Особенности учета и анализа затрат сельскохозяйственного предприятия

40

Содержание

Введение

1. Методологические основы организации управленческого учёта

1.1. СУЩНОСТЬ и назначение управленческого учёта

1.2. Классификация систем управленческого учёта

1.3. Сущность учёта и анализа затрат в сельскохозяйственных предприятиях

2. Особенности учёта и анализа затрат в ООО ДСП «Совхоз Богословский»

2.1 Исследование действующей системы учёта издержек обращения на предприятии ООО ДСП «Совхоз Богословский»

2.2 Затраты на производство и калькулирование себестоимости продукции ООО ДСП «Совхоз Богословский»

2.3 Предложение мероприятий, позволяющих внести коррективы в политику управления издержками, проводимую на предприятии в анализируемом периоде

Заключение

Список используемой литературы

Приложение

Введение

Сельское хозяйство является важной отраслью экономики. Агропромышленная политика сегодня направлена на то, чтобы сделать ее высокоэффективной, конкурентоспособной, существенно повысить надежность обеспечения страны продукцией сельского хозяйства, улучшить ее качество. Ставится задача провести коренную перестройку экономических отношений в сельском хозяйстве, смысл которой заключается в том, чтобы дать сельским жителям возможности для проявления самостоятельности, предпринимательства и инициативы.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. Снижение себестоимости - одна из первоочередных и актуальных задач любого общества, каждой отрасли, предприятия. От уровня себестоимости продукции зависит сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства, уровень закупочных и розничных цен на сельскохозяйственную продукцию.

Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам повысить свою конкурентоспособность, избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

Калькуляции позволяют принимать более оптимальные управленческие решения, сравнивать фактические затрат с плановыми затратами аналогичных организаций, полнее использовать резервы экономии. Кроме того, они способствуют повышению экономической обоснованности цен на продукцию, поскольку за базу цены принимаются наряду с потребительской стоимостью товара общественно необходимые затраты на производство и реализацию изделий, работ, услуг.

Особенно высока роль калькуляции в условиях рыночных отношений, когда каждому подразделению необходимо соизмерять свои затраты с доходами, а экономия производственных затрат становится основным источником увеличения доходов трудовых коллективов, фондов оплаты труда, а также повышения конкурентоспособности предприятия.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение теоретических и практических вопросов учета и анализа издержек обращения сельскохозяйственного предприятия и выявление резервов их снижения.

В курсовой работе поставлены следующие ключевые задачи:

1. Теоретически обосновать сущность издержек обращения и их значение для сельскохозяйственного предприятия на современном этапе;

2. Исследовать действующую систему учета издержек обращения на базовом предприятии ООО ДСП «Совхоз Богословский»;

3. Провести анализ издержек обращения сельскохозяйственного предприятия ООО ДСП «Совхоз Богословский» на основе итогов работы за 2007 - 2008 гг.;

4. Предложить мероприятия, позволяющие внести коррективы в политику управления издержками, проводимую на предприятии в анализируемом периоде.

Объектом исследования курсовой работы является Общество с Ограниченной Ответственностью Дочернее Сельскохозяйственное Предприятие «Совхоз Богословский».

Предметом исследования является особенности учёта и анализа затрат в ООО ДСП «Совхоз Богословский» за 2008 года.

В данной курсовой работе мы рассмотрим особенности учета и анализа затрат в ООО ДСП «Совхоз Богословский». При написании работы использовались учебные и нормативные материалы, в основном выпуска 2005-2008гг. При написании курсовой работы использовались материалы таких авторов, как: Кондраков Н.П., Донцова Л.В., Козлов Е.П., Хаханова Н.Н. и другие источники. А так же в процессе написания работы были использованы годовые отчеты за 2007-2008 гг.

1. Методологические основы организации управленческого учёта

1.1 Сущность и назначение управленческого учёта

В последние годы среди отечественных ученых и практиков ведется полемика вокруг управленческого учета: о его роли и месте в системе бухгалтерской информации, целях и задачах, о целесообразности государственного регулирования, возможности построения самостоятельной системы управленческих счетов, о содержании управленческого учета, соотношении и отличиях от финансового учета.

Переводные источники (как правило, представляющие англосаксонскую школу бухгалтерского учета) в целом отличаются единством мнений по вопросу о содержании управленческого учета, которые сводятся к тому, что управленческий учет представляет собой информационную систему, подготавливающую данные для оперативного управления производством. При этом управленческий учет рассматривается как один из типов информации (поддающейся количественной оценке и не поддающейся ей), которой оперирует менеджер.

Среди отечественных авторов подобного единства мнений пока еще не наблюдается. Анализ опубликованной специальной литературы позволяет объединить существующие концепции управленческого учета в четыре группы:

1. Управленческий учет - это тот же производственный учет, но применительно к современной терминологии, и нет никаких оснований выделять его в самостоятельный вид учета.

2. Управленческий учет - это не только ретроспективный, но и перспективный учет затрат.

3. Управленческий учет должен быть связан с системой управления организацией в целом, а также со всеми ее функциями, и потому помимо вопросов собственно бухгалтерского учета он должен включать в себя вопросы анализа, планирования, прогнозирования и др.

4. Управленческий и бухгалтерский учет - две самостоятельные информационные системы. Управленческий учет приравнивается к оперативному.

Подобный разброс мнений, с нашей точки зрения, объясняется двумя причинами. Во-первых, в России термин "управленческий учет", в отличие от термина "бухгалтерский учет", законодательно не закреплен. Во-вторых, в нашей стране управленческий учет как специальная область научной и практической деятельности пока лишь формируется.

Уточнение содержания категории "управленческий учет", его места среди других видов учета требует предварительного рассмотрения вопроса о том, в каких формах должны реализовываться бухгалтерские функции в современных российских организациях.

Известно, что в самом общем виде бухгалтерский учет можно рассматривать как информационную систему, измеряющую, обрабатывающую и передающую финансовые данные заинтересованным пользователям. Переход отечественной экономики от административных методов управления к рыночным условиям хозяйствования коренным образом изменил запросы пользователей бухгалтерской информации.

Значительно усложнился процесс управления организацией, получившей полную хозяйственную и финансовую самостоятельность. Бухгалтерский учет, выстроенный при административной системе, уже не способен удовлетворить требования современного руководителя.

Однако процесс реформирования российского учета, его переориентация с контрольных на управленческие функции идет крайне медленно. В большинстве случаев цель бухгалтерской службы современной российской организации считается достигнутой после сдачи ею бухгалтерской отчетности и проведения налоговых платежей. Говоря иначе, бухгалтерское дело в Российской Федерации во многих случаях по-прежнему рассматривается через призму счетоводства, ориентированного на налоговый учет.

Подобная практика противоречит российскому историческому опыту. Известно, что до перехода к командно-административной экономике, в условиях нэпа собственно учетом функции бухгалтера не ограничивались. Помимо учетных вопросов на него возлагалась ответственность за анализ полученной отчетной информации, подготовку справок для принятия и обоснования управленческих решений, за разработку бюджетов. Бухгалтерия того времени делилась на две службы - финансовую и производственную.

Несмотря на то, что российская экономика лишь проходит путь становления рыночных отношений, уже имеются все предпосылки к тому, чтобы рассматривать бухгалтерскую деятельность с учетом ее управленческого аспекта.

Подобное расширительное толкование бухгалтерской профессии позволяет рассматривать управленческий учет как подсистему бухгалтерского учета, назвав его "бухгалтерским управленческим учетом".

Итак, управленческий учет, подобно финансовому, является подсистемой бухгалтерского учета. Оба вида учета основаны на одном и том же массиве первичных данных (документов, оформляющих хозяйственные факты и операции), но представляют их различную интерпретацию и воплощаются в различной итоговой информации.

Однако для целей эффективного управления предпринимательской деятельностью одной лишь документально подтвержденной информации недостаточно. В бухгалтерской системе помимо учетной должны накапливаться и неучетные данные, а на выходе из этой системы формироваться отчеты для:

1) внешних пользователей бухгалтерской информации;

2) целей периодического планирования, анализа и контроля;

3) принятия решений в нестандартных ситуациях.

Прерогативой финансового учета является составление отчетов первой группы (внешних отчетов). При этом внешними пользователями бухгалтерской информации могут быть владельцы акций и кредиторы (настоящие и потенциальные), поставщики, покупатели, представители налоговых служб и внебюджетных фондов, служащие предприятия.

Задачей бухгалтерского управленческого учета является составление аналитических справок и отчетов второй и третьей групп, информация которых предназначена для собственников организации, где осуществляется учет, и ее управляющих (менеджеров), т.е. для внутренних пользователей бухгалтерской информации. Эти отчеты должны содержать информацию не столько об общем финансовом положении предприятия, сколько о расходах и доходах по обычным видам деятельности. Содержание отчетов и аналитических справок может меняться в зависимости от их целевого назначения и должности управляющего. Например, анализ себестоимости изделия проводится с целью определения себестоимости продукции; сметы - для планирования будущих операций; текущие оперативные отчеты структурных подразделений организации - для оценки результатов их работы; отчеты о понесенных затратах - для принятия краткосрочных решений; анализ сметы капитальных вложений - для целей долгосрочного планирования единовременных затрат и т.д.

Из отчетности, составленной для внешних пользователей бухгалтерской информации, виден лишь интегрированный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Внутренняя отчетность, составленная по данным управленческого учета, позволяет оценить вклад каждого направления предпринимательской деятельности (сегмента бизнеса) в этот результат.

При составлении отчетов для внешних пользователей в системе финансового учета бухгалтер обязан руководствоваться действующими нормативными документами. В первую очередь это касается порядка формирования информации о важнейшем учетном показателе - себестоимости продаж. С учетом существующей законодательной базы в финансовом учете, в зависимости от задач, решаемых этой системой, возможны различные подходы к исчислению себестоимости.

Однако помимо учетной информации (расходы и доходы по обычным видам деятельности, рентабельность продукции, движение денежных потоков предприятия и т.д.) менеджеры нуждаются в информации неучетного характера (продажные цены, спрос на продукцию, ее конкурентоспособность и т.д.), которая поможет им в принятии решений, контроле и регулировании производственной деятельности. Подобная прогнозная информация также должна содержаться в системе управленческого учета. Управленческий учет по существу обобщает и плановую, и нормативную, и прогнозную информацию, т.е. он намного шире чисто учетной процедуры наблюдения, измерения и регистрации. В нем формируется комплексная информация, не только строго определенная первичными документами. Здесь много прогнозной и расчетной информации, получаемой на основе анализа и экспертных оценок.

Таким образом, управленческий учет является важным элементом современной системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета.

Дискуссионным на сегодняшний день остается вопрос о связи управленческого учета с производственным. Все исследователи единодушны в одном: управленческий учет неотделим от производственного учета. Различными оказываются мнения о характере этой взаимосвязи. Анализ всего спектра существующих здесь концепций позволяет объединить их в три группы:

1. Производственный учет шире управленческого.

2.Понятия "управленческий" и "производственный" учет отождествляются.

3. Производственный учет является составной частью управленческого.

Мы поддерживаем третью позицию, руководствуясь следующим. Исторически производственный учет являлся предшественником управленческого учета. Системы производственного учета ранее развивались по существу как расчетные, основной целью которых было определение производственных затрат и выручки на единицу продукции и составление отчетных калькуляций.

К современному производственному учету предъявляются иные требования: он призван следить за текущими издержками, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявлять возможные резервы экономии. Он должен детально отражать все расходы, связанные с обычными видами деятельности организации. В рамках современного производственного учета разрабатывается методика и осуществляются процедуры учета и распределения затрат по подразделениям, видам деятельности, изделиям, экономическим регионам, периодам и другим направлениям; осуществляется измерение и учет отклонений от норм и смет расходов; представляется внутренняя информация для контроля текущих расходов, прогнозирования и планирования расходов, уточнения расходных норм и составления смет. Только в рамках производственного учета удается рассчитать себестоимость единицы продукции и приходящуюся на нее прибыль, а также уровень рентабельности. Однако производственный учет в современных условиях не является самоцелью. Его информация необходима, но не достаточна менеджерам для принятия управленческих решений во всем их многообразии. Поэтому производственный учет становится по существу ядром системы (информационно более емкой) под названием управленческий учет. Другими словами, производственный учет входит в состав управленческого учета как важнейший блок этой системы.

Между тем производственный учет нельзя рассматривать изолированно от калькулирования: производственный учет первичен по отношению к калькулированию, т.е. первый является предпосылкой второго.

В литературе встречаются различные иллюстрации взаимосвязи управленческого учета с другими видами учета - производственным, финансовым, налоговым. По нашему мнению, этот вопрос претерпел за последнее время существенные изменения. Анализируемые взаимосвязи до вступления в действие гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ иллюстрируются рис. 1. Как отмечалось, производственный учет и калькулирование являются основой управленческого учета. Его "надстроечная" часть состоит из бюджетирования, внутренней (сегментарной) отчетности, управленческого контроля и управленческого анализа. Управленческий учет пересекается с финансовым в части учета затрат. Различие между ними, в первую очередь, состоит в уровне детализации доходов и расходов: в первом случае речь идет об аналитическом учете, во втором - о синтетическом.

На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налогового учета в самостоятельное направление бухгалтерской деятельности. Статьей 313 гл.25 НК РФ цель налогового учета определена как "формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций". При осуществлении этого вида учета организация должна руководствоваться специально разработанной учетной политикой для целей налогообложения и использовать аналитические регистры (в ряде случаев отличные от регистров финансового учета). Несмотря на то, что первичная база всех трех видов учета (финансового, управленческого и налогового) должна быть одинакова, каждый факт хозяйственной деятельности классифицируется и отражается ими по-своему, в соответствии с требованиями данного вида учета. Это совершенно разные направления бухгалтерской деятельности, отличающиеся собственными целями, задачами и конечными информационными результатами (см. таблицу 1).

Таблица 1 - Сравнение финансового, управленческого и налогового видов учета

Область сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет	Налоговый учет
Обязательность ведения учета	Ведение учета обязательно	Ведение учета необязательно	Ведение учета обязательно
Цель ведения учета	Составление финансовых документов для внешних пользователей	Информационное обеспечение внутрифирменного управления	Контроль за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
Правила ведения учета	Основан на общепринятых принципах ведения бухгалтерского учета	Учетные принципы формируются организацией самостоятельно исходя из целей и задач внутрифирменного управления	Основной принцип учета - обеспечение непрерывного отражения фактов хозяйственной деятельности, влекущих за собой изменение размера налоговой базы
Пользователи информации	Внешние и внутренние пользователи бухгалтерской информации	Различные уровни внутрифирменного управления	Внешние и внутренние пользователи
Основной внутренний документ, определяющий порядок ведения учета	Учетная политика для целей ведения финансового учета	Учетная политика для целей ведения управленческого учета	Учетная политика для целей ведения налогового учета
Принцип группировки расходов	По экономическим элементам	По статьям калькуляции	По экономическим элементам
Основной объект учета и отчетности	Организация как юридическое лицо	Структурные подразделения организации	Организация как юридическое лицо
Периодичность представления отчетности	Устанавливается законодательныминормативными актами	По мере необходимости, в соответствии с принципами целесообразности и экономичности	По мере окончания налогового периода
Необходимость использования метода двойной записи	Использование обязательно	Использование возможно, но не обязательно	Использование не предусмотрено

До 1 января 2002 г. управленческий учет был связан с налоговым опосредованно, через финансовый учет (рис. 2).

Бюджетирование -------------------------------------¬ ----------¬

--------+--+--¬ Б ¦

Управленческий анализ ----------------------+ В ---+--+-¬¦ ¦

¦ ¦ А ¦ ¦¦ ¦

Управленческий контроль --------------------+ ¦ ---+-++---¬ ¦

¦ ¦ ¦ L-++---+---

Внутренняя (сегментарная) ------------------+ L--+-----¦ Г ¦

отчетность L-------+------ ¦

¦ ¦

L----------

А - производственный учет и калькулирование;

Б - финансовый учет;

В - управленческий учет;

Г - налоговый учет.

Рис. 2. Взаимосвязь видов учета после введения гл.25 НК РФ

Очевидно, что с введением в действие с 1 января 2002 г. гл.25 НК РФ ситуация изменилась, налоговый учет еще более отдаляется от финансового и одновременно сближается с управленческим. Организация последнего может оказать существенную информационную помощь при ведении налогового учета.

Например, при продаже товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, в соответствии с положениями НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому из этих видов товаров. Эта задача может быть успешно решена при наличии управленческого учета, организованного по направлениям деятельности.

В ряде организаций часть хозяйственной деятельности может облагаться налогом на вмененный доход, часть - налогом на прибыль. Необходимые данные для налогового учета и в этом случае также могут черпаться из информации управленческого учета.

Таким образом, после вступления в действие гл.25 НК РФ связь между рассмотренными видами учета несколько меняется (см. рис. 2).

Являясь внутрихозяйственным учетом, бухгалтерский управленческий учет способствует реализации всех функций управления, а именно: обоснованию управленческих решений; осуществлению экономического анализа; контролю за затратами и результатами; планированию производственной деятельности, а также мотивации и стимулированию исполнителей. Данные бухгалтерского управленческого учета, сочетающего в себе признаки системного и внесистемного учета, представляются, в первую очередь, в форме сегментарной отчетности.

Управленческий учет - составная часть бухгалтерской системы предприятия. Эффективность управления во многом зависит от полноты информации о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Эту информацию управленческий учет формирует для руководителей разных уровней управления внутри предприятия в целях принятия ими правильных управленческих решений.

Сущность управленческого учета заключается в обеспечении внутренних пользователей информацией о затратах, доходах, процессах нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизируя ее на контрольных системах или в свободных ведомостях для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

Предметом управления является процесс воздействия на объект в целях организации и координирования деятельности людей для достижения максимальной эффективности производства. Менеджмент воздействует на предмет управления с помощью планирования, организации, координирования, стимулирования и контроля. Именно эти функции выполняет управленческий учет, образуя свою систему, которая отвечает целям и задачам управления.

1.2 Классификация систем управленческого учёта

Система управленческого учета характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, критериями и средствами их достижения, составом и взаимодействием элементов. Признаками классификации являются: широта охвата информации, степень взаимосвязи финансового и управленческого учета, оперативность обработки, оценка продукции и целевое назначение.

По широте охвата информации видов деятельности, организационной структуры предприятия, продукции различают полные системы, состоящие из совокупности систематического и проблемного учета, и системы с целевым набором их составных частей.

Систематический учет предполагает наличие автономии, собственных объектов и методов их отражения, понятий и последовательной структуры процедур, объединенных в единое целое.

Проблемный учет формирует информацию: об экономической, технологической, конструкторской и организационной подготовке производства; о ценах и реализации продукции; об управлении производительными затратами и рационализации расхода производительных ресурсов.

По степени взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом в практике зарубежных стран применяют две системы: монистическую и автономную. Монистическая - интегрированная система, объединяющая финансовый и управленческий учет на основе прямой и обратной связи на счетах бухгалтерского учета. Автономная система - обособленное создание управленческого учета. Связь между двумя видами бухгалтерского учета осуществляется с помощью так называемых парных контрольных счетов одного и того же названия.

По оперативности обработки информации различают: систему учета фактических (прошлых, исторических) данных и систему учета стандартных (нормативных) данных. В мировой практике такая система называется «стандарт-кост».

Оценка продукции - один из признаков классификации системы учета, применяемые в практике. Существует система учета полных затрат и система учета организационных затрат. Обе они в управленческом учете отвечают разным целям. В зарубежной практике этот вариант учета называется «директ - костинг».

Целевое назначение построение системы управленческого учета предусматривает деление ее на два вида: стратегический и технический учет.

1.3 Сущность

Бухгалтерский учет расходов на продажу (издержек обращения) организаций торговли призван обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для управления, руководства, контроля и планирования издержек обращения внутренним пользователям требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности - сводная и более подробная (детализированная). Исходя из этого в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет.

Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления торговой организации, а также ее внешним пользователям. Аналитический учет издержек ведется по видам и статьям расходов.

Основным документом, определяющим порядок учета расходов, в том числе издержек обращения, в целях бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (введено в действие с 1 января 2000 г.). Данное Положение принято во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 N 283. Этот документ определяет классификацию расходов и порядок их признания в учете.

Согласно п.8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности, в том числе издержек обращения, должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Информация об издержках по всей совокупности предпринимательской (текущей, инвестиционной и финансовой) деятельности необходима, прежде всего, внутренним пользователям, а именно собственнику организации и менеджерам. Любые расходы организации должны либо включаться в стоимость активов, либо через аккумулирующие счета учета расходов по экономическим элементам списываться на финансовые результаты. Только осуществляя учет по элементам затрат, можно обеспечить формирование точных и достоверных показателей о стоимости активов и величине конечного финансового результата деятельности торговой организации. Следовательно, каждая торговая фирма должна располагать полной информацией о валовой сумме материальных расходов, расходах на оплату труда и других одноэлементных расходах при планировании своей деятельности на следующий период.

Кроме того, согласно п.8 ПБУ 10/99 для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Причем перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

При учете издержек обращения следует руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2 (далее - Методические рекомендации). Хотя Методические рекомендации и были разработаны на основе Положения о составе затрат (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552), которое с 1 января 2002 г. утратило силу, их можно применять в части, не противоречащей последним нормативным актам по бухгалтерскому учету. Это следует из Письма Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)", согласно которому до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов. Они применяются в организациях торговли независимо от форм собственности. Организации других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, также могут применять Методические рекомендации для учета издержек обращения.

В соответствии с Методическими рекомендациями в целях планирования, учета и отчетности издержек обращения рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства (номера и наименования статей приведены с учетом требований последних нормативных актов по бухгалтерскому учету):

- транспортные расходы;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

- амортизация основных средств;

- расходы на ремонт основных средств;

- амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов;

- расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

- расходы на рекламу;

- потери товаров и технологические отходы;

- расходы на тару;

- прочие расходы.

В Методических рекомендациях номенклатура затрат включает 14 статей, в том числе статью "Затраты по оплате процентов за пользование займом". Согласно ПБУ 10/99 затраты по оплате процентов за пользование займом относятся к операционным расходам и поэтому учитываются в составе прочих расходов. В связи с этим данный вид расходов в настоящее время не учитывается в составе издержек обращения. Статью "Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов" более правильно было бы назвать "Амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов", так как в соответствии Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н и введенными в действие с 1 января 2003 г., стоимость санитарной и специальной одежды погашается путем начисления амортизации. Методическими рекомендациями организациям торговли предоставляется право сокращать и расширять перечень статей.

Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. При этом могут быть использованы многографные карты или ведомости, в которых для каждой отдельной статьи отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе фиксируется общая сумма издержек, которая должна быть равна данным на синтетическом счете 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения". Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них - по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри - по структурным подразделениям.

В целях управленческого учета представляется полезным вести учет затрат по складам, розничным точкам и т.п. Такой учет позволит проводить анализ эффективности работы каждой торговой точки.

Предприятиям торговли целесообразно организовать аналитический учет затрат по способу отнесения на издержки отдельных товарных групп и структурных подразделений, т.е. учет прямых и косвенных затрат. Хотя нормативными документами не предусмотрено такое деление затрат торгового предприятия в системном бухгалтерском учете (в отличие от производственного учета, где прямые и косвенные затраты учитываются на разных счетах бухгалтерского учета), аналитический учет в таком разрезе в некоторых случаях необходим. Прямыми на предприятии торговли являются затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид реализуемых товаров. К косвенным относятся затраты, связанные с реализацией нескольких (всех) видов товаров. В сочетании с учетом затрат в разрезе торговых точек (зон) учет прямых и косвенных затрат дает полезную информацию о рентабельности товаров каждого вида, способствует эффективному ценообразованию.

Классификация издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль предусматривает деление затрат на участвующие и не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли. Это связано с тем, что в целях налогообложения в составе издержек выделяют нормируемые и ненормируемые. В бухгалтерском же учете никаких норм и нормативов не предусмотрено. В связи с этим и по правилам Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, необходимо организовать раздельный аналитический учет издержек, влияющих и не влияющих на налогооблагаемую прибыль.

2. Особенности учёта и анализа затрат в ООО ДСП «Совхоз Богословский»

2.1 Исследование действующей системы учёта издержек обращения на предприятии ООО ДСП «Совхоз Богословский»

С 01.06.99 г. ООО ДСП «Совхоз Богословский» является дочерним предприятием ОАО филиал БАЗ «СУАЛ».

В настоящее время основной деятельностью ООО ДСП «Совхоз Богословский» является производство молока и его переработка, производство мяса КРС и выращивание племенного скота.

Совхоз ежегодно производит 4400 тонн молока, и производит его переработку: получая молоко, кефир, снежок, ряженку, сметану, сливки и творог.

Ежегодно производится: 500 тонн мяса в живом весе, скот поставляется на колбасный завод филиала БАЗ - СУАЛ, на Кунгурский откормочный комплекс, на ФГУП ''Свердловское'', Пермский мясокомбинат и производится реализация на племенные цели.

Большое значение для ООО ДСП «Совхоз Богословский» является то, что 80% кормов выращивается на полях предприятия, таким образом, только пятая часть кормов и спец добавок приобретается у ОАО «Свердловский комбинат хлебопродуктов» и ООО «Ариадна».

Планы производства молока и мяса, установленные на год, составлены главным экономистом, главным зоотехником, подписаны Генеральным директором совхоза.

Ежедневные оперативные данные готовятся бригадирами, помощниками бригадиров животноводства на основании отчета движения молока, схем выпойки телятам, акта оприходования приплода, накладных, согласно которых молоко отпускается на молокозавод. В ежедневную сводку по животноводству входят следующие данные: валовый надой за день, количество молока, отправленного на молокозавод, количество молока на выпойку телятам, надой на 1 фуражную корову, надой на 1 дойную корову, жирность молока, общее поголовье, поголовье коров всего/дойных, приплод, расход кормов, забой молодняка в хозяйстве.

Все данные по работе молокозавода готовятся на основании рабочего журнала, в который кладовщик заносит данные из отчета кладовщика и экспедиторы из отчета экспедитора, и передаются ежедневно диспетчером по телефону в планово-экономический отдел совхоза. Информация экономистом по БУ и АХД сводится в таблицу "Сводка по производству и реализации продукции молокозаводом "Богословский".

Планирование производства продукции молокозаводом проводится ежемесячно и посуточно на основании фактической реализации предыдущего месяца, планов валового производства молока на год, расчетов норм расхода и потерь сырья, графика отгрузки молока на ОАО "Кушвинский гормолзавод", ОАО "Серовский городской молочный завод". План подписывает главный экономист, директор молокозавода, технолог молокозавода, утверждает Генеральный директор совхоза.

Готовая продукция для продажи отражается в течение отчетного года в бухгалтерском учете по учетным ценам (плановой себестоимости). По итогам года, плановая себестоимость корректируется до фактической себестоимости на основании калькуляции по животноводству и растениеводству, методом «красное сторно» или дополнительной записью.

2.2 Затраты на производство и калькулирование себестоимости продукции ООО ДСП «Совхоз Богословский»

1. Учет затрат и выхода продукции переработки молока на субсчетах:

20-4 «Затраты переработке молока»;

20-5 «Затраты по вторичной переработке молочной продукции».

2. Учет затрат на производство молочной продукции должен осуществляться по видам продукции по установленным статьям затрат, с выделением общепроизводственных (цеховых) расходов, подразделяются на прямые и косвенные затраты.

№ п/п	Статья затрат			Прямые, постоянные расходы	Косвенные, постоянные расходы
1.Прямые переменные материальные и приравненные к ним затраты.
1.	Сырьё и основные материалы:
2.	Транспортно-заготовительные расходы
3.	Вспомогательные материалы, технологические цели	+	+
4.	Топливо и энергия на технологические цели
	- Эл. энергия	+	+
	- теплоэнергия	+	+
	- холод	+
5.	Работа и услуги сторонних организаций	+	+
2. Прочие прямые переменные затраты.
6.	Оплата труда, в т.ч.
	- премиальная	+	+
7.	Отчисления на социальные нужды	+	+
3. Прямые постоянные затраты.
8.	Содержание основных средств: в т.ч.
	- амортизация основных средств			+
	- ремонт осн.средств в т.ч.			+
	а)ремонт зданий и сооружений;			+
	б)автомобильный парк.			+
9.	Оплата труда
	- основная оплата труда
10.	Отчисления соц.нужд
11.	Непроизводительные потери:
	- потери от брака
4. Косвенные постоянные расходы.
12.	Общепроизводственные расходы				+
1-12 Производственные затраты (себестоимость)
1-12 Полная (коммерческая) себестоимость

1 раздел: Прямые переменные материальные и приравненные к ним затраты.

1. К сырью относится молоко по базисной жирности. К материалам - сахар, изюм, ванилин и другие пищевые добавки.

2.Поступившее молоко с ферм организации приходуется по планово-учетной цене на субсчет 10-8 «Сырье молока для переработки».

Дт сч. 10-8 «Сырье молока для переработки»

Кт сч. 43-2 «Готовая продукция животноводства (молоко)»

- по плановой себестоимости в течение года. По итогам года, плановая себестоимость корректируется до фактической себестоимости на основании калькуляции по животноводству.

3. Переданное в производство молоко отражаются в учете:

Дт сч. 20-3 «Затраты по переработке молока»;

Кт сч. 10-8 «Сырье молока для переработки»

- по плановой себестоимости в течение года. По итогам года, плановая себестоимость корректируется до фактической себестоимости на основании калькуляции по животноводству.

4.Покупные пищевые добавки списываются в производство по ценам приобретения плюс доля ТЗР, приходящиеся на израсходованные покупные добавки:

Дт сч. 20-4 «Затраты по переработке молока»;

Кт сч. 10-16 «Добавки для кисломолочной продукции»

Кт сч. 16-16 « Отклонения в стоимости материальных ценностей по добавкам».

5.Часть продукции от переработки приходуется на подотчет мастеров:

а) в виде готовой продукции, прошедшей все стадии переработки и упаковки:

Дт сч. 43-3 «Готовая молочная продукция в цехе»

Кт сч. 20-4 «Затраты по переработке молока»;

по плановой себестоимости в течение года. По итогам года, плановая себестоимость корректируется до фактической себестоимости на основании калькуляции по животноводству.

б) в виде полуфабрикатов, не прошедшей все стадии переработки или упаковки:

Дт сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Кт сч. 20-4 «Затраты по переработке молока».

- по плановой себестоимости в течение года. По итогам года, плановая себестоимость корректируется до фактической себестоимости на основании калькуляции по животноводству.

6. Готовая продукция с подотчета мастеров из цеха производства передается на склад готовой продукции:

Дт сч. 43-51 «Готовая молочная продукция на складе»

Кт сч. 43-5 «Готовая молочная продукция в цехе».

- по плановой себестоимости в течение года. По итогам года, плановая себестоимость корректируется до фактической себестоимости на основании калькуляции по животноводству и по производству.

7.Вспомогательные материалы на технологические цели - это фильтровальные ткани, упаковочные материалы, тара однократного использования.

Расход указанных материалов в производство отражается:

Дт сч. 20-4 «Затраты по переработке молока»;

Кт сч. 10-17 «Вспомогательные материалы на технологические цели»

Кт сч. 16-17 « Отклонения в стоимости материальных ценностей по вспомогательным материалам на технологические цели».

8. Нефтепродукты (ГСМ) списываются по стоимости горючего и смазочного материала приобретения с учетом ТЗР, израсходованных на:

на выполнение транспортных работ по обслуживанию производства:

Дт сч. 20-4 «Затраты по переработке молока»

Кт сч. 10-3 «ГСМ»

Кт сч. 16-3 «Отклонения в стоимости материальных ценностей по ГСМ».

Затраты ГСМ на выполнение технологических и транспортных работ в животноводстве списываются по разработанным нормам расхода ГСМ на каждый вид техники.

9. Топливо и энергия для технологических целей списываются:

- по стоимости приобретаемого со стороны топлива всех видов, используемого на технологические цели;

- на приобретение всех видов энергии (электрической, тепловой, холода и др.), расходуемой на технологические нужды, согласно показаниям счетчиков расхода энергии:

Дт сч. 20-4 «Затраты по переработке молока»

Кт сч. 23-5 «Энергетические производства» (по аналитическим субсчетам)

Кт сч. 23-6 «Водоснабжение».

2 раздел: Прочие прямые переменные затраты.

1. В статью «Оплата труда» включаются:

Премиальная оплата труда производственных рабочих.

Затраты по статье «Оплата труда»:

- по способу включения в себестоимость, являются прямыми расходами;

- в зависимости от объёма производства, являются переменными расходами:

Дт сч. 20-4 «Затраты переработке молока»

Дт сч. 20-5 «Затраты по вторичной переработке молочной продукции»

Кт сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

1. В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются:

- отчисления в фонды по аналитическим счетам на начисленную оплату труда производственных рабочих:

Дт сч. 20-4 «Затраты переработке молока»

Дт сч. 20-5 «Затраты по вторичной переработке молочной продукции»

Кт сч. 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»

3 раздел «Прямые постоянные затраты».

К прямым постоянным затратам относятся:

1. Амортизация имущества производственного назначения:

Дт сч. 20-4 «Затраты переработке молока»

Дт сч. 20-5 «Затраты по вторичной переработке молочной продукции»

Кт сч. 02 «Амортизация основных средств»

2. Затраты на ремонт производственных помещений, согласно:

а) дефектных ведомостей на6

- технический уход;

- техническое обслуживание

б) сметы расходов на:

- ППР (путём формирования резервного фонда).

3. По статью «Потери от брака» учитываются потери от брака в производстве.

Забракованная готовая продукция, полученная от производства, отражается в учёте:

а) Дт сч. 28 «Брак в производстве»

Кт сч. 20-4 «Затраты переработке молока»

Дт сч. 20-5 «Затраты по вторичной переработке молочной продукции»

- по плановой себестоимости в течение года. По итогам года, плановая себестоимость корректируется до фактической себестоимости на основании калькуляции по животноводству и по производству.

б)если брак произошёл по вине виновных лиц, то:

Дт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт сч. 20-4 «Затраты переработке молока»

Кт сч. 20-5 «Затраты по вторичной переработке молочной продукции»

- по плановой себестоимости в течение года. По итогам года, плановая себестоимость корректируется до фактической себестоимости на основании калькуляции по животноводству и по производству.

Дт сч. 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»

Кт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

- Стоимость брака на виновное лицо.

4. Основная оплата труда по тарифам производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды.

4 раздел «Постоянные косвенные затраты».

К постоянным косвенным затратам относятся общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы.

К общепроизводственным расходам относятся:

- затраты на оплату труда аппарата управления в отделениях, фермах;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизационные отчисления основных средств общеотраслевого назначения;

- затраты на содержание и ремонт основных средств общеотраслевого назначения;

- затраты на охрану труда и технику безопасности;

- расходы на транспортное обслуживание работников (доставка работников к месту работы);

- другие работы, связанные с организацией и обслуживанием производства.

Учёт общепроизводственных расходов осуществляется на счёте 25-3 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции соответствующих счетов.

На основании затрат, отнесенных на субсчет 20-4, экономистом по БУиАХД ежемесячно рассчитывается производственная себестоимость производства и переработки 1 кг молока базисной жирности.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы, связанные с управлением организации, непосредственно, не связанные с производством, относятся на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

расходы на оплату труда административно-управленческого персонала;

отчисления на социальные нужды на оплату труда административно-управленческого персонала;

расходы на командировки и служебные разъезды

Счет 25 «Общепроизводственные расходы».

Общепроизводственные расходы это расходы по обслуживанию основного производства и управлению цехами, отделениями и другими подразделениями.

К общепроизводственным расходам относятся:

затраты на оплату труда аппарата управления в отделениях, фермах, цехах;

отчисления на социальные нужды на оплату труда аппарата управления в отделениях, фермах;

амортизационные отчисления основных средств общеотраслевого назначения;

затраты на содержание и ремонт основных средств общеотраслевого назначения;

затраты на охрану труда и технику безопасности;

расходы на транспортное обслуживание работников (доставка работников к месту работы).

другие работы, связанные с организацией и обслуживанием производства.

Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по следующим субсчетам:

25-1 «Растениеводство»;

25-2 «Животноводство»

25-3 «Промышленное производство».

Общепроизводственные расходы включаются в себестоимость продукции только соответствующей отрасли и распределяются в течение года по объектам учета растениеводства и животноводства.

Учет бригадных (фермерских) расходов включают в себестоимость продукции той отрасли, на затраты того подразделения, где они имели место.

Счет 44 «Расходы на продажу»

Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, собираются на счете 44 «Расходы на продажу».

Учет ведется на субсчетах:

44-1 «Коммерческие расходы»;

44-2 «Издержки обращения»

На субсчете 44-1 «Коммерческие расходы» отражаются расходы:

погрузочно-разгрузочные расходы продукции;

доставка продукции в соответствии с договором;

затраты на проведение анализов продукции при ее отпуске;

расходы на рекламу;

представительские расходы;

и другие расходы, связанные со сбытом.

На субсчете 44-2 «Издержки обращения» учитываются суммы организации расходов, связанных с продажей товаров, которые списываются в Дт сч. 90-7 «Реализация товаров в счет заработной платы", кроме транспортных расходов.

2.3 Предложение мероприятий, позволяющих внести коррективы в политику управления издержками, проводимую на предприятии в анализируемом периоде

ООО ДСП «Совхоз Богословский» занимает на рынке серединное положение, т.е. оно реализует продукцию по доступным ценам и имеет средний объем реализации продукции. Основной упор в работе предприятия делается на реализацию молока, для этого разработана система контроля качества.

Предлагаю ООО ДСП «Совхозу Богословский»:

- снизить цены на сырьё и готовую продукцию за счёт увеличения выпуска продукции;

- заключить договора с новыми поставщиками;

- провести рекламную компанию на телевидение, радио, в средствах массовой информации;

- совершенствование менеджмента (приобретение техники, запчастей);

- уменьшение дебиторской задолженности.

Предлагаю для погашения дебиторской задолженности применять гибкую систему оплаты продукции.

Потребители продукции могут оплачивать поставляемую им продукции в 100% размере. Для потребителей, которые вовремя не погасили дебиторскую задолженность в дальнейшем продукция предприятия будет отпускаться на условиях 100% предоплаты. Кроме того, организациям, вовремя оплачивающим покупку молочной продукцию делать бонусную скидку на последующую оплату продукции.

Обратить особое внимание на кадровую проблему в ООО ДСП «Совхоз Богословский». На предприятии имеется очень малый пакет социальных льгот, т.е. оплачиваются только больничные листы и период отпуска. На предприятии хотя и существует профсоюз, но ни какой поддержки работникам предприятия он не оказывает, даже материальной помощи, так как с ними не заключен коллективный договор, и работник не чувствует себя защищенным.

Предлагаю заключить договора с профилакториями, санаториями, детскими лагерями отдыха, для поддержания и оздоровления работников и их семей. По окончанию квартала отчет по социальным льготам, предоставленным работникам предприятия сдается в фонд социального страхования, и фонд социального страхования возмещает стоимость путевок на 90%, 10% от стоимости путевки должны заплатить сами работники предприятия.

Для того, чтобы увеличить производительность труда работников предприятия ООО ДСП «Совхоз Богословский» предлагаю применять систему перераспределения денежных средств по выполнению плана. Бригады, которые выполняют план более 100% за каждый процент перевыполнения плана увеличивать установленную премию (50% от тарифной ставки) на предприятии на 1%, а за невыполнение плана снижать установленную премию на 2%.