Составление бухгалтерского баланса промежуточного (квартального)

Государственные и муниципальные унитарные предприятия обязаны представлять бухгалтерскую отчетность также органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Согласно п. 6 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская отчетность может составляться, храниться и представляться соответствующим пользователям в установленной форме на бумажных носителях, а при наличии технических возможностей и с согласия пользователей - может также представляться в электронном виде.

Исходя из этого, отчетность может быть представлена в установленные адреса непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Исходя из вышеизложенного, конкретным днем представления организацией бухгалтерской отчетности по принадлежности, по которой определяется исполнение требований действующего законодательства, является дата отправки почтового отправления с описью вложения, дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи или дата фактической передачи отчетности по принадлежности.

В случае, если баланс представляется на бумажных носителях, он в обязательном порядке согласно требованиям Методических рекомендаций по бухгалтерской отчетности должен прилагаться к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемого баланса в составе бухгалтерской отчетности.

В представляемой форме не допускаются подчистки и помарки. В случаях исправления ошибок, делаются соответствующие оговорки, которые подтверждаются лицами, подписавшими бухгалтерский баланс, с указанием даты исправления.

Баланс представляется в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно. Подписываться бухгалтерский баланс главным бухгалтером и руководителем организации. При этом реквизиты о квалификационном аттестате профессионального бухгалтера должны проставляться только в случае его фактического наличия у бухгалтера, подписавшего баланс [письмо МНС России от 20 апреля 2001 года N АС-6-16/332 "О наличии в бухгалтерской отчетности организации данных о квалификационном аттестате профессионального бухгалтера"]. Если такого аттестата у главного бухгалтера нет, проставляются прочерки. Главный бухгалтер (бухгалтер), не владеющий квалификационным аттестатом профессионального бухгалтера, имеет полное право подписи баланса.

2.5 Особенности формирования показателей промежуточного бухгалтерского баланса

2.5.1 Содержание статей актива баланса

Актив баланса

Раздел I "Внеоборотные активы"

Подраздел "Нематериальные активы"

В подразделе "Нематериальные активы" отражается остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации. Нематериальные активы это активы, которые используются в хозяйственной деятельности организации более 12 месяцев, приносят доход, обладают стоимостью, но не имеют натурально-вещественного содержания.

К нематериальным активам относятся права, возникающие из:

· авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, а также на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

· патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

· прав на ноу-хау.

Также к нематериальным активам относятся организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, и деловая репутация организации.

Нематериальные активы принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение или создание, изготовление и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Лицензии, приобретенные организацией в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности», не являются результатом интеллектуальной деятельности и также не относятся к НМА. Затраты на приобретение лицензии на право ведения определенных видов деятельности должны относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) (Д-т сч. 97 К-т сч. 76; Д-т сч. 26 К-т сч. 97). При этом в соответствии с действующими нормативными указаниями расходы, связанные с приобретением лицензии, должны относиться на себестоимость равномерно в течение срока ее действия.

Все расходы, связанные с поступлением НМА, вначале учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем в момент их принятия к учету производится бухгалтерская запись с кредита счета 08 в дебет счета 04. Начиная с 1 января 2001 г. первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. При этом суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании нематериальных активов, принимаются к зачету (ст. 159 НК РФ).

ПБУ 14/2000 “Учет нематериальных активов” предусмотрено погашение стоимости нематериальных активов с использованием трех способов:

· линейного -- исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

· пропорционально объему продукции (работ, услуг);

· уменьшаемого остатка.

Срок полезного использования объекта НМА определяется организацией самостоятельно при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:

· срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российском Федерации;

· ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате их использования.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования (деловая репутация организации), нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

При этом положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта на счете 04 «Нематериальные активы», а затем в течение 20 лет списывать в себестоимость продукции (работ, услуг): Д-т сч. 04 К-т сч. 76; Д-т сч. 26 К-т сч. 04.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п., и учитывать как доходы будущих периодов (Д-т сч. 76 К-т сч. 98), а затем равномерно списывать на операционные расходы (Д-т сч. 98 К-т субсч. 91-1).

Амортизация, начисленная по нематериальным активам, учитывается на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

По нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации либо приобретенным с использованием бюджетных ассигнований, амортизация не начисляется. Также не начисляется амортизация на товарные знаки и организационные расходы, признанные вкладом в уставный капитал организации.

По строке 110 Бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость всех нематериальных активов, которые принадлежат организации. Для того чтобы рассчитать остаточную стоимость нематериальных активов, необходимо из их первоначальной стоимости вычесть суммы начисленной амортизации.

Подраздел "Основные средства"

В подразделе "Основные средства" отражается остаточная стоимость основных средств, которые принадлежат организации.

К основным средствам относятся предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 100 МРОТ за единицу. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Согласно пункту 3.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н, первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, это сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 к ним относят:

· суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

При этом фактические затраты на приобретение основных средств уменьшаются на суммы положительных суммовых разниц (Д-т сч. 08 К-т сч. 60 -- сторно) или увеличиваются на суммы отрицательных суммовых разниц (Д-т сч. 08 К-т сч. 60).

Первоначальная стоимость основных средств учитывается на счете 01 "Основные средства".

При получении основных средств безвозмездно их стоимость определяется по рыночным ценам на аналогичные основные средства и включается в состав доходов будущих периодов. Затем по мере начисления амортизации следует производить списание соответствующей доли доходов будущих периодов, равной сумме начисленной амортизации.

Стоимость основных средств организации погашается путем ежемесячного начисления амортизации. Амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования основных средств и приостанавливается в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также в случае их перевода на консервацию на срок более трех месяцев.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 амортизация по основным средствам может начисляться следующими способами:

· линейным;

· уменьшаемого остатка;

· списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· списания стоимости пропорционально объему продукции.

Однако амортизация начисляется не на все объекты основных средств. Например, по объектам жилого фонда (в том числе и квартирам), объектам благоустройства, продуктивному скоту, а также многолетним насаждениям амортизация не начисляется. Кроме того, не подлежат амортизации земельные участки и объекты природопользования.

По строке 120 бухгалтер должен отразить остаточную стоимость всех основных средств предприятия. То есть не только тех, которые находятся в эксплуатации, но и тех, что на реконструкции, консервации, в запасе и т. д. Остаточная стоимость основных средств определяется так: из первоначальной стоимости вычитают начисленную амортизацию.

Подраздел "Незавершенное строительство"

При заполнении подраздела «Незавершенное строительство» следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином России 10.12.93 г. № 160, и Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94).

По строке 130 "Незавершенное строительство" отражаются данные о незавершенном строительстве. При этом по этой строке отражаются:

· стоимость затрат по незаконченному капитальному строительству, учет которых организации-застройщики ведут на счете 08 "Капитальные вложения";

· сумма затрат на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов, которые еще не введены в эксплуатацию;

· стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного для монтажа, учтенная на счете 07 "Оборудование к установке";

· стоимость оборудования, переданного в монтаж, но еще окончательно не смонтированного;

· сумма авансов, выданных предприятию-застройщику под объем выполненных работ, а также другие авансовые платежи, направленные на осуществление капитальных вложений.

Подраздел "Доходные вложения в материальные ценности"

По строке 135 "Доходные вложения в материальные ценности" организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (в том числе по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость такого имущества.

Подраздел "Долгосрочные финансовые вложения"

По строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" показываются долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы, облигации и иные ценные бумага других организаций, в государственные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, приобретение дебиторской задолженности по договорам цессии, вклады в простые товарищества, депозитные вклады в банках.

Согласно новому Плану счетов операции по приобретению финансовых вложений не отражаются предварительно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Формирование стоимости приобретаемых финансовых вложений производится непосредственно на счете 58. На данном счете отражаются как долгосрочные, так и краткосрочные финансовые вложения. Для заполнения строк баланса 140--145 и 250--253 к счету 58 открываются субсчета: 58--1 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58--2 «Краткосрочные финансовые вложения».

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, отражаются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по статье "кредиторская задолженность" в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений отражаются в активе бухгалтерского баланса по статье "дебиторская задолженность".

Следует учесть, что финансовые вложения, по которым определяется их текущая рыночная стоимость, отражаются в балансе по текущей рыночной стоимости, определенной по состоянию на конец финансового года. Финансовые вложения, по которым не определяется их ТРС, отражаются в балансе по стоимости, определяемой как разница между их первоначальной стоимостью (учтена на счете 58 "Финансовые вложения") и величиной резерва под обесценение финансовых вложений (учтена на счете 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений"). Если существенного устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, по которым не определяется ТРС, не выявлено, то они отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости.

Резерв под обесценение финансовых вложений создается в сумме превышения учетной стоимости ценных бумаг над их рыночной стоимостью. Формирование резерва производится в конце года (по состоянию на 31 декабря) за счет финансовых результатов организации (Д-т субсч. 91-2 К-т сч. 59). При этом записей по счету 58 не делается. Величина резерва рассчитывается отдельно по каждому виду ценных бумаг. В активе баланса рыночная стоимость ценных бумаг определяется как разница между покупной стоимостью и суммой резерва; В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не отражается. Стоимость ценных бумаг на счете 58 не изменяется, то есть изменения происходят только в балансе.

Если в конце следующего года рыночная цена акций возрастет, то на сумму повышения (в пределах ранее созданного резерва) следует уменьшить резерв под обесценение вложений в ценные бумаги: Д-т сч. 59 К-т субсч. 91-1. Такая же бухгалтерская запись делается в учете и в случае выбытия акций, под обесценение которых ранее был создан резерв.

Подраздел "Отложенные налоговые активы"

По строке 145 отражаются отложенные налоговые активы (ОНА).

В соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает ОНА в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Одновременно с вычитаемой временной разницей рассчитывают и сумму отложенного налогового актива. При этом бухгалтер должен сделать проводку: Д-т сч. 09 К-т 68 суб. "Расчеты по налогу на прибыль".

ОНА отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

ОНА равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством российской федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Подраздел "Прочие внеоборотные активы"

По строке 150 "Прочие внеоборотные активы" отражаются данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I Бухгалтерского баланса, к которым относятся расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываемые на счете 04 «нематериальные активы» и в соответствии с требованиями ПБУ 17/02 должны отражаться обособленно от нематериальных активов и подлежат отражению по данной статье (строке).

Раздел II "Оборотные активы"

Подраздел "Запасы"

По строке 210 Бухгалтерского баланса показываются остатки материально- производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары) других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме), а также затратs организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходы будущих периодов.

При формировании показателя по статье “запасы" следует учитывать, что по данной строке указывается сумма дебетовых сальдо по счетам 10 "Материалы" 11 "Животные на выращивании и откорме", 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 41 "Товары", 43 “Готовая продукция”, 44 "Расходы на продажу", 45 “Товары отгруженные", 46 “Выполненные этапы по незавершенным работам" и 97 "Расходы будущих периодов" за вычетом сальдо (кредитового) по счету 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"

По строке “сырье, материалы и другие аналогичные ценности” отражается фактическая себестоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т. п.

Если в учете затрат на приобретение и заготовление материалов применяется счет 10 «Материалы» и они оцениваются на нем по фактической себестоимости, то строка заполняется по данным остатка на счете 10. При использовании для учета сырья, материалов счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных Ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» указанные ценности отражаются по строке 211 по учетным ценам. В этом случае последняя заполняется по данным остатков на счетах 10 и 16 в части, относящейся к материалам. Дебетовое сальдо по счету 16 прибавляют, а кредитовое вычитают.

По строке “животные на выращивании и откорме” указывают стоимость молодняка и взрослых животных, которые находятся на откорме, а также стоимость птицы, кроликов, пчел (сальдо счета 11 “ Животные на выращивании и откорме ”).

По строке "Затраты в незавершенном производстве" статьи "Запасы" показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство (сумма остатков по счетам 20, 23, 29). При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

По строке “Готовая продукция и товары для перепродажи" статьи “Запасы" показываются себестоимость остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку. В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н) в ф. № 1 может указываться фактическая производственная или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции.

Готовая продукция учитывается по видам и местам хранения. Продукцию, сданную или отгруженную покупателю, списывают со склада с Отнесением на кредит счета 43 «Готовая продукция» и дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то при ее поступлении на склад дебетуется счет 43 «Готовая продукция» и кредитуется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости за отчетный период полностью списывается в дебет счета 90. На превышение фактической себестоимости делается дополнительная запись, а снижение (экономия) сторнируется.

В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 товары отражаются в бухгалтерском учете в организациях оптовой торговли, снабжения и сбыта только по стоимости их приобретения. В организациях розничной торговли разрешается производить оценку приобретенных для продажи товаров двумя способами: по стоимости их приобретения или по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). В последнем случае разница между ценами продажи и покупки учитывается на счете 42 «Торговая наценка».

Поступление товаров в места хранения отражается по дебету счета 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При учете товаров по ценам продажи на сумму разницы между ценами покупки и продажи кредитуется счет 42 и дебетуется счет 41.

Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути, учитывается по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 и в складском учете не отражается. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и продолжают числиться как дебиторская задолженность на счете учета расчетов. При отражении поступления товаров с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» товары в пути фиксируются на нем как сальдо.

Закупленные товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 15 по ценам продажи. Разница между ценами товаров отражается по дебету счета 15 и кредиту счета 42.

Транспортные расходы по доставке товаров могут включаться в фактическую себестоимость приобретаемых товаров (п. 6 ПБУ 5/01) или учитываться в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).

По строке "Товары отгруженные" статьи "Запасы" отражается информация об отгруженной продукции, товарах в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету ещё не исполнены условия признания выручки от продажи товаров, продукции (сальдо счета 45 “Товары отгруженные”).

В соответствии с п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с продажей продукции (работ, услуг), возмещаемые договорной (контрактной) ценой. (Ранее предусматривалось отражать отгруженные товары по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости, включая расходы по сбыту, подлежащие возмещению покупателями сверх договорной цены.)

Извещение о продаже служит основанием для списания себестоимости готовой продукции на дебет счета 90 и одновременного отражения выручки от продажи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76) (счет консигнатора) и кредиту субсчета 90--1 (по стоимости продажи). Готовая продукция, продаваемая на комиссионных началах, списывается со счета 43 «Готовая продукция» на счет 45, где учитывается до полного окончания сделки, поскольку до момента продажи она остается собственностью организации-комитента.

По строке "Расходы будущих периодов" статьи "Запасы" отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода (сальдо счета 97 “Расходы будущих периодов”). К таким расходам относятся:

· расходы, связанные с горно-подготовительными работами:

· расходы по подготовительным к производству работам в сезонных отраслях;

· расходы на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов;

· расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, муниципальным органом;

· штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа. Имеющего в соответствии с законодательством российской федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

Списание расходов будущих периодов отражают по кредиту счета 97 при наступлении периода, к которому они относятся. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 65) предусмотрена возможность применения нескольких методов списания расходов будущих периодов: равномерно, пропорционально объему продукции и др. -- в пределах срока, к которому они относятся.

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости в сумме фактических затрат на их приобретение (изготовление -- в части готовой продукции), заготовку и доставку до места использования, включая расходы по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Фактическую себестоимость материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажным ценам), списываемых в производство и при ином их выбытии, организации могут определять одним из следующих способов (п. 16 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”):

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

· по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации (п. 12 ПБУ 5/01). В соответствии с ПБУ 9/99 “Доходы организации” и ПБУ 10/99 “Расходы организации” суммы дооценки и уценки оборотных активов рассматриваются как прочие внереализационные доходы или расходы, то есть относятся соответственно в кредит или дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Пунктом 25 ПБУ 5/01 предусмотрено, что материально-производственные запасы, текущая рыночная цена на которые в течение года снизилась либо они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резервы образуются в сумме разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше первой. В новом Плане счетов для учета сумм данных резервов предусмотрен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Такие резервы образуются за счет финансовых результатов организации.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 64) незавершенное производство в балансе может отражаться одним из четырех методов: по фактической производственной себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям расходов; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. В современных условиях хозяйствования предпочтительна оценка незавершенного производства по прямым затратам или материальным расходам.

Подраздел "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

По строке 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражаются суммы НДС по приобретенным ценностям, которые не были возмещены из бюджета (сальдо счета 19).

При приобретении материальных ценностей, нематериальных активов, основных средств, выполнении работ, оказании услуг делается запись по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (на каждый вид ценностей, работ и услуг открывается соответствующий субсчет: «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.) и кредиту счетов учета обязательств (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

По мере оплаты счетов поставщиков и принятия на учет приобретенных; ценностей (работ, услуг), используемых при осуществлении уставной деятельности, или при зачете в установленном порядке обязательств оплаченные суммы НДС списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68. При этом на приобретенные материальные ценности должны быть получены счета-фактуры.

Подразделы "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)"

По строкам 230 и 240 Бухгалтерского баланса отражаются данные о дебиторской задолженности предприятия.

По строке 230 отражаются суммы дебиторской задолженности, срок погашения которой превышает 12 месяцев после отчетной даты. По строке 240 отражаются суммы дебиторской задолженности, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 230 - результат, определяемый по формуле: дебетовые остатки по счету 62 - кредитовые остатки по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" + дебетовые остатки по счету 76 + дебетовые остатки по счету 60.

Строка 240 - результат, определяемый по формуле: дебетовое сальдо счета 62, где отражена долгосрочная задолженность + дебетовое сальдо по счету 76 + дебетовое сальдо по счету 60 - сальдо кредитовое по счету 63, на котором отраженна сумма резерва, созданного по таким задолженностям.

Из суммы, отражаемой по статье "Дебиторская задолженность", отдельной строкой "покупатели и заказчики " показывается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок/наценок, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами, обеспеченная векселями и т. п.).

Дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности или судом (арбитражным судом) в иске отказано, относят к безнадежным долгам. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

При отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством, в том числе нормы, действующие по Указу Президента Российской Федерации от 20.12.94 г. № 2204. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и в иных случаях следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а также постановлением Правительства Российской Федерации «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» от 18.08.95 г. № 817.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 77) установлено, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются у коммерческой организации по решению ее руководителя либо за счет средств резерва сомнительных долгов, либо на финансовые результаты. Для некоммерческих организаций предусмотрено списание таких долгов на расходы по их деятельности, а для бюджетных -- на уменьшение финансирования (фондов). Такая задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения финансового положения должника.

При отражении дебиторской задолженности особое внимание следует уделить вопросам создания резервов сомнительных долгов.

Так, в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 70) сказано, что «организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации».

Данное Положение разрешает создавать резервы сомнительных долгов в течение всего года (раньше такие резервы могли создаваться только в конце отчетного года). Порядок и сроки создания резервов сомнительных долгов должны быть предусмотрены в учетной политике организации. В настоящее время применяют два основных метода расчета сумм, отчисляемых в резерв сомнительных долгов.

Создание резервов сомнительных долгов отражается по дебету субсчета 91--2 и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание нереальной для взыскания дебиторской задолженности за счет средств резервов сомнительных долгов показывается по дебету счета 63 и кредиту счета 62.

Если до конца отчетного периода, следующего за периодом образования данных резервов, последние в какой-то части не будут использованы, то неизрасходованная сумма должна быть присоединена к прибыли отчетного периода. При этом в бухгалтерском учете делается запись: Д-т сч. 63 К-т субсч. 91-1.

Подраздел "Краткосрочные финансовые вложения"

По строке 250 Бухгалтерского баланса отражается величина краткосрочных (на срок менее одного года) финансовых вложений предприятия, к которым относят суммы краткосрочных займов другим предприятиям, инвестиции организации в государственные ценные бумаги или банковские вклады.

Строка 250 - результат, полученный по формуле: Сальдо субсчетов счета 58, на которых указана сумма организациям на срок краткосрочных займов, уменьшить на сальдо субсчета к счету счета 59, где отражена сумма резерва по таким займам.

Подраздел "Денежные средства"

По строке 260 Бухгалтерского баланса отражается общая сумма денежных средств, которыми располагает предприятие, а именно остаток денежных средств:

· в кассе (сальдо счета 50 "касса");

· на расчетных счетах (сальдо счета 51 "расчетные счета");

· на валютных счетах (сальдо счета 52 "валютные счета");

· на специальных счетах (сальдо счета 55 "специальные счета в банках") в кредитных организациях (за исключением сальдо по субсчету 3 "депозитные счета", которое в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 отражается в составе финансовых вложений);

· средства, находящиеся в пути (сальдо счета 57 "переводы в пути").

Подраздел "Прочие оборотные активы"

По строке 270 "Прочие оборотные активы" отражаются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II Бухгалтерского баланса.

2.5.2 Содержание статей пассива баланса

Пассив баланса

Раздел III "Капитал и резервы"

Подраздел "Уставный капитал"

По строке 410 Бухгалтерского баланса нужно отразить величину уставного капитала организации, которая зафиксирована в ее учредительных документах (сальдо счета 80 “Уставный капитал)”.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

По данной статье согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации организации в зависимости от организационно-правовой формы показывают зафиксированную в учредительных документах величину:

· складочного капитала -- полное товарищество, товарищество на вере или коммандитное товарищество;

· уставного капитала -- общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью, открытое и закрытое акционерные общества;

· паевого фонда -- производственный кооператив или артель;

· уставного фонда -- государственное и муниципальное унитарное предприятие.

В образце ф. № 1, утвержденном приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67 н, строка, в которой отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров, содержит скобки, указывающие на то, что на величину этих акций должен быть уменьшен уставный капитал.

Подраздел "Добавочный капитал"

По строке 420 Бухгалтерского баланса отражается величина добавочного капитала организации, учтенная на счете 83 "Добавочный капитал". По данной строке отражаются:

· эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций (за минусом издержек по их продаже);

· суммы дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов (основных средств) организации;

· курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации.

У большинства организаций добавочный капитал формируется только в результате переоценки основных средств. Следует иметь в виду, что ПБУ 6/01 “Учет основных средств” значительно изменило порядок проведения переоценки основных средств. Эти изменения сводятся к следующему:

· переоценке подлежат не отдельные объекты, а однородные группы основных средств;

· переоценка, проведенная однажды по той или иной однородной группе основных средств, должна в дальнейшем производиться по этим группам основных средств ежегодно (для сопоставимости данных бухгалтерской отчетности).

Изменился и порядок бухгалтерского учета результатов переоценки основных средств. Сумма дооценки, как и ранее, зачисляется в добавочный капитал. Но если основные средства в предыдущий отчетный период уценивались и сумма уценки была отнесена на счет 91, то сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, относится на счет 91 в качестве операционного дохода. Если же основные средства уцениваются, то сумма уценки относится не на счет 83 «Добавочный капитал», а на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Исключение сделано только для тех основных средств, по которым в предыдущий отчетный период проводилась дооценка. В последнем случае сумма уценки в пределах суммы предыдущей переоценки списывается в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на счёт 91 в качестве операционного расхода (п. 15 ПБУ 6/01).

Следует помнить, что переоценивать можно основные средства только коммерческих организаций. Переоценку можно проводить не более одного раза в год по состоянию па 1 января следующего за отчетным года. Результаты переоценки должны быть отражены в январе следующего за отчетным года.

Переоценка может проводиться или индексным способом, или путем прямого пересчета по рыночным ценам. Информация о рыночных ценах может быть в некоторых случаях предоставлена профессиональным оценщиком, услуги которого могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) как расходы, связанные с обслуживанием основных средств.

Подраздел "Резервный капитал"

По строке 430 Бухгалтерского баланса отражается сумма остатков резервов, образованных предприятием в соответствии с законодательством российской федерации или в соответствии с учредительными документами (сальдо счета 82 “Резервный капитал”).

При заполнении указанной статьи необходимо иметь в виду, что образование резервных фондов может носить обязательный (в соответствии с законодательством Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах или учетной политикой) характер.

Суммы резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, отражаются отдельными строками.

Подраздел “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”

Статья 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в настоящее время является комплексной, то есть содержащей единый показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) независимо от того, в каком отчетном периоде -- настоящем (отчетном) или предыдущих он сформирован. По данной статье отражается в общей сумме:

· остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за предыдущие отчетные годы;

· нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода в сумме нетто.

Иными словами, нераспределенная прибыль -- это прибыль, которая не была распределена между акционерами, учредителями, участниками и осталась в распоряжении организации. Эта прибыль затем может быть использована на приобретение нового имущества в форме основных средств и т. д.

В соответствии с новым Планом счетов величина нераспределенной прибыли должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (после выплаты дивидендов).

Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

Подраздел "Займы и кредиты"

По строке 510 показывают непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, которые отражались на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Подраздел "Отложенные налоговые обязательства"

По строке 515 отражаются отложенные налоговые обязательства (ОНО), под которыми понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНО признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством российской федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

ОНО отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 "Отложенные налоговые обязательства", сальдо которого представляется в рассматриваемой строке баланса: Д-т 68 К-т 77 суб. "Расчеты по налогу на прибыль"

Подраздел "Прочие долгосрочные обязательства"

По строке 520 Бухгалтерского баланса показываются прочие долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения по строке 510.

Раздел V "Краткосрочные обязательства"

Подраздел "Займы и кредиты"

По строке 610 Бухгалтерского баланса отражается сумма заемных средств, полученных предприятием на срок, не превышающий одного года.

Сумма задолженности организации по полученным краткосрочным кредитам и займам, учитываемым на счете 66 "Краткосрочные кредиты и займы", отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

Подраздел “Кредиторская задолженность”

По строке 620 Бухгалтерского баланса записывают общую сумму кредиторской задолженности организации.

По данной статье отражается сумма кредитовых сальдо по счетам 60, 62, субсчет "авансы полученные", 70, 68, 69, 76. В отдельных строках ф. № 1 отражаются:

· по строке "Поставщики и подрядчики"-- сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы;

· по строке "Задолженность перед персоналом организации " -- начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

· по строке "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" -- сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;

· по строке "Задолженность по налогам и сборам" - сумма задолженности организации перед бюджетами всех уровней по налогам, сборам, включая налог на доходы физических лиц;

· по строке "Прочие кредиторы" -- сумма задолженности организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим строкам статьи баланса "Кредиторская задолженность", а именно -- задолженность перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам (счет 62, субсчет "Авансы полученные"); задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования (отраженная на счете 76).

Подраздел “Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов”

По строке 630 отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам по акциям или процентам от доходов от участия в уставном капитале, учитываемая на отдельном субсчете 2 к счету 75 "Расчеты с учредителями".

Подраздел "Доходы будущих периодов"

По строке 640 Ф. №1 показывается сумма доходов организации, полученных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам: остатки сумм целевого финансирования, безвозмездно полученные активы (кредитовое сальдо счета 98 “Доходы будущих периодов”).

При списании в производство безвозмездно полученного имущества, начислении амортизации по нему на сумму фактически произведенных расходов производят уменьшение суммы доходов будущих периодов и увеличивают внереализационные доходы организации.

Подраздел "Резервы предстоящих расходов"

По строке 650 Бухгалтерского баланса отражаются суммы, зарезервированные для покрытия будущих затрат (кредитовое сальдо счета 96 "Резервы предстоящих расходов").

Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то переходящие остатки средств резервов по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

При исчислении сумм резервов, имеющих остаток на конец года, следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49. При этом остаток по счету 96 разрешается оставлять по следующим резервам:

· на предстоящую оплату отпусков работникам;

· на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

· на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

· на расходы по ремонту основных средств (в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями);

· на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.

Подраздел "Прочие краткосрочные обязательства"

По строке 660 "Прочие краткосрочные обязательства" отражаются суммы краткосрочных обязательств, не нашедшие отражения по другим строкам раздела V Бухгалтерского баланса.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, отражается стоимость ценностей, учтенных на забалансовых счетах.

По строке “Арендованные основные средства” отражается стоимость основных средств, которые арендует предприятие. Арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре на аренду.

Стоимость основных средств, полученных по договору лизинга, указывается ниже.

По строке “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” отражается стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, учтенные на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

По строке “Товары, принятые на комиссию” отражается стоимость товаров, принятых на комиссию, учтенные на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

По строке “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов” отражаются суммы задолженности неплатежеспособных дебиторов, которые списаны в убыток. Эти суммы учитываются на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

По строке “Обеспечения обязательств и платежей полученные” отражаются суммы гарантий, полученных в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Эти суммы учитываются на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

По строке “Обеспечения обязательств и платежей выданные” отражаются суммы гарантий, выданных в обеспечение выполнения обязательств и платежей, учтенные на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

По строке “Износ жилищного фонда” отражаются суммы износа, начисленные по объектам жилищного фонда, учтенные на счете 014 "Износ жилищного фонда".

По строке “Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов” отражаются суммы износа, начисленные по объектам внешнего благоустройства и другим объектам (объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.). Эти суммы учитываются на счете 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов".

По строке “Нематериальные активы, полученные в пользование” отражается стоимость нематериальных активов, полученных предприятием в пользование.

3. Практические аспекты составления промежуточного бухгалтерского баланса ООО ПКФ “Тумакский рыбокомбинат”

При составлении квартального бухгалтерского баланса ООО ПКФ “Тумакский рыбокомбинат” на 31 марта 2003 года были использованы следующие данные:

· Учетные регистры (журналы-ордера) за I квартал 2003 года [Приложение 3];

· Сводная оборотно-сальдовая ведомость за период 31.12.02 г. - 31.03.03 г. [Приложение 4];