Астраханский Государственный Технический Университет

Институт экономики

Кафедра: “ Бухгалтерский учет,

анализ хозяйственной

деятельности и аудит”

Курсовая работа

По дисциплине: “Бухгалтерская (финансовая) отчетность ”

на тему: “Составление бухгалтерского баланса промежуточного (квартального) ”

Выполнил:

студентка гр. ДФБ-34

Герасимчук Е. А.

Проверил:

доцент Тараскина А.В.,

асс. Третьякова С. В.

Астрахань

2004

Содержание

• Введение 3
• 1. Технико - экономическая характеристика ООО ПКФ «Тумакский рыбокомбинат» 6
• 1.1. Краткая историческая справка создания и развития ООО ПКФ «Тумакский рыбокомбинат» 6
• 1.2. Учетная политика ООО ПКФ «Тумакский рыбокомбинат» 8
• 1.3. Анализ основных технико - экономических показателей ООО ПКФ «Тумакский рыбокомбинат» за период 2001 - 2002 гг. 13
• 1.4. Структура бухгалтерии 19
• 2. Теоретические аспекты составления промежуточного бухгалтерского баланса 23
• 2.1. Основная нормативная база 23
• 2.2. Понятие и функции промежуточного бухгалтерского баланса 24
• 2.3. Схема построения промежуточного бухгалтерского баланса 25
• 2.4. Сроки, порядок и адреса представления промежуточного бухгалтерского баланса 33
• 2.5. Особенности формирования показателей промежуточного бухгалтерского баланса 35
• 3. Практические аспекты составления промежуточного бухгалтерского баланса ООО ПКФ “Тумакский рыбокомбинат” 62
• Заключение 67
• Литература 69
• Приложения 71

Введение

В данной курсовой работе раскрывается основные этапы составления промежуточного бухгалтерского баланса, техника формирования его показателей на примере квартального бухгалтерского баланса ООО ПКФ «Тумакский рыбокомбинат».

В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использование последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует учесть с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.

Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового метода.

Промежуточный бухгалтерский баланс - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на последнюю дату отчетного периода (согласно п. 12 ПБУ 4/99 для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода), можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Это значительно расширяет границы применения промежуточного бухгалтерского баланса.

Промежуточный бухгалтерский баланс с одной стороны является частью метода бухгалтерского учета, а с другой стороны, промежуточный бухгалтерский баланс - одна из форм промежуточной бухгалтерской отчетности.

Главному бухгалтеру, при создании годового баланса (годовой отчетности) на основе промежуточных балансов, требуется меньше времени. В таких случаях тщательная сверка правильности разнесения хозяйственных операций по счетам не обязательна.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс - знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

· получить значительный объем информации о предприятии;

· определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

· установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

· оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

· руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

· аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

· аналитики определяют направления финансового анализа.

Целью данной курсовой работы является детальное изучение статей промежуточного бухгалтерского баланса, поскольку именно он раскрывает работу главного бухгалтера, которая ведется в течение месяца или квартала, и и показывает на каких материалах строиться годовой бухгалтерский баланс.

В своей работе я постараюсь ориентироваться на решение следующих задач:

· подробно рассмотреть структуру, принципы составления промежуточного бухгалтерского баланса;

· особое внимание уделить содержанию и процедуре формирования показателей промежуточного бухгалтерского баланса на примере квартального баланса ООО ПКФ «Тумакский рыбокомбинат».

1. Технико-экономическая характеристика ООО ПКФ «Тумакский рыбокомбинат»

1.1 Краткая историческая справка создания и развития ООО ПКФ «Тумакский рыбокомбинат»

ООО ПКФ «Тумакский рыбокомбинат» расположен в рабочем поселке Тумак Володарского района Астраханской области в восточной части дельты Волги, на левом берегу реки Бушмы в пятидесяти километров от города Астрахани.

В северной части территории комбинат граничит с хозяйственными постройками, пассажирской пристанью, в восточной части - с поселком, в южной - поселком и паромной переправой. Занимаемая комбинатом площадь составляет 146646 м², площадь застройки 51900 м².

Комбинат связан с городом автодорогой и водным путем. В настоящее время автотранспорт преодолевает одну водную преграду - по паромной переправе. Условия транспортировки грузов таковы, что время автомобилей в пути из-за паромной переправы увеличивается, а значит и транспортные издержки выше. Однако, с другой стороны, максимальное приближение комбината к местам заготовки сырья дает ему определенные преимущества, т.к. приближение рыбообрабатывающего предприятия к сырьевой базе является одним из основных условий выбора вариантов размещения для подобных предприятий.

Как уже видно, основной вид деятельности предприятия - добыча и переработка рыбы, изготовление рыбопродукции на продажу. Кроме этого, организация оказывает услуги населению - услуги по водоснабжению и канализации.

В прошлом комбинат представлял собой небольшой рыбообрабатывающий пункт, где производился прием и посол рыбы. Из производственных помещений на промысле имелся небольшой плот, на который принималась рыба, два лабаза теплового посола, два выхода с чановым хозяйством на I тысячу тонн разовой емкости, вешала одноярусные на 0,2-0,25 тысяч тонн рыбы, складские помещения лабазного типа. Весь на промысле был ручной (тачки, носилки, ушаты, деревянные мостки и т.д.).

После октября 1917 года промысел Тумака был национализирован, и на его базе создан рыбозавод, которые за годы Советской власти превратился в довольно хорошо оснащенное предприятие.

В 1953 году на базе трех рыбозаводов: Камарданского, Маково-Зеленгинского и Тумакского был образован рыбокомбинат имени Куйбышева. Впоследствии комбинат был сконцентрирован в Тумаке.

С 1954 по 1959 год на рыбокомбинате были построены консервный цех, холодильник и коптильные камеры.

В связи с изменением видового состава обрабатывающей рыбы и ассортимента выпускаемой продукции на комбинате осуществлялось обновление технологического оборудования, чем был обеспечен рост производственных мощностей.

В 1962 году был реконструирован консервный цех и переоборудован под выпуск консервов из кильки.

В 1969 году построен и пущен в эксплуатацию цех теплового посола и участок приема рыбы для выпуска вяленой продукции.

В 1970 году было построено здание жиромучного цеха, склад готовой продукции, льдозавод мощностью 100 т/сутки, в 1973 году - холодильник.

В 1988 году построен датский сборный холодильник емкостью 500 тонн.

В 1993 году комбинат был приватизирован и стал называться открытым акционерным обществом рыбокомбинат имени Куйбышева. Под таким именем он просуществовал до 2001 года.

В 2001 году рыбокомбинат имени Куйбышева был переименован в Тумакский рыбокомбинат, а уже позднее стал обществом с ограниченной ответственностью производственно-коммерческой фирмой. В этом же году на территории рыбокомбината был построен филейный цех, который в настоящее время успешно функционирует.

Несмотря на структурные изменения, предприятие не сменило вид деятельности.

Ассортимент данной продукции довольно широк: филе частиковое, фарш рыбный, икра осетровая, креветки свежемороженые, раки вареные, вяленые, копченые изделия.

Эта продукция пользуется большим спросом не только у отечественного потребителя, но и у западного, например, страны Бельгия и Германия.

В настоящее время комбинат столкнулся с рядом проблем: многие здания и оборудование пришли в негодность, требует ремонта и здание управления, задержка зарплаты. В данный момент необходимо определить пути решения этих проблем.

1.2 Учетная политика ООО ПКФ «Тумакский рыбокомбинат»

Утверждено

приказом от 01.01.2003 г. №15

Положение

по учетной политике для целей бухгалтерского учета

ООО ПКФ «Тумакский рыбокомбинат» на 2003 год

I. Общие положения

1. ООО ПКФ «Тумакский рыбокомбинат» настоящим положением в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает учетную политику, которая разработана на основании правил бухгалтерского учета (требований и допущений):

· имущественной обособленности и непрерывности деятельности организации;

· последовательности применения учетной политики;

· временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления);

· полноты;

· своевременности;

· осмотрительности;

· приоритета содержания над формой;

· непротиворечивости и рациональности,

установленных Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н, а также Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом МФ РФ от 09.12.98 г. №60н.

2. При этом использованы также нормы и правила бухгалтерского учета, установленные в положениях по бухгалтерскому учету, Плане счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н и других нормативных актах.

II. Организационно - технические аспекты ведения бухгалтерского учёта.

3. Бухгалтерский учёт ведётся бухгалтерской службой (бухгалтерией), являющейся структурным подразделением организации.

4. Бухгалтерскую службу (бухгалтерию) возглавляет главный бухгалтер.

5. Права и обязанности гл. бухгалтера и работников бухгалтерии определяются законодательством РФ, нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, локальными нормативными актами, должностными инструкциями.

6. Бухгалтерский учёт осуществляется по Рабочему плану счетов бухгалтерского учёта, разработанному в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкций по его применению.

III. Порядок организации документооборота.

7. Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком.

Особенности документооборота в условиях автоматизации бухгалтерского учета определены соответствующими нормативными документами.

8. Форма бухгалтерского учета - автоматизированная с применением программы “1С - Бухгалтерия”.

9. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия, учреждения.

10. График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, учреждения, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

11. Работники предприятия, учреждения (начальники цехов, мастера, табельщики, работники планово-экономического, финансового отделов, отделов труда и заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и другие) создают документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения предприятия, учреждения, в которые представляются указанные документы.

12. Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

13. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию, учреждению осуществляет главный бухгалтер.

IV. Порядок хранения первичных документов и учетных регистров.

14. Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.

15. Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив предприятия, учреждения должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

16. Срок хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов в архиве предприятия, учреждения определяется согласно Перечню типовых документальных материалов, образующихся в деятельности министерств и других учреждений, организаций и предприятий, с указанием сроков хранения материалов, утвержденному Главным архивным управлением при Совете Министров СССР.

17. Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер предприятия, учреждения.

18. Изъятие первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов у предприятий, учреждений может производиться только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры и судами на основании постановления этих органов в соответствии с действующим уголовно-процессуальным законодательством Союза ССР и союзных республик. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу предприятия, учреждения.

С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица предприятия, учреждения могут снять копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия.

19. В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель предприятия, учреждения назначает приказом комиссию по расследованию причин пропажи, гибели.

В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.

Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем предприятия, учреждения. Копия акта направляется вышестоящей организации.

V. Содержание бухгалтерского баланса.

20. Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

21. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные.

VI. Правила оценки статей бухгалтерского баланса.

22. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному.

23. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснении к бухгалтерскому балансу.

24. При отступлении от правил существенные отступления должны быть раскрыты в пояснении к бухгалтерскому балансу вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов её деятельности и изменений в её финансовом положении.

1.3 Анализ основных технико - экономических показателей ООО ПКФ «Тумакский рыбокомбинат» за период 2001 - 2002 гг.

Основные финансово-экономические показатели предприятия ООО ПКФ «Тумакский рыбокомбинат» приведены в таблице 1. Все необходимые расчеты и выводы следуют за таблицей.

Таблица 1.

Основные финансово-экономические показатели ООО ПКФ «Тумакский рыбокомбинат»

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	2001г.	2002г.	Отклонения
					Абсол.	Относ.(%)
1	2	3	4	5	6=(5)-(4)	7=(5)/(4)*100%
	I. Объемные показатели
1	Объем товарной продукции	Т.руб.	21920,4	22534,4	+614,0	102,8
2	Объем реализованной продукции	Т.руб.	20199,2	23261,0	+3061,8	115,2
3	Себестоимость продукции	Т.руб.	21211,65	21925,0	+713,35	103,4
4	Затраты на 1 руб. продукции	руб.	0,93	0,87	-0,06	93,5
	II. Показатели материальных затрат
5	Материальные затраты	Т.руб.	13799,0	13021,0	-778	94,4
6	Материалоотдача		1,59	1,73	+0,14	108,8
7	Материалоемкость		0,63	0,58	-0,05	92,1
	III. Трудовые показатели
8	Среднесписочная численность работников	чел.	461,0	463,0	+2	100,4
9	Среднегодовой фонд оплаты труда	Т.руб.	4431,5	5605,8	+1174,3	126,5
10	Среднемесячная заработная плата 1 работника	руб.	801,0	1009,0	+208	126,0
11	Среднегодовая выработка 1 рабочего	Т.руб.	47,5	48,7	+1,2	102,5
12	Трудоемкость		0,0210	0,0205	-0,0005	97,6
	IV. Фондовые показатели
13	Среднегодовая стоимость ОПФ	Т.руб.	13091,0	12124,0	-967,0	92,6
14	Фондоотдача		1,67	1,86	+0,19	111,4
15	Фондоемкость		0,60	0,54	-0,06	90
	V. Финансовые показатели
16	Балансовая прибыль	Т.руб.	46,0	733,0	+687	1593,5
17	Прибыль от реализации продукции	Т.руб.	38,0	733,0	+695	1928,9
18	Рентабельность общая	%	0,35	6,1	+5,75	1742,9
19	Рентабельность реализованной продукции	%	0,17	2,9	+2,73	1705,9

В столбцах 4 и 5 приведены показатели за два анализируемых года. Эти данные взяты из формы №1, 2 и 5 финансовой отчетности за 2001 и 2002 года и пояснительной записки.

Столбец 6 «Абсолютные отклонения» рассчитывается как разность показателей 5 и 4 столбцов.

Столбец 7 «Относительные отклонения» рассчитывается как частное 5 и 4 столбцов, умноженное на 100%.

I. Объемные показатели:

По расчетным данным за 2001, 2002 года динамики показателей по исследуемому предприятию были выявлены следующие изменения, а именно: объем товарной продукции в 2002 году увеличился на 614 тыс. руб., что составило 2,8% от уровня предыдущего года, также объем реализованной продукции увеличился на 3061,8 тыс. руб. или 15,2%. Себестоимость продукции увеличилась на 713,35 тыс. руб., что в процентном отношение составляет 3,4%.

Затраты на 1 рубль продукции рассчитывается по формуле:

Затраты на 1 рубль продукции=Себестоимость продукции (стр.3 табл.1)/Выручка (ф.№2 стр.010) (1)

Затраты на 1 рубль продукции₂₀₀₁=21211,65/22673=0,93 (1.1.)

Затраты на 1 рубль продукции₂₀₀₂=21925/25106=0,87 (1.2.)

Как видно по расчетам затраты на 1 рубль товарной продукции снизились на 6,5%. Это связано с тем, что темп роста выручки опережает темп снижения себестоимости (выручка увеличилась на 2433 тыс. руб. = 25106-22673).

II. Показатели материальных затрат:

Материалоотдача рассчитывается следующим образом:

Материалоотдача= Объем товарной продукции (стр.1 табл.1)/ Материальные затраты (стр.5 табл.1) (2)

Материалоотдача₂₀₀₁=21920,4/13799=1,59 (2.1.)

Материалоотдача₂₀₀₂=22534,4/13021=1,73 (2.2)

Материалоотдача показывает, сколько товарной продукции получено с 1 рубля материальных затрат. Этот показатель увеличивается на 8,8%, т.е. в 2002 году с 1 рубля товарной продукции предприятие получило больше продукции на 0,14 руб.

Материалоемкость рассчитывается следующим образом:

Материалоемкость= Материальные затраты (стр.5 табл.1)/Объем товарной продукции (стр.1 табл.1) (3)

Материалоемкость₂₀₀₁=13799/21920,4=0,63 (3.1.)

Материалоемкость₂₀₀₂=13021/22534,4=0,58 (3.2.)

Материалоемкость показывает, сколько материальных затрат приходится на 1 товарной продукции. В 2002 году этот показатель снижается на 7,9%, т.е. материальные затраты на 1 продукции снизились на 5 коп., при том, что на предприятии материальные затраты уменьшились на 778 тыс. руб.

III. Трудовые показатели:

Более подробную информацию о трудовых показателях можно узнать из следующей таблицы.

Таблица 2.

Трудовые показатели

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	Всего за 2001 год	Всего за 2002 год
1.	Среднемесячная численность, в т.ч. основной деятельности рабочие	Чел	461 459 390	463 461 395
2.	Фонд заработной платы всего, в т.ч. основной деятельности рабочие работники несписочного состава	Тыс.руб.	4431,5 4328,5 3711,7 91,1	5605,8 5594,7 4616,2 43,6
3.	Среднемесячная зарплата всего, в т.ч. основной деятельности рабочие	Руб.	801 786 793	1009 1011 974
4.	Производительность труда	Руб.	47757	48882

Фонд заработной платы увеличился на 26,5% или 1174,3 тыс. руб., на это в большей степени повлияло увеличение среднемесячной зарплаты на 208 руб. или 26% и в меньшей степени увеличение численности работников на 2 человека (0,4%).

Среднегодовая выработка (w) 1 рабочего определяется следующим образом:

w=Объем товарной продукции (стр.1 табл.1)/ Среднесписочная численность работников (стр.8 табл.1) (4)

w₂₀₀₁=21920,4/461=47,5 (4.1.)

w₂₀₀₂=22534,4/463=48,7 (4.2.)

Выработка характеризует стоимость произведенной продукции одним работником. Этот показатель увеличивается на 2,5%. В 2002 году работник изготовил больше продукции по сравнению с предыдущим годом на 1200 руб.

Трудоемкость (t) рассчитывается по следующей формуле:

t=Среднесписочная численность работников (стр.8 табл.1)/Объем товарной продукции (стр.1 табл.1) (5)

t₂₀₀₁=461/21920,4=0,0210 (5.1.)

t₂₀₀₂=463/22534,4=0,0205 (5.2.)

Трудоемкость - обратный показатель выработки, т.е. этот показатель характеризует трудозатраты на единицу продукции. Он уменьшается на 2,4%.

IV. Фондовые показатели

Фондоотдача (f) определяется по формуле:

f=Объем товарной продукции (стр.1 табл.1)/Среднегодовая стоимость ОПФ (стр.13 табл.1) (6)

f₂₀₀₁=21920,4/13091=1,67 (6.1.)

f₂₀₀₂=22534,4/12124=1,86 (6.2.)

В отчетном периоде произошло снижение среднегодовой стоимости ОПФ на 7,4%, но несмотря на это фондоотдача возросла на 11,4%. Это связано с тем, что темп снижения среднегодовой стоимости ОПФ выше темпа роста объема товарной продукции. Фондоотдача показывает, сколько продукции получено с 1 рубля стоимости ОПФ.

Фондоемкость (l) рассчитывается по следующей формуле:

l=Среднегодовая стоимость ОПФ (стр.13 табл.1)/ Объем товарной продукции (стр.1 табл.1) (7)

l₂₀₀₁=13091/21920,4=0,60 (7.1.)

l₂₀₀₂=12124/22534,4=0,54 (7.2.)

Фондоемкость - обратный показатель фондоотдачи, характеризующий стоимость фондов на 1 рубль товарной продукции. Этот показатель снижается на 10%.

V. Финансовые показатели:

В 2002 году происходит резкое увеличение балансовой прибыли на 687 тыс. руб. (что составляет 1493,5%), также прибыль от реализации возрастает на 695 тыс. руб. или 1828,9%. Это объясняется тем, что темп роста выручки выше темпа роста себестоимости продукции.

Рентабельность (R) общая определяется следующим образом:

R=Прибыль балансовая (стр.16 табл. 1) / Среднегодовая стоимость ОПФ (стр.13 табл.1) (8)

R₂₀₀₁=(46/13091)*100%=0,35% (8.1.)

В 2001 году 0,35% прибыли приходится на среднегодовую стоимость ОПФ.

R₂₀₀₂=(733/12124)*100%=6,1% (8.2.)

В 2002 году 6,1% прибыли приходится на среднегодовую стоимость ОПФ.

Рентабельность реализованной продукции (R) определяется по формуле:

R=Прибыль от реализации (стр.17 табл.1)/Выручка (ф. №2 стр.010) (9)

R=(38/22673)*100%=0,17% (9.1.)

В 2001 году 0,17% прибыли от реализации приходится на выручку.

R=(733/25106)*100%=2,9% (9.2.)

В 2002 году 2,9% прибыли от реализации приходится на выручку.

В 2002 году предприятие ООО ПКФ «Тумакский рыбокомбинат» стало рентабельным. Рентабельность общая составила 6,1%, а рентабельность реализованной продукции практически 3%.

1.4 Структура бухгалтерии

Первичным звеном бухгалтерского учета на предприятии является бухгалтерия.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется главному бухгалтеру, который должен обеспечивать правильность постановки учета, его достоверность, осуществлять контроль за сохранностью, рациональным и экономным использованием всех средств предприятия.

Главный бухгалтер также обязан организовать внедрение передовых форм и методов учета, отвечающих требованиям оперативного руководства предприятием.

На нашем предприятии данные требования к главному бухгалтеру соблюдаются и выполняются последним в полной мере.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами:

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34-н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н).

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

· Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98.Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. №60н.

Эти документы предоставляют предприятию право выбора вариантов учета и оценки объектов (оценки НМА, учета затрат по ремонту основных средств, выпуска продукции, ее реализации и др.) в соответствии с установленной учетной политикой.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель ОАО «Хлебозавод № 6».

Руководитель обязан создать необходимые условия для обеспечения нормальной работы бухгалтерии путем неукоснительного выполнения требований по подготовке, оформлению и представлению всеми структурными подразделениями организации документов в бухгалтерию.

Права, обязанности и организация работы бухгалтерии закреплены в «Положении о бухгалтерии», разработанном на предприятии на основе Устава.

В этом документе сформулированы общие положения бухгалтерского учета: форма учета; численность аппарата бухгалтерии; законодательные акты, на основе которых ведется учет; требования к руководству бухгалтерией; цели и задачи бухгалтерского учета. В «Положении о бухгалтерии» раскрываются функции бухгалтерии по участкам учетной работы, в соответствии с которыми разрабатываются и утверждаются должностные инструкции для сотрудников аппарата бухгалтерии. В этом же документе в соответствии с Федеральным законом « О бухгалтерском учете» и «Положением о главных бухгалтерах» содержится должностная инструкция о руководстве бухгалтерии (главном бухгалтере). Данным Положением определяется взаимодействие бухгалтерии с другими подразделениями и службами предприятия.

Организационную структуру бухгалтерии можно назвать частично децентрализованной, поскольку в производственных подразделениях, кроме составления первичных документов, ведется аналитический учет по отдельным синтетическим счетам, учет отработанного времени.

Структура бухгалтерского аппарата - линейно-штабная (вертикальная). При такой организации бухгалтерии создаются промежуточные звенья управления (отделы, бюро, секторы, группы), возглавляемые старшими бухгалтерами.

На предприятии в состав бухгалтерии входят следующие отделы (части):

Материальная часть, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей их поступления и расходования; за ведение складского учета; занимается учетом расчетов с поставщиками;

Бухгалтер по основным средствам ведет учет основных средств;

Расчетная часть, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда (этой части подчиняется отдел кадров); составляет отчетность по труду и заработной плате;

Сводная часть, работники которой составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности;

Касса, работник которой ведет учет поступления и расходования наличных денежных средств;

Производственно-кулькуляционный отдел осуществляет учет издержек производства, исчисляет себестоимость продукции. В функции этого подразделения бухгалтерии входят также общее руководство и контроль за наличием, движением и сохранностью полуфабрикатов собственного и незавершенного производства;

Отдел по учету сбытовых операций учитывает наличие и движение готовой продукции на складах отдела сбыта. В этом отделе ведется учет готовой продукции, ее продажи.

Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и составление отчетности о производстве ведется в планово-экономическом отделе, который не входит в состав бухгалтерии, а существует отдельно от него.

Рис.1 Структура бухгалтерского аппарата

2. Теоретические аспекты составления промежуточного бухгалтерского баланса

2.1 Основная нормативная база

Формирование показателей промежуточного бухгалтерского баланса должно производиться в соответствии с требованиями следующих нормативных актов:

· Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

· Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. - М.: Проспект, 1998.

· Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н), с последующими изменениями и дополнениями.

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

· Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н.

· Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

· Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности». ПБУ 16/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н.

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений». ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

· «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

· Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.

2.2 Понятие и функции промежуточного бухгалтерского баланса

Под промежуточным бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату.

Самостоятельный бухгалтерский баланс согласно ст. 48 Гражданского Кодекса Российской Федерации является одним из признаков юридического лица, выполняет экономико-правовую функцию. Таким образом обеспечивается реализация одного из принципов бухгалтерского учета - имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению, с имущественным состоянием организации.

Следующей функцией баланса является информирование о степени предпринимательского риска, то есть из баланса получают ответ на вопрос - сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями) или ей угрожают финансовые затруднения.

По бухгалтерскому балансу определяют финансовые результаты работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, на основании которых судят о собственности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.

Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязанности (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение имущества над обязательствами. Если имущество меньше долгов, возникает дефицит.

В теории бухгалтерского учета имущество называют активами, долги (обязательства) - пассивами.

2.3 Схема построения промежуточного бухгалтерского баланса

По своему строению бухгалтерский баланс -- это два ряда чисел, итоги которых должны быть постоянно равны друг другу.

Любой бухгалтерский баланс представляет собой состояние имущественной массы как группировку разнородных видов имущества (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно -- как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Российской Федерации. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение для оценки деятельности хозяйства.

Грамотно построить бухгалтерский баланс -- значит:

· полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии;

· дать надлежащую группировку хозяйственных явлений;

· изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движение средств организации.

Построение баланса начинается с создания его основы (балансовой таблицы), с определения главнейших его черт. Строение баланса может быть представлено в виде принципиальной схемы (рис. 2) [Приложение 2].

Как видно из схемы, важнейшим (первым) элементом как баланса, так и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности является понятие «актив», которое представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы. В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы трактуются более широко -- ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем. Аналогичная трактовка нашла отражение и в Концепции бухгалтерского учета в России. Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов предприятия. Потенциал может быть продуктивным, то есть быть частью оперативной деятельности предприятия. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты.

Важнейшими признаками включения хозяйственных ресурсов в актив являются следующие условия: ресурсы должны приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать; являться результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, то есть пригодным к использованию в данный момент, а не быть на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора. В состав актива включаются имущество и права.

К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование).

Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные права связаны с владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение каких-либо ценностей. К таким ценным бумагам относятся векселя, чеки, облигации, акции и т. п. К неовеществленным правам относятся: долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности и др., права исключительные, например патент, лицензия, право на фирменный знак и прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций, например вперед произведенные затраты или еще не полученные доходы.

В активе также различают недвижимое и движимое имущество, паи и акции в других предприятиях (долгосрочные финансовые вложения), оборотные средства (текущие активы), которые еще называют оборотным капиталом.

Перечисление всех составных групп частей актива, количественно измеренных и оцененных, отражается в соответствующих статьях бухгалтерского баланса. Число и название этих статей должно быть таким, чтобы, с одной стороны, было возможно судить о характере разнообразных средств хозяйствующего субъекта, его хозяйственных операциях и о характере его юридических отношений к ряду контрагентов, с другой -- чтобы возможно было установить их относительное участие в общем обороте средств.

Установление всей совокупности имущественных средств путем годовой инвентаризации или путем книжных учетных данных важно, поскольку оно:

· позволяет установить собственный капитал, или чистые активы (вычитая из суммы актива, как выражение стоимости всех имущественных средств, сумму внешних обязательств);

· дает возможность выявить всю ту совокупность хозяйственных благ, которая может служить обеспечением прав кредиторов.

Из изложенного следует, что при определении актива чужие ценности, временно находящиеся во владении хозяйствующего субъекта, например переданные на хранение ценные бумаги или переданные для продажи (на комиссию) товары и др., должны быть в учете обособлены. Поэтому неслучайно в МСФО актив считается одним из основных элементов бухгалтерской отчетности.

В актив бухгалтерского баланса отечественных организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Так, в разделе I «Внеоборотные активы» отражаются: нематериальные активы, основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, находящиеся в собственности организации, земельные участки, объекты природопользования и т. д.); незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие организации) и др. Раздел II «Оборотные активы» объединяет разные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы).

Статьи актива в соответствии с законодательством и традициями отдельных стран располагаются по определенной системе. Статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности, то есть в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

В отечественной практике актив строится, как правило, в порядке возрастающей ликвидности, при которой в разделе I баланса показывается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. При построении актива в порядке убывающей ликвидности на первом месте стоят статьи денежных средств, товаров, запасов, незавершенного производства, дебиторов и др.

Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации, то пассив баланса имеет иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы (см. рис. 2). В отличие от трактовки пассива в советский период как «источника образования и размещения средств предприятия», в рыночной экономике пассив в большей мере определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).

В международных стандартах финансовой отчетности «Обязательства» рассматриваются как второй элемент финансовой отчетности -- реальная задолженность организации, существующая на отчетную дату, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. При этом следует иметь в виду, что термин «пассив» означает «страдать» или «связывать». В современной трактовке пассивом называется совокупность лежащих на организации обязательств за полученные ценности -- обязательств, которые связывают право распоряжения средствами, заставляя организацию отчитываться в этом распоряжении.

В бухгалтерском учете слово «пассии» имеет два значения. В более узком смысле -- это совокупность денежных обязательств, которые могут быть двоякого рода. Одни из них связаны с различными ценными бумагами, выданными хозяйствующим субъектом, эти обязательства погашаются при предъявлении ценной бумаги (выданные векселя, акцептованные чеки, выпущенные облигации и т.д.). Другие обязательства возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и т. п.

В широком смысле под пассивом понимают всю совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом, пассив включает все разнообразные источники средств хозяйства, включая как заемные средства (заемный капитал), так и собственный капитал. Если представить, что хозяйствующий субъект обособлен от его собственника (владельца), то пассив выражает обязательства как перед третьими лицами, так и перед самим собственником (владельцем). Такое понимание пассива исторически всегда было присуще бухгалтерскому балансу.

Обязательства в учете могут быть дифференцированы: по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики, кредитные учреждения и т. д.).

Так, внешние обязательства могут быть подразделены на:

· займы (краткосрочные и долгосрочные);

· обязательства по отношению к различным кредитным учреждениям;

· обязательства за поставленную продукцию и оказанные услуги;

· вексельные обязательства;

· обязательства перед дочерними обществами;

· обязательства перед зависимыми обществами;

· обязательства по налогам;

· прочие обязательства.

Важным моментом при этом является группировка обязательств, которые различаются прежде всего по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками хозяйства, другие -- перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.). Такое деление обязательств в балансе имеет важное значение при определении срочности их погашения, другими словами, изымаемости источников средств. Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса, например, уставный капитал не подлежит погашению за время деятельности хозяйствующего субъекта. Обязательства же второго вида (заемные средства) имеют ту или иную срочность погашения, и, таким образом, периодически известна часть средств, имеющих своим источником эти обязательства.

Обязательства перед собственниками в свою очередь подразделяются на два вида. Одни возникают в силу первоначального взноса собственника при открытии хозяйства и в силу последующих дополнительных взносов, но взносов извне, ни в какой мере не связанных с внутренними процессами хозяйства; такие источники называются уставным капиталом. Другие обязательства перед собственниками -- те, что превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплением средств по причине оставления в организации части полученной прибыли. Эта часть обязательств находит отражение в таких статьях пассива баланса, как «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В международных стандартах финансовой отчетности первую часть капитала называют еще финансовыми ресурсами предприятия. Общепринята точка зрения, согласно которой предприятие реализует свой доход за данный период только при условии сохранения собственного капитала. При этом проводится различие между понятием сохранения капитала с юридической точки зрения и сохранения капитала с позиции теории учета.

Юридический подход к сохранению капитала имеет значение для организаций, являющихся по юридическому статусу обществами с ограниченной ответственностью, акционерными обществами. Капитал такой организации представляет собой сумму, внесенную в ресурсы общества его участниками, акционерами. Эта сумма становится собственностью общества. Для защиты интересов третьих лиц, ведущих дела с данным обществом, выплаты акционерам не могут производиться из этой суммы капитала, величина его должна сохраняться. Не случайно такой подход законодательно закреплен практически во всех странах с развитой инфраструктурой.

С позиций учета сохранение каптала выражается в том, что уставный капитал на начало года должен быть равен его сумме на конец года. Это положение нашло отражение в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. В международных стандартах финансовой отчетности собственный капитал рассматривается как третий обязательный элемент финансовых отчетов. Сумма собственного капитала в балансе определяется расчетно путем вычета из активов суммы внешних обязательств.

Другой составляющей пассива являются внешние обязательства (долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. В практике этот вид обязательств принято еще называть заемным капиталом (см. рис. 2).

Внешние обязательства (долги) представляют собой юридические права третьих лиц (инвесторов, кредиторов и др.) на имущество хозяйствующего субъекта и в таком денежном размере, в каком уменьшилось собственное имущество третьих лиц и соответственно увеличилось имущество хозяйствующего субъекта. С хозяйственной точки зрения внешние обязательства -- это источник имущества (актива); с юридической -- долг хозяйствующего субъекта. Поэтому понятия «заемные средства» (заемный капитал) и «внешние обязательства» тождественны.

В международной практике, как отмечалось выше, особо выделяется понятие «собственные средства» (собственный капитал), которое трактуется еще как чистое имущество (чистые активы), представляющее собой остаток всего имущества предприятия за вычетом внешних обязательств. Собственный капитал -- это остаток всего капитала (итог пассива) минус заемный капитал (внешние обязательства). Так как актив равен пассиву (последний следует понимать в широком смысле), чистое имущество и собственный капитал -- также тождественные понятия.

Показатель «чистые активы» -- новый показатель для российских организаций. Его появление связано с введением в действие Гражданского кодекса Российской Федерации и фиксацией в нем требования сравнения показателя чистых активов с суммой уставного капитала.

2.4 Сроки, порядок и адреса представления промежуточного бухгалтерского баланса

Сроки представления промежуточного бухгалтерского баланса в составе промежуточной бухгалтерской отчетности - в течение 30 дней по окончании соответствующего отчетного периода: в случае квартального баланса - в течение 30 дней по окончании соответствующего квартала, в случае месячного баланса - не позднее 30 дней после окончания соответствующего месяца [п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности].

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления баланса и отчетности в целом должен считаться следующий за ним рабочий день.

Согласно п. 1 статьи 15 Закона о бухгалтерском учете промежуточная бухгалтерская отчетность, в том числе и промежуточный бухгалтерский баланс, представляются учредителям и участникам организации, собственникам ее имущества (если перечисленные адреса предусмотрены учредительными документами организации), а также территориальным органам государственной статистики. Кроме этого, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 части первой НК РФ квартальная отчетность (квартальный бухгалтерский баланс) должна представляться также и в налоговые органы по месту регистрации организации.