Планування проведення ревiзiй перевiрок

Перевірку виконання договорів на механізовані роботи (меліоративні, агрохімічного обслуговування та ін.) здійснюють на основі технологічних карт, проектно-кошторисної документації, актів здачі-приймання робіт. Особливу'увагу прчділяють контролю за якістю і строками внесення добрив, пестицидів, виконання меліоративних'робіт При виявленні приписок, завищення цін чи тарифів контролери ставлять вимогу перед керівництвом підприємства про пред'явлення претензій і відшкодування матеріального збитку підрядчиками.

Від правильної організації реалізації сільськогосподарської продукції і розрахунків за неї залежать фінансові результати діяльності підприємства. Важливим організаційним моментом є укладання договорів контрактації та збуту продукції, якими встановлені умови і порядок розрахунків. Тому насамперед слід звернути увагу на своєчасність укладання договорів, обгрунтованість у них обсягів, якості, строків, цін, способу транспортування, зустрічного продажу товарів та інших умов. При цьому треба враховувати, що урядом щорічно уточнюються умови і порядок формування державних ресурсів сільськогосподарської продукції, визначається матеріальне стимулювання товаровиробників.

Контроль за виконанням договорів включає такі основні питання: повнота і своєчасніть реалізації підприємством сільськогосподарської продукції: * повнота і своєчасність приймання заготівельними та іншими покупцями відвантаженої продукції; повнота і своєчасність приймання продукції заготівельниками безпосередньо у господарстві та вивезення її власним транспортом згідно з умовами договору по окремих її видах; повнота і правильність отоварювання (зустрічного продажу) продукції товарами переробки; правильність визначення якості продукції та її залікової маси; застосування цін, надбавок, знижок; відшкодування транспортно-експедиційних витрат за діючими нормативами і тарифами; правильність оплати простою машин при очікуванні приймання продукції; своєчасне подання і повернення тари обома сторонами відповідно до умов договору; дотримання майнової відповідальності сторін за порушення договірних зобов'язань; своєчасність і повнота перерахування заготівельними організаціями авансів та використання їх за призначенням, а також остаточних платежів; повнота перерахування податку на добавлену вартість, акцизів.

Особливо важлива роль належить поточному контролю за дотриманням умов розрахунків з боку керівників, спеціалістів, обліково-економічної служби. Правильність і достовірність даних про масу відвантаженої продукції перевіряють зіставленням товарно-транспортних накладних, приймальних квитанцій, дорожніх листів, журналів вагаря. При розбіжності даних про кількість відвантаженої і прийнятої продукції з'ясовують причини, установлюють винних осіб та вимагають відшкодування підприємству збитків.

Матеріали ревізій і перевірок свідчать про численні факти обрахувань підприємств заготівельними організаціями шляхом заниження якості продукції, а отже, і закупівельних цін. Тому сільгосппідприємства повинні стежити за нарахуванням надбавок за тверду пшеницю за класами, за пшеницю сильних сортів з урахуванням вмісту клейковини, за цінні сорти зернових культур, а також за правильність визначення надбавок і знижок до залікової маси залежно від вологості та чистоти зерна, до ціни залежно від його натуральної маси, пошкодженості та ураженості. Усі ці факти перевіряють на основі товарно-транспортних накладних, сортових свідоцтв, атестатів, приймальних квитанцій, реєстрів-розрахунків.

При перевірці розрахунків із цукровими заводами звертають увагу на правильність нарахування надбавок та знижок залежно від цукристості коренеплодів відповідно до базисних норм, надбавок у розмірі 20 % за реалізацію коренеплодів до 15 вересня тощо, дотримання договірних умов по отоварювальних операціях (продаж цукру, меляси, жому, комбікормів) за встановленими нормами і пільговими цінами.

Систематично контролюють також правильність визначення. якості і застосування цін на молочну продукцію, худобу, птицю, яйця, вовну тощо.

Порядок визначення якості регламентується нормативно-технічною документацією (стандарти, технічні умови), яка передбачає різнобічну товарознавчу класифікацію, велику кількість характеристик продукції (фізичних, хімічних, органолептичних), нормування показників якості за ступенем доброякісності і повноцінності. За правильністю визначення якості продукції зобов'язані стежити спеціалісти-технологи. У підприємствах, де налагоджена лабораторна справа і питанню якості приділяють належну увагу, втрати на стадії реалізації мінімальні.

У процесі ревізії з участю технологів і юристів можна здійснювати контрольну перевірку якості продукції за місцем її реалізації. Па викривлення інформації про якість продукції вказують різні коливання показників по суміжних партіях.

Відшкодування заготівельними організаціями транспортно-експедиційних витрат перевіряють за даними рахунка 46 «Реалізація» та первинних документів, які є підставою для відображення на ньому всіх змін, а саме: товарно транспортних накладних, дорожніх листів автомобілів, нарядів на відрядну роботу, реєстрів-розрахунків та інших, а також передбачених нормативів на ці витрати.

Важливе значення має взаємна звірка розрахунків (інвентаризація), яка здійснюється на основі платіжних документів і даних особових рахунків покупців у журналах-ордерах № 8-АПК, 11-АПК, реєстрів на реалізацію продукції або машинограмах.

Порядок формування та розміщення держконтракту і держзамовлень у 1994 р. передбачає посилення захищеності виробника від невиконання замовником договірних зобов'язань. Так, якщо протягом ЗО днів замовлена продукція не буде оплачена, то виконавець має .право відмовитися від дотримання умов держконтракту і держзамовлення й продати її на свій розсуд.

Окрему групу розрахунків становлять експортно-імпортні операції, порядок яких визначається законодавством України про зовнішньоекономічну діяльність, валютне регулювання, митний контроль, а також нормативними документами (положення, інструкції тощо).

Слід зазначити, що у цьому виді діяльності виявлено багато зловживань, фактів спекуляції (особливо серед спільних підприємств), неиерерахування валюти, несвоєчасності платежів. У зв'язку з цим контрольно-ревізійні органи повинні виявляти випадки порушення законодавства, статутів спільної діяльності, невиконання експортних поставок, несанкціонованих товарообмінних (бартерних) операцій, експорту товарів за необгрунтовано низькими або імпорту за завищеними цінами, експорту неякісних товарів, подання неправильної інформації у митній, валютно-фінансовій, реєстраційній документації та ін.

Перевірку здійснюють, керуючись законодавчими актами. При цьому використовують статути спільних підприємств, договори, ліцензії, дані бухгалтерського обліку та звітності, декларації, міжнародні товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, племінні і сортові свідоцтва, посвідчення тощо. соби, відрахування у фонд Чорнобиля, податок на дохоДН при наявності в підприємствах промислового виробництва тощо. З роками податкове законодавство змінюється і відповідно до цього коригують контрольні функції.

("Відповідальність за виконання'платежів у бюджет покладена на керівника і головного бухгалтера підприємства. Останній забезпечує контроль за правильністю розрахунку платежів у бюджет та своєчаснісію їх перерахування. Наступний контроль за платежами в бюджет здійснює Державна податкова інспекція.[Тому відомчі контролери при проведенні ревізій у сільгосппідприємствах мало звертають уваги на ці операції, хоча при кваліфікованій перевірці аудитори могли б дати консультацію з питань оподаткування, а отже, запобігти стягненню податковою інспекцією штрафних санкцій за допущені помилки та порушення податкового законодавства.

При перевірці правильності розрахунку платежів у бюджет керуються законами, інструкціями, розпорядженнями Міністерства фінансів України.

При обчисленні податку на добавлену вартість важливе значення має правильне визначення суми оподатковуваного обороту. З відвантажених товарів, виконаних робіт чи наданих послуг його обчислюють, виходячи з їх вартості за вільними або державними регульованими цінами і тарифами, що включають податок на добавлену вартість за встановленою законом ставкою. Крім того, до оподатковуваного обороту входить акцизний збір, надбавки до цін, передбачені законодавством, обороти по реалізації конфіскованого, безхазяйного майна і т. д. Отже, це слід брати до уваги при перевірці розміру оподатковуваного обороту і Джерелами перевірки податку на добавлену вартість є декларації, товарно-транспортні накладні, приймальні квитанції, платіжні документи І банківські виписки, журнали-ордери №6-АПК, 7-АПК, 8-АПК, 11-АПК по рахунках 46, 60, 62, 64, 68, 76, а також журнали-ордери № 1-АГІК і 2-АПК по рахунках 50, 51 або відповідні машинограми. При перевірці необхідно встановити правильність відображення оборотів по дебету і кредиту рахунка 68 «Розрахунки з бюджетом», субрахунок «Податок на добавлену вартість»} При цьому перевіряють віднесення на рахунок відповідних 'джерел фінансування сум податку, сплачених за придбану сировину, матеріали, паливо та інші матеріальні цінності, які використовуються для потреб невиробничого характеру, а також основні фонди; відповідність сум податку, відображених у журналі-ордері № 8-АПК по рахунку 68, із податковою декларацією Перевірку оборотів у декларації по дебету рахунка 6$ здійснюють на основі даних журналу-ордера № 6-АПК по рахунку 60, №8-АПК -- по рахунку 76 та розрахунково-платіжних документів. Проводять арифметичну перевірку оборотів по рахунку 68 і в декларації податку на добавлену вартість. Контролюють порядок ведення бухгалтерського обліку цього податку, складання первинних документів (розрахункових і відвантажувальних), в яких сума податку повинна вказуватись окремим рядком (при звільненні від податку робиться помітка «Без ПДВ»), своєчасність перерахування податку. Уважно перевіряють також обгрунтованість пільг з податку на добавлену вартість на окремі товари (роботи, послуги;.

Аналогічно перевіряють сплату акцизного збору в підприємствах, які виробляють підакцизні товари. Порядок його обчислення та сплати визначається спеціальною інструкцією, згідно з якою встановлюють правильність визначення оподатковуваного обороту по рахунку 68, застосування ставки акцизного збору, арифметичних розрахунків у декларації, своєчасність перерахування коштів.

Контроль платежів прибуткового податку з громадян охоплює таке коло питань: правильність визначення сукупного оподатковуваного доходу, розрахунків утримання прибуткового податку, дотримання законодавства про надання пільг, визначення неоподатковуваного мінімуму різних категорій працівників, правильність обліку, своєчасність та повнота перерахування утриманих коштів. Контроль здійснюють відповідно до Інструкції про прибутковий податок з громадян на підставі розрахунково-платіжних відомостей, платіжних доручень, виписок банку, даних рахунка 68, а також документів, що засвідчують право на пільгове оподаткування (копії свідоцтв про народження дітей, посвідчення інвалідів і учасників Великої Вітчизняної війни, учасників ліквідації аварії на ЧАЕС та ін.).

При визначенні сукупного оподатковуваного доходу враховують доходи, одержані як у натуральній, так і в грошовій формі. Доходи, одержані від сільськогосподарських підприємств у натуральній формі, визначають за цінами продажу продукції державі.

Важливо звернути увагу на врахування особливостей оподаткування окремих видів доходів. Так, із сум доходів громадян, одержаних не за місцем основної роботи, а також тих, хто не має постійного місця проживання в Україні, податок нараховується в розмірі 20 % без будь-яких пільг, тобто неоподатковуваний мінімум з доходів не знімається. Із дивідендів за акціями та доходів внаслідок розподілу прибутку між засновниками і учасниками підприємств податок нараховується за ставкою І 5 %, при цьому не виключається сума неоподатковуваного мінімуму і не враховуються пільги, передбачені законодавством.

У випадку несвоєчасного утримання податку або неправильного оподаткування стягнення чи повернення відповідної суми податку допускається не більш як за три роки до виявлення факту неправильного оподаткування. При виявленні випадків перерахування підприємством податку за своїх працівників зазначені суми включаються до складу оподатковуваного доходу цих працівників із відповідним пе-реобчисленням сум прибуткового податку.

При перевірці своєчасності перерахування прибуткового податку слід мати на увазі, що за прострочення сплати прибуткового податку стягується пеня в розмірі 5 % сум недоплати за кожний день прострочки.

Службові особи підприємств, з вини яких не утриманий прибутковий податок, притягуються до адміністративної відповідальності у вигляді штрафу в розмірі від трьох до п'яти мінімальних місячних окладів.

Відповідно до Закону України «Про плату за землю» сільськогосподарські підприємства сплачують земельний податок за ставками, диференційованими за видами угідь (рілля і багаторічні насадження; сіножаті та пасовища), а також за областями. Головне завдання контролю цього податку -- повнота і правильність розрахунків, своєчасність сплати. Нагадуємо, що нарахований податок за землю включається у собівартість продукції і відноситься на статтю «Інші витрати».

Контроль внесків до Фонду для здійснення заходів по ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи і соціального захисту населення полягає в установленні повноти відрахувань за встановленою законодавством нормою (12 % витрат на оплату праці працівників, зайнятих у виробництві відповідної продукції, виконання робіт, надання послуг) незалежно від джерел фінансування витрат на оплату їх поаці, своєчасності перерахування внесків, правильності обліку.

Сума нарахованих внесків відноситься на собівартість продукції, при цьому дебетують рахунки 20, 23, 24, 25, 26 та інші і кредитують рахунок 68. Суми внесків перераховують один раз на місяць не пізніше 15 числа місяця, наступного за місяцем виплати заробітної плати. Перерахування внесків за грудень здійснюється не пізніше 28 грудня, виходячи з фактичних сум фонду оплати праці за листопад з наступним перерахунком за наслідками року