ЧЕЛЯБИНСКИЙ ГУМАНИТАРНЫЙ ИНСТИТУТ

Факультет заочного обучения

Кафедра бухгалтерского учета и финансов

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

УЧЕТ И АУДИТ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

на примере МУП «Шумихинская Энергоцентраль»

Специальность 060500 Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Научный руководитель

преподаватель

Ю.В. Боровкова

Автор работы

Студент группы Б-61

Т.И. Остапович

Челябинск - 2008

• КАЛЕНДАРНЫЙ ПЛАН
• Выполнения выпускной квалификационной работы

№ п/п	Содержание работы	Срок выполнения этапов работы	Отметка о выполнении
1	2	3	5
1.	Выбор темы выпускной квалификационной работы.	Сентябрь 2007 г.
2.	Составление плана выпускной квалификационной работы, обсуждение с научным руководителем.	До 15.09.07
3.	Подбор литературы для написания выпускной квалификационной работы	До 30.09.07
4.	Подбор необходимого практического материала МУП «Шумихинская Энергоцентраль» для проведения исследования по выпускной квалификационной работы	До 31.10.07
5.	Написание введения	Сентябрь 2007 г.
6.	Написание 1 главы - теоретическая часть выпускной квалификационной работы	Октябрь 2007 г.
7.	Написание 2 главы - теоретическая часть выпускной квалификационной работы	Ноябрь 2007 г.
8.	Описание проведенного исследования на основе МУП «Шумихинская Энергоцентраль», написание заключительной 3 главы - практическая часть выпускной квалификационной работы	Ноябрь - декабрь 2007 г.
9.	Оформление проекта	Декабрь 2008 г.
10.	Направление выпускной квалификационной работы на рецензию и представление работы на кафедру бухгалтерского учета и финансов	До 15.02.2008г.
13.	Защита выпускной квалификационной работы	Март 2008 г.

• АННОТАЦИЯ
• В данной выпускной квалификационной работе излагаются вопросы по учету и аудиту налоговых платежей на примере Шумихинского муниципального унитарного предприятия «Энергоцентраль». Основной вид деятельности - производство и реализация тепловой энергии.
• В теоретической части выпускной квалификационной работы рассмотрены следующие вопросы:
• - общая характеристика налогов и сборов, уплачиваемых предприятиями на территории РФ;
• - осуществление налоговой политики на предприятии;
• - методы оптимизации налоговых платежей на предприятии
• - проведение аудиторской проверки налоговых платежей.
• В практической части выпускной квалификационной работе на основание данных МУП «Шумихинская Энергоцентраль» отражены особенности учета и аудит налоговых платежей. Приводится краткая характеристика предприятия. Даны рекомендации по усовершенствованию системы учета налоговых платежей на данном предприятии.

• СОДЕРЖАНИЕ
• ВВЕДЕНИЕ
• Глава 1. НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ В СИСТЕМЕ УЧЕТА
• 1.1 Экономическая сущность налогов
• 1.2 Общая характеристика налогов и сборов, уплачиваемых предприятиями на территории РФ.
• 1.3 Налоговая политика предприятия и оптимизация налоговых платежей
• Глава 2. АУДИТ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И ПЛАТЕЖЕЙ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
• 2.1 Объекты исследования и методы аудита платежей в бюджет
• 2.2 Определение уровня существенности и выявление аудиторских рисков
• Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА ШУМИХИНСКОГО МУП «ЭНЕРГОЦЕНТРАЛЬ»
• 3.1 Характеристика хозяйственной деятельности Шумихинского Муниципального унитарного предприятия «Энергоцентраль»
• 3.2 Особенности учета налоговых платежей МУП «Шумихинская Энергоцентраль»
• 3.3 Проведение аудиторской проверки в МУП «Шумихинская Энергоцентраль»
• Заключение
• Список используемой литературы
• Приложение А «Бухгалтерский баланс на 30 сентября 2007 года»
• Приложение Б «Отчет о прибылях и убытках» за 9 месяцев 2007 года
• Приложение В «Сальдо-оборотная ведомость за сентябрь 2007 года»
• Приложение Г «Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 9 месяцев 2007 года»
• Приложение Д «Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам за 9 месяцев 2007 года»
• Приложение Е «Журнал-ордер и ведомость по счету 69 за сентябрь 2007 года».
• Приложение Ж «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2007 год»
• Приложение З «Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2007 год»
• Приложение И «Налоговая декларация по налогу на прибыль организации за 9 месяцев 2007 года»
• Приложение К «Книга продаж за сентябрь 2007 года»
• Приложение Л «Ведомость аналитического учета по счету 62 за сентябрь 2007 года»
• Приложение М «Налоговая декларация по налогу на имущество организации (налоговый расчет по авансовому платежу) за 9 месяцев 2007 года»
• Приложение Н «Амортизация основных средств за 9 месяцев 2007 года»
• Приложение О «Журнал-ордер, ведомость по счету 01 за сентябрь 2007 года»
• Приложение П «Журнал-ордер, ведомость по счету 02 за сентябрь 2007 года»
• Приложение Р «Журнал-ордер, ведомость по счету 08 за сентябрь 2007 года»
• Приложение С «Налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу за 9 месяцев 2007 года»
• Приложение Т «Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2007 года»
• Приложение У «Журнал-ордер, ведомость № 6 по счету 60 за сентябрь 2007 года»
• Приложение Ф «Книга покупок за сентябрь 2007 года»
• Приложение Х «Журнал-ордер, ведомость № 7 по счету 71 за сентябрь 2007 года»
• Приложение Ц «Журнал-ордер, ведомость № 2 по счету 51 за сентябрь 2007 года»

• ВВЕДЕНИЕ
• В процессе хозяйственной деятельности любое предприятие сталкивается с необходимостью исчисления и уплаты в бюджеты соответствующих уровней некоторых налогов и сборов. Актуальность темы связана с тем, что налоги являются одним их основных инструментов рыночной экономики и представляют собой с одной стороны финансовую основу бюджетов разных уровней, а с другой они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли.
• Основным фактором перераспределения прибыли является определенный и закрепленный за каждым налогом источник его уплаты, от состояния которого может зависеть финансовое состояние предприятия, его конкурентное положение на рынке, состояние и структуры его внутренних подразделений.
• Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы является процесс отражения в бухгалтерском и налоговом учете налоговых платежей и налогообложения предприятий, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации, в частности на Шумихинском муниципальном унитарном предприятии «Энергоцентраль». Предметом являются источники начисления и уплаты налогов и сборов.
• Целью выпускной квалификационной работы является изучение сущности отражения в бухгалтерском учете налоговых платежей, начисления налогов предприятий и источников их уплаты.
• В соответствии с поставленной целью можно выделить следующие задачи работы:
• - отразить экономическую сущность налоговых платежей;
• - определить налоговые платежи как часть расходов предприятия;
• - рассмотреть источники уплаты налоговых платежей, в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета;
• - дать общую характеристику налогов и сборов, уплачиваемых предприятиями на территории РФ, на примере МУП «Шумихинская Энергоцентраль»;
• - проанализировать осуществление налоговой политики на предприятии;
• - обозначить возможные методы оптимизации налоговых платежей на предприятии.
• - Провести аудит на примере Шумихинского муниципальное унитарного предприятия «Энергоцентраль».
• При написании выпускной квалификационной работы использовались такие методы, как анализ и синтез, которые относятся к общенаучным методам. Были использованы различные источники: периодические издания, научные публикации, учебно-методические пособия, учебники.


Глава 1. НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ В СИСТЕМЕ УЧЕТА

1.1 Экономическая сущность налогов

Многовековая история развития налогов свидетельствует о том, что они являются важнейшей составной частью финансовой и экономической системы. Само появление налогов в классическом виде было обусловлено, прежде всего, необходимостью получения доходов государства. Концентрация при помощи налогов части валового внутреннего продукта и распределение его через систему государственных расходов представляет важную часть финансово-экономических отношений. Налоги носят объективный характер, имеют общие свойства и специфические, присущие только налогам, характерные черты и отличия Финансы: Учебник / под ред. д-ра экон. наук, проф. С.И. Лушина, д-ра экон. наук, проф. В.А. Слепова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экономистъ, 2005. - с.228..

Возникновение налогов обычно связывается с возникновением государства: становление его институтов, возложение на государственный аппарат общественно-политических функций неизбежно потребовало формирования фондов финансовых ресурсов и соответственно инструментов, посредством которых такие фонды могли бы быть сформированы. Таким инструментом и стали налоги, главное предназначение которых изначально заключалось в формировании материальной базы (фондов финансовых ресурсов) для обеспечения функций государства в интересах всего общества. С развитием государства, расширением его функций роль налогов повышалась, однако суть их осталась неизменной. Таким образом, налог как объективная экономическая категория выражает постоянно существующие (возобновляющиеся) экономические отношения между государством, с одной стороны, физическими и юридическими лицами, с другой стороны, возникающие в процессе вторичного распределения (перераспределения) вновь созданной стоимости валового национального продукта и отчуждения части его стоимости в распоряжение государства в обязательном порядке. Объективная сторона налогов проявляется на практике в течение всего периода существования налогов, при каждом единичном акте их уплаты и не зависит ни от того, на каком историческом и экономическом этапе развития находится государство, ни от того, какое конкретное государство взимает налоги, ни от каких-либо других факторов.

Субъективная сторона налогов (конкретные их виды, уровень ставок, система льгот и т.д.), напротив, предопределяется именно внешней средой, в которой функционируют налоги. Особенно важное значение здесь имеют: уровень социально-экономического развития страны, тип государственного устройства, масштабность и круг задач, стоящих перед обществом в данный период времени, наконец, традиции, оказывающие существенное влияние на национальные «черты лица» налоговой системы государства. Субъективная (видимая) сторона проявляется, таким образом, в процессе их реального использования (в виде подоходного налога, налога на добавленную стоимость, акцизов и т.д.). Установление налогов производится путем принятия налогового законодательства, определяющего понятие налогов, а также сборов, приравненных к налоговым платежам.

Налоговые отношения структурно входят в систему финансово-экономических отношений. Но как особый их вид имеют отличительные признаки, присущие именно налогам. Такими признаками помимо обязательности (принудительности) налогов, являются их безвозмездность и безэквивалентность.

Уплата налогов является обязанностью и не дает никаких оснований для предъявления налогоплательщиком прав на встречное исполнение обязательств со стороны государства. Не меняет сути налоговых отношений и то обстоятельство, что суммы, уплаченные в бюджет в виде налогов, в конечном счете возвращаются налогоплательщикам в той или иной форме (преимущественно в «неосязаемой»), хотя это и создает видимость возмездности налогов. Даже в тех случаях, когда налогоплательщики получают денежные средства из бюджета, между обязанностью платить налоги и правом на получение бюджетных средств не существует закономерно обусловленной взаимозависимости. О возмездности налогов можно говорить, как о явлении, воспринимаемом общественным сознанием, а не как о реально существующих экономических отношениях.

Налоги, как правило, не содержат также и целевого характера их использования: основная их масса не предназначена для финансирования конкретных расходов бюджета. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник. - 2-е изд. перераб. и доп. / В.К. Сенчагов, А.И. Архипов и др.; Под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - с. 369-371..

В процессе предпринимательской деятельности предприятие несет определенные затраты. Исходя из экономического содержания их можно классифицировать по группам:

1) Расходы связанные c извлечением прибыли - включают затраты на обслуживание производственного процесса, затраты на реализацию продукции, производство работ, оказание услуг, инвестиции.

2) Расходы не связанные с извлечением прибыли - это расходы потребительского характера, а также на благотворительные и гуманитарные цели. Сюда же включаются поощрительные выплаты работникам, отчисле-ния в негосударственные страховые и пенсионные фонды, на развитие социально-культурной сферы хозяйствующего субъекта.

3) Принудительные затраты включают - налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, создание резервов, финансовые санкции.

Таким образом, налоговые платежи представляют для предприятия расходы, причем принудительного характера.

Существует множество налоговых классификаций, которые представлены на рисунке 1.1.

По способу взимания налоги подразделяются на кадастровые, декларируемые и изымаемые у источника. Кадастровый способ представляет собой дифференциацию объектов налога по группам по определенному признаку. Для каждой группы устанавливается индивидуальная ставка налога, не зависящая от доходности объекта. Например, налог на транспортное средство взимается без учета того, используется оно или нет. Декларируемый способ - это уплата налога субъектом после получения дохода на основе декларации. Изымаемые у источника налоги перечисляются в бюджет до выплаты дохода, например заработная плата, которую сотрудники получают уже за вычетом налога.

По субъекту уплаты налога они подразделяются на на-логи, взимаемые с физических или юридических лиц. В осно-ву классификации положен признак налогоплательщика как физического лица или организации (юридического лица).

Рисунок 1.1 - Классификация налогов

Одной из наиболее распространенных, является классификация в зависимости от объекта налогообложения, которая делит налоги на прямые и косвенные. С ними сталкивается любое предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности.

К прямым налогам относятся: налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; налог на имущество организаций; налог на недвижимость и т.д. Несмотря на то, что в количественном отношении они составляют половину перечня налоговой системы и их гораздо больше, чем косвенных, роль этих налогов в современной российской практике налогообложения ещё недостаточна.

Суммы прямых налогов находятся в непосредственной зависимости: при подоходном налогообложение от финансовых результатов экономической деятельности хозяйствующих субъектов; при имущественном и ресурсном (рентном) обложении - от стоимости имущества и объемов природных ресурсов, используемых в целях получения доходов. Косвенные налоги взимаются с операций по реализации товаров, работ и услуг, экспорту и импорту товаров и тому подобных операций. Суммы налогов определяются в виде надбавки к цене товара (по акцизам) или в процентах: к добавленной стоимости (по налогу на добавленную стоимость), к выручке от реализации. В налоговой теории отношение к косвенным налогам неоднозначно. Эти налоги считаются крайне несправедливыми, поскольку они через механизм цен в конечном счете перекладываются на население, которое и является реальным плательщиком косвенных налогов. В то же время признается, что косвенные налоги имеют ряд достоинств в качестве источника бюджетных доходов. Они гораздо меньше, чем прямые налоги, зависят от циклических колебаний конъюнктуры, поэтому являются более надежным бюджетным источником. В связи с этим косвенные налоги широко применяются в мировой практике, они содержатся в налоговой системе каждой страны и играют в ней весьма существенную роль Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник. - 2-е изд. перераб. и доп. / В.К. Сенчагов, А.И. Архипов и др.; Под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - с. 373-375..

Прямые налоги могут быть реальные и личные. Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность, реальные подвергают обложению деятельность или товары, продажу, покупку или владение имуществом (собственностью) независимо от индивидуальных финансовых обстоятельств налогоплательщика.

Реальными признаются налоги на землю, дом и другое имущество. Они взимаются по внешнему признаку, а не по доходу, например, на площади земельного участка, численность работающих, количеству квартир, станков на производстве и т.д.

Среди личных налогов отметим такие, как подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, а также на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения. Таким образом, основу обложения составляет величина дохода или имущества физических лиц.

По времени внесения налогов и сборов их можно подразделить на две группы: плановые авансовые платежи с последующим их пересчетом, по фактическим данным и в зависимости от того, кто определяет сумму налога, выделяются две категории субъектов: плательщики и уполномоченные организации.

Источники уплаты налогов приведены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Налоги и их источники уплаты.

Относятся на себестоимость	Земельный налог, единый социальный налог
Уменьшают финансовые результаты до уплаты налогов на прибыль	Налог на имущество
Уплачиваются за счет налогооблагаемой прибыли	Налог на прибыль
Включаются в цену продукции	НДС, акцизы, таможенные пошлины
Удерживаются из дохода работников	НДФЛ

Для предприятия существуют три наиболее значимых элемента в налоговой системе:

- ставка налога (налоговая ставка) - величина налога на единицу измерения налоговой базы (мера измерения объекта обложения: рубль, тонна, кубометр, гектар и др.);

- налоговая база - стоимостная, количественная или иная характеристика объекта налогообложения (прибыль от экономической деятельности; выручка от реализации продукции, работ, услуг; стоимость имущества и т.д.);

- порядок и сроки уплаты налога в бюджет - законодательно установленная дифференциация сроков уплаты налогов отдельными категориями налогоплательщиков, например, в зависимости от объектов налоговой базы, места производства и реализации продукции и других факторов.

1.2 Общая характеристика налогов и сборов, уплачиваемых предприятиями на территории РФ.

Любое легально функционирующее предприятие (юридическое лицо) обязано исчислять и уплачивать налоги и сборы в соответствии с текущим налоговым, гражданским и финансовым законодательством.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогом называется обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Из данного определения следует, что во-первых, налог - это обязательный платеж, во-вторых, индивидуально безвозмездный, т.е. платеж односторонний, не предполагающий возврата налоговых платежей, за исключением законодательно предусмотренных случаев (возврат НДС, льготы и т.д.), в-третьих, налоги предназначены для финансового обеспечения деятельность государства и муниципальных образований.

Вся совокупность налогов и сборов, взимаемых на территории России, представляет собой налоговую систему, т.е. законодательно закрепленный набор различных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются следующие принципы:

- однородность (с одной суммы налог должен взиматься только один раз);

- равномерность (единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности и единства правил);

- определенность (порядок налогообложения, т.е. объект, база, ставки, сроки исчисления и уплаты, льготы точно и однозначно определяются заранее);

- безвозмездность (взамен на полученные от налоговых платежей средства государство не предоставляет налогоплательщикам никаких однозначных и равноценных эквивалентов).

Статьей 12 НК РФ предусмотрена трехуровневая система взимания налогов, которая представлена на рисунке 1.2.



Рисунок 1.2 - Трехуровневая система взимания налогов

Все вышеперечисленные налоги и сборы формируют налоговое поле предприятия, под которым понимается вся совокупность налоговой ответственности налогоплательщика перед бюджетами соответствующих уровней, выраженная в количественном состоянии этих обязательств. Другими словами, налоговое поле - это набор налогов, которые налогоплательщик должен исчислить и внести в бюджет, а так же все связанные с исчислением и уплатой этой суммы обязанности налогоплательщика перед налоговым законодательством и налоговыми органами Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Евстигнеева Е.Н. - СПб.: Питер, 2004. - с.124. .

На практике каждое отдельно взятое предприятие исчисляет и уплачивает в бюджет далеко не все из ранее приведенных налогов и сборов - в этом заключается индивидуальность налогового поля. Это связано с тем, во-первых, налоги должны быть исчислены и уплачены предприятием только в том случае, если возникает объект налогообложении, который весьма специфичен для каждого налога. В случае отсутствия объекта у предприятия не возникает налоговой ответственности Ходов Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики. - М.: ТЕИС, 2003. - С. 96..

Рассмотрим отражение налоговых платежей в бухгалтерском учете:

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Основание НК РФ, часть вторая, глава 21, статьи 143-178 (ред. от 03.11.2006)

Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. от 21.07.2005)

Плательщики:

- Организации.

- Индивидуальные предприниматели.

- Лица, связанные с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

- Налогоплательщики, совершающие операции с нефтепродуктами. Эти налогоплательщики должны получить соответствующие свидетельства о регистрации в налоговом органе.

Освобождаются от обязанностей налогоплательщика организации и индивидуальные предприниматели, если в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев выручка этих организаций без НДС не превысила в совокупности 2 млн. рублей. Освобождение имеет уведомительный характер. Для использования права на освобождение необходимо представить в налоговый орган письменное уведомление не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого будет предоставлено освобождение. В случае превышения 2 млн. руб. освобождение утрачивает силу с 1-го числа месяца, в котором имело место превышение. Освобождение не применяется к налогоплательщикам, реализующим подакцизную продукцию, а также в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Отказ от освобождения обязанностей налогоплательщика должен быть направлен в налоговый орган по истечении 12 последовательных календарных месяцев пользования льготой.

Обязательна постановка на налоговый учет в налоговом органе:

- организации - по месту своего нахождения и каждого обособленного подразделения;

- индивидуальные предприниматели - по месту жительства;

- иностранные организации могут встать на учет по месту своего нахождения, а также и по месту своих постоянных представительств в РФ.

При наличии нескольких подразделений иностранные организации самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом.

Ставки:

0% - на товары (работы, услуги) согласно установленного ИФНС перечня товаров (работ, услуг).

10% - на детские и продовольственные товары;

- периодические печатные издания;

- отдельные лекарственные средства и медицинские товары (в т.ч. при ввозе на таможенную территорию РФ).

18% - на товары (работы, услуги), в т.ч. при ввозе на таможенную территорию РФ, не являющиеся вышеперечисленными и при расчетных ставках.

10/110 и 18/118 - расчетные ставки при получении денежных средств, учитываемых с НДС

Подлежат налогообложению следующие операции:

- передача имущественных прав;

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, переуступка права требования долга, реализация предприятия как имущественного комплекса;

- передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не подлежат налогообложению:

- передача безвозмездно объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электро- и газовых сетей и других объектов органам государственной власти и местного самоуправления;

- передача имущественных прав организации ее правопреемнику;

- выполнение работ (услуг) органами системы государственной власти в рамках функций, возложенных на них законами;

- передача безвозмездно объектов основных средств органам власти и управления, а также бюджетным учреждениям и государственным унитарным предприятиям;

- операции по реализации земельных участков (долей в них).

Налоговая база.

Для налогообложения определяется выручка от реализации товаров (работ, услуг) в денежной, натуральной формах (в т.ч. оплата ценными бумагами), исходя из всех доходов налогоплательщика. Выручка (расходы) в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров, работ, услуг, имущественных прав. При этом выручка, полученная в ин. валюте, пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров, работ, услуг.

Налоговая база исчисляется:

- при применении одинаковой ставки - суммарно по всем видам операций;

- при применении различных ставок - отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг).

Особенности определения налоговой базы по различным видам операций изложены в статьях 155-162 НК РФ.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав.

В случаях, когда товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача приравнивается к его отгрузке.

При передаче товаров, работ, услуг для собственных нужд МОНБ является день совершения указанной передачи.

Налоговый период - календарный месяц.

Квартал - при сумме ежемесячной выручки от реализации в течение квартала не выше 2 млн. руб. без учета налога.

Вычетам подлежат:

- Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию: по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемым объектом налогообложения; по товарам (работам, услугам), приобретаемым для перепродажи.

- Суммы налога, удержанные из доходов налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ.

- Суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении им товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе на таможенную территорию РФ.

- Суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу.

- Суммы налога, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке, монтаже основных средств для выполнения строительно-монтажных работ, при сборке (монтаже) основных средств, а также при приобретении объектов незавершенного капитального строительства в случае уплаты этих сумм налога.

- Суммы НДС, уплаченные при приобретении земельных участков, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

- Суммы налога, исчисленные и уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам.

- Суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) с даты отгрузки.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур.

При наличии льгот необходимо вести раздельный учет.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов

Порядок и сроки уплаты.

Уплачивается по итогам каждого налогового периода - месяц, квартал, исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

При сумме выручки не более 2 млн. рублей можно уплачивать налог, исходя из фактической реализации (передачи) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налоговые агенты обязаны уплачивать НДС одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах. (Федеральный закон от 08.12.2003 N 163-ФЗ).

Все налогоплательщики (в т.ч. налоговые агенты) представляют соответствующие налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает налог по месту своего нахождения.

100% - в федеральный бюджет

Налогообложение по налоговой ставке 0% и перечень продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых по ставке 10% утвержден в перечне кодов видов продовольственных товаров Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (ред. от 27.02.2006).

Учет налога на добавленную стоимость ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Учет НДС, подлежащего уплате в бюджет

Составляя рабочий план счетов, приказ об учетной политике, положение о документообороте в организации, необходимо помнить, что информация должна быть достоверной, ее получение должно занимать минимум времени, а бухгалтерский учет надо вести так, чтобы при незначительных трудовых затратах можно было бы трансформировать его данные в информацию для управленческого учета и налоговых расчетов.

Для уменьшения штрафных санкций необходимо организовать учет и контроль за начислением НДС по материальным ресурсам, списанным на непроизводственные нужды и реализованным на сторону; при безвозмездной пере-даче имущества другим предприятиям; на средства, полученные от других организаций и предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставные капиталы организаций (предприятий) их учредителями в порядке, установленном законодательством Российской федерации; средств на целевое бюджетное финансирование, а также на осуществление совместной деятельности); доходу, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов (финансовой помощи) при отсутствии лицензий на осуществление банковской деятельности, а также средства от взимания штрафов, пени, выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг); начислением НДС при реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, так как для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости; по авансам и предоплата полученным; НДС исчисленного с авансов и предоплаты в предыдущем периоде, засчитываемых при реализации.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

Основание НК РФ, глава 25 (ред. от 27.07.2006)

Плательщиками налога на прибыль являются Российские организации всех организационно-правовых форм независимо от характера деятельности, кроме перешедших на специальные режимы налогообложения (УСНО, ЕНВД, ЕСХН) иностранные организации, действующие через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ (приказ МНС РФ от 28.03.2003 N БГ-3-23/150).



Рисунок 1.3 - Корреспонденция счетов по отражению НДС.

Объект налогообложения:

1. Прибыль российских организаций (доходы минус расходы).

2. Прибыль иностранных организаций, действующих через постоянные представительства (доходы, полученные этими представительствами минус расходы, произведенные ими).

3. Доходы иных иностранных организаций минус расходы, подтвержденные и учтенные в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 268, 280, 300).

При выполнении соглашений о разделе продукции:

- доходом признается стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору, и внереализационные доходы;

- расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы в соответствии с программой и сметой, утвержденными управляющим комитетом.

Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении определен в ст. 251, а расходов, не учитываемых в налогооблагаемой базе, - в ст. 270 гл. 25 НК РФ.

Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды - месяц при авансовых ежемесячных платежах.

Налоговая база

Для налогообложения определяется денежное выражение прибыли - то есть разнца между полученными доходами и произведенными расходами. Налоговая база, облагаемая по различным ставкам, с ведением раздельного учета определяется отдельно нарастающим итогом с начала налогового периода. При получении убытка налоговая база равна нулю.

Предусмотрены особенности определения налоговой базы по:

- банкам;

- страховщикам;

- негосударственным пенсионным фондам;

- профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

- иностранным организациям;

- операциям с ценными бумагами (письмо ФНС РФ от 03.11.2005 N ММ-6-02/934);

- операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

- а также в зависимости от организационно-правовых форм деятельности и видов полученных доходов.

Вменена обязанность вести специальный налоговый учет в целях налогообложения прибыли.

Организации игорного бизнеса, а также организации, перешедшие на УСНО, ЕНВД, ЕСХН ведут обособленный учет доходов и расходов.

Для налогообложения учитываются только те расходы, которые экономически оправданы, подтверждены документально и произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок признания доходов предусматривает 2 метода: метод начисления и кассовый метод (ст. 272, 273 НК РФ).

Ставка налога на прибыль 24%, из них:

- 6,5% в федеральный бюджет

- 17,5% в местный бюджет

- 20% по всем доходам иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянные представительства

- 10% по доходам иностранных организаций от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или др. транспортных средств для международных перевозок

- 9% по доходам в виде дивидендов от российских организаций, полученных российскими организациями и физ.лицами

- 15% по доходам в виде дивидендов, полученных иностранными организациями от российских, а также российскими от иностранных организаций.

Льготное налогообложение

Не включаются в налогооблагаемую базу средства целевого финансирования:

- инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на капитальные вложения производственного назначения при их использовании в течение одного календарного года (письмо МНС РФ от 28.08.2002 N 02-5-11/190АБ939);

- инвестиции, полученные при проведении инвестиционных торгов, конкурсов в соответствии с законодательством РФ;

- полученные гранты;

- целевые средства из российских фондов (фундаментальных исследований, Гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий, производственных инноваций).

С 01.01.2007 организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий могут не применять общий порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Понижена налоговая ставка до 6% в 2006-2008 годах для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции (1% в федеральный бюджет, 5% - в местный бюджет).

Некоммерческие организации при определении налогооблагаемой базы не учитывают следующие доходы:

- средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ;

- имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования (обязателен раздельный учет доходов и расходов).

Организации, использующие труд инвалидов (при численности не менее 50% и доле заработной платы инвалидов не менее 25%), могут списывать затраты на социальную защиту инвалидов в расходы, связанные с производством и реализацией:

1. улучшение условий труда,

2. создание рабочих мест инвалидов,

3. мероприятия по реабилитации.

Порядок и сроки уплаты налога.

Суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате:

1. в первом квартале текущего налогового периода принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода;

2. во втором квартале - равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

3. в третьем квартале - равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа по итогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;

4. в четвертом квартале текущего налогового периода - равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа по итогам полугодия.

Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Сумма авансового платежа исчисляется исходя из ставки и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом по итогам каждого отчетного (налогового) периода. В срок не позднее 28 числа каждого месяца уплачиваются ежемесячные авансовые платежи.

Налогоплательщик может перейти на исчисление ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли (необходимо уведомить налоговые органы не позднее 31 декабря предшествующего года). Уплачиваются такие платежи не позднее 28 числа следующего месяца.

Уплачивают только квартальные авансовые платежи (уплата не позднее 28 числа следующего месяца соответствующего отчетного периода):

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации (через постоянные представительства);

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации;

- участники простых товариществ;

- инвесторы соглашений о разделе продукции;

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;

- организации, выручка которых за предыдущие 4 квартала не превышала в среднем 3 млн. рублей за каждый квартал (письмо Минфина РФ от 16.11.2005 N 03-03-04/1/368).

Налоговые агенты определяют сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода и перечисляют сумму налога в течение трех дней после выплаты. Декларацию представляют не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по окончании налогового периода не позднее 28 марта следующего года.

По доходам в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам налог перечисляется налоговым агентом в течение 10 дней после выплаты дохода. Налог, подлежащий обложению у получателя доходов, уплачивается самим получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход.

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, производят уплаты налога:

в федеральный бюджет централизовано - по месту государственной регистрации без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям;

в местный бюджет при наличии нескольких обособленных подразделений распределение прибыли может не производиться. Сумма налога определяется исходя из доли прибыли подразделений, находящихся на определенной территории. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то подразделение, через которое уплачивается налог и уведомляет о принятом решении налоговые органы, где стоит на учете.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 07.02.2006 N 24н. Форма налоговой декларации организаций при выполнении соглашений о разделе продукции и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 07.04.2006 N 55н.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала начисляется налог на бухгалтерскую прибыль, а затем он корректируется так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль и определяется умножением бухгалтерской прибыли (строка 140 «Отчета о прибылях и убытках») на ставку налога на прибыль. После этого указанную сумму можно скорректировать:

(Постоянное налоговое обязательство + Отложенные налоговые активы - Отложенное налоговое обязательство) + Условный расход (доход) по налогу на прибыль = +/- Текущий налог на прибыль.



НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Основание НК РФ, часть вторая, глава 23, статьи 207-233 (ред. 30.12.2006).

Плательщики

- Физические лица - налоговые резиденты РФ.

- Физические лица - нерезиденты, получающие доход в РФ.

Объект налогообложения

Доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ и нерезидентов от источников в РФ, а также доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ от источников за пределами РФ.

Налоговая база

В налоговую базу входят:

- Доходы, выраженные в денежной и натуральной формах.

- Материальная выгода (письмо ФНС РФ от 07.10.2005 N ГИ-6-04/835).

- Выигрыши, призы за 1 тонну.

- Страховые выплаты.

Процентные доходы по вкладам в банках сверх сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, и если установленная ставка не превышает 9% годовых по иностранной валюте.

Ставки

13% - единая ставка на все доходы, кроме указанных ниже;

9% - на доходы от долевого участия в деятельности организаций в виде дивидендов; на проценты по ипотечным ценным бумагам (облигациям с ипотечным покрытием и сертификатам, эмитированным до 01.01.2007).

35% - на доходы от стоимости выигрышей и призов по результатам конкурсов, игр и других мероприятий рекламного характера в части превышения 4000 рублей; на страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения сумм страховых взносов; на процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной по действующей ставке рефинансирования ЦБ РФ по вкладам в рублях и 9% годовых по вкладам в ин. валюте (за исключением пенсионных вкладов на срок менее 6-ти месяцев); на суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в части превышения установленных лимитов. Исключение составляет экономия на процентах за пользование целевыми займами на новое строительство, либо приобретение жилого дома, квартиры или доли в них. Данная экономия с 2005 года облагается налогом по ставке 13%.

30% - на все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ с 19.06.2007 установлена в размере 10,5% годовых (телеграмма ЦБ РФ от 18.06.2007 N 1839-У), с 04.02.2008 года ставка рефинансирования снижена до 10,25% (Указ ЦБ РФ от 01.02.2008 г. №1975-У «О размерах ставки рефинансирования Банков России»).

Налоговый период - календарный год.

Не подлежат налогообложению:

- Государственные пособия, пособия по безработице, по беременности и родам, кроме пособий по временной нетрудоспособности и уходу за больным ребенком.

- Государственные пенсии.

- Компенсационные выплаты в соответствии с законодательством РФ, субъектов РФ, решениями органов местного самоуправления.

- Вознаграждения за донорскую помощь.

- Алименты.

- Гранты (безвозмездная помощь) для поддержки науки, образования, культуры, искусства в РФ, предоставленные международными или иностранными организациями по перечню Правительства РФ (утв. постановлением Правительства РФ от от 05.03.2001 N 165).

- Премии за выдающиеся достижения в науке, технике, образовании, культуре, литературе, искусстве по перечню Правительства РФ от 06.02.2001 N 89 (в ред. от 27.05.2006)

- Единовременная помощь: в связи со стихийным бедствием; работнику или членам его семьи в связи со смертью; в виде гуманитарной и благотворительной помощи (содействия) благотворительных организаций по перечню Правительства РФ; в виде адресной социальной помощи из бюджетов и внебюджетных фондов по государственным программам;

- пострадавшим от терактов в РФ; оказанная работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении или усыновлении в сумме не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка (с 01.01.2008).

- Суммы компенсации стоимости санаторно-курортных путевок для работников, членов их семей, инвалидов, детей до 16 лет.

- Оплата лечения и медобслуживания работников и членов их семей;

- суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медобслуживание инвалидов.

- И т.д.

Налоговые вычеты

3000 рублей за каждый месяц налогового периода для:

1. лиц, пострадавших от аварии либо участвовавших в работах по ликвидации аварии на ЧАЭС, ПО "Маяк", реке Теча;

2. лиц, участвовавших в испытаниях ядерного оружия, ликвидациях аварий на ядерных установках;

3. инвалидов ВОВ, а также вследствие исполнения военных обязанностей;

500 рублей за каждый месяц налогового периода для:

1. Героев СССР и РФ, полных кавалеров ордена Славы;

2. участников ВОВ, блокадников, узников концлагерей;

3. инвалидов с детства, инвалидов I и II групп;

4. лиц, пострадавших от воздействия радиации вследствие аварий,

5. испытаний на военных и гражданских атомных объектах;

6. доноров костного мозга;

7. родителей и супругов погибших военных или государственных служащих;

8. воинов-интернационалистов и т.д. в соответствии со статьей 218 НК.

9. граждан, принимавших участие в боевых действиях на территории РФ в соответствии с решениями органов государственной власти РФ.

400 рублей за каждый месяц налогового периода при накопленном совокупном доходе с начала года менее 20000 рублей для налогоплательщиков, не перечисленных в п. 1, 2. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход превысил 20000 руб.

С 01.01.2003 стандартные налоговые вычеты могут производить и налоговые агенты.

ПРИМЕЧАНИЕ. Налогоплательщикам, имеющим право на несколько вычетов по пп. 1-3, предоставляется максимальный вычет.

600 рублей - налоговый вычет из дохода родителей, опекунов, попечителей, приемных родителей за каждый месяц налогового периода при накопленном совокупном доходе с начала года не более 40000 рублей на каждого ребенка до 18 лет, а также учащегося, аспиранта, ординатора, студента, курсанта до 24 лет.

1200 рублей - вычет на каждого ребенка вдовам, вдовцам, одиноким родителям, опекунам, попечителям, приемным родителям.

1200 рублей - вычет, если ребенок до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24-х лет является инвалидом I или II группы.

2400 рублей - вычет, если ребенок до 18 лет является ребенком-инвалидом, а учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24-х лет является инвалидом I или II группы и если они находятся на попечении вдов, одиноких родителей, опекунов, приемных родителей.

Суммы, направленные на благотворительные цели для организаций науки, культуры, образования, здравоохранения, соцобеспечения, частично или полностью финансируемых из бюджета, а также суммы пожертвований религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности - но не более 25% дохода за налоговый период.

Дата получения дохода

Дата фактического получения дохода определяется при получении дохода:

- в денежной форме - день выплаты дохода (перечисления дохода на счет третьих лиц по поручению налогоплательщика);

- в натуральной форме - день передачи;

- в виде материальной выгоды - день уплаты процентов по заемным кредитным средствам, день приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг;

- в виде оплаты труда - последний день месяца, за который начислен доход.

Порядок и сроки уплаты

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ (налоговые агенты), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, в том числе дивиденды, исчисляют и удерживают налог при выплате доходов налогоплательщику и перечисляют налог по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого своего подразделения не позднее дня получения в банке наличных денежных средств для выплаты дохода либо дня перечисления дохода на счет.

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог самостоятельно с учетом авансовых платежей, уплачивают не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений не позднее 15 июля, 15 октября, 15 января.

Налогоплательщики, получающие доходы от источников за пределами РФ, исчисляют налог самостоятельно, уплачивают налог по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не был удержан налог, исчисляют налог самостоятельно, уплачивают по месту учета двумя равными платежами:

- не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом уведомления;

- не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Налоговая декларация представляется по телекоммуникационным каналам связи, на бумажных носителях, в электронном виде, по почте лично или через представителя налогоплательщиками, за исключением указанных в п. 1, не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. В случае прекращения получения доходов до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок представить налоговую декларацию.