжаются бланками строгой отчетности управлениями заготовок областных, краевых, республиканских потребсоюзов. Отправка бланков строгой отчетности нижестоящим организациям оформляется расходной накладной, которая выписывается в трех экземплярах. В предметной части накладной записываются наименования документов, их серии, номера и количество бланков (книжек). Первый экземпляр накладной вкладывается в посылку, второй - вместе со счетом-фактурой пересылается получателю почтой, третий - остается у отправителя.

Бланки строгой отчетности, поступившие посылками, принимаются комиссией. При этом проверяется фактическое количество бланков по сериям и номерам и соответствие данным, указанным в расходной накладной отправителя. В случае расхождений между данными сопроводительного документа и фактически полученными бланками строгой отчетности составляется акт об установленных расхождениях при приемке бланков строгой отчетности в трех экземплярах. Недостающие или из лишние бланки приемных квитанций записываются в акте по наименованиям и сериям. Первый экземпляр акта высылается управлению заготовок областного, краевого, республиканского потребсоюза, второй - вместе с претензионным письмом направляется организации, от которой были получены бланки строгой отчетности, третий - остается у организации, составившей акт.

Выдача приемных квитанций и других бланков строгой отчетности заготовителям, заведующим складами, пунктами производится по предварительному разрешению старшего бухгалтера и только после представления отчета вместе с использованными бланками и бланками, погашенными надписью «Испорчено», или же после проверки их наличия.

Поступление, выдача и возврат бланков строгой отчетности записываются по номерам и сериям в книге учета бланков строгой отчетности.

Бланки строгой отчетности в заготовительных конторах учитывают на счете №05 «Сырье и материалы», субсчет «Вспомогательные и хозяйственные материалы», по фактической себестоимости их приобретения. При выдаче бланков лицам для оформления операций закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья списывается их стоимость на издержки обращения заготовительных предприятий. Одновременно бланки строгой отчетности учитывают на забалансовом счете №006 «Бланки строгой отчетности» по наименованиям и количеству книжек. Использованные бланки списывают со счета №006 «Бланки строгой отчетности» на основании данных книги учета бланков строгой отчетности.

Потребительские общества получают бланки строгой отчетности от заготовительных контор. Стоимость их составляет незначительную сумму. Поэтому на счете №05, субсчет «Вспомогательные и хозяйственные материалы», не учитывают бланки приемных квитанций, ведомостей и приходных накладных. Стоимость полученных бланков строгой отчетности списывается на издержки обращения заготовительных предприятий. По наименованиям и количеству книжек ведется учет на счете №006 «Бланки строгой отчетности». Использованные и испорченные бланки строгой отчетности списываются по акту, который составляется старшим бухгалтером с участием представителя профсоюзной организации и лица, ответственного за бланки.

1.3 Документальное оформление расчетов со сдатчиками сельскохозяйственных продуктов и сырья

Продукция, предназначенная для отпуска в торговую сеть, подлежит, как правило, предварительной переборке и сортировке на складах овощехранилищ, за исключением косточковых плодов, ягод, винограда, бахчевых культур. Их переборка экономически нецелесообразна и может привести к дополнительным потерям. В том случае, когда переборка производится в предприятиях розничной торговли, расходы относятся за счет плодоовощных баз.

Отпуск товаров со склада оформляется товарно-транспортной накладной, в которой указываются наименование, кондиция (сорт, стандартный, нестандартный, отходы), количество, цена и сумма, а также другие показатели.

При отгрузке продукции по железной дороге грузоотправитель оформляет железнодорожную накладную, сертификат качества.

Учет отпуска со складов овощехранилищ ведется в ведомостях отгрузки и реализации, в которых находят отражение сумма долга потребителя, наименование и количество товаров, цены и др., делается отметка об оплате. Учет отпуска со склада ведется отдельно по товарам, отпущенным в розничную торговую сеть, для реализации на сторону, внутрипроизводственный оборот. В конце месяца составляется сводная ведомость по реализованным и отпущенным товарам по культурам в количественном и суммовом выражении.

Учет реализации товаров ведется на счете 90 «Продажи». По дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» отражается стоимость реализованных товаров по средним покупным ценам отчетного месяца, а по кредиту субсчета 1 «Выручка» - продажная стоимость, равная стоимости товаров по розничным ценам за вычетом суммы торговых скидок.

В некоторых случаях (например, на хранение в период массового завоза) заготовительные организации имеют дополнительные скидки от поставщиков на покрытие расходов. Тогда по дебету счета 90 (субсчет 2 «Себестоимость продаж») отражается стоимость реализованных товаров по розничным ценам за вычетом торговой и дополнительной скидок, по кредиту (субсчет 1 «Выручка») - продажная стоимость товаров, равная стоимости по розничным ценам за вычетом торговой скидки.

Следует помнить о целесообразности использования в некоторых случаях счета 45 «Товары отгруженные» (когда право собственности на отгруженные потребителям товары переходит к ним в отличном от обычного порядке) - см. в предыдущих разделах.

Плодоовощная продукция может быть отгружена иногородним покупателям. В этом случае расходы по доставке относятся за счет покупателя или поставщика в зависимости от условий договора.

Учет расчетов с покупателями за транспортные расходы, включаемые в счета по отгруженной продукции, может отражаться через счет 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим зачетом). В случае отказа покупателя от оплаты товаров и транспортных расходов составляются сторнировочные бухгалтерские записи по отгрузке и списанию реализованных товаров.

В случае необоснованного отказа от оплаты неакцептованная сумма отражается по счету 76 - 2 «Расчеты по претензиям», товары же находятся на ответственном хранении у грузополучателя.

На плодоовощных базах существенное место занимают производство и переработка сельскохозяйственной продукции. Сырье для соответствующих цехов поступает от поставщиков с оформлением приемных актов или со складов, при этом выписываются расходные документы. Учет отпуска сырья в производство ведется по фактической себестоимости, определенной путем прибавления к стоимости этой продукции по средним покупным ценам данного месяца издержек обращения. При этом дебетуется счет 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетом 41 «Товары».

Следует отметить, что суммы издержек по товарам, отпущенным в производство, определяются в специальном расчете, составляемом по каждой культуре каждый месяц. В расчете по удельному весу определяют расходы каждого вида отдельно: на продукцию, переданную в производство, на реализованную продукцию и на остаток продукции на конец отчетного периода.

Приемка сельскохозяйственных продуктов и сырья от сдатчиков возлагается на заведующих складами и заготовителей, которые являются материально-ответственными лицами. Основанием для приемки продукции и сырья у колхозов, совхозов служат сопроводительные накладные. Сельскохозяйственные продукты и сырье, доставляемые хозяйством на заготовительный склад без сопроводительной накладной, принимаются на основании акта, составленного заведующим складом в присутствии представителя сдатчика. Сопроводительная накладная остается у приемщика и прикладывается к корешку приемной квитанции.

Приемка сельскохозяйственных продуктов и сырья на складе производится с соблюдением инструкции о количественной и качественной приемке. Приемке подлежит продукция, качество которой отвечает требованиям стандартов и технических условий. Доставленная колхозами, совхозами и другими хозяйствами на заготовительные склады продукция низкого качества, которая согласно стандартам и техническим условиям не подлежит приемке, возвращается сдатчику. Вес или количество возвращенной продукции записывается на оборотной стороне сопроводительного документа. Представитель сдатчика расписывается в получении груза.

Принятые от сдатчиков кожевенное сырье и ценные виды пушно-мехового сырья подлежат обязательному биркованию. На каждую кожу, шкуру заполняют бирку химическим карандашом. На ней записывают наименование заготовительной организации, сорт, размер, вес сырья и другие показатели, характеризующие его качество, а также номер приемной квитанции, на основании которой принято данное сырье.

При записях на бирке пользуются установленными сокращенными обозначениями. Количественные и качественные данные о шкуре на бирке должны соответствовать записям приемной квитанции. Бирка прикрепляется к шкуре с головой через глазное или носовое отверстие, без головы - к правой задней конечности.

Каракулево-смушковое сырье молоткуют путем пробивки в шейной части номера (штампа), закрепленного за колхозом, совхозом.

Колхозы и совхозы доставляют шерсть на заготовительные склады или отгружают непосредственно предприятиям промышленности (транзитом) в необезличенном виде. При поставке на склады заготовительных организаций шерсть должна быть расклассирована и упакована, а при отгрузке непосредственно предприятиям промышленности, кроме того, запрессована и замаркирована. Качество и состояние шерсти на заготовительном складе устанавливают контрольной классировкой. Шерсть подвергается 10%-ной или 20%-ной (в зависимости от вида) контрольной классировке.

Приемные квитанции на закупку сельскохозяйственных продуктов и сырья у колхозов, совхозов и других хозяйств, кроме приемных квитанций на закупку живсырья и пушнины, выписываются в трех экземплярах. Первый экземпляр - «Приемная квитанция» - выдается сдатчику продукции, второй - «Копия приемной квитанции» - при реестре направляется районной инспекции государственной статистики, третий - «Корешок приемкой квитанции» - остается у приемщика и сдается в I бухгалтерию при отчете.

Приемные квитанции на закупку живсырья и пушнины (независимо от сдатчика), а также на закупку сельскохозяйственных продуктов у населения выписываются |в двух экземплярах. Первый экземпляр - «Приемная квитанция» - выдается сдатчику продукции, второй - «Копия приемной квитанции» - остается у приемщика и сдается в бухгалтерию при отчете.

Приемные квитанции должны заполняться разборчиво, химическим карандашом под копирку с ясным оттиском в копиях и корешках. Квитанции подписывают лица, сдающие и принявшие продукты и сырье. Сдатчик расписывается на каждом экземпляре квитанции химическим карандашом или чернилами. В документах недопустимы подчистки и помарки. Всякое исправление должно быть оговорено и подтверждено подписями сдатчика и приемщика.

Приемные квитанции заполняет приемщик в присутствии сдатчика в момент приемки сельскохозяйственных продуктов и сырья. В них записывается полное наименование хозяйства, сдающего продукцию, его адрес, подробное наименование продукции и сырья по стандарту, их качественное состояние, количество, вес и стоимость, а также оплата доставки, суммы доплат и удержаний, предусмотренные законодательством.

При приемке сельскохозяйственных продуктов и сырья у населения в приемной квитанции записывается фамилия, имя, отчество (полностью) и точный адрес местожительства сдатчика.

На всех экземплярах приемных квитанций в левом верхнем углу должен быть штамп заготовительной организации.

1.4 Отчетность материально-ответственных лиц в заготовительных организациях

Учет товаров на складе ведется материально ответственными лицами в натуральных единицах измерения с указанием количества мест и веса; при этом могут применяться различные способы (описаны в предыдущих разделах).

В бухгалтерии товарные запасы учитываются также в разрезе материально ответственных лиц по наименованиям товаров, количеству, стоимости и по сортам. При этом целесообразно натурально - стоимостной учет в бухгалтерии вести не только в целом по культуре, но и по сортам (для осуществления контроля за правильным применением цен).

Материально ответственные лица учет движения товаров ведут в товарных отчетах («Отчетность материально ответственных лиц о наличии и движении товаров»).

Учет поступивших товаров в бухгалтерии ведется по покупным ценам, а списание - обычно по средним покупным ценам, которые исчисляются как средневзвешенные величины за месяц. При определении средневзвешенной цены стоимость начального остатка товаров и поступивших за месяц по каждой культуре делится на количество поступивших товаров за месяц вместе с начальным остатком.

Учет сельскохозяйственной продукции в овощехранилищах ведется на счете 41 «Товары», субсчет 41 - 1 «Товары на складах». По дебету этого субсчета отражается покупная стоимость поступивших продуктов.

Стоимость поступившей тары в овощехранилищах отражается также по дебету счета 41 «Товары», субсчет 41 - 3 «Тара под товарами и порожняя». Стоимость поступившей тары в заготовительных пунктах может быть отражена по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы».

Сумма транспортных расходов по доставке продукции, относимая за счет заготовительных предприятий, отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Дебетование указанных счетов на общую сумму поступивших товаров, тары, транспортных расходов производится в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На предприятиях, заготавливающих сельскохозяйственную продукцию, учет продуктов и сырья ведется на активном счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» собирается фактическая заготовительная себестоимость поступающих материальных ценностей. На этом счете ведут учет акцептованных счетов поставщиков за отгруженные заготовительному предприятию материальные ценности. Материальные ценности в пути оцениваются по фактурной стоимости, обозначенной поставщиками в счетах, предъявляемых для оплаты.

На сумму акцептованных счетов поставщиков составляется проводка: Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Kт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядниками».

Оплата счетов отражается в обычном порядке: по дебету счета 60 в корреспонденции со счетом 51 и другими счетами по учету денежных средств или расчетов векселями, взаимозачетов.

Поступление на склады сельскохозяйственных продуктов, числящихся в пути следования, отражается, как правило, по продажным ценам бухгалтерской записью:

Дт 41 «Товары»

Kт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

На счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» выявляется превышение продажной стоимости товаров над их покупной стоимостью, которое должно согласно Инструкции по применению Плана счетов финансово - хозяйственной деятельности списываться на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». По смыслу деятельности заготовительных предприятий данное превышение возможно учесть по кредиту счета 42 «Торговая наценка».

Неотфактурованные поставки, ценности по которым поступили на склады и в магазины, оцениваются по учетным ценам и отражаются по дебету счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 60 и одновременно по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетами для учета запасов и товаров. При получении счета поставщика первая из названных проводок сторнируется, вместо нее дается правильная запись по фактурной стоимости поставщика.

Закупку сельскохозяйственных продуктов, дикорастущих ягод, грибов и орехов осуществляют лица, определенные и утвержденные приказом руководителя организации.

Между лицами, производящими закупку, и администрацией организации заключается договор о материальной ответственности.

При закупке сельскохозяйственных продуктов, дикорастущих ягод, грибов, орехов организации торговли должны соблюдать порядок оформления закупочных документов, в которых обязательно указываются паспортные данные сдатчика, место его проживания. К закупочным документам должны быть приложены справки о том, что данная продукция принадлежит сдатчикам, а также заключение ветнадзора, удостоверяющее качество продукции.

Расчеты за сельскохозяйственные продукты, дикорастущие ягоды, грибы и орехи, закупленные у населения, производятся через кассу организации или путем перечисления причитающихся сумм по заявлениям сдатчиков на их счета, либо путем почтовых переводов.

На проведение закупки ответственному лицу выдается аванс из кассы организации.

Закупка оформляется закупочным актом, который утверждается руководителем организации.

Закупленная продукция сдается на склад или в секцию по накладной.

Лица, получившие деньги под отчет, должны представить авансовый отчет о действительном использовании выданных им сумм, к которому прилагаются утвержденный закупочный акт, копия накладной о сдаче продукции. Новые авансы выдаются только при условии полного расчета по ранее выданным.

Учет поступления сельскохозяйственной продукции ведут по количеству и стоимости поступивших товаров по каждой культуре и в целом по складу с последующим определением в отчетном месяце средних покупных цен одной тонны каждой культуры. С этой целью составляют ведомости поступления от поставщиков картофеля, овощей и фруктов на основании актов о приемке плодоовощного груза. В ведомости записи производятся по источникам поступления.

При журнально-ордерной форме учета по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется журнал - ордер с дебетовой ведомостью. Итоговые данные накопительных ведомостей поступления плодоовощной продукции записываются в дебетовую ведомость журнала - ордера по счету 41 «Товары».

1.5 Организация синтетического и аналитического учета движения

Для учета расчетов со сдатчиками сельскохозяйственных продуктов и сырья применяют счет №65 «Расчеты по закупкам сельскохозяйственной продукции». Счет подразделяется на три субсчета: «Расчеты со сдатчиками сельхозпродуктов и сырья»; «Авансы по договорам на закупки сельхозпродуктов и сырья»; «Расчеты с колхозами за сельхозпродукты, принятые на комиссию».

Субсчет «Расчеты со сдатчиками сельхозпродуктов и сырья», а также субсчет «Расчеты с колхозами за сельхозпродукты, принятые на комиссию», пассивные. Сальдо этих субсчетов означает непогашенную сумму долга сдатчикам. Записи по кредиту производят при поступлении сельскохозяйственных продуктов и сырья от колхозов, совхозов и других хозяйств. Этим самым отражают увеличение задолженности сдатчикам за принятые сельскохозяйственные продукты и сырье. Записи по дебету счета означают погашение задолженности. Погашается задолженность при оплате за сельскохозяйственные продукты и сырье.

Отражение записей по учету расчетов со сдатчиками сельскохозяйственных продуктов и сырья на этих субсчетах рассмотрим на примере.

1. От колхоза «Заря» поступило сельскохозяйственное сырье на склад

заготконторы. В приемной квитанции значится: (в руб.)

Стоимость сырья по закупочным ценам…………………………………….1600

Расходы по доставке сырья до заготовительного склада……………… 85

Сумма к оплате………………………………………………………………1685

2. Оплачено колхозу «Заря» за сельскохозяйственное сырье со

специального ссудного счета по товарообороту………………………….1685

3. От колхоза «Путь Ильича» приняты сельхозпродукты на комиссию.

По приходной накладной стоимость продуктов по ценам согласования…. 800

4. Оплачено колхозу «Путь Ильича» в момент приемки продукции

75% стоимости………………………………………………………………….600

Аналитический учет расчетов со сдатчиками сельскохозяйственных продуктов и сырья ведется по лицевым счетам колхозов, совхозов, подсобных хозяйств. В нашем примере в книге ф. №К-17 будут открыты два аналитических счета к счету №65 «Расчеты по закупкам сельскохозяйственной продукции». Один для учета расчетов с колхозом «Заря», другой - «Путь Ильича».

Заготовительные организации выдают денежные авансы охотникам-промысловикам, рабочим, служащим и другим гражданам. Их выдача производится за счет кредитов Госбанка. Основанием для выплаты аванса охотникам-промысловикам, рабочим, служащим и другим гражданам являются заключенные с ними договоры на добычу и сдачу пушнины, мехового сырья и на продажу из личных подсобных хозяйств продукции растениеводства и животноводства. Для учета расчетов по денежным авансам, выданным охотникам-промысловикам, рабочим, служащим и другим гражданам, применяют счет №65, субсчет «Авансы по договорам на закупки сельхозпродуктов и сырья». Этот субсчет имеет дебетовое сальдо, которое означает сумму выданного денежного аванса. Записи по дебету производят при выдаче денежных авансов, а по кредиту - при погашении аванса в момент сдачи продукции. На сумму выданного денежного аванса охотникам-промысловикам, рабочим, служащим и другим гражданам, заключившим договоры на продажу продукции, делают запись:

Дебет счета №65, субсчет «Авансы по договорам на закупки сельхозпродуктов и сырья»

Кредит счета №50 «Касса»

При погашении аванса в момент сдачи продукции записи производят по дебету счета №41, субсчет «Сельхозпродукты, сырье и тара в заготовительных предприятиях», и кредиту счета №65, субсчет «Авансы по договорам на закупки сельхозпродуктов и сырья».

По счету №65 «Расчеты по закупкам сельскохозяйственной продукции» составляется оборотная ведомость по счетам аналитического учета.

1.6 Совершенствование бухгалтерского учета в заготовительных организациях

Способ обработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета оказывает существенное влияние на организационную структуру фирмы, а также на процедуры и методы внутреннего контроля. Компьютерная технология характеризуется рядом особенностей, которые следует учитывать при оценке условий и процедур контроля. Ниже приведены отличия компьютерной обработки данных от неавтоматизированной.

Единообразное выполнение операций. Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появлению случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке. Напротив, программные ошибки (или другие систематические ошибки в аппаратных либо программных средствах) приводят к неправильной обработке всех идентичных операций при одинаковых условиях.

Разделение функций. Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты. Такая ситуация оставляет специалистам, имеющим доступ к компьютеру, возможность вмешательства в другие функции. В итоге компьютерные системы могут потребовать введения дополнительных мер для поддержания контроля на необходимом уровне, который в неавтоматизированных системах достигается простым разделением функций. К подобным мерам может относится система паролей, которые предотвращают действия, не допустимые со стороны специалистов, имеющих доступ к информации об активах и учетных документах через терминал в диалоговом режиме.

Потенциальные возможности появления ошибок и неточностей. По сравнению с неавтоматизированными системами бухгалтерского учета компьютерные системы более открыты для несанкционированного доступа, включая лиц, осуществляющих контроль. Они также открыты для скрытого изменения данных и прямого или косвенного получения информации об активах. Чем меньше человек вмешивается в машинную обработку операций учета, тем ниже возможность выявления ошибок и неточностей. Ошибки, допущенные при разработке или корректировке прикладных программ, могут оставаться незамеченными на протяжении длительного периода.

Потенциальные возможности усиления контроля со стороны администрации. Компьютерные системы дают в руки администрации широкий набор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность фирмы. Наличие дополнительного инструментария обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и, таким образом, снижение риска его неэффективности. Так, результаты обычного сопоставления фактических значений коэффициента издержек с плановыми, а также сверки счетов поступают к администрации более регулярно при компьютерной обработке информации. Кроме того, некоторые прикладные программы накапливают статистическую информацию о работе компьютера, которую можно использовать в целях контроля фактического хода обработки операций бухгалтерского учета.

Инициирование выполнения операций в компьютере. Компьютерная система может выполнять некоторые операции автоматически, причем их санкционирование не обязательно документируется, как это делается в неавтоматизированных системах бухгалтерского учета, поскольку сам факт принятия такой системы в эксплуатацию администрацией предполагает в неявном виде наличие соответствующих санкций.

Эффективное применение возрастающего объема экономической информации при наименьших затратах на ее получение возможно только на базе внедрения высокопроизводительной вычислительной техники. При этом важно автоматизировать учет таким образом, чтобы все операции по выписке, обработке и передаче первичных документов осуществлялись автоматически.

Правильный выбор программного продукта и фирмы разработчика - первый и определяющий этап автоматизации бухгалтерского учета. Для этого пользователь должен хорошо ориентироваться в классификации бухгалтерских программ. По функциональным возможностям и областям применения их можно условно разделить на несколько типов:

мини-бухгалтерия;

интегрированная бухгалтерия;

комплексный учет;

сетевая система бухгалтерского учета.

В каждой из выше предложенных программ имеют место отражение все хозяйственные операции совершаемые на предприятии, т. к. программы разбиты на отдельные задачи (подсистемы), что позволяет внедрять ее по частям. В программах предусмотрен расчет реализации продукции в зависимости от принятой учетной политики. Это особенно важно при ведении учета реализации по мере оплаты, так как ручной расчет при таком способе учета наиболее трудоемок для бухгалтера. Важное место в бухгалтерском учете занимает определение дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе дебиторов и кредиторов. В программах имеется гибкий механизм списания дебиторской и кредиторской задолженности, при автоматическом учете реализации товаров.

В последнее время из-за неплатежей к бухгалтерским программам стали предъявлять требования проведения взаимозачетов между предприятиями.

Кроме того важное место в автоматизации бухгалтерского учета занимают автоматизированные рабочие места (АРМ). АРМ представляет собой функционально независимую, специализированную диалоговую систему, которая включает совокупность видов обеспечения - технического (электронно-бухгалтерские машины или персонольные ЭВМ), программного, информационного, инструктивно-методологического и организационно-технологического.

АРМ чаще всего организуется на базе ПВЭМ, которая может использоваться либо автономно, либо во взаимосвязи с другими ЭВМ. В первом случае организуется АРМ с замкнутым циклом обработки данных, во втором- информационный обмен обеспечивается между отдельными АРМ на уровне документа, машинного носителя или автоматический информационный обмен на уровне создания локальной вычислительной сети.

При автоматизации бухгалтерского учета реализации товаров должно обеспечиваться отражение:

· контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей на складах;

· поступление денег на расчетный и другие счета в банке за отгруженную продукцию;

· отгрузка продукции по покупателям;

· задолженность покупателей за полученную продукцию;

· суммы авансовых платежей за продукцию;

· выписка документов на отгрузку продукции;

· суммовое выражение отгруженной продукции;

· сумма реализованной продукции по покупной и продажной стоимости для исчисления налоговых и неналоговых платежей.

2. Анализ заготовительной деятельности

2.1 Значение, задачи анализа и информация. Анализ заготовительного оборота и динамики закупок

Анализ заготовительной деятельности начинают с анализа ее важнейших показателей - заготовительного оборота и закупок отдельных видов сельскохозяйственных продуктов и сырья. Задачами анализа при этом являются:

· оценка степени выполнения планов закупок и заготовительного оборота;

· характеристика динамики объема закупок и заготовительного оборота;

· определение степени освоения (охвата) валовых и товарных ресурсов сельскохозяйственной продукции, даров природы, ресурсов вторичного сырья;

· изучение изменений в соотношении государственных закупок и закупок по ценам договоренности;

· характеристика источников поступления товаров заготовок.

Анализ заготовительного оборота и закупок проводят отдельно по формам заготовок (государственные закупки и закупки по ценам договоренности), видам сельскохозяйственных продуктов и сырья, источникам поступления сельскохозяйственной продукции (колхозы, совхозы и другие государственные предприятия, личные подсобные хозяйства граждан). При анализе закупок следует выделить укрупненные группы сельскохозяйственной продукции и сырья (сельскохозяйственная продукция растениеводства, сельскохозяйственная продукция животноводства, дикорастущие плоды, ягоды, грибы и лекарственно-техническое сырье, вторичное сырье).

Анализ начинают с оценки степени выполнения плана закупок отдельных видов сельскохозяйственных продуктов и сырья.

Так как в действующей отчетности данные по закупкам показывают нарастающим итогом с начала года, то на каждую отчетную дату определяют степень выполнения годового плана, плана за истекший период года и за последний квартал или месяц.

Пример. На отчетный год райзаготконторе установлен план государственных закупок шерсти в размере 35,8 т, в том числе на I полугодие - 17,0 т, III квартал - 5,0, IV квартал - 13,8 т.

На 1 октября райзаготконторой было закуплено 22,4 т шерсти, в том числе в III квартале - 4,4 т. Степень выполнения годового плана на 1 октября в прошлом году составила 63,4%.

Определяем степень выполнения:

а) годового плана на 1 октября 22,4:35,8 - 100 = 62,5%;

б) плана девяти месяцев 22,4: (17,0+5,0) * 100=101,8%;

в) плана III квартала 4,4:5,0 * 100 = 88,0%.

План закупок шерсти за девять месяцев по райзаготконторе выполнен. Однако невыполнение плана закупок в III квартале отразилось на выполнении годового плана. Степень выполнения годового плана на 1 октября отчетного года ниже соответствующего показателя предыдущего года.

Такой подход к анализу выполнения плана позволяет судить об успешности его выполнения и оценить возможности заготовительной организации по своевременному и полному выполнению годового плана.

При анализе динамики закупок сравнение фактических объемов производят со среднегодовыми объемами закупок сельскохозяйственной продукции и сырья за предыдущую пятилетку, среднегодовыми объемами закупок за прошедшие годы текущей пятилетки и с самым высоким уровнем за анализируемый период. Анализ динамики закупок по кварталам в связи с их сезонностью проводят путем сравнения фактических показателей с показателями соответствующих кварталов за несколько лет и со средне-квартальными показателями за предыдущую и текущую пятилетки.

Пример. Среднегодовой объем закупок шерсти в предыдущей пятилетке составил по райзаготконторе 33,7 т, максимальный объем закупок - 35,0 т. В отчетном году райзаготконторой было закуплено 37,1 т шерсти. Определяем: _А

а) динамику закупок шерсти по сравнению со среднегодовым уровнем предыдущей пятилетки 37,1: 33,7 * 100=110,1%;

б) динамику закупок шерсти по сравнению с максимальным объемом закупок в предыдущей пятилетке 37,1: 35,0 * 100=106%.

Анализ закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья предполагает оценку степени освоения валовой и товарной продукции сельского хозяйства района, природных ресурсов и дикорастущей продукции, а также ресурсов вторичного сырья. Такой анализ позволяет выяснить использование заготовительной организацией возможностей увеличения объема заготовок.

Анализ степени освоения товарных ресурсов производят путем сравнения фактического объема закупок с объемом производства продукции или с объемом товарной продукции.

Пример. Валовая продукция картофеля по району определена в 32 800 т, товарная продукция - 7220 т. В отчетном году райзаготконтора закупила по государственным закупочным ценам 4810 т и по ценам договоренности - 179 т картофеля.

Следовательно, степень охвата заготовками составила:

а) валовой продукции (4810+179): 3280 * 100= 15,2%;

б) товарной продукции (4810+179): 7220 * 100 = 69,1%.

Особое внимание уделяют анализу заготовительного оборота, величина которого оказывает существенное влияние на качественные показатели заготовительной деятельности. При анализе заготовительного оборота изучают:

· структурные изменения в заготовительном обороте как по формам заготовок, так и по видам закупаемых сельскохозяйственных продуктов и сырья. Для этого определяют удельные веса государственных закупок и закупок по ценам договоренности в общем заготовительном обороте, товарный состав заготовительного оборота, т.е. удельные веса отдельных видов сельскохозяйственной продукции;

· влияние на заготовительный оборот различных факторов (изменения объема заготовок, закупочных цен, качества закупаемой продукции);

· изменения социальной структуры заготовительного оборота, т.е. соотношения закупок в различных категориях хозяйств (колхозы, совхозы, личные подсобные хозяйства).

Рассмотрим анализ заготовительного оборота и закупок отдельных видов сельскохозяйственной продукции и сырья на примере КФХ «РАССВЕТ». (табл. 1).

На основании данных табл. 1 можно сделать следующие выводы о заготовительной деятельности КФХ «РАССВЕТ»:

· план заготовительного оборота в отчетном году выполнен на 101,4%, за два года текущей пятилетки - на 100,9%. План выполнен как по государственным закупкам, так и по закупкам по ценам договоренности;

· план государственных закупок в текущем пятилетии ежегодно выполнялся по большинству видов сельскохозяйственных продуктов и сырья. Невыполнение плана закупок картофеля за первый год пятилетки было компенсировано во втором году, в результате чего план государственных закупок за два года выполнен на 100,9%. План государственных закупок овощей не был выполнен как в первом году, так и в целом за два года пятилетки, хотя во втором году выполнение плана составило 108,0%. Невыполнение плана государственных закупок картофеля и овощей в первый год пятилетки объясняется как снижением валового сбора продукции из-за неблагоприятных погодных условий, так и упущениями в организации заготовок;

· в отчетном году текущей пятилетки план закупок по ценам договоренности выполнен по всем видам сельскохозяйственных продуктов. За первый год пятилетки план закупок овощей, картофеля, мяса не был выполнен. Некоторое перевыполнение плана закупок мяса во втором году пятилетки позволило выполнить план за два года, а по картофелю и овощам перевыполнение плана за второй год не превысило недобора за первый год пятилетки, в результате чего план двух лет пятилетки по закупкам картофеля и овощей не был выполнен. Основной причиной невыполнения плана закупок этих продуктов по ценам договоренности является слабая организационная работа заготовителей с индивидуальными сдатчиками сельскохозяйственной продукции, так как большая часть продуктов закупается в личных подсобных хозяйствах;

· заготовительный оборот заготконторы в отчетном году увеличился по сравнению со среднегодовым уровнем предыдущей пятилетки на 9,4%, при атом более высокими темпами возрастал оборот по закупкам сельскохозяйственной продукции по ценам договоренности. Темп роста среднегодового оборота составил 107,1%. В отчетном году по сравнению со среднегодовым уровнем предыдущей пятилетки увеличились закупки всех видов сельскохозяйственных продуктов и сырья. Наиболее высокий рост достигнут по государственным закупкам картофеля, яйца, шерсти. По пушнине и шерсти превышен максимальный годовой объем закупок за предыдущую пятилетку, хотя темпы роста закупок несколько ниже;

· изменилась структура заготовительного оборота. Так, удельный вес заготовительного оборота по закупкам сельскохозяйственной продукции по ценам договоренности увеличился с 23,8% в предыдущей до 27,0% в текущей пятилетке.

Структура заготовительного оборота по формам заготовок, видам закупаемых продуктов и сырья, источникам поступления продукции имеет важное значение в формировании качественных показателей заготовительной деятельности (издержек обращения, прибыли, рентабельности). Изучение изменений в структуре заготовительного оборота позволит выявить влияние этого фактора на финансовые результаты хозяйственной деятельности заготконторы. Для более глубокого анализа необходимо изучить источники поступления отдельных видов селькохозяйственной продукции, выполнение договоров контрактации колхозами и совхозами, договоров индивидуальными сдатчиками. Рассмотрим проведение такого анализа на примере государственных закупок картофеля (табл. 2 и 3).

Результаты анализа источников поступления картофеля показывают, что преобладающее место в государственных закупках принадлежит общественному сектору сельского хозяйства. Степень выполнения плана государственных закупок в колхозах и совхозах влияет на уровень выполнения плана в целом по райзаготконторе. Так, невыполнение плана сдачи картофеля колхозами и совхозами в первом году пятилетки привело к невыполнению плана государственных закупок райзаготконторой в целом.

Доля государственных закупок картофеля в личных подсобных хозяйствах колхозников, рабочих и служащих составляет около 30%. Анализ показал, что договоры на закупку картофеля были заключены с 50% граждан, выращивающих на своих приусадебных участках картофель. Таким образом, возможности по закупкам картофеля в личных подсобных хозяйствах использованы плохо.