Бухгалтерський облік

У статті "Незавершене будівництво " показується вартість незавершеного будівництва, що здійснюється для власних потреб підприємства.

У статті "Основні засоби" наводиться вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів. У цій статті також наводиться вартість інших необоротних матеріальних активів. У цій статті наводиться окремо первинна вартість, сума зносу та залишкова вартість

У статті "Довгострокові фінансові інвестиції" відображаються фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь який момент.

Фінансові інвестиції - це активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку за рахунок відсотків, дивідендів, зростання вартості капіталу або отримання інших вигод для інвестора.

У статті "Довгострокова дебіторська заборгованість" показується заборгованість фізичних і юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після 12 місяців з дати балансу.

Операційний цикл - це проміжок часу між придбанням запасів для здійснення діяльності та отриманням коштів від реалізації виробленої з них продукції або товарів і послуг.

У статті "Відстрочені податкові активи" відображається сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки.

ІІ розділ Активу Балансу "Оборотні активи".

У статті "Виробничі запаси" показується вартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу.

Запаси - активи, які зберігаються для продажу за умови звичайної господарської діяльності, або знаходяться в процесі виробництва, або призначені для споживання у виробничому процесі чи при наданні послуг.

У статті "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" відображається вартість: дорослих тварин.

У статті "Незавершене виробництво" показуються витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи.

У статті "Готова продукція" показуються запаси виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками і відповідають технічним вимогам і стандартам. Продукція, яка не відповідає наведеним вимогам, та роботи, які не прийняті замовником, показуються у складі незавершеного виробництва.

У статті "Векселі одержані" показується заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за виконані роботи, надані послуги, яка забезпечена векселями.

У статті "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" відображається заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги.

У статті "Інша поточна дебіторська заборгованість" показується заборгованість дебіторів, яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів.

У статті "Поточні фінансові інвестиції" відображають фінансові інвестиції на строк, що не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані в будь - який момент.

У статті "Грошові кошти та їх еквіваленти" відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. У цій статті окремо наводяться кошти в національній та іноземній валюті.

У статті "Інші оборотні активи" відображаються суми оборотних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей.

ІІІ розділ Активу Балансу "Витрати майбутніх періодів"

У складі витрат майбутніх періодів відображаються витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів.

І розділ Пасиву Балансу "Власний капітал".

У статті "Статутний капітал" наводиться зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які не є внеском власників до капіталу підприємства.

У статті "Пайовий капітал" наводиться сума пайових внесків членів спілок та інших підприємств, що передбачена установчими документами.

У статті "Додатковий вкладений капітал" акціонерні товариства показують суму, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість.

У статті "Резервний капітал" наводиться сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів, за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

У статті "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" відображається сума прибутку або сума непокритого збитку.

У статті "Вилучений капітал" господарські товариства відображають фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників.

ІІ розділ Пасиву Балансу "Забезпечення наступних витрат і платежів".

У складі забезпечень наступних витрат і платежів відображаються нараховані у звітному періоді майбутні витрати та платежі (витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов'язання), величина яких на дату складання Балансу може бути визначена тільки шляхом попередніх (прогнозних) оцінок, а також залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень, які отримані з бюджету та інших джерел.

ІІІ розділ Пасиву Балансу "Довгострокові зобов'язання".

У статті "Довгострокові кредити банків" показується сума заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позиками, яка не є поточним зобов'язанням.

Довгострокові зобов'язання - всі зобов'язання, які не є поточними.

Поточні зобов'язання - зобов'язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом 12 місяців починаючи з дати балансу.

У статті "Відстрочені податкові зобов'язання" показується сума податків на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки.

У статті "Інші довгострокові зобов'язання" показується сума довгострокових зобов'язань, які не можуть бути включені до інших статей розділу "Довгострокові зобов'язання".

ІV розділ Пасиву Балансу "Поточні зобов'язання".

У статті "Короткострокові кредити банків" відображається сума поточних зобов'язань підприємства перед банками за отриманими від них позиками.

У статті "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги" показується сума заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги.

У статті "Поточні зобов'язання за одержаними авансами" відображається сума авансів, одержаних від інших осіб у рахунок наступних поставок продукції, виконання робіт.

У статті "Поточні зобов'язання зі страхування" відображається сума заборгованості за відрахуваннями до Пенсійного фонду, на соціальне страхування.

У статті "Поточні зобов'язання із розрахунків з бюджетом" показується заборгованість підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства.

V розділ Пасиву Балансу "Доходи майбутніх періодів".

До складу доходів майбутніх періодів включаються доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, які належать до наступних звітних періодів.

4. Методичні прийоми балансового узагальнення у бухгалтерському обліку

Методичний прийом балансового узагальнення - це рівновага використання обігу капіталу підприємницької діяльності завдяки цьому прийому врівноважується наявність капіталу його розміщення у суб'єкта господарювання, яке відображається у бухгалтерському балансі.

Балансове узагальнення передбачає класифікацію ресурсів підприємства за економічним змістом, вивчення їх за структурою та функціональною роллю, яку вони виконують в процесі обігу капіталу, а також його угрупування за джерелами утворення та цільовим призначенням.

Якщо угрупувати ресурси підприємства за складом та джерелами їх утворення у двосторонній таблиці то підсумки таблиці будуть однакові, тотожність підсумків бухгалтерського балансу зумовлена тим, що в ньому розглядається з одного боку склад ресурсів (розміщення та призначення у господарській діяльності), а з другого боку джерела утворення коштів на придбання ресурсів.

Баланс підприємства на 1 жовтня 2002 року.

Кошти (капітал підприємства) здійснюють безперервний обіг. Для того щоб визначити величину всіх коштів підприємства і дати їм економічну оцінку проводиться балансове узагальнення їх у бухгалтерському балансі, який складають на визначену дату (перше число кожного кварталу).

При складанні бухгалтерського балансу підприємства керуються нормативними документами Міністерства фінансів України, а також міжнародними і національними стандартами обліку.

Балансове узагальнення - це методичні прийоми економічного угрупування і відображення капіталу підприємства на певну дату в єдиній грошовій одиниці, за складом і функціональною роллю в діяльності підприємства, а також джерел утворення і цільовим призначенням.

5. Обліково - аналітичні процедури балансового узагальнення

Методичні прийоми двоїстості у бухгалтерському обліку проявляються у балансовому узагальненні коштів підприємства. Зміни величини коштів однієї статті балансу зумовлюють аналогічні зміни іншої статті, тобто відбувається переміщення коштів під впливом господарських операцій, здійснених на підприємстві. Таке переміщення відбувається не лише у розміщенні господарських коштів, а й у джерелах їх утворення в активі і пасиві балансу.

Приклад. Операція одержання грошей із розрахункового рахунку у банку і оприбуткування у касі підприємства викликає зміни двох статей активу балансу і зовсім не зачіпає статей пасиву.

На підприємстві здійснюються також господарські операції, які змінюють джерела утворення коштів лише на статтях пасиву не зачіпаючи статей активу.

Приклад. Спрямування частки прибутку на збільшення коштів статутного фонду при балансовому узагальненні відображається лише на двох статтях пасиву балансу.

Господарські операції, що включають розрахунково - кредитні відносини виявляють результат виробничо - фінансової діяльності при балансовому узагальненні показують на статтях активу і пасиву балансу та у ряді випадків змінюють валюту балансів.

Тема 9. Облік господарських процесів

1. Методологічні основи обліку кругообігу господарських засобів

Кожне підприємство в процесі своєї діяльності вступає в різного роду економічні взаємовідносини, зокрема, наприклад: із постачальниками і підрядниками при закупівлі сировини, із покупцями та замовниками при реалізації готової продукції, робіт та послуг підприємства, із працівниками - щодо розрахунків по оплаті праці, із кредитно - фінансовими установами в питаннях кредитування, із бюджетом - по сплаті податків та проведення платежів до позабюджетних фондів соціального спрямування.

Але які б господарські операції та зрушення не відбувались на підприємстві, весь кругообіг господарських засобів можна розділити на три стадії:

1) постачання

2) виробництва

3) реалізації.

Перша стадія постачання передбачає витрату підприємством певної частини грошей на закупівлю засобів праці та предметів праці. При цьому з однієї сторони беруть участь гроші, як засіб платежу і міра вартості, з іншої - цінності, які купує підприємство.

Друга стадія виробництва передбачає взаємодію засобів праці і предметів праці при активній ролі в цьому процесі робочої сили. Результатом другом стадії є отримання з виробництва і оприбуткування готової продукції на склад підприємства.

Третя стадія реалізація є завершальною фазою кругообігу господарських засобів. Вона виражається у передачі виробленої продукції за цінами реалізації покупцям шляхом купівлі - продажу. Якщо отримана виручка переважає собівартість реалізованої продукції - це означає, що підприємство отримало прибуток, а якщо ні - збиток.

2. Облік процесу праці та її оплата

Зв'язуючим елементом між засобами праці і предметами праці в процесі виробництва виступає робоча сила. В свою чергу оплата праці виступає як винагорода працівникам у відповідності із кількістю і якістю вкладеної ними праці.

Оплата праці з однієї сторони виступає як дохід працівника, а з іншої як витрати, пов'язані із виробництвом тієї чи іншої продукції. В свою чергу, виходячи із суми нарахованої оплати праці, здійснюється як утримання із заробітної плати, які зменшують суму до видачі на руки працівнику, так і нарахування на заробітну плату до позабюджетних соціальних фондів, які натомість збільшують витрати підприємства.

Завданням обліку оплати праці є:

- правильне нарахування оплати праці і відображення її на відповідних бухгалтерських рахунках;

- здійснення нарахувань і утримань із заробітної плати у відповідності із законодавством;

- вчасний і повний розрахунок із працівниками по оплаті праці;

- контроль динаміки зростання або зменшення фонду оплати праці на підприємстві.

3. Облік процесу постачання

Для забезпечення ритмічної і безперебійної діяльності кожне підприємство повинне мати у своєму розпорядженні певні виробничі запаси. Виходячи із цього, процес постачання є першочерговою умовою забезпечення виконання плану виробництва на підприємстві і пов'язаний із необхідністю забезпечення його предметами праці у відповідності із заключеними щодо цього договорами.

Суть процесу постачання полягає в тому, що частину наявних грошових коштів підприємство спрямовує на закупівлю сировини, матеріалів, комплектуючих і інших виробів. Таким чином забезпечується перша стадія кругообігу господарських засобів, під час якої господарські засоби переходять із засобів сфери обігу до засобів сфери виробництва.

Бухгалтерський облік процесу постачання повинен забезпечити керівництво інформацією щодо наявності на підприємстві необхідної номенклатури виробничих запасів, про стан розрахунків із постачальниками та підрядниками та гранично допустимі строки їх проведення, а також про залучення кредитних ресурсів для забезпечення підприємства необхідними матеріалами. Треба зауважити, що окрім сплати вартості сировини або матеріалів, підприємство здійснює також витрати по доставці придбаних запасів до свого складу, а також оплату проведених навантажувально - розвантажувальних робіт, які за своєю економічною природою складають транспортно - заготівельні витрати. Виходячи з цього, фактична собівартість придбаних підприємством виробничих запасів складається з їх купівельної вартості та здійснених у зв'язку із їх доставкою транспортно - заготівельних витрат.

4. Облік процесу виробництва

Процес виробництва займає центральне місце в схемі кругообігу господарських засобів. Під цим процесом розуміють виготовлення продукції на підприємстві, виконання робіт та надання послуг. Здійснення процесу виробництва можливе лише за умов поєднання засобів праці з предметами праці та при активній ролі у цьому процесі робочої сили.

Завданням обліку процесу виробництва безпосередньо є:

- облік матеріальних та трудових витрат, пов'язаних із процесом виробництва;

- розмежування здійснених витрат між кількістю готової продукції та виробами, що перебувають у незавершеному виробництві;

- визначення собівартості одиниці готової продукції, а також аналіз динаміки зміни структури собівартості продукції у розрізі елементів витрат.

Облік затрат на виробництво продукції, виконання робіт і надання послуг здійснюється на 23 рахунку "Виробництво", на якому по дебету показуються затрати, пов'язані з виробництвом, а по кредиту - оприбуткування готової продукції на склад підприємства.

5. Облік процесу реалізації

Процес реалізації являє собою завершальну стадія кругообігу господарських засобів, яка безпосередньо пов'язана із реалізацією готової продукції, виконаних робіт та наданих послуг підприємством і, як наслідок, із визначенням фінансового результату його діяльності.

В ринковій економіці процесу реалізації відводять виключно важливе значення, оскільки вся увага сконцентрована безпосередньо на потребах споживачів. Питання постачання і організації виробництва сьогодні знаходяться на другому місті, головними ж виступають питання, що виробляти і кому реалізувати, а також, яким чином побудувати підприємству свою цінову політику на ринку з метою досягнення максимальної економічної ефективності.

Наукою, яка вивчає ринок, є маркетинг. Його роль на підприємстві пов'язана із визначенням тих видів продукції, на які існує попит, а також впливу зміни форми, якості і ціни товару на збільшення обсягів його реалізації.