Учет и аудит налоговых платежей

Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 23.12.2005 N 153н.

Распределение 100% - в бюджет субъектов РФ

Начисление налога на доходы физических лиц отражается с помощью одной из следующих проводок (рисунок 5):

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (ЕСН)

Основание НК РФ, часть вторая, глава 24 (ред. от 30.12.2006); Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 27.07.2006)

Налогоплательщиками являются лица, производящие выплаты физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели (кроме плательщиков ЕНВД, УСНО, ЕСХН);

- физ. лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

- индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Рисунок 1.5 - Корреспонденция счетов по отражению налога на доходы физических лиц

Если налогоплательщик относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объект налогообложения.

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физ. лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам по выполнению работ, оказанию услуг, а также по авторским договорам (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам).

Для индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов объектом налогообложения являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для членов крестьянского (фермерского) хозяйства из дохода исключаются фактически произведенные расходы, связанные с развитием этого хозяйства.

Не являются объектом налогообложения выплаты по договорам, связанным с переходом права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров по передаче в пользование имущества.

Не признаются объектом выплаты и вознаграждения, если:

· такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде;

· у индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатах, учредивших адвокатские кабинеты такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база.

Организации и индивидуальные предприниматели учитывают любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы выплаты: полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав) для физического лица - работника или членов его семьи, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Налоговая база определяется отдельно по каждому физ. лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

При вознаграждениях в натуральной форме учитывается стоимость товаров, работ, услуг в рыночных ценах и в стоимость товаров, работ, услуг включаются соответствующая сумма НДС и акцизов.

Не подлежат налогообложению

1. Государственные пособия в соответствии с законодательством РФ.

2. Все виды компенсационных выплат в пределах установленных норм, в т. ч. командировочные (суточные, целевые транспортные расходы, расходы по найму жилья).

3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком в связи со стихийным бедствием и другими ЧП по решениям органов власти, а также лицам, пострадавшим от террористических актов, и членам семьи умершего работника.

4. С 01.01.2008 - работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении или усыновлении ребенка, но не более 50 тыс.руб. на каждого ребенка.

5. Суммы оплаты труда и другие выплаты своим работникам, направленным на работу (службу) за границу.

6. Доходы членов крестьянских хозяйств от производства и реализации сельхозпродукции в течение 5 лет с года регистрации.

7. Доходы членов родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции традиционных промыслов.

8. Суммы страховых платежей по договорам добровольного личного страхования на срок не менее 1 года и страхования на случай смерти и потери трудоспособности.

9. Оплата проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно в соответствии с законодательством РФ.

10. Выплаты физ. лицам от избирательных комиссий, фондов зарегистрированных кандидатов в депутаты.

11. Стоимость форменной одежды и обмундирования обучающихся, а также госслужащих федеральных органов власти.

12. Стоимость льгот по проезду, предоставленных законами России.

13. Суммы материальной помощи за счет бюджетных организаций, финансируемых из бюджета не выше 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

Не включаются в налоговую базу по уплате в фонд социального страхования любые вознаграждения физических лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Льготы.

От уплаты налога освобождаются:

Организации всех форм с сумм выплат инвалидам I, II или III группы, но не выше 100000 руб. на каждого.

Следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат не выше 100000 руб. на каждое физическое лицо в течение налогового периода, кроме взносов на обязательное пенсионное страхование:

- общественные организации инвалидов с численностью инвалидов не менее 80%;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов обществ. организаций инвалидов и с численностью инвалидов не менее 50%, а долей зарплаты инвалидов - не менее 25%;

- учреждения для социальных целей (образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, спортивных, научных и т. д.), а также для оказания помощи инвалидам.

- Физические лица, являющиеся инвалидами I,II или III группы по доходам от их предпринимательской деятельности не выше 100000 руб. в течение налогового периода.

Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых.

Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Ставки налога и страховых выплат для налогоплательщиков - работодателей, индивидуальных предпринимателей, адвокатов и страхователей указаны в таблицах 1-2 в зависимости от категории плательщиков.

Порядок уплаты.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца уплачиваются ежемесячные авансовые платежи не позднее 15 числа следующего месяца.

В случае превышения суммы налогового вычета над суммой уплаченного страхового взноса полученная разница уплачивается ежемесячно до 15 числа. Форма расчета по авансовым платежам утверждена приказом Минфина РФ от 17.03.2005 N 40н.

Данные об исчисленных суммах, уплаченных авансовых платежах, суммах налоговых вычетов и фактически уплаченных суммах страховых взносов, представляются в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Разница, подлежащая уплате по итогам налогового периода (года), должна быть уплачена не позднее 15 дней со дня подачи налоговой декларации либо подлежит возврату. Ежеквартально, не позднее 15 числа следующего месяца, представляются сведения (отчеты) в региональные отделения Фонда соц. страхования. Уплата производится отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет и другие фонды страхования.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 марта и копия декларации не позднее 1 июля представляется в территориальные органы Пенсионного фонда РФ.

С 01.01.2008 налоговые декларации (расчеты) по обособленным подразделениям налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, представляются в налоговый орган по месту учета данных налогоплательщиков в качестве крупнейших.

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного соц. страхования.

Сумма налога в федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах сумм по Закону РФ от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 04.11.2005) отдельными платежными поручениями по кодам бюджетной классификации. В платежном поручении необходимо указать, что уплачиваются страховые взносы на выплату страховой (накопительной) части трудовой пенсии.

Форма налоговой декларации по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом Минфина РФ от 31.01.2006 N 19н. Форма налоговой декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 27.02.2006 N 30н.

Уплата налога по представленной декларации производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи этой декларации.

Единый социальный налог уплачивается как во внебюджетные фонды, так и в федеральный бюджет. Для учета сумм ЕСН, которые перечисляются во внебюджетные фонды, используется счет 69 «Расчеты с внебюджетными фондами».

К счету 69 открываются следующие субсчета:

- субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Фонд социального страхования, и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по взносам на пенсионное страхование, перечисляемое в Пенсионный фонд, ЕСН перечисляемый в федеральный бюджет;

- субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в федеральный территориальный фонды обязательного медицинского страхования.



Рисунок 1.6 - Корреспонденция счетов по отражению ЕСН.



Таблица 2.1

Ставки для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (кроме отдельных категорий налогоплательщиков)

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	территориаль-ные фонды обязательного медицинского страхования
1	2	3	4	5	6
До 280 000 руб.	20,0%	3,2%	0,8%	2,0%	26,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8960 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	2240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	12 480 руб.	3480 руб.	7200 руб.	104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Таблица 2.2

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 2007г.

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	На финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
1	2	3	4
До 280 000 руб.	14,0 процента	10,0 процента	4,0 процента
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	39 200 руб. + + 5,5 процента с суммы, превышающей 280 000 руб.	22 400 руб. + + 3,1 процента с суммы, превышающей 280 000 руб.	16 800 руб. + + 2,4 процента с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	56 800 руб.	32 320 руб.	24480 руб.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Основание НК РФ, глава 30 (ред. от 27.07.2006).

Налогоплательщики:

- Российские организации

- Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество

Объект налогообложения.

Движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное пользование, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе как основные средства.

Налоговая база.

Осуществляется самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества. Учитывается по остаточной стоимости. Налоговая база определяется отдельно по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также по каждому объекту недвижимого имущества, находящегося вне его местонахождения.

Если фактическое местонахождение налогооблагаемых объектов находится в разных субъектах Российской Федерации, налог исчисляется с учетом ставок, принятых в соответствующих субъектах Российской Федерации.

Налоговый период - календарный год.

Отчетные периоды - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговая ставка.

2,2%

Налоговые льготы предусмотрены НК, а для субъектов РФ могут быть установлены дополнительные льготы.

Порядок уплаты

1) Ежеквартальные авансовые платежи производятся по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней (среднегодовой) стоимости имущества в сроки не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются в налоговый орган по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества не позднее 30 дней со дня окончания отчетного периода.

2)Налоговые декларации представляются и оплата производится по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 30 марта следующего года.

Форма налоговой декларации утверждена Приказом МНС РФ от 23.03.2004N САЭ-3-21/224.

Зачисление 100% в бюджет субъектов РФ

Рисунок 7 - Корреспонденция счетов по отражению налога на имущества

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Основание НК РФ, глава 28 (ред. от 30.12.2006).

Налогоплательщики - организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, а также физические лица, которым переданы транспортные средства на основании доверенности.

Утверждены формы сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы (приказ МНС РФ от 10.11.2002 N БГ-3-04/641).

Установлена административная ответственность за несоблюдение требований об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств (Федеральный закон от 25.04.2002 N 41-ФЗ).

Объектами налогообложения являются:

- автомобили

- мотоциклы

- мотороллеры

- автобусы и др. самоходные машины на пневматическом и гусеничном ходу

- самолеты

- вертолеты

- теплоходы

- яхты, парусные суда

- катера

- снегоходы, мотосани

- моторные лодки

- гидроциклы

- несамоходные и др. водные и воздушные транспортные средства

- Налоговая база

- Определяется в следующих вариантах:

- мощность двигателя в лошадиных силах; тяга реактивного двигателя;

- валовая вместимость в регистровых тоннах;

- единица транспортного средства.

В случае регистрации или снятия с учета транспортного средства в течение налогового (отчетного) периода исчисление налога производится с учетом коэффициента - как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство зарегистрировано, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Налоговый период - календарный год.

Отчетные периоды для организаций: I квартал, II квартал, III квартал.

Налоговые ставки установлены законом субъектов РФ

Организации самостоятельно исчисляют сумму налога и сумму авансовых платежей и представляют в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств. Уплачивают авансовые платежи не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (30 апреля, 31 июля, 31 октября). Форма авансового платежа утверждена приказом Минфина РФ от 23.03.2006 N 48н.

Сумма налога по истечении налогового периода, т.е. года определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Уплата налога по итогам года производится не позднее срока подачи налоговых деклараций, т.е. до 1 февраля следующего года за истекшим налоговым периодом.

Так же НК РФ предусматривает наличие специальных налоговых режимов, которые применяются наряду с общей системой. Данные налоги были введены государством в налоговое законодательство с целью стимулирования развития и упрощения процедуры исчисления и уплаты налоговых обязательств малыми предприятиями, о чем свидетельствуют условия в соответствии с которыми предприятия может осуществить переход к данной системе налогообложения.

Рисунок 1.8 - Корреспонденция счетов по отражению транспортного налога.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов (например, таких как налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, единый социальный налог и налог на добавленную стоимость), заменяя их уплатой единого налога. К ним относятся:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2. упрощенная система налогообложения;

3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Первые три действительно сокращают налоговое поле предприятия до исчисления и уплаты одного совокупного налога (за исключением того, что налог на добавленную стоимость будет подлежать уплате в случае ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Последний специальный налоговый режим предусматривает освобождение налогоплательщика от исчисления и уплаты региональных и местных налогов, а так же предполагает особое налогообложения по всем федеральным налогам и сборам Миляков Н.В. Налоги и налогообложение - М.: ИНФРА-М, 2006. - с. 67..

Исходя из всего вышесказанного можно сделать следующий вывод: любое предприятие, осуществляющее свою деятельность на территории Российской Федерации, должно исчислять и уплачивать некоторый набор налогов и сборов, которые в свою очередь могут быть федеральными, региональными и местными. Весь спектр уплачиваемых предприятием налогов формирует налоговое поле данного предприятия, которое может быть неоднозначным в каждом конкретном случае, особенно тогда, когда предприятие рассчитывает и уплачивает налоги, входящие в систему специальных налоговых режимов.

1.3 Налоговая политика предприятия и оптимизация налоговых платежей.

Одним из элементов финансово-экономической политики компании является ее налоговая политика. Формирование и реализация налоговой политики компании опирается на систему налогов и сборов, взимаемых центральными, региональными и местными властями в соответствующие бюджеты.

Каждая компания заинтересована в уменьшении налоговых выплат. Это означает соответствующее увеличение финансовых ресурсов для дальнейшего развития бизнеса. Чем выше налоговые ставки и шире налогооблагаемая база, там сильнее заинтересованность компании в уменьшении налоговых выплат.

Заинтересованность компаний в снижении налогов предопределяет выбор ими различных моделей налогового поведения. В современной российской практике следует выделить три основные модели налогового поведения компаний:

- уклонение от уплаты налогов;

- уплата налогов в соответствии с законодательством без применения специальных методов их снижения;

- разработка налоговой политики, обеспечивающей минимизацию выплаты налогов.

Наиболее перспективна модель налогового поведения компаний, проводящих налоговую политику. Высокий уровень налоговой нагрузки, необоснованная усложненность налогообложения, его неустойчивость - сильная мотивация к выработке эффективной налоговой политики.

Налоговая политика компании, как составная часть ее финансовой политики, - обоснованный выбор эффективной системы уплаты налогов, обеспечивающей достижение целей компании.

В налоговой политике компании необходимо выделить следующие основные направления:

- выбор системы налогового учета;

- выбор способов оптимизации налогов;

- налоговое планирование.

В реальной рыночной экономике возможны три варианта налогового учета. Первый вариант основан на создании автономной системы налогового учета. Второй вариант предусматривает выделение налогового учета из бухгалтерского учета. Третий вариант налогового учета базируется на единой информационной системе бухгалтерского учета. Наиболее перспективен третий вариант налогового учета. Он позволяет вести налоговый учет с наименьшими издержками.

Выбор основных способов оптимизации налогов в рамках налогового учета включает:

- выбор местоположения компании;

- выбор организационно-правовой формы компании;

- оптимизацию налогов за счет использования льгот по выплате налогов, налоговых вычетов и возвратов, устранения двойного налогообложения и других методов.

Выбор того или иного метода налоговой оптимизации основывается на тщательных расчетах изменений прямых и косвенных налогов применительно к конкретной сделке. Финансовые последствия применения различных методов выражаются в величине свободной от налогообложения прибыли.

Налоговое планирование заключается в формировании налогового поля, составлении налогового календаря, расчете последствий изменений налогового законодательства для современной корректировки финансового плана и бюджета компании Финансы: Учебник / под ред. д-ра экон. наук, проф. С.И. Лушина, д-ра экон. наук, проф. В.А. Слепова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экономистъ, 2005. - с.409-411..

Налоговая система, с одной стороны - оказывает влияние на хозяйственную деятельность предприятия через льготы, представляемые ему, а с другой стороны - не создает у предприятия заинтересованности в повышении эффективности производства, качества продукции, решении производственных задач на более высокой технической основе.

Несмотря на несовершенство налоговой системы, предприятия стремятся оптимизировать налоговые платежи с целью обеспечения собственной конкурентоспособности. Это означает, что каждое предприятие в рамках существующих финансовых норм должно находить в кривой платежей такую точку, которая обеспечивает ему одновременно выполнение обязательств перед государством и перед другими конкурентами, а также реализацию собственных целей деятельности.

Под оптимизацией налоговых платежей следует понимать не только их минимизацию. Для предприятия определяющим критерием оптимизации является максимальный объем ресурсов, остающихся в их распоряжении при условии дальнейшего обеспечения роста прибыли от деятельности и благосостояния собственников предприятия.

В Российской Федерации в силу выраженного фискального значения налогов, неразвитости налогового планирования и культуры налоговых отношений предприятия занимают две противоположные позиции. Первая заключается в стремлении утаить, сокрыть, занизить налогооблагаемую базу или вообще уйти в недоступную для налоговых органов нелегальную сферу. Вторая позиция состоит в том, чтобы рассчитаться вовремя, даже с запасом для исключения санкций налоговых органов. В результате налоговые платежи осуществлялись по установленным расчетам, но без обоснования у самого налогоплательщика. При этом первая позиция подрывает государственный интерес, а вторая ущемляет интересы самого налогоплательщика.

Для исключения такой ситуации необходимо обосновать выбор между максимальными и минимальными значениями среднего уровня налогообложения предприятия.

Значительные возможности оптимизации налоговых платежей в практике деятельности предприятий имеются при формировании учетной политики. Учетная политика предприятия базируется на способах ведения бухгалтерского учета, регламентируемых едиными нормами. Однако в пределах единых норм существуют возможности для выбора методов учета, позволяющих регулировать финансовые потоки предприятия, влиять на значения показателей финансовых результатов, а следовательно, на величину налоговых платежей.

Влиять на финансовые результаты в рамках учетной политики можно различными путями: регулированием оценок активов, распределением доходов и расходов между смежными отчетными периодами и т.д. Эффект «налоговой экономии», за счет которой достигается увеличение ресурсов, оставляемых и используемых предприятием, обеспечивается: во - первых, за счет непосредственного уменьшения величины взимаемых налогов, во - вторых, за счет распределения финансовых потоков во времени, когда первыми следуют меньшие налоговые платежи, а последними - большие. Ресурсы, высвобождаемые от выплаты налогов при этом, с одной стороны, уменьшают потребности в оборотных средствах, а с другой - работают, находясь в обороте, на увеличение доходов предприятия.

Финансовые результаты можно варьировать, выбирая следующие направления учетной политики:

1. Определение выручки для целей налогообложения методом начислений или кассовым. При первом способе налоговые обязательства возникают до завершения оборота средств предприятия, т.е. налоги выплачиваются до появления объекта налогообложения. Поэтому наиболее эффективным методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) является кассовый метод или определение выручки по мере ее оплаты;

2. Определение границы между основными средствами и СИБП. Несмотря на установленные законодательством Российской Федерации критерии по данному вопросу, начиная с 1999 года, руководителям предоставлено право снижать этот норматив. Отнесение средств, составляющих объект основных фондов к МБП, позволяет предприятию путем начисления износа увеличивать размер себестоимости, а, следовательно, варьировать финансовыми платежами и величиной налоговых выплат;

3. Отражение средств по рыночной стоимости. Оптимальным в этом случае для целей налогообложения имущества предприятия будет недопущение превышения стоимости основных средств выше сложившейся рыночной цены;

4. Списание дополнительно начисленных амортизационных отчислений. Это относится к основным средствам со сроком службы свыше трех лет, а так же предполагает и вариант использования ускоренной амортизации;

5. Начисление износа по МБП. Это может осуществляться одним из четырех известных способов. С точки зрения оптимизации как налога на прибыль, так и налога на имущество целесообразно предусмотреть начисление износа в размере 100%, если это только не приведет к чрезмерному завышению себестоимости продукции, и как следствие, цены реализации, что может повлиять на снижение конкурентоспособности предприятия;

6. Применение различных способов списания для каждого вида (группа) производственных запасов, по следующим возможным вариантам, по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по способу ФИФО. В целях оптимизации налогообложения наиболее выгодно использования метода по средней себестоимости;

7. Начисление различных видов резервов (на отпуска, на ремонт основных средств) при имеющихся суммах отклонений в структуре себестоимости позволяет равномерно распределить налоговые платежи по времени их уплаты.

Таким образом, варьирование методами учета различных объектов может, влиять на величину налога на прибыль и налога на имущество. Сочетание различных вариантов учета дает возможность получить десятки комбинаций, каждая из которых представляет собой отдельную модель учетной политики. Каждое предприятие, решая задачу оптимизации налоговых платежей, выбирает из возможных моделей учета одну, дающую ему приемлемую сумму налоговых платежейА.И. Сосин Оптимизация налоговых платежей предприятия. Сборник научных трудов СевКавГТУ. Серия «Экономика», 2005, №1. - с.17-21..



Глава 2. АУДИТ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И ПЛАТЕЖЕЙ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

2.1 Объекты исследования и методы аудита платежей в бюджет

В соответствии с проектом закона аудиторская деятельность - это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий, состояния платежей, общего состояния хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, оценка его активов и пассивов, иных сторон хозяйствования, осуществляемая независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами в двух направлениях:

1. проведение объективного анализа состояния дел хозяйствующего субъекта, когда этого требует в обязательном порядке закон или уполномоченные на то государственные органы (обязательная аудиторская проверка);

2. по собственной инициативе хозяйствующего субъекта, когда он нуждается в оценке состояния своих дел с помощью независимого анализа или когда он стремится подтвердить надлежащий уровень хозяйствования и надежность своего положения перед другими участниками оборота (инициативная проверка).

Данные направления отслеживаются и при проведении аудита налогов, который является составляющей частью аудиторских проверок:

- проведения объективного анализа налоговых платежей, для подтверждения соответствующих статей отчетности, отражающих реальную задолженность перед бюджетом, а также правильность исчисления и уплаты налогов, что находит свое отражение в анализе налоговых деклараций;

- инициативный анализ налоговых платежей, как составляющей части финансовых потоков, с целью выявления нарушений законодательства и последующей налоговой экспертизой для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а также построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.

За основу построения методологии проведения аудиторской проверки налогов взят принцип аналогии построения аудиторской проверки в целом.

Цели, задачи, объекты и методы аудита налоговых платежей представлены на рисунке 9

Рисунок 2.1 - Методология проведения аудита налоговых платежей. Основные цели аудита:



1. Установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов. Достоверность представляет собой форму обнаружения истины, обоснованную каким-либо способом. Основой достоверности бухгалтерской отчетности является отсутствие существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Подтверждения аудитором соответствия осуществления данной финансовой деятельности предприятия установленным нормам является условием признания достоверности отчетности. Осуществляя свои функции по установлению достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов, аудитор действует как в публичных интересах, оценивая деятельность предприятия для получения информации всеми заинтересованными субъектами хозяйствования, так и в частных интересах самого субъекта, заинтересованного в истинности своих представлений о соответствии действительного состояния дел на предприятии изложенному в формах отчетности;

2. Установление соответствия совершенных экономическими субъектами финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Таким образом, проводя аналогию с основными целями аудита, при проведении аудита налогов можно выделить следующие основные цели:

- установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций.

- подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

В соответствии с целями определяются и основные задачи при проведении аудита налогов:

- проверка системности учета и правильности формирования налогооблагаемых баз;

- правильность применения налоговых ставок и льгот;

- анализ корректности заполнения налоговых деклараций и своевременности уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды;

- проверка степени информированности сотрудников, отвечающих за налоговые расчеты, о текущих изменениях в налоговом законодательстве и правильность понимания нормативно-правовых актов.

После определения целей и задач для проведения аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии необходимо выяснить, что же собой представляет сам объект аудиторского исследования.

Под объектом аудита понимают отдельные или взаимосвязанные экономические, организационные, информационные или иные стороны функционирования изучаемой системы, состояние которых может быть оценено количественно или качественно.

Аудит имеет дело с объектами, различными по составу, целевой ориентации, отношению к отдельным сферам деятельности, обладающими многими другими характеристиками. Это требует по отношению к объектам определенной классификации для целостного представления о предмете аудита и установить, что будет являться объектом при проведении аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии и какими характеристиками он будет обладать.

Виды объектов:

1. ресурсы - основные средства, нематериальные активы, товары и товарно-материальные ценности, денежные средства;

2. хозяйственные процессы - калькуляция себестоимости и формирования производства;

3. расчеты - с дебиторами и кредиторами, сотрудниками, филиалами и дочерними организациями, с бюджетом и внебюджетными фондами;

4. результаты деятельности - формирование финансового результата и фондов;

5. структура предприятия и организационно-правовой системы;

6. методы и формы управления;

7. методы и формы контроля.

По связи со временем различают объекты:

- прошедшего времени;

- настоящего времени;

- будущего времени.

Отнесение объектов к той или иной временной группе зависит от задач, решаемых аудитором. Если он оценивает достоверность отчетности, то учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться в прошедшем времени. Если аудитор будет исследовать учет с целью его совершенствования, предложения аудитора будут очерчивать новые возможности учета, т.е. определять его будущее состояние.

По характеру оценки состояния различают объекты:

- с количественными характеристиками;

- с качественными характеристиками;

- со смешенными характеристиками.

Объекты первой группы - это расчеты и результаты деятельности, объекты второй группы - структура предприятия и организационно-правовой системы, методы и формы управления, методы и формы контроля; объекты третьей группы - ресурсы и хозяйственные процессы.

По продолжительности нахождения в поле деятельности аудита выделяют три группы объектов:

1. постоянно находятся в поле зрения аудиторского внимания;

2. производится периодическая аудиторская оценка;

3. требуют разовой оценки.

Если рассматривать налоговые платежи как объект аудиторской проверки, то при оценке их качественных и количественных характеристик следует иметь в виду, что:

- по виду налоги представляют собой расчеты, осуществляемые с бюджетом и внебюджетными фондами;

- расчет налогов это постоянный процесс на протяжении всего времени деятельности предприятия, поэтому анализ будет зависеть от целей аудиторской проверки (при подтверждении статей отчетности - учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться в прошедшем и настоящем времени; при минимизации налоговых платежей и построении схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством - учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться в настоящем и будущем времени);

- по характеру оценки состояния налоги относятся к объектам с количественными характеристиками;

- по продолжительности нахождения в поле деятельности аудита налоги постоянно находятся в поле зрения аудиторского внимания.

Метод аудита - это совокупность приемов, используемых для оценки состояния изучаемых объектов.

Используемые приемы можно определить в три группы:

1. определение состояния объектов в натуральном виде;

2. сопоставление;

3. оценка.

Приемы первой группы - осмотр, пересчет, взвешивание, измерение - позволяют определить количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого определение качественного состояния объекта.

Сопоставление позволяет определить отклонения действительного состояния объектов от норм и нормативов, прогнозных показателей.

Приемы третьей группы, связанные с оценкой прошлого, настоящего и будущего состояния объектов, являются логическим завершением процесса сопоставления. Содержанием всех аудиторских операций в сфере экономики является оценка, т.е. правильное восприятие существенных сторон процессов - объектов аудиторского изучения.

При проведении аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии основными приемами являются сопоставление и оценка. Особое внимание надо обратить на методы документальной проверки, как наиболее часто используемые в аудиторской практике, относящиеся к группе сопоставлений.

Методы документальной проверки можно условно разделить на две группы:

1. Методы формальной проверки документов:

- проверка соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов;

- сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами, что позволяет выявить завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг), правильность применения льгот, ошибки при исчислении и уплате налогов;

- проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;

- счетный контроль.

- Методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств:

- сопоставление данных документов, отражающих смысл, совершенных операций, с данными документов, которые явились основанием для этих операций;

- проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;

- сканирование;

- встречная проверка;

- взаимная проверка;

- контрольное сличение;

- восстановление натурально-стоимостного учета.

2. Самый распространенный метод документальной проверки предприятия - выборочный аудит. Выборочный аудит подразделяют на две практически схожие части: выборочную проверку системы внутреннего контроля и проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Пред проведением аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами необходимо осуществить планирование самой проверки, в соответствии, с которым аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

Для успешного выполнения этих задач необходимо:

1. изучить систему внутреннего контроля проверяемой единицы;

2. ознакомится с мерами, принятыми для выполнения рекомендаций предыдущего аудитора;

3. составить план проверки, утвержденный директором аудиторской фирмы и директором проверяемого предприятия;

4. подготовить документацию необходимую для проведения аудита;

5. осуществить аудит;

6. составить квалифицированное аудиторское заключение, если результаты проверки предоставляют такую возможность.

2.2 Определение уровня существенности и выявление аудиторских рисков

Метод анализа бухгалтерских счетов при расчете с бюджетом и внебюджетными фондами путем определения уровня существенности оборотов. Данный метод лучше всего применять при осуществлении проверок для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а также построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.

Основные этапы применения метода.

1. Определение уровня существенности ошибки.

2. Анализ дебетовых и кредитовых оборотов по счетам расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами с применением уровня существенности для определения наиболее важных оборотов, отраженных по данным счетам. Под оборотами подразумеваются суммы начисленных и уплаченных налогов за анализируемый период времени.

3. Анализ оборотов проводится по тем месяцам, в которых суммы начисленных и уплаченных налогов набольшие.

4. Для подтверждения правильности определения суммы начисленного налога за данный месяц необходимо проанализировать порядок формирования налогооблагаемой базы, либо, если это оплата, реальность перечисления денежных средств.

5. Для подтверждения правильности формирования налогооблагаемой базы анализируемого налога необходимо выбрать несколько существенных сделок, фактически осуществленных в выбранном месяце, и проанализировать их, используя методы документальной проверки.

6. В случае не выявления нарушений, необходимо собрать налогооблагаемую базу за отчетный период по соответствующим журналам-ордерам или ведомостям, рассчитать налог и определить правильность определения суммы налога, сопоставив полученные данные с данными, отраженными в налоговых декларациях за анализируемый период.

7. Проанализировать информацию о правильности формирования налогооблагаемой базы и своевременности уплаты налога в бюджет и отразить это в отчете о проделанной работе.

Использование метода анализа бухгалтерских счетов рассматривается на примере налога на прибыль.

С 2000г. Приказами Минфина (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» и Приказ Минфина РФ от 06.05.99 №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99») утверждены новые положения по бухгалтерскому учету о доходах и расходах организации, которые еще больше приблизили российский учет к международным стандартам учета, уменьшили разницу между налоговым и бухгалтерским учетами и ввели более четкие определения, позволяющие избежать двойного толкования других нормативных актов, где эти понятия используются.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности.

- прочие доходы.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации до 1 января 2007 года подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности.

- операционные расходы.

- внереализационные расходы.

- чрезвычайные расходы.

Начиная с 1 января 2007 года расходы для целей налогового учета организации подразделятся на:

- Расходы по обычным видам деятельности;

- Прочие расходы

После того как определены доходы и расходы, необходимо определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, подлежащая соответствующей корректировке в соответствии с действующим законодательством.

Учитывая особенности определения доходов и расходов предприятия, валовую прибыль можно определить как сумму прибылей (убытков) от обычных видов деятельности, доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Именно валовая прибыль предприятия объект для определения уровня существенности ошибки.

Существуют два основных метода определения уровня существенности ошибки:

1. оценочный (интуитивный) метод - наиболее широко применяется в настоящее время российскими аудиторами. Аудиторы определяют уровень существенности ошибки на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

2. количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.

В мировой практике широко применяется факторная модель аудиторского риска, которая представлена формулой (1):

АР = НР х КР х ДР(1)

АР - аудиторский риск;

НР - наследственный (присущий) риск ;

КР - риск контроля;

ДР - детекционный риск.

Если аудиторский риск невысок, необходимо проверить большое количество информации. Из полученного аудиторского риска делаем вывод об уровне материальности.

Материальность - предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

После определения уровня существенности, можно приступать к анализу дебета и кредита счета 99 «Прибыли и убытки» для определения наиболее важных оборотов, отраженных по данному счету, для дальнейшего анализа.

Налоговый аудитор анализирует предоставленные ему журналы ордера № 15 по каждому дебетовому/кредитовому обороту счета 99 «Прибыли и убытки».

Прибыли (убытки), полученный от обычных видов деятельности, являются наиболее существенными оборотами при проведении аудита налога на прибыль. Для этого необходим полный анализ: реализует компания и соответствует ли это ее уставной деятельности; как рассчитывается себестоимость реализуемой продукции и соответствует ли это учетной политике компании; все ли затраты включаются в себестоимость продукции или есть такие, которые подлежат соответствующей корректировке при расчете налога на прибыль; если образовался убыток, то являются ли цены, по которым реализовывалась продукция, рыночными и подтверждены ли они из официальных источников информации?

Аудитор выборочно проверяет наиболее существенные статьи прибылей и убытков от прочих операций.

В конце отчета аудитор может предложить разработать для клиента различные схемы по минимизации налоговых платежей с учетом специфики бизнеса клиента.

Метод анализа налоговых деклараций используется для подтверждения правильности заполнения налоговых деклараций и реальности отражения задолженности перед бюджетом в соответствующих статьях баланса, т.е. непосредственно используется при проведении аудиторской проверки налогов в составе обязательного аудита.

Основные этапы применения метода.

1. Провести построчный анализ налоговых деклараций с использованием аудиторских таблиц.

2. Проверить правильность формирования налогооблагаемых баз путем анализа данных аналитического учета.

3. Проверить расчет налоговых обязательств перед бюджетом.

4. Выявить расхождение между данными, рассчитанными аудитором на основании аналитического учета, и данными, отраженными в налоговых декларациях.

5. Выяснить причины расхождения.

6. Отразить всю полученную информацию в отчете о проделанной работе с приложением всех аудиторских таблиц.

7. Дать квалифицированное аудиторское заключение и рекомендации по исправлению замечаний, сделанных аудитором.

Налоговые поступления составляют основу при формировании бюджета государства (90% всех поступлений в консолидированный бюджет), поэтому внимание налоговых органов к правильности формирования налогооблагаемых баз и к полноте исчисления налогов на предприятии повышенное. Методологическая концепция по проведению аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, основанная на принципах проведения общего аудита, должна помочь аудиторам и аудиторским компаниям в организации проведения аудиторских проверок налоговых на предприятии.



Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА ШУМИХИНСКОГО МУП «ЭНЕРГОЦЕНТРАЛЬ»

3.1 Характеристика хозяйственной деятельности Шумихинского Муниципального унитарного предприятия «Энергоцентраль»

МУП «Шумихинская Энергоцентраль» единственное предприятие по производству и реализации тепловой энергии, расположенное на территории г. Шумиха Курганской области, обеспечивающие теплом как жителей г. Шумиха, так и предприятия. Территориально в состав предприятия входят административно-управленческое здание для работников администрации, и котельные, работающие на различных видах топлива, предназначенные для производства тепловой энергии в виде поставки горячей воды.

Шумихинское муниципальное унитарное предприятие «Энергоцентраль» было создано 15 мая 2003 года на основании постановления Администрации Шумихинского района № 253 от 15.05.2003 года, базой для создания предприятия является имущество, переданное на праве хозяйственного ведения Отделом по управлению муниципальным имуществом Шумихинского района.

Шумихинское муниципальное унитарное предприятие «Энергоцентраль» осуществляет свою деятельность на основании лицензии № 23236, согласно которой, предоставляет все виды услуг по производству тепловой энергии, по эксплуатации газового оборудования установленного на некоторых котельных г. Шумиха.

Юридический адрес: 641100, РФ, Курганская область, г. Шумиха, ул. Белоносова, д. 30.

Шумихинское муниципальное унитарное предприятие «Энергоцентраль», является юридическим лицом, и может от своего имени выступать в гражданском обороте, быть носителем гражданских прав и обязанностей, истцом, ответчиком, третьим лицом в суде, арбитражном или третейском судах. МУП «Шумихинская Энергоцентраль» в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации, Уставом предприятия, приказами и распоряжениями директора муниципального унитарного предприятия, назначенного на должность директора Администрацией Шумихинского района, на основании постановления Главы Администрации.

Основной целью создания и деятельности МУП «Шумихинская Энергоцентраль» является удовлетворение потребностей населения, юридических лиц, в поставках тепловой энергии с целью получения муниципальным унитарным предприятием прибыли.

Рисунок 3.1 - Структура муниципального унитарного предприятия «Шумихинская Энергоцентраль».

Рисунок 3.2 - Структура бухгалтерии МУП «Шумихинская Энергоцентраль»



3.2 Особенности учета налоговых платежей МУП «Шумихинская Энергоцентраль»

НДС

Объектом налогообложения признается выручка, полученная от реализации тепловой энергии населению г. Шумиха, а также выручка от оказания услуг по ремонту, демонтажу населения согласно ст. 146 НК РФ.

Ставка по НДС 18 % согласно ст. 164 НК РФ

Налоговый период согласно ст. 163 НК РФ признается месяц, так как выручка от реализации за минусом налога на прибыль превышает 2 млн. руб. и составляет за 3 квартал 5165132 руб. 18 коп.. Декларацию по налогу на добавленную стоимость МУП «Шумихинская Энергоцентраль» сдает ежемесячно не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным.

В учетной политике предприятия закреплено, что момент определения налоговой базы по отгрузки. После выставления счет-фактуры на оказанные услуги, НДС причитается к оплате в бюджет.

При определении налоговой базы МУП «Шумихинская Энергоцентраль» согласно ст. 171 НК РФ использует налоговый вычет, при наличии счет-фактуры от поставщика, и отражения данной операции в бухгалтерском и налоговом учете.

Основной вид деятельности предприятия это поставка тепловой энергии как населению, так и организациям. Основная сумма НДС уплачивается с основного вида деятельности.

НДФЛ

Согласно ст. 207 НК РФ Шумихинское муниципальное унитарное предприятие «Энергоцентраль» является плательщиком налога на доходы физических лиц.

Налоговой базой для исчисления НДФЛ признаются все выплаты полученные работниками предприятия (временными и постоянными) по трудовым договорам, а также договорам подряда, как в денежном, так и в натуральном выражении. Аналитический учет НДФЛ ведется по каждому работнику отдельно, в карточках.

При начислении НДФЛ на предприятии применяются стандартные вычеты, для получения которых в начале каждого года работник предприятия пишет заявление, и прилагает к нему соответствующие копии подтверждающих документов.

МУП «Шумихинская Энергоцентраль», на основании коллективного договора имеет право выдавать беспроцентные кредиты на строительство или ремонт жилья, в конце каждого года рассчитывается сумма налога от получения доходов в виде материальной выгоды (полученная материальная выгода на экономии процентов за пользование заемными средствами).